1、第三章第三章 会计核算基础会计核算基础第一节第一节 会计假设会计假设第二节第二节 会计信息质量特征会计信息质量特征第三节第三节 会计要素确认、计量及其要求会计要素确认、计量及其要求第四节第四节 权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制第三章第三章 会计核算基础会计核算基础 会计核算应具备的前提条件会计核算应具备的前提条件 会计核算的应当遵循的标准和质量要求。会计核算的应当遵循的标准和质量要求。会计核算前提前提条件条件标准标准要求要求第一节第一节 会计假设会计假设(Assumption)(Assumption)一、会计假设的定义一、会计假设的定义 会计核算的会计核算的基本假定。基本假定。二、
2、会计假设的内容二、会计假设的内容 1.1.会计主体假设会计主体假设(accounting entity assumption)(accounting entity assumption)会计所会计所服务的服务的特定的经济组织。特定的经济组织。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。A A 会会 计计主主 体体C C会会 计计主主 体体B B会会 计计主主 体体D D会会 计计主主 体体明确了核算的明确了核算的空间范围空间范围会计主体与法律主体会计主体与法律主体(legal(legal entity)entity)的关系的关系国有国有企业企业独独资资企企业业合
3、伙合伙企业企业公司公司分公司分公司会计会计主体主体独自独自立负立负经盈经盈营亏营亏法律法律主体主体具有具有独立独立法人法人资格资格具有具有法人法人资格资格的企的企业业具有具有法人法人资格资格的公的公司司行政行政事事业单位和业单位和社会团体社会团体会计主体会计主体法律主体法律主体 2.2.持续经营假设持续经营假设(going concern assumption)(going concern assumption)以会计主体以会计主体持续、正常持续、正常的经营活动为前提，而的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。不考虑其破产和清算等特殊情况。明确了会计核算的明确了会计核算的时间范围时间
4、范围和和内容内容 3.3.会计分期假设会计分期假设(periodicity assumption)(periodicity assumption)把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为划分为相等相等的会计期间。的会计期间。会计期间分为会计期间分为年度年度和和中期中期。明确了明确了何时何时记账、算账和报账。记账、算账和报账。分期结算账目、编制财务会计报告。分期结算账目、编制财务会计报告。4.4.货币计量假设货币计量假设(monetary assumption)(monetary assumption)以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳以货币为主
5、要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位），解决了动工时等计量单位），解决了会计核算的方法会计核算的方法。币值稳定币值稳定为前提。为前提。货币是商品的一般等价物，用以计量所货币是商品的一般等价物，用以计量所有会计要素。有会计要素。四项假设之间的关系四项假设之间的关系会计主体假设会计主体假设是其他假设和全部会计质量质量是其他假设和全部会计质量质量要求原则建立的要求原则建立的基础基础。持续经营假设持续经营假设是是“会计分期会计分期”假设和实际成本假设和实际成本原则和配比原则等建立原则和配比原则等建立的基础的基础。会计会计核算核算前提前提条件条件核算范围核算范围核算内容核算内容核算程序核算程序核
6、算方法核算方法第二节第二节 会计信息质量特征会计信息质量特征一、会计信息质量特征的含义一、会计信息质量特征的含义 会计信息的质量要求。会计信息的质量要求。会计信息质量标准。会计信息质量标准。二、会计信息质量要求的内容二、会计信息质量要求的内容 1.1.可靠性（可靠性（reliability-reliability-客观性）客观性）如实反映如实反映各会计要素及信息各会计要素及信息 会计会计核算核算停停 虚假虚假经济业经济业务务停停 虚假虚假会 计 信会 计 信息息会计会计报告报告 2.2.相关性（相关性（relevance-relevance-有用性）有用性）提供的会计信息与财务会计报告提供的会
7、计信息与财务会计报告使用者的经济决策使用者的经济决策需要相关需要相关投资者和投资者和债权人等债权人等其他方面其他方面国家宏观经国家宏观经济管理部门济管理部门会计会计信息信息企业内部的企业内部的经营管理者经营管理者 3.3.可理解性（可理解性（understandability-understandability-明晰性）明晰性）企业提供的的信息企业提供的的信息清晰明了清晰明了。4.4.可比性可比性(comparability)(comparability)同一企业同一企业在不同时期的在不同时期的纵向可比纵向可比；不同企业不同企业在同一时期的在同一时期的横向可比横向可比。横横向向可可比比纵纵向向
8、可可比比 如提取固定资产折旧方法的使用等如提取固定资产折旧方法的使用等 5.5.实质重于形式实质重于形式(substance over form)(substance over form)以交易或者事项的以交易或者事项的经济实质经济实质为依据，而为依据，而非非法律形式法律形式为依据。为依据。经济实质经济实质法律形式法律形式经济业务经济业务经济实质经济实质法律形式法律形式经济业务经济业务二者统一二者统一二者分离二者分离 6.6.重要性重要性(materiality)(materiality)反映与企业财务状况、经营成果和反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有现金流量有关的所有重要交易重
9、要交易或者事或者事项。项。7.7.谨慎性（谨慎性（prudenceprudence稳健性）稳健性）宁可预计将来的损失宁可预计将来的损失 不可预计将来的收益不可预计将来的收益 8.8.及时性及时性(timelines)(timelines)及时进行会计确认、计量和报及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。告，不得提前或者延后。第三节第三节 会计要素确认、计量会计要素确认、计量 及其要求及其要求 一、会计要素确认与计量的含义一、会计要素确认与计量的含义 （一）会计要素确认（一）会计要素确认(recognition)(recognition)将交易或事项作为一项会计要素加以记录将交易或事项作
10、为一项会计要素加以记录的过程的过程初始确认初始确认；将交易或事项作为一项会计要素列入财务将交易或事项作为一项会计要素列入财务报告的过程报告的过程最终确认最终确认。经济经济业务业务会会计计要要素素财务报告财务报告初始确初始确认认最终确最终确认认账账 簿簿 （二）会计要素计量（二）会计要素计量(measurement)(measurement)对交易或事项引起的会计要素对交易或事项引起的会计要素变动金额变动金额的的确认过程。确认过程。1.1.会计计量属性的种类会计计量属性的种类计量属性计量属性对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量历史成本历史成本按购置时的金额按购置时的金额按承担现实义务
11、时的金额按承担现实义务时的金额重置成本重置成本按现时购买的金额按现时购买的金额按现在偿还的金额按现在偿还的金额可变现净值可变现净值 按现时销售的金额按现时销售的金额 现值现值按预计使用和处置产按预计使用和处置产生的未来现金流入量生的未来现金流入量折现金额折现金额按预计期限内需要偿还的按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额净现金流出量折现的金额公允价值公允价值按交易双方自愿进行按交易双方自愿进行交易的金额交易的金额按交易双方自愿进行债务按交易双方自愿进行债务清偿的金额清偿的金额 2.2.会计计量属性的选择会计计量属性的选择 企业在对会计要素进行计量时，企业在对会计要素进行计量时，一般应一般
12、应采用历史成本采用历史成本。采用其他成本计量属性时，应保证所确采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。定的会计要素金额能够取得并可靠计量。二、会计要素确认与计量的要求二、会计要素确认与计量的要求（一）划分收益性支出与资本性支出（一）划分收益性支出与资本性支出 目的目的：合理确合理确定费用定费用的计入的计入期间，期间，准确确准确确认各期认各期利润及利润及资产。资产。（二）收入与费用配比（二）收入与费用配比(matching(matching principle)principle)因果关系因果关系的配比的配比 时间关系时间关系的配比的配比（三）历史成本（三）历史成本
13、（historical costhistorical cost）计量计量 各项财产在各项财产在取得时取得时按照实际成本计价。按照实际成本计价。其后，除法律法规另有规定者外，企业不得自其后，除法律法规另有规定者外，企业不得自行调整其账面价值。行调整其账面价值。第四节第四节 权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制 一、研究意义一、研究意义 现象：在交易过程中，与收入和费用有关的现象：在交易过程中，与收入和费用有关的款项收支期间款项收支期间与其与其归属期间归属期间往往不一致。往往不一致。原则：收入与其相关的费用相互原则：收入与其相关的费用相互配比配比。方法：权责发生制和收付实现制方法：权责发生
14、制和收付实现制收入和收入和费用确认费用确认的两种基础。的两种基础。二、收付实现制（二、收付实现制（cash-basis cash-basis 现收现付制、现金制）现收现付制、现金制）确认收入和费用的标准确认收入和费用的标准实收实付实收实付 对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在假定在5 5月实际收到货款。月实际收到货款。全部计算为全部计算为5 5月份的收入。月份的收入。3 3月实际付款。全部计算为月实际付款。全部计算为3 3月份的月份的费用，其他月份不再分摊费用费用，其他月份不再分摊费用不考虑预收、预付，以及应收、
15、应付。不考虑预收、预付，以及应收、应付。核算简单，但缺乏不同会计期间的可核算简单，但缺乏不同会计期间的可比性。比性。适用行政、事业单位。适用行政、事业单位。三、权责发生制（三、权责发生制（accrualaccrual应收应付制、应收应付制、应计制）应计制）确认收入和费用的标准确认收入和费用的标准应收应付应收应付 考虑预收、预付，以及应收、应付。考虑预收、预付，以及应收、应付。会计期末需要进行账项调整。会计期末需要进行账项调整。核算手续复杂，会计期间的收入和核算手续复杂，会计期间的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。费用比较合理，可正确计算经营成果。适用制造业企业等。适用制造业企业等。某公司
16、某公司20102010年年1 1月发生如下业务，试分别用月发生如下业务，试分别用权责权责发生制发生制和和现金收付制现金收付制计算该月企业的收入和费用。计算该月企业的收入和费用。1)1)以银行存款支付全年的财产保险费以银行存款支付全年的财产保险费12 00012 000元；元；2)2)销售产品一批总计销售产品一批总计18 00018 000元，货款尚未收到；元，货款尚未收到；3)3)收回上月销货款收回上月销货款20 00020 000元；元；4)4)预收下月销售订金预收下月销售订金25 00025 000元；元；5)5)现金支付本月工资现金支付本月工资20 00020 000元；元；6)6)销售
17、产品一批收到款项销售产品一批收到款项15 00015 000元。元。练习题练习题1 1 权责发生制：权责发生制：收入：收入：18000+15000=3300018000+15000=33000（元）（元）费用：费用：120001200012+20000=2100012+20000=21000（元）（元）现金收付制：现金收付制：收入：收入：20000+25000+15000=6000020000+25000+15000=60000（元）（元）费用：费用：12000+20000=3200012000+20000=32000（元）（元）练习题练习题2 2：按权责发生制原则，确认本按权责发生制原则，确
18、认本月份的收入和费用。月份的收入和费用。1 1、销售产品、销售产品50 00050 000元，其中元，其中30 00030 000元已收到货款，存元已收到货款，存入银行；另有入银行；另有20 00020 000元货款尚未收到。元货款尚未收到。2 2、收到上月提供劳务的收入、收到上月提供劳务的收入500500元。元。3 3、支付本月份水电费、支付本月份水电费700700元。元。4 4、预付下半年房租费、预付下半年房租费2 4002 400元。元。5 5、支付上季度借款利息、支付上季度借款利息380380元。元。6 6、预收客户销货款、预收客户销货款30 00030 000元。元。7 7、本月负担年初已支付的保险费、本月负担年初已支付的保险费300300元。元。8 8、上月预收的货款本月实现产品销售收入、上月预收的货款本月实现产品销售收入18 00018 000元。元。9 9、本月负担设备修理费、本月负担设备修理费200200元，需下个月支付。元，需下个月支付。
