1、模块六模块六 职工薪酬核算岗位职工薪酬核算岗位任务一任务一 岗位职责与要求岗位职责与要求任务二任务二 岗位理论知识必备岗位理论知识必备任务三任务三 岗位实务及其处理岗位实务及其处理任务四任务四 岗位综合实训岗位综合实训任务六任务六 知识拓展知识拓展任务一任务一 岗位职责与要求岗位职责与要求一、职工薪酬核算岗位职责一、职工薪酬核算岗位职责(1)严格按照公司工资、奖金核算办法支付工资和各种奖金。严格按照公司工资、奖金核算办法支付工资和各种奖金。(2)每月根据经人事部门审核、主管经理审批后的考勤表，每月根据经人事部门审核、主管经理审批后的考勤表，依据员工出勤天数、岗位标准、各种补贴和奖金分配方案等依
2、据员工出勤天数、岗位标准、各种补贴和奖金分配方案等有关内容，按照项目和部门归集，正确编制工资表，并办理有关内容，按照项目和部门归集，正确编制工资表，并办理代扣款项。代扣款项。(3)组织工资发放，将工资存折发放至每位职工。组织工资发放，将工资存折发放至每位职工。(4)依据国家规定正确提取职工福利基金、工会经费等有关依据国家规定正确提取职工福利基金、工会经费等有关费用，并进行账务处理。费用，并进行账务处理。(5)按照工资支付对象和成本核算的要求，编制工资分配表，按照工资支付对象和成本核算的要求，编制工资分配表，向有关部门提供工资分配的明细资料。向有关部门提供工资分配的明细资料。下一页返回任务一任务
3、一 岗位职责与要求岗位职责与要求(6)对重大调资政策及特殊事项的主要内容、执行时间、增对重大调资政策及特殊事项的主要内容、执行时间、增资额等进行必要的记录，定期形成资料保存。资额等进行必要的记录，定期形成资料保存。(7)负责职工工资的查询答疑，特殊情况需借用工资册的，负责职工工资的查询答疑，特殊情况需借用工资册的，需经财务负责人同意，履行借阅手续。需经财务负责人同意，履行借阅手续。(8)完成领导交办的其他工作。完成领导交办的其他工作。上一页返回任务二任务二 岗位理论知识必备岗位理论知识必备一、职工薪酬概述一、职工薪酬概述职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予职工各种形职工薪酬是指企业为获得
4、职工提供的服务而给予职工各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。这里所称这里所称“职工职工”比较宽泛，包括三类人员比较宽泛，包括三类人员:一是与企业订立一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工;二是未与企二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理
5、层业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等人员，如董事会成员、监事会成员等;三是在企业的计划和控三是在企业的计划和控制下虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命但为其提供制下虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命但为其提供与职工类似服务的人员。与职工类似服务的人员。下一页返回任务二任务二 岗位理论知识必备岗位理论知识必备从广义上讲，职工薪酬是企业必须付出的人力成本，是吸引从广义上讲，职工薪酬是企业必须付出的人力成本，是吸引和激励职工的重要手段。也就是说，职工薪酬既是职工对企和激励职工的重要手段。也就是说，职工薪酬既是职工对企业投入劳动获得的报酬，也是企
6、业的成本费用。具体而言，业投入劳动获得的报酬，也是企业的成本费用。具体而言，职工薪酬主要包括以下几方面的内容职工薪酬主要包括以下几方面的内容:(1)职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照国家统计局职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照国家统计局关于职工工资总额组成的规定关于职工工资总额组成的规定，构成工资总额的计时工，构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原则支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物原则
7、支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。价影响支付给职工的物价补贴等。上一页 下一页返回任务二任务二 岗位理论知识必备岗位理论知识必备企业按规定支付给职工的加班加点工资，以及根据国家法律、企业按规定支付给职工的加班加点工资，以及根据国家法律、法规和政策规定，企业在职工因病、工伤、产假、计划生育法规和政策规定，企业在职工因病、工伤、产假、计划生育假、娇丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国假、娇丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等特殊情况下，按照计时工资或计件工资标准家或社会义务等特殊情况下，按照计时工资或计件工资标准的一定比
8、例支付的工资，也属于职工工资范畴，在职工休假的一定比例支付的工资，也属于职工工资范畴，在职工休假或缺勤时，不应当从工资总额中扣除。或缺勤时，不应当从工资总额中扣除。(2)职工福利费，是指企业为职工集体提供的福利，如补职工福利费，是指企业为职工集体提供的福利，如补助生活困难职工等助生活困难职工等上一页 下一页返回任务二任务二 岗位理论知识必备岗位理论知识必备(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，是指企业按照国家规定的基准和生育保险费等社会保险费，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医
9、疗保险金、基本养比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金、工伤保险费和生育保险费，以及根老保险金、失业保险金、工伤保险费和生育保险费，以及根据据企业年金试行办法企业年金试行办法企业年金基金管理试行办法企业年金基金管理试行办法等等相关规定，向有关单位相关规定，向有关单位(企业年金基金账户管理人企业年金基金账户管理人)缴纳的补缴纳的补充养老保险费。此外，以商业保险形式提供给职工的各种保充养老保险费。此外，以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。险待遇也属于企业提供的职工薪酬。(4)住房公积金，是指企业按照国家住房公积金，是指企业按照国家住房公
10、积金管理条例住房公积金管理条例规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。公积金。上一页 下一页返回任务二任务二 岗位理论知识必备岗位理论知识必备(5)工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活、提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职生活、提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。取的金额。(6)非货币性福利，包括企业以自己的产品或其他有形资产非
11、货币性福利，包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利、企业向职工提供无偿使用自己拥有的发放给职工作为福利、企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产资产(如提供给企业高级管理人员的汽车、住房等如提供给企业高级管理人员的汽车、住房等)、企业为、企业为职工无偿提供商品或类似医疗保健的服务等。职工无偿提供商品或类似医疗保健的服务等。上一页 下一页返回任务二任务二 岗位理论知识必备岗位理论知识必备(7)其他职工薪酬。比如因解除与职工的劳动关系而给予的其他职工薪酬。比如因解除与职工的劳动关系而给予的补偿补偿(又称辞退福利又称辞退福利)，即企业在职工劳动合同到期之前解除，即企业在职工劳动合同到期之前
12、解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。偿建议的计划中给予职工的经济补偿。上一页 下一页返回任务二任务二 岗位理论知识必备岗位理论知识必备二、职工薪酬核算的内容二、职工薪酬核算的内容企业应当通过企业应当通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目借方登记实际发放职工薪提取、结算、使用等情况。该科目借方登记实际发放职工薪酬的数额酬的数额;贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额
13、。该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪的数额。该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。酬。“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目应当按照科目应当按照“工资工资”“”“职工福职工福利利”“”“社会保险费社会保险费”“”“住房公积金住房公积金”“”“工会经费工会经费”“”“职工教职工教育经费育经费”“”“非货币性福利非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。外商投资企业按规定从净利润中提取的目，进行明细核算。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。职工奖励及福利基金，也在本科目核算。上一页 下一页返回任务二任务二
14、 岗位理论知识必备岗位理论知识必备(一一)工资的计算工资的计算工资的计算包括应付工资的计算与实发工资的计算。企业在工资的计算包括应付工资的计算与实发工资的计算。企业在计算应付工资时，必须有准确的原始记录资料。计算应付工资时，必须有准确的原始记录资料。计算工资的原始记录资料主要包括计算工资的原始记录资料主要包括:(1)考勤记录，是登记出勤和缺勤时间情况的原始记录。考勤记录，是登记出勤和缺勤时间情况的原始记录。(2)工时记录，是登记产品生产工人或生产小组在出勤时间工时记录，是登记产品生产工人或生产小组在出勤时间内工作时数情况的原始记录。内工作时数情况的原始记录。(3)产量记录，是登记产品生产工人或
15、生产小组在出勤时间产量记录，是登记产品生产工人或生产小组在出勤时间内完成产品数量、质量的原始记录。内完成产品数量、质量的原始记录。上一页 下一页返回任务二任务二 岗位理论知识必备岗位理论知识必备1.应付工资的计算应付工资的计算应付工资的计算包括计时工资的计算和计件工资的计算。应付工资的计算包括计时工资的计算和计件工资的计算。(1)计时工资的计算计时工资的计算:计时工资是根据国家规定的工资等级和工资标准，按照职工计时工资是根据国家规定的工资等级和工资标准，按照职工实际工作时间计算的工资额。其计算公式为实际工作时间计算的工资额。其计算公式为:应付工资应付工资=计时工资计时工资+奖金奖金+津贴和补贴
16、津贴和补贴+加班加点工资加班加点工资+特特殊情况下支付的工资殊情况下支付的工资上一页 下一页返回任务二任务二 岗位理论知识必备岗位理论知识必备(2)计件工资的计算计件工资的计算:计件工资的计算依据主要是合格品数量、单位计件工资标准。计件工资的计算依据主要是合格品数量、单位计件工资标准。其计算公式为其计算公式为:计件工资计件工资=计件单价计件单价x合格产品的数量应付工资合格产品的数量应付工资=计件工资计件工资+奖金奖金+津贴和补贴津贴和补贴+特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资2.实发工资的计算实发工资的计算实发工资是在应发工资的基础上扣除代扣款项的数额，代扣实发工资是在应发工资的基础上扣除
17、代扣款项的数额，代扣款项主要是企业代职工缴纳的养老保险费、医疗保险费以及款项主要是企业代职工缴纳的养老保险费、医疗保险费以及应向职工收回的房租费、工会费、水电费和个人所得税等。应向职工收回的房租费、工会费、水电费和个人所得税等。其计算公式为其计算公式为:实发工资实发工资=月应付工资月应付工资-各项代扣款项各项代扣款项上一页 下一页返回任务二任务二 岗位理论知识必备岗位理论知识必备根据计算结果，编制根据计算结果，编制“工资结算单工资结算单”(又称工资表、工资计算又称工资表、工资计算表等表等)，是向每个职工发放工资和津贴的原始记录，是向每个职工发放工资和津贴的原始记录;再根据再根据“工资结算单工资
18、结算单”编制编制“工资结算汇总表工资结算汇总表”，它是按企业各部，它是按企业各部门工资类别，将工资结算单汇总编制的，是编制工资发放付门工资类别，将工资结算单汇总编制的，是编制工资发放付款记账凭证和分配转账记账凭证的重要依据。款记账凭证和分配转账记账凭证的重要依据。(二二)工资的核算工资的核算1.确认应付职工薪酬确认应付职工薪酬上一页 下一页返回任务二任务二 岗位理论知识必备岗位理论知识必备(1)货币性职工薪酬。企业应当在职工为其提供服务的会计货币性职工薪酬。企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬(
19、包括货币性薪酬和非货币性福利包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体分别以下情况进行处损益，同时确认为应付职工薪酬。具体分别以下情况进行处理理:生产部门人员的职工薪酬，借记生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本生产成本”“”“制造费制造费用用”“”“劳务成本劳务成本”等科目，贷记等科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。管理部门人员的职工薪酬，借记管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。销售人员的职工薪酬，借记销售人员的职工薪酬，借记“销售费用销售费
20、用”科目，贷记科目，贷记“应付应付职工薪酬职工薪酬”科目。科目。上一页 下一页返回任务二任务二 岗位理论知识必备岗位理论知识必备应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工在建工程程”“”“研发支出研发支出”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记借记“利润分配利润分配提取的职工奖励及福利基金提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。上一页 下一页返回任务二任务二 岗位理论
21、知识必备岗位理论知识必备在计量应付职工薪酬时，应当注意国家有相关的明确计提标在计量应付职工薪酬时，应当注意国家有相关的明确计提标准加以区别处理准加以区别处理:一般而言，企业应向社会保险经办机构一般而言，企业应向社会保险经办机构(或或企业年金基金账户管理人企业年金基金账户管理人)缴纳的医疗保险费、养老保险费、缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，国家失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，国家(或企业年金计划或企业年金计划)统一规定了计提基础和计提比例的，应当统一规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家按照国家(或企业年金计划或企业年金计划)规定的
22、标准计提规定的标准计提;而职工福利费等而职工福利费等职工薪酬，国家职工薪酬，国家(或企业年金计划或企业年金计划)没有明确规定计提基础和没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的，当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。应当冲回多提的应付职工薪酬。上一页 下一页返回任务二任务二 岗位理论知识必备岗位理论知识必备(2)
23、非货币性职工薪酬。企业以其自产产品作为非货币性福非货币性职工薪酬。企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记借记“管理费用管理费用”“”“生产成本生产成本”“”“制造费用制造费用”等科贷记等科贷记“应应付职工薪酬付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”科目。科目。将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折
24、旧计入相关资产成本或受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用管理费用”“”“生生产成本产成本”“”“制造费用制造费用”等科目，贷记等科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货非货币性福利币性福利”科目，并且同时借记科目，并且同时借记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性非货币性福利福利”科目，贷记科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目。科目。上一页 下一页返回任务二任务二 岗位理论知识必备岗位理论知识必备租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期
25、应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记职工薪酬，借记“管理费用管理费用”“”“生产成本生产成本”“”“制造费用制造费用”等等科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”科目。科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。付职工薪酬。上一页 下一页返回任务二任务二 岗位理论知识必备岗位理论知识必备2.发放职工薪酬发放职工薪酬(1)支付职工工资、奖金、津贴和补贴。企业按照有关规定支付职工工资、奖金、津贴和补贴。企业按照有
26、关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬工工资资”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”“”“库存现金库存现金”等科目等科目;企业从应企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税代垫的家属药费、个人所得税等等)，借记，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”“”“库存库存现金现金”“”“其他应收款其他应收款”“”“应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税”等科等科目。目。在实务中，企业一般在每月发放工资前，根据在实务中，企业一般在每月发放工资前，根据“工
27、资结算汇工资结算汇总表总表”中的中的“实发金额实发金额”栏的合计数从开户银行提取现金，栏的合计数从开户银行提取现金，借记借记“库存现金库存现金”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目;然后再向职然后再向职工发放。工发放。上一页 下一页返回任务二任务二 岗位理论知识必备岗位理论知识必备(2)支付职工福利费。企业向职工食堂、职工医院、生活困支付职工福利费。企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费时，借记难职工等支付职工福利费时，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬职工福职工福利利”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”“”“库存现金库存现金”等科目。等科目。(3)支付工会经费、
28、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金。企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和公积金。企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积职工培训，或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时，借记金时，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬工会经费工会经费(或职工教育经费、社或职工教育经费、社会保险费、住房公积金会保险费、住房公积金)”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”“”“库存现库存现金金”等科目。等科目。上一页 下一页返回任务二任务二 岗位理论知识必备岗位理论知识必备(4)发放非货币性福利
29、。企业以自产产品作为职工薪酬发放发放非货币性福利。企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬非非货币性福利货币性福利”科目，贷记科目，贷记“主营业务收入入主营业务收入入”科目，同时结科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。
30、上一页返回任务三任务三 岗位实务及其处理岗位实务及其处理一、职工工资的核算一、职工工资的核算职工薪酬的核算包括工资分配的核算和工资发放的核算职工职工薪酬的核算包括工资分配的核算和工资发放的核算职工薪酬。薪酬。1.工资分配工资分配工资分配是指将当月发生的工资费用按工资分配是指将当月发生的工资费用按“谁受益谁承担谁受益谁承担”的的原则进行分配，并记入有关成本费用科目。会计处理是借记原则进行分配，并记入有关成本费用科目。会计处理是借记“生产成本生产成本”“”“制造费用制造费用”“”“管理费用管理费用”“”“销售费用销售费用”等有等有关成本费用科目，贷记关成本费用科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”
31、科目。科目。下一页返回任务三任务三 岗位实务及其处理岗位实务及其处理2.工资发放工资发放根据根据“工资结算单工资结算单”所列的实发工资向职工发放工资。工资所列的实发工资向职工发放工资。工资发放时，借记发放时，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科科目，代扣的个人所得税、水电费等要贷记目，代扣的个人所得税、水电费等要贷记“应交税费应交税费”“”“其其他应付款他应付款”等科目。等科目。【例【例6-1】光明公司】光明公司2010年年2月份有关职工工资资料如下月份有关职工工资资料如下:应付工资总额为应付工资总额为190 000元，其中元，其中A产品工人工资为产品工人
32、工资为50 000元，元，B产品工人工资为产品工人工资为40 000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资为为18 000元，厂部管理人员工资为元，厂部管理人员工资为32 000元，福利人员元，福利人员工资为工资为20 000元，销售部门人员工资为元，销售部门人员工资为30 000元，应代元，应代扣个人所得税扣个人所得税11 000元。编制与上述业务有关的会计分录。元。编制与上述业务有关的会计分录。上一页 下一页返回任务三任务三 岗位实务及其处理岗位实务及其处理(1)根据工资结算单发放工资时根据工资结算单发放工资时:借借:应付职工薪酬应付职工薪酬应付工资应付工资190 000货货:银行存款银
33、行存款179 000应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税11 000(2)月末分配本月应付工资费用时月末分配本月应付工资费用时:借借:生产成本生产成本A产品产品50 000 B产品产品40 000制造费用制造费用18 000管理费用管理费用52 000销售费用销售费用30 000货货:应付职工薪酬应付职工薪酬应付工资应付工资190 000上一页 下一页返回任务三任务三 岗位实务及其处理岗位实务及其处理(3)向税务部门缴纳个人所得税时向税务部门缴纳个人所得税时:借借:应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税11 000货货:银行存款银行存款11 000二、为职工支付社会保险费及住房公
34、积金二、为职工支付社会保险费及住房公积金的核算的核算企业为职工缴纳企业为职工缴纳“五险一金五险一金”，即医疗保险费、养老保险费、，即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。通常失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。通常按照工资总额或由社会劳动保障机构核定工资基数的一定比按照工资总额或由社会劳动保障机构核定工资基数的一定比例计算提取并缴纳。例计算提取并缴纳。上一页 下一页返回任务三任务三 岗位实务及其处理岗位实务及其处理【例【例6-2】承例】承例6-1，该公司假定按工资总额的，该公司假定按工资总额的25%计提计提2月份的社会保险费月份的社会保险费47 5
35、00元，其中元，其中A产品负担产品负担12 500元，元，B产品负担产品负担10 000元，基本生产车间负担元，基本生产车间负担4 500元，管理元，管理费用负担费用负担13 000元，销售费用负担元，销售费用负担7 500元，并于元，并于3月月10日缴纳给社会保障机构。编制有关会计分录如下日缴纳给社会保障机构。编制有关会计分录如下:上一页 下一页返回任务三任务三 岗位实务及其处理岗位实务及其处理(1)计提时计提时:借借:生产成本生产成本A产品产品12 500 B产品产品10 000制造费用制造费用4 500管理费用管理费用13 000销售费用销售费用7 500货货:应付职工薪酬应付职工薪酬社
36、会保险费社会保险费47 500(2)3月月10日缴纳时日缴纳时:借借:应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费社会保险费47 500货货:银行存款银行存款47 500上一页 下一页返回任务三任务三 岗位实务及其处理岗位实务及其处理三、计提工会经费与职工教育费的核算三、计提工会经费与职工教育费的核算企业按工资总额一定比例计提工会经费与职工教育费，其计企业按工资总额一定比例计提工会经费与职工教育费，其计提比例一般分别为提比例一般分别为2%和和1.5%。计提的工会经费交企业。计提的工会经费交企业工会用于工会活动支出，计提的职工教育费用于职工培训，工会用于工会活动支出，计提的职工教育费用于职工培训，提高职工
37、素质。提高职工素质。上一页 下一页返回任务三任务三 岗位实务及其处理岗位实务及其处理【例【例6-3】承例】承例6一一1，该公司假定分别按照工资总额的，该公司假定分别按照工资总额的2%和和1.5%的标准计提的标准计提2月份的工会经费月份的工会经费3 800元和职工元和职工教育费教育费2 850元，其中元，其中A产品负担产品负担1 750元，元，B产品负担产品负担1 400元，基本生产车间负担元，基本生产车间负担630元，管理费用负担元，管理费用负担1 820元，元，销售费用负担销售费用负担1 050元，并将工会经费划给本企业工会。编元，并将工会经费划给本企业工会。编制有关会计分录如下制有关会计分
38、录如下:(1)计提时计提时:借借:生产成本生产成本A产品产品1 750 B产品产品1 400制造费用制造费用630管理费用管理费用1 820上一页 下一页返回任务三任务三 岗位实务及其处理岗位实务及其处理销售费用销售费用1 050货货:应付职工薪酬应付职工薪酬-工会经费工会经费3 800 -职工教育费职工教育费2 850(2)划转工会经费时划转工会经费时:借借:应付职工薪酬应付职工薪酬工会经费工会经费3 800货货:银行存款银行存款3 800上一页 下一页返回任务三任务三 岗位实务及其处理岗位实务及其处理四、企业以自产产品发放给职工作为职工四、企业以自产产品发放给职工作为职工薪酬的核算薪酬的核
39、算企业以自产产品发放给职工作为职工薪酬，应将发放的产品企业以自产产品发放给职工作为职工薪酬，应将发放的产品作为商品销售处理，并结转成本，同时按职工岗位情况进行作为商品销售处理，并结转成本，同时按职工岗位情况进行分配记入有关的成本费用账户。分配记入有关的成本费用账户。【例【例6-4】光明公司为欢度春节，以本厂生产的食品发放给】光明公司为欢度春节，以本厂生产的食品发放给本厂职工。该食品成本为本厂职工。该食品成本为20 000元，售价元，售价30 000元，增元，增值税税率值税税率17%。其中生产工人负担。其中生产工人负担23 400元，车间管理人元，车间管理人员负担员负担2 340元，厂部管理人员
40、负担元，厂部管理人员负担5 850元，销售人员负元，销售人员负担担3 510元编制有关会计分录如下元编制有关会计分录如下:上一页 下一页返回任务三任务三 岗位实务及其处理岗位实务及其处理(1)决定发放时决定发放时:借借:生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本23 400制造费用制造费用 2 340管理费用管理费用 5 850销售费用销售费用 3 510货货:应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 35 100(2)实际发放时实际发放时:借借:应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 35 100货货:主营业务收入主营业务收入 30 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税
41、(销项税额销项税额)5 100上一页 下一页返回任务三任务三 岗位实务及其处理岗位实务及其处理(3)结转成本结转成本:借借:主营业务成本主营业务成本20 000货货:库存商品库存商品20 000五、职工福利的核算五、职工福利的核算根据根据企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第四十条规定，企业职工福第四十条规定，企业职工福利费包括以下内容利费包括以下内容:尚未实行分离社会职能的企业，其内设尚未实行分离社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部职工浴室、理发室
42、、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。上一页 下一页返回任务三任务三 岗位实务及其处理岗位实务及其处理为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴
43、、供暖费补贴、职工防著降温费、职工困难补贴、救济补贴、供暖费补贴、职工防著降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。按照其他规定按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。探亲假路费等。在决定支付时，借记在决定支付时，借记“生产成本生产成本”“”“制造费用制造费用”“”“管理费管理费用用”“”“销售费用销售费用”等科目，贷记等科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利”科目科目;实际支付职工福利时，借记实际支付职工福利时，借记“应付职工
44、薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”或或“库存现金库存现金”等科目。等科目。上一页 下一页返回任务三任务三 岗位实务及其处理岗位实务及其处理 六、将企业拥有或租赁的住房等资产无六、将企业拥有或租赁的住房等资产无偿提供给职工使用的核算偿提供给职工使用的核算企业把自有的或租赁的住房提供给职工无偿使用的，应当根企业把自有的或租赁的住房提供给职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期资产应提的折旧、应付的租金计入相关据受益对象，将每期资产应提的折旧、应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定
45、受益对象的，直接计入管理费用，并确认应付职工薪酬。对象的，直接计入管理费用，并确认应付职工薪酬。【例【例6-5】光明公司将其职工宿舍楼无偿提供给本公司单身】光明公司将其职工宿舍楼无偿提供给本公司单身职工使用。该固定资产每月折旧费职工使用。该固定资产每月折旧费2 500元，分别由元，分别由A产品产品生产工人负担生产工人负担800元，元，B产品生产工人负担产品生产工人负担600元，车间管元，车间管理人员负担理人员负担400元，公司管理人员负担元，公司管理人员负担700元。编制相关会元。编制相关会计分录如下计分录如下:上一页 下一页返回任务三任务三 岗位实务及其处理岗位实务及其处理(1)计提折旧时计
46、提折旧时:借借:应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利2 500货货:累计折旧累计折旧2 500(2)分配折旧费时分配折旧费时:借借:生产成本生产成本A产品产品 800 B产品产品 600制造费用制造费用 400管理费用管理费用 700 货货:应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 2 500上一页 下一页返回任务三任务三 岗位实务及其处理岗位实务及其处理七、辞退福利的核算七、辞退福利的核算新会计准则规定，企业在职工劳动合同到期之前解除与职工新会计准则规定，企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的劳动关系，或者为鼓励职工自愿
47、接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期费用动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期费用:(1)企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量或裁减的职工所在部门、职位及数量;按工作类别或职位确定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额的解除劳动关系或裁减补偿金额;拟解除
48、劳动关系或裁减的时拟解除劳动关系或裁减的时间。间。(2)企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。上一页 下一页返回任务三任务三 岗位实务及其处理岗位实务及其处理【例【例6-6】光明公司将满足辞退条件的车间员工的辞退补偿】光明公司将满足辞退条件的车间员工的辞退补偿费用费用5万元作为预计负债计入当期损益。账务处理如下万元作为预计负债计入当期损益。账务处理如下:借借:管理费用管理费用50 000货货:应付职工薪酬应付职工薪酬辞退福利辞退福利50 000当职工薪酬以银行存款或现金实际支付时，冲回预计负债当职工薪酬以银行存款或现金实际支付时，冲回预计负
49、债:借借:应付职工薪酬应付职工薪酬辞退福利辞退福利50 000货货:银行存款银行存款50 000上一页返回任务四任务四 岗位综合实训岗位综合实训实训目的实训目的:熟悉职工薪酬核算岗位职责，明确职工薪酬计算的依据，熟熟悉职工薪酬核算岗位职责，明确职工薪酬计算的依据，熟悉工资结算单、工资汇总表的编制，熟练掌握悉工资结算单、工资汇总表的编制，熟练掌握“工资费用分工资费用分配表配表”的编制方法，能够正确办理代扣款项、计提相关费用、的编制方法，能够正确办理代扣款项、计提相关费用、编制记账凭证等，能够胜任职工薪酬核算岗位的会计工作。编制记账凭证等，能够胜任职工薪酬核算岗位的会计工作。实训资料实训资料:南华
50、服装有限公司南华服装有限公司(以下简称南华公司以下简称南华公司)为一服装生产企业，为一服装生产企业，属于一般纳税人。公司下设一个生产车间、一个包装车间及属于一般纳税人。公司下设一个生产车间、一个包装车间及其他行政管理部门。公司根据职工工作特点分别采用计件工其他行政管理部门。公司根据职工工作特点分别采用计件工资和计时工资两种计算工资方法，生产车间人员采用计件工资和计时工资两种计算工资方法，生产车间人员采用计件工资，包装车间采用计时工资，其他行政管理人员采用固定工资，包装车间采用计时工资，其他行政管理人员采用固定工资。资。下一页返回任务四任务四 岗位综合实训岗位综合实训一、计算职工薪酬一、计算职工
