1、主讲：关宏超主讲：关宏超管管 理理 会会 计计管管 理理 会会 计计Management Accounting第一章 管理会计概述w 概概 述述管理会计定义（狭义）管理会计定义（狭义）一一、管理会计职能、内容、管理会计职能、内容w 预测预测w 决策决策w 规划规划w 控制控制w 考核评价考核评价指其在企业管理中所起的作用指其在企业管理中所起的作用（一）管理会计的职能（一）管理会计的职能 预测决策全面预算成本控制责任会计预测决策会计预测决策会计（是现代管理会（是现代管理会计形成的关键标计形成的关键标志，核心地位）志，核心地位）规划控制会计规划控制会计责任会计责任会计（二）（二）管理会计内容二、管
2、理会计的产生与发展 管理会计自问世有一个世纪的历史。它萌芽于20世纪初，形成于50年代，迅速发展在70年代后，80年代被介绍到我国。它的形成与发展同现代企业的内外环境及与之相应的管理学理论和实践的发展密切相关。（一）管理会计产生与发展1、管理会计产生的必要性、管理会计产生的必要性经营方式的转变：家庭手工业和个体商业到股份有经营方式的转变：家庭手工业和个体商业到股份有限公司；限公司；企业组织形式的转变：公司、垄断公司、跨国公司企业组织形式的转变：公司、垄断公司、跨国公司的出现；的出现；国内外市场的竞争日趋激烈；国内外市场的竞争日趋激烈；这些促使具有预测决策以及规划控制为职能的会计这些促使具有预测
3、决策以及规划控制为职能的会计学分支学科的产生。学分支学科的产生。Exh.1.22、管理会计产生的可能性w 运筹学发展及其在会计中的应用运筹学发展及其在会计中的应用预预 测决策会计，奠定了管理会计的基础；测决策会计，奠定了管理会计的基础；w 电子计算机的问世及其相关技术的发展为电子计算机的问世及其相关技术的发展为 管理会计的产生、发展提供了有利条件；管理会计的产生、发展提供了有利条件；w 现代企业管理中行为科学理论的发展，促现代企业管理中行为科学理论的发展，促 进了管理会计的产生，进了管理会计的产生，背背 景景传统管理传统管理方式粗放方式粗放经营，资经营，资源浪费严源浪费严重，企业重，企业基层生
4、产基层生产效率低下效率低下与大机器与大机器工业矛盾工业矛盾尖锐。尖锐。理理 论论美国泰罗、法国法美国泰罗、法国法约尔为代表的约尔为代表的“古古典管理理论典管理理论”。其理论核心：其理论核心：强调提高生产和工强调提高生产和工作效率，倡导时间作效率，倡导时间研究、动作研究，研究、动作研究，制定最有效率的标制定最有效率的标准，以实现市场各准，以实现市场各方面的高度标准化。方面的高度标准化。管会内容管会内容强调事前规划、强调事前规划、事中控制。事中控制。出现了控制会出现了控制会计。计。如：标准成本如：标准成本 预算控制预算控制 差异分析差异分析这些已成为管这些已成为管理会计内容。理会计内容。（1 1）
5、服务对象：服务对象：财务会计财务会计对外对外 管理会计管理会计对内对内（2 2）工作重点：）工作重点：财务会计财务会计“报帐型报帐型”会计，面向过去算呆帐会计，面向过去算呆帐 管理会计管理会计“经营型经营型”会计，面向未来算活帐会计，面向未来算活帐 （3 3）约束依据：约束依据：财务会计财务会计受公认的会计原则受公认的会计原则管理会计管理会计受成本与效益关系约束；受成本与效益关系约束；（4 4）时间跨度：时间跨度：财务会计财务会计很少有伸缩性（很少有伸缩性（1 1月、月、1 1季或季或1 1年）年）管理会计管理会计有较大的伸缩性有较大的伸缩性（5 5）核算主体：核算主体：财务会计财务会计主要以
6、整个企业为核算主体主要以整个企业为核算主体 管理会计管理会计以企业内部各责任中心为核算主体以企业内部各责任中心为核算主体 （6 6）核算程序：核算程序：财务会计财务会计核算程序比较固定，有强制性核算程序比较固定，有强制性 管理会计管理会计核算程序不固定，可自由选择核算程序不固定，可自由选择 （7 7）精确程度：精确程度：财务会计财务会计力求准确力求准确管理会计管理会计不要求绝对精确不要求绝对精确（8 8）信息特征：）信息特征：财务会计财务会计提供系统、连续、综合财务信息提供系统、连续、综合财务信息管理会计管理会计提供有选择的、部分的、或特定的提供有选择的、部分的、或特定的 管理信息管理信息（二
7、）、管理会计与财务会计的联系（二）、管理会计与财务会计的联系 （1 1）首先，它们的核算对象就总体来说是一致的）首先，它们的核算对象就总体来说是一致的 （2 2）其次，它们的原始资料很多是相同的）其次，它们的原始资料很多是相同的 第二章 成本性态分析 (cost behavior)w 一 、成本的分类w（一）成本按经济用途分类（一）成本按经济用途分类w生产成本生产成本:在产品生产（制造）过程中发生的各在产品生产（制造）过程中发生的各项耗费，包括项耗费，包括:w（1）直接材料）直接材料w（2）直接人工）直接人工 构成财务会计产品成本构成财务会计产品成本w（3）制造费用）制造费用w 另外另外,制造
8、费用可进一步划分为间接材料、间制造费用可进一步划分为间接材料、间接人工和其他间接费用三部分。接人工和其他间接费用三部分。w非生产成本非生产成本:非生产成本是指企业在行政管理、资非生产成本是指企业在行政管理、资金筹集和在产品推销过程中发生的各项耗费，包金筹集和在产品推销过程中发生的各项耗费，包括括:（1）管理费用）管理费用（2）财务费用）财务费用 构成财务会计期间成本构成财务会计期间成本（3）销售费用）销售费用w 成本按经济用途分类的优缺点：成本按经济用途分类的优缺点：能够反映产品成本、期间成本的构成，便于考核能够反映产品成本、期间成本的构成，便于考核成本计划的完成情况，分析成本升降的原因和寻成
9、本计划的完成情况，分析成本升降的原因和寻求降低成本的途径。但是求降低成本的途径。但是不能从数量上揭示成本不能从数量上揭示成本与产销量等业务之间的内在联系，与产销量等业务之间的内在联系，不能有效地将不能有效地将成本信息应用于经营决策，也不利于进一步挖掘成本信息应用于经营决策，也不利于进一步挖掘企业的生产经营潜力。企业的生产经营潜力。（二）、成本按性态分类二）、成本按性态分类 成本性态成本性态是指成本总额对业务量业务量总数的依存关系。成本按性态可分为：变动生产成本变动生产成本 变动成本变动成本 变动销管费用变动销管费用 约束固定成本约束固定成本 半固定成本半固定成本成本成本 固定成本固定成本 酌量
10、固定成本酌量固定成本 延期变动成本延期变动成本 混合成本混合成本 半固定成本半固定成本 曲线混合成本曲线混合成本w 业务量业务量可以是产量、销量，也可以是直接人工工时、机器工作小时等。w 成本性态分析成本意义：目的是要揭示成本与产量、销量等业务量之间的内在联系目的是要揭示成本与产量、销量等业务量之间的内在联系。1、变动成本、变动成本:指在一定时期一定时期和一定业务量范围内一定业务量范围内成本成本总额总额随业务量的变动业务量的变动而发生正比例变动正比例变动,而单位变单位变动成本动成本不受业务量变动的影响而保持不变保持不变的成本。变动成本总额可以方程：Y=bx表示 内容包括：生产中的变动制造成本及
11、变动销售、内容包括：生产中的变动制造成本及变动销售、管理成本。管理成本。在相关范围内，变动成本具有以下两个特点：（1）变动成本总额的正比例变动性。在平面直角坐标图上，变动成本线是一条以单位变动成本为斜率的直线（图2-1）。（2）单位变动成本的不变性。在平面直角坐标图上，单位变动成本线是一条平行于横轴的直线（图2-2）。2、固定成本:指在指在一定时期一定时期和和在一定业务量范围内在一定业务量范围内,成成本总额不受业务量的变动影响而保持不变本总额不受业务量的变动影响而保持不变,单位固单位固定成本随业务量的增加或减少而呈反方向增减变定成本随业务量的增加或减少而呈反方向增减变动的成本。动的成本。固定成
12、本总额可以方程：固定成本总额可以方程：Y=a表示表示 内容包括内容包括：直线法计提的固定资产折旧费及固定直线法计提的固定资产折旧费及固定销售、管理费用。销售、管理费用。固定成本具有以下两个特点：（1）固定成本总额的不变性。在平面直角坐标图上，固定成本总额是一条平行于横轴的直线（图23）。（2）单位固定成本的反方向变动性。在平面直角坐标图上，单位固定成本线是一条反比例曲线（图2-4）。w 固定成本分类：固定成本分类：按其支出数额大小按其支出数额大小是否受管理当局短期决策的是否受管理当局短期决策的影响影响可可进一步进一步划分为划分为约束性固定成本约束性固定成本和和酌量性固酌量性固定成本定成本两类。
13、两类。w 约束性固定成本约束性固定成本，亦称亦称“经营能力成本经营能力成本”，是指，是指为维持企业提供产品和服务的经营能力而必须支为维持企业提供产品和服务的经营能力而必须支付的成本，它是与整个企业经营能力的形成及其付的成本，它是与整个企业经营能力的形成及其正常维护直接相联系的，如厂房和机器设备的折正常维护直接相联系的，如厂房和机器设备的折旧费、房屋租金、保险费、管理人员工资等。企旧费、房屋租金、保险费、管理人员工资等。企业经营能力一经形成，在短期内难以作重大改变，业经营能力一经形成，在短期内难以作重大改变，降低约束性固定成本，只有从经济合理地利用现降低约束性固定成本，只有从经济合理地利用现有生
14、产能力，提高业务量着手。有生产能力，提高业务量着手。w 酌量性固定成本酌量性固定成本，亦称，亦称“抉择性固定成本抉择性固定成本”，是，是指通过管理当局的决策行动能够改变其数额的固指通过管理当局的决策行动能够改变其数额的固定成本。它是在会计年度开始前，根据经营、财定成本。它是在会计年度开始前，根据经营、财力等情况确定的通过预算额而形成的固定成本，力等情况确定的通过预算额而形成的固定成本，主要包括研究开发费、广告费、宣传费、职工培主要包括研究开发费、广告费、宣传费、职工培训费等。降低酌量性固定成本，只有从精打细算、训费等。降低酌量性固定成本，只有从精打细算、厉行节约、减少其绝对额着手。厉行节约、减
15、少其绝对额着手。注意固定成本与变动成本的相关范围：注意固定成本与变动成本的相关范围：固定成本相关范围固定成本相关范围 变动成本相关范围变动成本相关范围3、混合成本、混合成本混合成本是指同时兼有固定和变动两种性质混合成本是指同时兼有固定和变动两种性质的成本。混合成本包括：的成本。混合成本包括：1.半变动成本。半变动成本。2.半固定成本。半固定成本。3.延期变动成本。延期变动成本。（1 1）半变动成本）半变动成本（semi-variable costsemi-variable cost）半变动成本半变动成本 变动成本变动成本 a 固定成本固定成本 产量产量 半变动成本习性模型半变动成本习性模型（2
16、 2）半固定成本）半固定成本(semi-fixed cost)(semi-fixed cost)半固定成本（阶梯式变动成本）习性模型半固定成本（阶梯式变动成本）习性模型 （3 3）延期变动成本）延期变动成本(delayed-variablecost(delayed-variablecost)延期变动（延期变动（低坡式低坡式）成本习性模型成本习性模型二、成本的性态分析（一）成本性态分析的意义（一）成本性态分析的意义w 成本性态分析，就是在成本性态分类的基础上，按照一定成本性态分析，就是在成本性态分类的基础上，按照一定的程序和一定的方法最终将全部成本（变动成本、固定成的程序和一定的方法最终将全部成
17、本（变动成本、固定成本和混合成本）进一步分成变动成本和固定成本两部分，本和混合成本）进一步分成变动成本和固定成本两部分，并建立相应的成本并建立相应的成本业务量的函数方程的过程。业务量的函数方程的过程。w 利用成本同业务量的内在联系为企业内部管理服务利用成本同业务量的内在联系为企业内部管理服务 1、历史资料分析法、历史资料分析法 三种方法三种方法:（1）高低点法、）高低点法、（2）散布图法）散布图法 （3）一元直线回归法）一元直线回归法 设：设：y y成本总额；成本总额；a a成本中的固定成本部分；成本中的固定成本部分；b b成本中的单位变动成本；成本中的单位变动成本；x x业务量业务量 bxb
18、x成本中的变动成本部分。成本中的变动成本部分。则，成本的组成方程为则，成本的组成方程为y=a+bxy=a+bx （1）高低点法）高低点法高点高点-过去一定时期有关资料中的最高业务量及相应的成本；过去一定时期有关资料中的最高业务量及相应的成本；低点低点-过去一定时期有关资料最低业务量及相应的成本。过去一定时期有关资料最低业务量及相应的成本。根据混合成本根据混合成本y=a+bx和高低点资料，列出二元一次方程组为：和高低点资料，列出二元一次方程组为：y高高=a+bx高高 y低低=a+bx低低 根据以上方程组求得根据以上方程组求得a、b如下：如下：y高高y低低 b=-x高高x低低 a=y高高bx高高
19、a=y低低bx低低 建立建立 Y=a+bx方程方程 例：某工厂例：某工厂20022002年前半年维修成本在相关范围内的变动情况年前半年维修成本在相关范围内的变动情况如下：如下：月月 份份 1 2 3 4 5 61 2 3 4 5 6直接人工（小时）直接人工（小时）5500 7000 5500 7000 50005000 6500 7500 6500 7500 80008000维修费（元）维修费（元）745 850 745 850 700700 820 960 820 960 10001000 要求：用高低点法进行混合成本的分解，并求出成本模要求：用高低点法进行混合成本的分解，并求出成本模型。型
20、。高点（高点（80008000，10001000），低点（），低点（50005000，700700）则：则：y=a+bxy=a+bx 其中：其中：b=b=（1000-7001000-700）/（8000-50008000-5000）=0.1=0.1 a=1000-0.1 a=1000-0.1*8000=2008000=200 因此因此 Y=200+0.1XY=200+0.1X（2）、散布图法）、散布图法散布图法的基本原理是将有关混合成本的历散布图法的基本原理是将有关混合成本的历史数据在平面坐标中加以描绘形成一散布图，考史数据在平面坐标中加以描绘形成一散布图，考察散布图中各点并确定一条反映各点变
21、化趋势的察散布图中各点并确定一条反映各点变化趋势的直线，进而分解混合成本。直线，进而分解混合成本。其基本步骤为：其基本步骤为：1.建立平面坐标系，以纵轴建立平面坐标系，以纵轴Y代表混合成本，代表混合成本，以横轴以横轴X代表业务量代表业务量。2.将有关混合成本的历史数据在建立的平面将有关混合成本的历史数据在建立的平面坐标中加以描绘，形成散布图。坐标中加以描绘，形成散布图。3.目测确定一条直线。考察散布图中各点的目测确定一条直线。考察散布图中各点的分布规律，从各点中确定一条直线，并保证散布分布规律，从各点中确定一条直线，并保证散布图中各点均在此直线上或离该直线的距离最近；图中各点均在此直线上或离该
22、直线的距离最近；4.确定混合成本中的固定部分确定混合成本中的固定部分 a 与变动部分与变动部分的变动率的变动率b。目测确定的直线在纵轴上的截距即为。目测确定的直线在纵轴上的截距即为a，直线的斜率即为，直线的斜率即为b。0 x 业务量（件）y 成本（元）散布图法的优缺点散布图法的优缺点数据有代表性数据有代表性存在视觉误差存在视觉误差三、回归直线法三、回归直线法回归直线法回归直线法(又称最小平方法、最小二乘法又称最小平方法、最小二乘法)是指运用数学上回归分析的原理，求解一条散布是指运用数学上回归分析的原理，求解一条散布图中各点与之距离最近的直线。这一能代表图中各点与之距离最近的直线。这一能代表Y与
23、与X之间的关系的合理的直线称为回归直线，采用之间的关系的合理的直线称为回归直线，采用回归直线法关键在于确定回归直线方程中的两个回归直线法关键在于确定回归直线方程中的两个参数参数 a 和和 b。其具体步骤如下：。其具体步骤如下：1.确定反映混合成本与相关业务量之间关系确定反映混合成本与相关业务量之间关系的各观测值。各观测值一般为相关的混合成本历的各观测值。各观测值一般为相关的混合成本历史数据；史数据；2.利用各观测值求解回归直线方程利用各观测值求解回归直线方程 y=ax+b中的参数中的参数 a 和和 b。22xxnyxxynbnxbya 例：某厂例：某厂20032003年全年电力成本与机器小时年
24、全年电力成本与机器小时（千小时）（千小时）如下如下:月月 份份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12机器小时机器小时 9 8 9 10 12 13 11 11 10 8 7 8电力成本电力成本 3000 2500 2900 2900 3600 3400 3200 3300 3000 2600 2300 2600 解：解：月份月份 机器小时（机器小时（x x）电力成本电力成本(y)(y)xy x y 1 9 3000 27000 81 9000000 2 8 2500 20000 64 6250000 3 9 2900 26100 81 8410000 4 10 2900 290
25、00 100 8410000 5 12 3600 43200 144 12960000 6 13 3400 44200 169 11560000 7 11 3200 35200 121 10240000 8 11 3300 36300 121 10890000 9 10 3000 30000 100 9000000 10 8 2600 20800 64 6760000 11 7 2300 16100 49 5290000 12 8 2600 20800 64 6760000合计合计 116 35300 348700 1158 105530000 b=(nxy xy)/nx(x)=（123487
26、0011635300）/（121158116）=203.64a=(y bx)/n =（35300203.64116）/12 =973.15y=973.15+203.64X假定假定20042004年年1 1月份将工作月份将工作1000010000个机器小时，则个机器小时，则预计的动力成本为：预计的动力成本为：y=973.15+203.6410 =3009.55元元高低点法高低点法散布图法散布图法回归直线法回归直线法具体方法具体方法 优优 点点 缺缺 点点 简便易行简便易行 代表性差、误差大代表性差、误差大 代表性强代表性强 客观性差、结果不惟一客观性差、结果不惟一 计算精度高计算精度高 公式复杂
27、、数据量大公式复杂、数据量大历史资料分析法具体方法的优历史资料分析法具体方法的优缺点缺点2、工程技术测定法：是根据产品生产中材料和人工成本工程技术测定法：是根据产品生产中材料和人工成本的投入与产品产量的关系确定固定成本和变动成本的的投入与产品产量的关系确定固定成本和变动成本的一种定量分析方法。一种定量分析方法。例：例：某企业铸造车间的燃料用于铸造熔炉，分别在点炉某企业铸造车间的燃料用于铸造熔炉，分别在点炉和熔化铁水两个程序中使用。最佳操作方法是：每次和熔化铁水两个程序中使用。最佳操作方法是：每次点炉要用木柴点炉要用木柴0.08吨，焦炭吨，焦炭1.2吨；熔化吨；熔化1吨铁水使用焦吨铁水使用焦炭炭
28、0.12吨，每个工作日点炉一次，全月工作吨，每个工作日点炉一次，全月工作24天，木天，木柴柴250元元/吨，焦炭吨，焦炭400元元/吨。确定该车间每月燃料总成吨。确定该车间每月燃料总成本方程。本方程。Y=（0.08*250+1.2*400）*24+0.12*400X=12 000+48X3、会计分析法会计分析法(帐户分析法）：以会计人员的经验和成本帐户分析法）：以会计人员的经验和成本的主要成本形态划分成本的一种定性分析方法。的主要成本形态划分成本的一种定性分析方法。例：例：某车间月产量某车间月产量5000件时的成本有：件时的成本有：原材料原材料10000元，元，直接人工直接人工12000元，元
29、，燃料动力燃料动力4000元，元，维修维修2000元，间接人工元，间接人工2000元，元，折旧折旧8000元，行政管元，行政管理费用理费用2000元，合计元，合计40 000元。建立该车间总成本方元。建立该车间总成本方程。程。Y=(2000+8000)+(40000-10000)/5000=10000+6x三、案例1、某企业的历史成本资料如下表：上述产品成本中包括变动成本、固定成本和混合成本三部分，该企业曾对低点产量为50 000件时的产品成本总额作了分析，其各类成本的组成情况如下：变动成本总额50 000元固定成本总额60 000元混合成本总额32 500元合计：142 500元要求：（1）
30、根据上述资料，采用高低点法对该企业的混合成本进行分解，并写出混合成本的数学模型。（2）若该企业计划生产80 000件产品，其总成本将会是多少？项目高点低点产量（件）75 00050 000产品成本（元）176 250142 500案例分析：、高点成本总额中：变动成本总额75000*50000/50000 =75000*1=75000 固定成本总额=60000 混合成本总额=176250-75000-60000 =41250（元）2、分解混合成本 b=（41250-32500）/（75000-50000）=0.35 a=41250-0.35*75000=15000（元）混合成本公式为：Y=150
31、00+0.35X 3、产量80000件时产品总成本：=80000*1+60000+15000+0.35*80000=183000（元）教学重点和难点教学重点和难点重点：变动成本法的理论依据。两种成本重点：变动成本法的理论依据。两种成本法的区别。法的区别。难点：在产销不平衡的情况下，两种成本难点：在产销不平衡的情况下，两种成本法成本计算的税前净利不相等的原因分析。法成本计算的税前净利不相等的原因分析。完全成本计算法，亦称吸完全成本计算法，亦称吸收成本计算法收成本计算法-是指在是指在计算产品成本时，将产品计算产品成本时，将产品的全部生产成本，（直接的全部生产成本，（直接材料、直接人工和制造费材料、
32、直接人工和制造费用）都包括在内的一种成用）都包括在内的一种成本计算法本计算法。变动成本计算法，亦称直接成本变动成本计算法，亦称直接成本计算法计算法-是指在计算产品成本是指在计算产品成本时，只计入和产品生产量直接有时，只计入和产品生产量直接有关的变动成本（产品的直接材料关的变动成本（产品的直接材料、直接人工和变动性制造费用）、直接人工和变动性制造费用）而把固定制造费用作为期间成本而把固定制造费用作为期间成本 的一种成本计算法的一种成本计算法。成本计算法概念成本计算法概念第一节第一节 基本理论基本理论两种成本计算法理论依据两种成本计算法理论依据 变动成本计算法：产品生产中与产量相变动成本计算法：产
33、品生产中与产量相关，随产量的变动而变动的成本，只有关，随产量的变动而变动的成本，只有直接材料、直接人工、变动性制造费用直接材料、直接人工、变动性制造费用符合此条件，三者构成产品价值，产品符合此条件，三者构成产品价值，产品完成后不再发生。固定性制造费用虽是完成后不再发生。固定性制造费用虽是产品生产的开支，但产量的变动与固定产品生产的开支，但产量的变动与固定制造费用数额的多少无关，相反，固定制造费用数额的多少无关，相反，固定性制造费用与会计期间的关系更为密切性制造费用与会计期间的关系更为密切，不同时期的经营条件不同，相应的固，不同时期的经营条件不同，相应的固定性制造费用的数额就有所不同，而应定性制
34、造费用的数额就有所不同，而应归属于会计期间，计入期间成本。归属于会计期间，计入期间成本。完全成本计算法：凡是因产品生产而发完全成本计算法：凡是因产品生产而发生的耗费都应归于产品，计入产品成本生的耗费都应归于产品，计入产品成本，固定性制造费用的发生是提供的生产，固定性制造费用的发生是提供的生产经营条件，同时，产品的生产过程不仅经营条件，同时，产品的生产过程不仅是一定的直接材料、直接人工、变动性是一定的直接材料、直接人工、变动性制造费用的消耗过程，也是一定生产经制造费用的消耗过程，也是一定生产经营能力的消耗过程，所以固定制造费用营能力的消耗过程，所以固定制造费用也应归属于产品，作为产品成本的一个也
35、应归属于产品，作为产品成本的一个组成部分。组成部分。将产品生产中与产量相关耗费将产品生产中与产量相关耗费 计入产品成本计入产品成本将产品生产中的所有耗费将产品生产中的所有耗费 计入产品成本计入产品成本成本成本生产成本生产成本非生产成本非生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用期间成本期间成本在产品在产品产成品产成品已销售产品成本已销售产品成本本期损益表本期损益表图图3-1 全部成本法流程图全部成本法流程图两种成本法流程两种成本法流程图图3-2 变动成本法流程图变动成本法流程图成本成本生产成本生产成本非生产成本非生产成本直接直接材料材料直接直接人工
36、人工销售销售费用费用管理管理费用费用期间成本期间成本在产品在产品产成品产成品已销售产品成本已销售产品成本本期损益表本期损益表固定制固定制造费用造费用变动变动制造制造费用费用一、一、产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成本的构成内容不同第二节第二节 变动成本法与全部成本法的区别变动成本法与全部成本法的区别第二节 变动成本法与全部成本法的区别不同不同变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品成本构成产品成本构成不同不同变动生产成本变动生产成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用期间成本构成期间成本
37、构成不同不同固定制造费用固定制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用【例【例31】两种成本法产品成本和期间成本的计算】两种成本法产品成本和期间成本的计算w 已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的产销业务年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表所示。量、销售单价与成本资料如表所示。w 表表 32 资资 料料 存货及单价存货及单价 成本项目成本项目 变动性变动性 固定性固定性 合计合计 期初存货量期初存货量（件）（件）0直接材料直接材料（万元）（万元）24 000 24000
38、本期投产完工本期投产完工量（件）量（件）4000直接人工直接人工（万元）（万元）12 000 12000本期销售量本期销售量（件）（件）3000制造费用制造费用（万元）（万元）4 000 1000014000期末存货量期末存货量（件）（件）1000销售费用销售费用（万元）（万元）60010001600销售单价销售单价（万元（万元/件）件）20管理费用管理费用（万元）（万元）30025002800财务费用财务费用（万元）（万元）0600600表表 33 产品成本及期间成本计算表产品成本及期间成本计算表 价值单位：万元价值单位：万元成本成本项目项目变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法总额总额单
39、位额单位额总额总额单位额单位额 产品成本产品成本（产量（产量4000件）件）直接材料直接材料 24 000 624 000 6直接人工直接人工 12 000 312 000 3变动性制变动性制造费用造费用 4 000 1-制造费用制造费用-14 000 3.5合合 计计 40 000 1050 000 12.5期间成本期间成本 固定性制固定性制造费用造费用 10 000-销售费用销售费用 1 600-1 600-管理费用管理费用 2 800-2 800-财务费用财务费用 600-600-合合 计计 15 000-5 000-二、存货成本及销货成本的水平不同二、存货成本及销货成本的水平不同货成本
40、期末存产成本本期生货成本期初存售成本本期销产品成本本期单位存货量期末货成本期末存注意：注意：变变动成本法动成本法与完全成与完全成本法的单本法的单位产品成位产品成本不同本不同【例【例32】两种成本法存货成本和销货成本的计算】两种成本法存货成本和销货成本的计算w 已知：例已知：例31中的表中的表32资料。资料。w 要求：分别按变动成本法和完全成本法确定产要求：分别按变动成本法和完全成本法确定产品的期末存货成本和本期销货成本，并分析造品的期末存货成本和本期销货成本，并分析造成差异的原因。成差异的原因。w 解：计算结果如表解：计算结果如表34所示。所示。表表34 存货成本和销货成本的计算分析表存货成本
41、和销货成本的计算分析表 价值单位：万元价值单位：万元序号序号 项项 目目 变动成本法变动成本法 完全成本法完全成本法 差差 额额 期初存货成本期初存货成本 000 本期产品成本本期产品成本 4000050000-10000+可供销售商品可供销售商品成本合计成本合计 4000050000-10000产量产量 单位产品成本单位产品成本 1012.5-2.5 期末存货量期末存货量100010000 期末存货成本期末存货成本 1000012500-2500-本期销货成本本期销货成本 3000037500-7500（一）（一）完全成本计算法的损益确定程序1.1.计算销售毛利计算销售毛利销售毛利销售毛利=
42、销售收入销售成本销售收入销售成本 销售销售 期初存期初存 本期生本期生 期末存期末存 可供销售的可供销售的 期末存期末存其中：其中：产品产品 =+-=+-=成本成本 货成本货成本 产成本产成本 货成本货成本 产品成本产品成本 货成本货成本如果各期成本水平不变、产量相同，即各期单位产品成本相同，则可按下式计算：如果各期成本水平不变、产量相同，即各期单位产品成本相同，则可按下式计算：销售成本销售成本=销量销量单位产品成本单位产品成本2.2.计算利润计算利润利润利润 =销售毛利期间费用销售毛利期间费用三、两法损益确定的程序不同三、两法损益确定的程序不同（1 1）边际贡献计算边际贡献计算边际贡献边际贡
43、献=销售收入变动成本总额销售收入变动成本总额 变动成变动成 按变动成本计算法按变动成本计算法 变动销售变动销售 本总额本总额 计算的销售成本计算的销售成本 和管理费用和管理费用 销售产品的销售产品的 变动销售变动销售 变动生产成本变动生产成本 和管理费用和管理费用 单位变动单位变动 单位变动销售单位变动销售 生产成本生产成本 和管理费用和管理费用（2 2）计算利润）计算利润 利润利润 =边际贡献边际贡献 -固定成本总额固定成本总额 固定成固定成 当期固定当期固定 当期固定销当期固定销 本总额本总额 制造费用制造费用 售和管理费用售和管理费用 2、变动成本计算法的损益确定程序【例【例33】两种成
44、本法营业利润的计算】两种成本法营业利润的计算w 已知：例已知：例31中的表中的表32资料。资料。w 要求：分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算要求：分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算当期营业利润。当期营业利润。w 解：在贡献式损益确定程序下：解：在贡献式损益确定程序下：w 营业收入营业收入203 00060 000（万元）（万元）w 销货中的变动生产成本销货中的变动生产成本103 00030 000（万元）（万元）w 变动成本变动成本30 000+600+30030 900（万元）（万元）w 贡献边际贡献边际60 000-30 90029 100（万元）（万元）w 固
45、定成本固定成本10 000+1 000+2 500+600 14 100（万元）（万元）w 营业利润营业利润29 100-14 10015 000（万元）（万元）w 在传统式损益确定程序下在传统式损益确定程序下:营业收入营业收入203 00060 000（万元）（万元）营业成本营业成本0+50 000-12 50037 500（万元）（万元）营业毛利营业毛利60 000-37 50022 500（万元）（万元）营业费用营业费用1 600+2 800+6005 000（万元）（万元）营业利润营业利润22 500-5 00017 500（万元）（万元）四、两种成本计算方法分期损益的差异计四、两种成
46、本计算方法分期损益的差异计算公式推导如下：算公式推导如下：完全成本计算法完全成本计算法计入分期损益的计入分期损益的 期初存货的期初存货的 本期发生的本期发生的 期末存货的期末存货的固定制造费用固定制造费用 =固定制造费用固定制造费用 +固定制造费用固定制造费用 -固定制造费用固定制造费用 （1 1）变动成本计算法计入分变动成本计算法计入分 本期发生的本期发生的期损当期的固定制造费用期损当期的固定制造费用 =固定制造费用固定制造费用 （2 2）*两种成本两种成本 完全成本计算法完全成本计算法 完全成本计算法完全成本计算法计算方法分计算方法分 =下期末存货的下期末存货的 下期初存货的下期初存货的期
47、损益差异期损益差异 固定制造费用固定制造费用 固定制造费用固定制造费用 我们将此式称为两种成本计算方法分期损益差异的一般验证公式。我们将此式称为两种成本计算方法分期损益差异的一般验证公式。两种成本计算方法分期损益差异的变动规律两种成本计算方法分期损益差异的变动规律根据验证公式，我们可以归纳出两种成本计算方法分期损益差异的根据验证公式，我们可以归纳出两种成本计算方法分期损益差异的变动规律。变动规律。（1 1）如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用与期初存货）如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用与期初存货的固定制造费用相等，则两种成本计算法计算的分期损益相等。的固定制造费用相等，则两种成
48、本计算法计算的分期损益相等。（2 2）如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用大于期初存）如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用大于期初存货的固定制造费用，则按完全成本计算法计算的利润大于按变动货的固定制造费用，则按完全成本计算法计算的利润大于按变动成本计算法计算的利润。成本计算法计算的利润。（3 3）如果完全成本计算法下期存货的固定制造费用小于期初存货）如果完全成本计算法下期存货的固定制造费用小于期初存货的固定制造费用，则按完全的固定制造费用，则按完全 成本计算法计算的利润小于按变动成本计算法计算的利润小于按变动成本计算法计算的利润。成本计算法计算的利润。某微型电动机厂某微型电动机厂1
49、996199619981998年投产的微型电机投产三年的年投产的微型电机投产三年的产量、销量、售价和成本资料见表产量、销量、售价和成本资料见表年份年份 产量（只）产量（只）销量（只）销量（只）单位单位售价售价（元）（元）生产成本（元）生产成本（元）销售和管理费用销售和管理费用（元）（元）单位变单位变动成本动成本 固定制固定制造费用造费用 单位变单位变动成本动成本 固定成固定成本本 19961996年年19971997年年19981998年年 4 5004 5007 0007 0005 0005 000 4 5004 5004 5004 5004 5004 500 12121212 12 12
50、6 66 66 6 14 00014 00014 00014 00014 00014 000 1 11 11 1 3 0003 0003 0003 0003 0003 000 项项 目目 19961996年年 19971997年年 19981998年年 销售收入销售收入 54 00054 00054 00054 00054 00054 000减：变动生产成本减：变动生产成本 27 00027 00027 00027 000 27 00027 000减：变动销管费用减：变动销管费用 4 500 4 500 4 500边际贡献边际贡献 22 50022 50022 50022 500 22 500
