1、负负 债债财务会计学财务会计学 第1页，共58页。负债负债-应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬：应付职工薪酬：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出形式的报酬及其他相关支出职工薪酬的概念涵盖了职工在职期间和离职后提供给职工的职工薪酬的概念涵盖了职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬全部货币性薪酬和非货币性薪酬既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。女或其他被赡养人的福利等。第2页，共58页。负债负债-
2、应付职工薪酬应付职工薪酬职工的范围：职工的范围：与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；时职工；虽未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董虽未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等；事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等；在企业的计划、领导和控制下，虽与企业未订立正式劳在企业的计划、领导和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也纳入本准则的职工范畴。似服务，也纳
3、入本准则的职工范畴。第3页，共58页。负债负债-应付职工薪酬应付职工薪酬薪酬的范围：薪酬的范围：货币性薪酬货币性薪酬非货币性薪酬：非货币性薪酬主要为非货币性福利，通常非货币性薪酬：非货币性薪酬主要为非货币性福利，通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提利，向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健服务等。应注意的是，企业对职工的股份供类似医疗保健服务等。应注意的是，企业对职工的股份支付本质上也属于职工薪酬，但其具有期权性质，由支付本质上也属于职工薪酬，但其具有期权
4、性质，由企企业会计准则第业会计准则第11号号股份支付股份支付准则进行规范。准则进行规范。第4页，共58页。负债负债-应付职工薪酬应付职工薪酬职工薪酬的组成：职工薪酬的组成：职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费职工福利费“五险一金五险一金”工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 非货币性福利非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出 第5页，共58页。负债负债-应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬的核算：应付职工薪酬的核算：企业在职工为
5、其提供服务的会计期间，企业在职工为其提供服务的会计期间，除解除劳动除解除劳动关系补偿（即辞退福利）全部计入当期费用（管关系补偿（即辞退福利）全部计入当期费用（管理费用）以外理费用）以外，其他职工薪酬均应根据职工提，其他职工薪酬均应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债债 第6页，共58页。负债负债-应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬的核算：应付职工薪酬的核算：计提工资的会计处理计提
6、工资的会计处理 借：生产成本借：生产成本 管理费用管理费用 在建工程在建工程 销售费用销售费用 研发支出研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 第7页，共58页。负债负债-应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬的核算：应付职工薪酬的核算：发放工资的会计处理发放工资的会计处理 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：银行存款（现金）贷：银行存款（现金）其他应收款其他应收款某职工（收回代垫款）某职工（收回代垫款）应付职工薪酬应付职工薪酬住房公积金（个人承担）住房公积金（个人承担）应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 第8页，共58页。负债负债-应付职工薪酬应付职工薪酬应付职
7、工薪酬的核算：应付职工薪酬的核算：计提福利费的会计处理计提福利费的会计处理 借：生产成本借：生产成本 管理费用管理费用 在建工程在建工程 销售费用销售费用 研发支出研发支出贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利第9页，共58页。负债负债-应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬的核算：应付职工薪酬的核算：按工资按工资10计提住房公积金（企业负担部分）计提住房公积金（企业负担部分）借：生产成本借：生产成本 管理费用管理费用 在建工程在建工程 销售费用销售费用 研发支出研发支出贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬住房公积金住房公积金第10页，共58页。负债负债-应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪
8、酬的核算：应付职工薪酬的核算：对于非货币福利的会计处理对于非货币福利的会计处理：企业以其企业以其自产产品自产产品作为非货币性福利发放给职作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允公允价值价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬职工薪酬 第11页，共58页。负债负债-应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬的核算：应付职工薪酬的核算：以自产产品作为非货币性福利：以自产产品作为非货币性福利：计入成本：计入成本：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬（
9、公允价值税）贷：应付职工薪酬（公允价值税）第12页，共58页。负债负债-应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬的核算：应付职工薪酬的核算：以自产产品作为非货币性福利：以自产产品作为非货币性福利：确认收入：确认收入：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）结转成本：结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品第13页，共58页。负债负债-应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬的核算：应付职工薪酬的核算：以外购商品作为非货币性福利：以外购商品作为非货币性福利：计入成本：计入成本：借：生产成本
10、借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬发放：发放：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款注：因该存货未入库直接发放，不存在进项税额转出；如注：因该存货未入库直接发放，不存在进项税额转出；如果是已经入库，并作进项税额抵扣，则应作进项税额转出果是已经入库，并作进项税额抵扣，则应作进项税额转出 第14页，共58页。负债负债-应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬的核算：应付职工薪酬的核算：无偿向职工提供住房：无偿向职工提供住房：当根据受益对象，将每期应付的当根据受益对象，将每期应付的折旧计入相关资产成本或费用。难以认定受益对象的非货币性折
11、旧计入相关资产成本或费用。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬 计入成本：计入成本：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬计提折旧时：计提折旧时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：贷：累计折旧累计折旧第15页，共58页。负债负债-应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬的核算：应付职工薪酬的核算：租赁住房等资产供职工无偿使用：应当根据受益对象，租赁住房等资产供职工无偿使用：应当根据受益对象，将住房每期应计提的将住房每期应计提的租金租金计入相关资产成本或费计入相关资产成本或费用用
12、 计入成本：计入成本：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬支付租金时：支付租金时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：贷：银行存款银行存款第16页，共58页。负债负债-应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬的核算：应付职工薪酬的核算：辞退福利：辞退福利包括两方面内容辞退福利：辞退福利包括两方面内容 在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继职工没有选择继续在职的权利续在职的权利；二是在职
13、工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，而给予的补偿，职工有选择继续在职或接受补偿离职的职工有选择继续在职或接受补偿离职的权利权利 这两种情况在会计处理上也有所不同（一个是确定的，一这两种情况在会计处理上也有所不同（一个是确定的，一个是预计的）。个是预计的）。第17页，共58页。负债负债-应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬的核算：应付职工薪酬的核算：辞退福利的确认：在同时满足下列两个条件时，企辞退福利的确认：在同时满足下列两个条件时，企业应当确认由于辞退福利而产生的应付职工薪酬，业应当确认由于辞退福利而产生的应付职工薪酬，
14、同时计入当期损益：同时计入当期损益：企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。自愿裁减建议，并即将实施。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议。裁减建议。第18页，共58页。负债负债-应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬的核算：应付职工薪酬的核算：确认辞退福利应注意的问题：确认辞退福利应注意的问题：正式的辞退计划或建议应当由企业与职工代表大会或工会组正式的辞退计划或建议应当由企业与职工代表大会或工会组织达成一致意见后，经过董事会或类似权力机构批准织达成一致意见后，经过董事会或类似权
15、力机构批准 如果企业的辞退计划和裁减建议还在制定和讨论中，未最后如果企业的辞退计划和裁减建议还在制定和讨论中，未最后经过董事会或类似机构批准的情况下，对该项辞退福利不能经过董事会或类似机构批准的情况下，对该项辞退福利不能确认确认 第19页，共58页。负债负债-应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬的核算：应付职工薪酬的核算：确认辞退福利应注意的问题：确认辞退福利应注意的问题：企业的辞退计划和裁减建议必须制定的较为完整，已具有可操企业的辞退计划和裁减建议必须制定的较为完整，已具有可操作性，这是评判能否即将实施的标准作性，这是评判能否即将实施的标准 该计划或建议应当包括准备辞退的职工所在部门、职位及
16、该计划或建议应当包括准备辞退的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的辞退补偿金数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的辞退补偿金额；以及实施辞退的时间额；以及实施辞退的时间第20页，共58页。负债负债-应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬的核算：应付职工薪酬的核算：确认辞退福利应注意的问题：确认辞退福利应注意的问题：企业在制定辞退计划和提出裁减建议时就可以确认预计企业在制定辞退计划和提出裁减建议时就可以确认预计负债，同时计入当期损益，而不需要等到实际支付补偿负债，同时计入当期损益，而不需要等到实际支付补偿款时再进行确认款时再进行确认 辞退福利的支付应全部计入当期费用辞退福
17、利的支付应全部计入当期费用 实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分付款推迟到一年后支付的，视同符合程序等原因使部分付款推迟到一年后支付的，视同符合确认条件确认条件 第21页，共58页。负债负债-应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬的核算：应付职工薪酬的核算：确认辞退福利的计量：确认辞退福利的计量：对于对于强制的辞退强制的辞退，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬付职工薪酬-确定的
18、确定的企业对于企业对于自愿接受裁减自愿接受裁减的建议，应当的建议，应当预计预计将会接受裁减建将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬标准等，计提应付职工薪酬-预计的预计的第22页，共58页。负债负债-应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬的核算：应付职工薪酬的核算：确认辞退福利的计量：确认辞退福利的计量：对于对于强制的辞退强制的辞退，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪系的职工数量、每一职位的辞退补偿
19、标准等，计提应付职工薪酬酬-确定的确定的企业对于企业对于自愿接受裁减自愿接受裁减的建议，应当的建议，应当预计预计将会接受裁减建议将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬等，计提应付职工薪酬-预计的预计的第23页，共58页。负债负债-应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬的核算：应付职工薪酬的核算：辞退福利的会计核算辞退福利的会计核算：计入成本：计入成本：借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬解除职工劳动关系补偿解除职工劳动关系补偿第24页，共58页。负债负债-应交税费应交税
20、费应交增值税的核算：应交增值税的核算：增值税是就货物（生产销售货物和进口货物）或增值税是就货物（生产销售货物和进口货物）或应税劳务（加工劳务和修理修配劳务）的增值部应税劳务（加工劳务和修理修配劳务）的增值部分征收的一种税。分征收的一种税。增值税纳税人分为两类：增值税纳税人分为两类：一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人第25页，共58页。负债负债-应交税费应交税费应交增值税的核算：一般纳税人应交增值税的核算：一般纳税人 增值税按月缴纳，计算如下：增值税按月缴纳，计算如下：应交增值税应交增值税=当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额第26页，共58页。负债负债-应交税费应交税费应
21、交增值税的核算：一般纳税人应交增值税的核算：一般纳税人 科目设置：应交税费科目设置：应交税费应交增值税应交增值税 进项税额进项税额已交税金已交税金销项税额销项税额进项税转出进项税转出出口退税出口退税第27页，共58页。负债负债-应交税费应交税费应交增值税的核算：应交增值税的核算：一般纳税人一般纳税人进项税的处理：进项税的处理：可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额有三个来源：取得了增值税专用发可以抵扣的进项税额有三个来源：取得了增值税专用发票、取得了完税凭证、计算得出（按运费的票、取得了完税凭证、计算得出（按运费的7%、购进免、购进免税农产品按买价的税农产品按买价的13%和
22、废旧物资按收购价的和废旧物资按收购价的10%计算计算进项税额）。可以抵扣的进项税额应价税分离入账进项税额）。可以抵扣的进项税额应价税分离入账 第28页，共58页。负债负债-应交税费应交税费应交增值税的核算：应交增值税的核算：一般纳税人一般纳税人进项税的处理：进项税的处理：不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额主要有购进固定资产、购进的货物用于非应不得抵扣的进项税额主要有购进固定资产、购进的货物用于非应税项目（即用于应交营业税的项目）、购进的货物用于免税项目税项目（即用于应交营业税的项目）、购进的货物用于免税项目（如古旧图书）、购进的货物用于集体福利和个人消费。如果进（如古旧
23、图书）、购进的货物用于集体福利和个人消费。如果进项税额不得抵扣，应价税合一入账项税额不得抵扣，应价税合一入账 第29页，共58页。负债负债-应交税费应交税费应交增值税的核算：一般纳税人应交增值税的核算：一般纳税人进项税的处理：进项税的处理：进项税转出：进项税转出：如果购进的货物原定用于生产经营，进项税额已如果购进的货物原定用于生产经营，进项税额已作抵扣，但其后因改变了原生产经营用途或发生作抵扣，但其后因改变了原生产经营用途或发生了非常损失，相应的进项税额不得抵扣，则已作了非常损失，相应的进项税额不得抵扣，则已作抵扣的进项税额应作转出处理抵扣的进项税额应作转出处理 第30页，共58页。负债负债-
24、应交税费应交税费应交增值税的核算：一般纳税人应交增值税的核算：一般纳税人 销项税的处理：销项税的处理：一般销售一般销售视同销售视同销售第31页，共58页。负债负债-应交税费应交税费应交增值税的核算：一般纳税人应交增值税的核算：一般纳税人缴纳增值税的处理：缴纳增值税的处理：借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）贷：银行存款贷：银行存款第32页，共58页。负债负债-应交税费应交税费应交增值税的核算：小规模纳税人应交增值税的核算：小规模纳税人 科目设置：应交税费科目设置：应交税费应交增值税应交增值税 税额计算：税额计算：购进货物时其支付的增值税额不能抵扣，应计入购入购进
25、货物时其支付的增值税额不能抵扣，应计入购入货物的成本货物的成本 销售货物时按不含税价格计算应交增值税销售货物时按不含税价格计算应交增值税 第33页，共58页。负债负债-应交税费应交税费应交增值税的核算：小规模纳税人应交增值税的核算：小规模纳税人 税率：税率：工业企业小规模纳税人，征收率为工业企业小规模纳税人，征收率为6%商品流通企业小规模纳税人，征收率为商品流通企业小规模纳税人，征收率为4%第34页，共58页。负债负债-应交税费应交税费应交消费税的核算：应交消费税的核算：产品销售：产品销售：将应税消费品对外销售，缴纳的消费税直接计入将应税消费品对外销售，缴纳的消费税直接计入“营业税金及附加营业
26、税金及附加”科目；科目；用应税消费品对外投资、在建工程等方面，按规用应税消费品对外投资、在建工程等方面，按规定缴纳的消费税计入有关成本。定缴纳的消费税计入有关成本。第35页，共58页。负债负债-应交税费应交税费应交消费税的核算：应交消费税的核算：委托方委托加工应税消费品：委托方委托加工应税消费品：将委托加工的应税消费品收回后将委托加工的应税消费品收回后直接用于销售直接用于销售的，的，应将代收代缴的消费税计入委托加工消费品的成本应将代收代缴的消费税计入委托加工消费品的成本将委托加工应税消费品收回后用于将委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税连续生产应税消费品消费品，将按规定准予抵扣的消费税，记
27、入，将按规定准予抵扣的消费税，记入“应应交税费交税费应交消费税应交消费税”科目的科目的借方借方 第36页，共58页。负债负债-应交税费应交税费应交营业税的核算：应交营业税的核算：营业税是营业税是对外提供劳务、转让无形资产和销售不动产对外提供劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种的单位和个人征收的税种：工业企业工业企业按规定缴纳的营业税，通过按规定缴纳的营业税，通过“其他业务成其他业务成本本”科目核算；科目核算；销售不动产应交营业税在销售不动产应交营业税在“固定资产清理固定资产清理”科目核算。科目核算。第37页，共58页。负债负债-应交税费应交税费应交资源税的核算：应交资源税的核算
28、：资源税是对在我国境内开发矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税资源税是对在我国境内开发矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种种：企业销售应税矿产品应交的资源税，记入企业销售应税矿产品应交的资源税，记入“营业税金及附加营业税金及附加”；企业自产自用的应税产品应交的资源税记入企业自产自用的应税产品应交的资源税记入“生产成本、制造费用生产成本、制造费用”；收购未税矿产品代扣代缴的资源税计入收购矿产品的成本；收购未税矿产品代扣代缴的资源税计入收购矿产品的成本；外购液体盐加工固体盐的相关资源税，购入液体盐缴纳的资源税可以抵扣，外购液体盐加工固体盐的相关资源税，购入液体盐缴纳的资源税可以抵扣，记入记入“应
29、交税费应交税费应交资源税应交资源税”的借方；企业加工成固体盐后，在销售的借方；企业加工成固体盐后，在销售时，应交资源税记入时，应交资源税记入“营业税金及附加营业税金及附加”。第38页，共58页。负债负债-应交税费应交税费应交土地增值税的核算：应交土地增值税的核算：土地增值税按照土地增值税按照转让房地产转让房地产所取得的增所取得的增值额和规定的税率计算征收，值额和规定的税率计算征收，对于兼营房地产业务的企业，缴纳土地增值税记对于兼营房地产业务的企业，缴纳土地增值税记入入“其他业务成本其他业务成本”科目核算；科目核算；转让固定资产应交的土地增值税，计入转让固定资产应交的土地增值税，计入“固定资固定
30、资产清理产清理”。第39页，共58页。负债负债-应交税费应交税费房产税、土地使用税、车船使用税和印花房产税、土地使用税、车船使用税和印花税的核算：税的核算：房产税、土地使用税、车船使用税、印花税均记入房产税、土地使用税、车船使用税、印花税均记入管理费用管理费用；印花税；印花税不不通过通过“应交税费应交税费”科目核算。科目核算。第40页，共58页。负债负债-应交税费应交税费城市维护建设税的核算：城市维护建设税的核算：城建税按应交增值税、应交营业税、应交消费税城建税按应交增值税、应交营业税、应交消费税的一定比例（如的一定比例（如7%）交纳；企业按规定计算应交）交纳；企业按规定计算应交的城建税，记入
31、的城建税，记入“营业税金及附加营业税金及附加”科目核算科目核算 第41页，共58页。负债负债-应交税费应交税费耕地占用税的核算：耕地占用税的核算：企业缴纳耕地占用税，借记企业缴纳耕地占用税，借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目，不通过科目，不通过“应交税金应交税金”科目核算科目核算 第42页，共58页。负债负债-以公允价值计量且其变动计入当以公允价值计量且其变动计入当 期期损益的金融负债损益的金融负债 以公允价值计量且其变动计入当期损益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，可分为：的金融负债，可分为：交易性金融负债交易性金融负债直接指定为以公允价值计量且
32、其变动计直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债入当期损益的金融负债 第43页，共58页。负债负债-以公允价值计量且其变动计入当以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融负债期损益的金融负债 交易性金融负债交易性金融负债：满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债：金融负债：承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购；承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购；属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；
33、观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；属于衍生工具。属于衍生工具。第44页，共58页。负债负债-以公允价值计量且其变动计入当以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融负债期损益的金融负债 交易性金融负债交易性金融负债：企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额易费用
34、应当计入初始确认金额 第45页，共58页。负债负债-长期借款长期借款 长期借款的核算长期借款的核算：科目设置：科目设置：长期借款长期借款本金本金长期借款长期借款利息调整利息调整 第46页，共58页。负债负债-长期借款长期借款 长期借款的核算长期借款的核算：取得借款时：取得借款时：借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额）长期借款长期借款利息调整（二者之差）利息调整（二者之差）贷：长期借款贷：长期借款本金本金 注：一般情况下，实际收到的款项与本金是一致的注：一般情况下，实际收到的款项与本金是一致的，不存在利息调整，不存在利息调整第47页，共58页。负债负债-长期借款长期借款 长
35、期借款的核算长期借款的核算：资产负债表日：按长期借款的摊余成本和实际利资产负债表日：按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用率计算确定的利息费用 借：相关科目借：相关科目 （利息费用计入资产或费用）（利息费用计入资产或费用）贷：应付利息贷：应付利息 （按名义利率计算）（按名义利率计算）长期借款长期借款利息调整（二者之差）利息调整（二者之差）注：一般情况下，摊余成本就是借入的本金，借款利率就是实际利率 第48页，共58页。负债负债-长期借款长期借款 长期借款的核算长期借款的核算：归还时：归还时：借：长期借款借：长期借款本金本金 长期借款长期借款利息调整利息调整 相关资产或费用相关资产或费
36、用贷：银行存款贷：银行存款第49页，共58页。负债负债-应付债券应付债券 一般公司债券的核算一般公司债券的核算：科目设置：科目设置：应付债券应付债券面值面值应付债券应付债券应计利息应计利息应付债券应付债券利息调整利息调整第50页，共58页。负债负债-应付债券应付债券 一般公司债券的核算一般公司债券的核算：发行时：发行时：借：银行存款借：银行存款贷：应付债券贷：应付债券面值面值借或贷：应付债券借或贷：应付债券利息调整利息调整第51页，共58页。负债负债-应付债券应付债券 一般公司债券的核算一般公司债券的核算：资产负债表日计息时，按应付债券的摊余成本和资产负债表日计息时，按应付债券的摊余成本和实际
37、利率计算确定利息费用实际利率计算确定利息费用：借：财务费用等借：财务费用等贷：应付利息或应付债券贷：应付利息或应付债券应计利息应计利息借或贷：应付债券借或贷：应付债券利息调整利息调整第52页，共58页。负债负债-应付债券应付债券 一般公司债券的核算一般公司债券的核算：债券的偿还债券的偿还：借：财务费用等借：财务费用等 应付债券应付债券面值面值 应付债券应付债券应计利息应计利息借或贷：应付债券借或贷：应付债券利息调整利息调整贷：银行存款贷：银行存款第53页，共58页。负债负债-应付债券应付债券 可转换公司债券的核算可转换公司债券的核算：可转换公司债券的分拆：可转换公司债券的分拆：企业应当在发行初
38、始确认时将其包含的负债成份和权益成份进企业应当在发行初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。本公积。发行可转换公司债券发生的交易费用：发行可转换公司债券发生的交易费用：应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊价值进行分摊 第54页，共58页。负债负债-应付债券应付债券 可转换公司债券的核算可转换公司债券的核算：负债部分负债部分权益部分权益部分发行价格发行价格发行价格发行价格-发行价格现值发行价格现值第55页，共58页。负
39、债负债-应付债券应付债券 可转换公司债券的核算可转换公司债券的核算：可转换债券发行时可转换债券发行时：借：银行存款借：银行存款借或贷：应付债券借或贷：应付债券可转换债券可转换债券利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积第56页，共58页。负债负债-应付债券应付债券 可转换公司债券的核算可转换公司债券的核算：可转换债券在资产负债表日计息时可转换债券在资产负债表日计息时：借：财务费用等借：财务费用等借或贷：应付债券借或贷：应付债券可转换债券可转换债券利息调整利息调整 贷：应付利息或应付债券贷：应付利息或应付债券应计利息应计利息第57页，共58页。负债负债-应付债券应付债券 可转换公司债券的核算可转换公司债券的核算：可转换债券在转换时可转换债券在转换时：借：应付债券借：应付债券可转换公司债券可转换公司债券(面值面值)可转换公司债券可转换公司债券(应计利息应计利息)资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：股本贷：股本 应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券(利息调整利息调整)资资本公积本公积股本溢价股本溢价 库存现金库存现金第58页，共58页。
