1、第三章 税收筹划方法2022-8-172/476 案例导入案例导入 某日用化妆品厂某日用化妆品厂,将生产的化妆品、护肤护发品、将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水下列产品组成：化妆品包括一瓶香水3030元、一瓶元、一瓶指甲油指甲油1010元、一支口红元、一支口红1515元；一瓶摩丝元；一瓶摩丝8 8元；化妆元；化妆工具及小工艺品工具及小工艺品1010元、塑料包装盒元、塑料包装盒5 5元。化妆品消元。化妆品消费税税率为费税税率为30%30%。上述价格均不含税。按照习惯。上述价格均不含税。按
2、照习惯做法，新产品包装后再销售给商家。若考虑包装做法，新产品包装后再销售给商家。若考虑包装方式，有无更节税的方案？方式，有无更节税的方案？第二章 税收筹划方法通过本章学习，主要了解税收筹划通过本章学习，主要了解税收筹划的基本方法，掌握纳税人筹划、计的基本方法，掌握纳税人筹划、计税依据筹划、税率筹划等。税依据筹划、税率筹划等。税收筹划的基本原理税收筹划的基本原理税收筹划的一般方法税收筹划的一般方法税收筹划的其他方法税收筹划的其他方法2022-8-174/4762.1 纳税人的税收筹划 纳税人纳税人代扣代缴义务人代扣代缴义务人和和代收代缴义务人代收代缴义务人 名义纳税人和实际纳税人名义纳税人和实际
3、纳税人纳税单位纳税单位 纳税人筹划的一般纳税人筹划的一般原理原理:纳税人的税收筹划，其实质是进行纳税人身份的合理界定纳税人的税收筹划，其实质是进行纳税人身份的合理界定或转化，使纳税人承担的税收负担尽量减少或降低到最小或转化，使纳税人承担的税收负担尽量减少或降低到最小限度，或者直接避免成为某税种的纳税人。限度，或者直接避免成为某税种的纳税人。纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延，合理纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延，合理确定纳税人的范围。确定纳税人的范围。(附附:货物和劳务税纳税人比较货物和劳务税纳税人比较)出版社代扣作者稿酬所得的个人所得税 代扣代缴期限：扣缴义务人每月所扣
4、的税款，应当在次月15日内缴入国库。不按规定履行代扣代缴义务的，税务机关负责向纳税人追缴税款，但对扣缴义务人将依征管法规定予以应扣未扣税款50%以上3倍以下的罚款。2.1 纳税人的税收筹划 代收代缴义务人是指虽不承担纳税义务，但依照有关规定，在向纳税人收取商品或劳务收入时，有义务代收代缴其应纳税款的单位和个人。如：消费税条例规定，委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴委托方应该缴纳的消费税。2.1 纳税人的税收筹划纳税人进行税收筹划的一般纳税人进行税收筹划的一般方法方法 1.对纳税人类型的选择 例：王某承包经营了一家集体企业。该企业将全部资产租赁给王某使用，王某每年上缴租赁费1
5、00 000元，每年计提折旧10 000元，租赁后的经营成果全部归王某个人所有。2012年王某生产、经营所得为200 000元(未扣除租赁费、折旧费)。王某应该如何利用不同的企业性质进行税收筹划？个人对企事业单位的承包、承租经营所得个人承包登记状况是否交企业所得税是否交个人所得税承包后工商登记改变为个体工商户不交企业所得税按照个体户生产经营所得交个人所得税个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人缴纳一定的费用，缴纳承包、承租
6、费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按对企事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税。计税依据的主要规定一览计税依据的主要规定一览应税项目计税依据和费用扣除税率计税方法计税公式工资、薪金所得国内员工：应纳税所得额=月工薪收入-3500元七级超额累进税率按月计税应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数外籍、港澳台在华人员：应纳税所得额=月工薪收入-4800元个体工商户生产、经营所得应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用以及损失五级超额累进税率按年计算，分月缴纳计税依据的主要规定一览应税项目计税依据和费用扣除税率计税方法计税公式劳务报酬所得每次收入不足4000元的应纳税所得
7、额=每次收入额-800元；每次收入4000元以上的应纳税所得额=每次收入额(1-20%)20%按次纳税特殊规定有：劳务报酬所得实行超额累进加征；稿酬所得减征30%；应纳税额=应纳税所得额20%;劳务报酬所得超额累进加成：应纳税额=应纳税所得额 适用税率-运算扣除数；稿酬所得减征：应纳税额=应纳税所得额20%(1-30).稿酬所得 加成征收的具体办法：个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元的，为畸高收入，对应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税所得额后再按照应纳税所得额加征5成；超过50000元的部分加征10成。例如：某演员一次获得表演收入6000
8、0元 应纳税所得额=60000(1-20%)=48000(元)应纳个人所得税税额=2000020%+(48000-20000)30%=4000+8400=12400（元）个人所得税适用税率概览税率适用情况3%-45%的七级超额累进税率工资、薪金所得；对经营成果不拥有所有权的承包经营、承租经营所得5%-35%的五级超额累进税率个体工商户生产、经营所得；对企事业单位承包经营、承租经营所得（对经营成果拥有所有权）、个人独资企业经营所得、合伙企业经营所得适用于劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得、其他所得，但是其中有特例特例1：财产租赁所得，
9、自2001年1月1日起，个人出租房屋减按10%税率特例2：储蓄存款利息，从2007年8月15其减按5%的税率；2008年10月9日起暂免征税个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过1500元的部分302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分302755个体工商户对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人所得税税率表全年不含是应纳税所得额全年不含是应纳税所得额税率税率（%）速算扣除数速算扣除数797503514750在采
10、用超额累进税率征税的情况下，根据超额累进税率表中划分的应纳税所得额级距和税率，先用全额累进方法计算出税额，再减去超额累进方法计算的应征税额以后的差额。当超额累进税率表中的级距和税率确定以后，各级速算扣除数也固定不变，成为应纳税额时的常数。使用原企业营业执照：在这种情况下，原企业的固定资产仍属该企业所有，按规定可以提取折旧，但上交的租赁费不得在企业所得税前扣除，也不得把租赁费当做管理费用进行扣除。将原企业工商登记改变为个体工商户，按规定只能据实扣除租赁费，提取的折旧不能税前扣除 方案一：如果王某仍使用原集体企业的营业执照 企业所得税=(200 000-10 000)25%=47 500(元)王某
11、承包经营所得=200 000-100 000-47 500-10 000=42 500(元)王某应缴纳的个人所得税=(42 500-350012)15%=25(元)王某实际获得的税后利润=42 500-25=42 475(元)方案二：王某将原企业的工商登记改变为个体工商户 王某的计税依据=200 000-100 000-350012=58 000(元)王某应纳个人所得税=58 00020%-3 750=7 850(元)王某获得的税后利润=200 000-100 000-10 000-7 850=82 150(元)8215042 475 如果企业在被个人承包后没有改变性质的话，那么，承包、承租经
12、营者除了缴纳个人所得税外，还要缴纳企业所得税。这里就出现了重复征税的问题，使得总体税负增加，从而最后归到个人手中的收入就会大大减少。当然，纳税人在进行税收筹划时，还应考虑不同性质的纳税人的经营风险也会不同：通常个人独资企业和合伙制企业承担无限责任，风险较大，而私营企业若以有限责任公司形式出现，只承担有限责任，风险相对较小。2.不同纳税人之间的转化 例：假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行披发，年销售额为100万元，其中可抵扣进项增值税的购入项目金额为50万元。课本p56一般纳税人与小规模纳税人的认定标准 一般纳税人：增值税=10017%-5017%=8.5(万元)小规模纳税人：增
13、值税=1003%=3(万元)8.5万元 例：某建设单位B拟建设一座办公大楼，需要找一家施工单位承建。在工程承包公司A的组织安排下，施工企业C最后中标。因此，建设单位B与施工企业C签订承包合同，合同金额为6 000万元。另外，建设单位B还支付给工程承包公司A300万元的中介服务费。按照税法规定，工程承包公司A收取的300万元中介服务费应按“服务业”税目缴纳5%的营业税。建筑业的营业税是3%。方案一：A公司收取300万元中介费，缴纳“服务业”营业税：3005%=15（万元）方案二：A公司进行建筑工程转包，按照承包工程款和转包工程款的差额计算缴纳“建筑业”营业税：(6300-6000)3%=9(万元
14、)15万元 实现节税额=15-9=6（万元）3.避免成为纳税人 例：甲公司是一家餐饮店，主要为乙公司提供商业招待服务。甲企业每月的营业额为500 000元，发生总费用200 000元。甲公司缴纳的营业税：500 0005%=25 000(元)如果两个公司合并，则此项交易属于内部行为，这样可节税25 000元。例：兴华公司在城市边缘兴建一座工业园区，由于城市的扩展，该地区已被列为失去范围。工业园区除厂房，还包括厂区围墙、水塔、变电塔、停车场、露天凉亭、喷泉设施等建筑物，工程造价总计5亿元，除厂房、办公用房外的建筑设施总造价为1.4亿元。如果5亿元工程项目作为房产的话，兴华集团从工业园区建成后的次
15、月起就应缴纳房产税，每年房产税（假定扣除比例为30%）为：房产税的计税依据有从价计征和从租计征两种形式。1.从价计征：按照房产原址一次扣除10%-30%后的余值计算缴纳。年税率为1.2%。年应纳税额=应税房产总值*（1-扣除比例）*1.2%2.从租计征：以房产租金收入计算缴纳。1）商用：年应纳税额=租金收入*12%2）民用：年应纳税额=租金收入*4%方案一：如果5亿元都作为房产原值的话，兴华集团从工业园区建成后的次月起就应缴纳房产税，每年房产税（扣除比例为30%）为：50000（130%）1.2%420（万元）方案二：兴华集团除厂房、办公用房以外的建筑物，如停车场、游泳池等，都建成露天的，如果
16、把这些独立建筑物的造价同厂房、办公用房的造价分开，在会计账簿中单独核算，则这部分建筑物的造价不计人房产原值，不缴纳房产税。这样可以少纳房产税：14000（1-30%）1.2%=117.6（万元）2022-8-1726/4762.2 计税依据的筹划 计税依据计税依据增值税的计税依据增值税的计税依据营业税的计税依据营业税的计税依据消费税的计税依据消费税的计税依据企业所得税的计税依据企业所得税的计税依据增值税的计税依据增值税的计税依据是销售额。按照增值税暂行条例的规定，销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。具体来讲，作为增值税计税依据的销售额包括如下三个方面内容:价款
17、 价外费用。税法规定，上述价外费用，无论会计制度规定如何核算，都应当并入销售额计税。但按照规定，下列三个项目不包括在价外费用之内:向购买方收取的销项税额。增值税作为价外税，相应地其应当向购买方收取的增值税额也不应当包含在销售额中。受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。同时符合下列条件的代垫运费:a承运部门的运费发票开具给购买方的；b纳税人将该项发票交给购买方的。同时符合上述两个条件，表明这是企业为购买方义务代办货物运输业务，并未从中取得利益，因而其向购买方收取的运费不应当包括在销售额中。消费税税金。消费税为价内税，其应纳消费税包含在其销售价格中。因此，在计算增值税额时，凡属于应征收消费
18、税的货物，其应纳消费税税金应包括在作为计税依据的销售额中。混合销售行为和兼营的非应税劳务，依照规定应当征收增值税的，其销售额分别为货物与非应税劳务的销售额的合计，货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。增值税的计税依据 一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价的，按下列公式计算销售额：销售额=含税销售额（1+税率）销售额以人民币计算。纳税人以外汇结算销售额的，应当将外汇折合成人民币计算。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当月1日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。增值税的计税依据 某生产企业为增值税一般纳
19、税人，适用增值税税率为17%，销售产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元，计算其应纳增值税税额。不含税销售额=29.25(1+17%)=25(万元)应纳增值税税额=2517%=4.25(万元)增值税的计税依据纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，以及纳税人有视同销售行为而无销售额者，由主管税务机关按下列顺序核定其销售额:（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。（2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式如下:组成计税价格=成本（l+成本利润率）公式中的成本利润率由国家税务总局确定。公式中的成本，销售自产货物的为
20、实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。对属于应征收消费税的货物，其组成计税价格中应加消费税税额。增值税的计税依据 小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。小规模纳税人销售货物和应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额:销售额=含税销售额（1+征收率）增值税暂行条例规定3%的征收率。小规模纳税人因销货退回或折让退还给购买方的销售额，应从销货退回或折让当期的销售额中扣减。增值税的计税依据 例：某商店为增值税小规模纳税人，8月取得零售收入总额12.36万元。计算商店8月应缴纳的增值税税额。2011年8月取得的不含税销售额：12.36(1+3%)=12(万元)8月应缴纳增
21、值税税额：123%=0.36(万元)增值税的计税依据营业税的计税依据营业税的计税依据是营业额。营业税的营业额一般按以下原则确定：（1）以纳税人提供应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用作为营业额。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及各种性质的价外收取。（2）通过正列举，规定一些项目的若干费用可扣除。如广告公司付给媒体的广告发布费可扣除，旅行社代游客支付的门票、交通费等费用可扣除等等。（3）如果纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额：按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售不动产的平均价格核定；按
22、纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定；按下列公式组成计税价格：计税价格营业成本或工程成本(1成本利润率)（1营业税税率）。（4）纳税人取得的外汇收人在计算营业额时，应当按外汇市场价格折合成人民币计算，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或当月1日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。营业税税率：应纳营业税税额与营业收入的比例。营业税实行比例税率。营业税的税率，是根据不同的行业和不同的经营业务，按照这些行业在国民经济中的作用程度、基本保持原总体税负水平、简便的原则进行设计的。具体税率分为4档：（1）交通运输业、建筑业、邮电业、文化体育业4个税目的税率为3%；（2
23、）金融保险业的税率为8%；（3）服务业、转让无形资产。销售不动产3个税目的税率为5%；（4）娱乐业税目的税率为5%至20%，具体适用税率由省级人民政府确定。营业税的计税依据应纳税额计算的基本规定 1.以收入全额为营业额应纳营业税=营业额税率例：某咨询公司6月发生咨询活动，取得咨询费收入50000元其应纳营业税=500005%=2500（元）2.以收入差额为营业额应纳营业税=（收入全额-允许扣除金额）税率例：某旅行社组团旅游共收取旅游法20000元，支付餐费、门票费、住宿费、交通费共15000元。应纳营业税=（20000-15000）5%=250（元）营业税的计税依据 3.按组成计税价格为营业额
24、 应纳营业额=组成计税价格税率=营业成本(1+成本利润率)(1-营业税税率)税率 例：某建筑公司自建一建筑物后对外销售，建筑成本300万元，当地成本利润率20%，对外售价400万元。建筑营业税=300(1+20%)(1-3%)3%=11.13(万元)销售不动产营业税=4005%=20(万元)营业税的计税依据消费税的计税依据 国家在确定消费税的计税依据时，主要从应税消费品的价格变化情况和便于征纳等角度出发，分别采用从价和从量两种计税办法。但计税依据具有多样性，计税方法包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税。1.生产销售环节应纳消费税 a 直接对外销售应纳消费税 b 生产自用应纳消费税 2.委托
25、加工环节应税消费品应纳消费税 3.进口环节应纳消费税 4.已纳消费税扣除的计算消费税的计税依据（一）实行从量定额计征办法的计税依据从量定额通常以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据，并按每单位应税消费品规定固定税额，这种固定税额即为定额税率。我国消费税对卷烟、白酒、黄酒、啤酒、汽油、柴油等实行定额税率，采用从量定额的办法征税，其计税依据是纳税人销售应税消费品的数量，其计税公式为：应纳税额=应税消费品数量消费税单位税额但是，在实际销售过程中，一些纳税人往往将计量单位混用，为了规范不同产品的计量单位，消费税暂行条例实施细则中具体规定了吨与升两个计量单位的换算标准：啤酒1吨=988升黄酒1吨
26、=962升汽油1吨=1388升柴油1吨=1176升消费税的计税依据直接对外销售应纳消费税的计算直接对外销售应纳消费税的计算 销售数量的确定 销售数量是指应税消费品的数量，具体为：销售应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。消费税的计税依据直接对外销售应纳消费税的计算直接对外销售应纳消费税的计算 例：某啤酒厂2012年4月销售乙类啤酒1 000吨，每吨出厂价格2 800元。计算4月该啤酒厂应纳消费税税额。销售乙类啤酒，适用定额税率220元/
27、吨。应纳消费税额=销售数量定额税率 =1 000 220 =220 000(元)消费税的计税依据直接对外销售应纳消费税的计算直接对外销售应纳消费税的计算（二）实行从价定率计征办法的计税依据 实行从价定率办法征税的应税消费品，计税依据为应税消费品的销售额。1.销售额的基本内容 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。价外费用是指价外向购买方收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金、延期付款利息、手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票
28、转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业性收费也不包括在销售额内。消费税的计税依据直接对外销售应纳消费税的计算直接对外销售应纳消费税的计算消费税的计税依据 包装物的计税问题包装物计税规则见下表计税方式包装物状态直接并入销售额计税应税消费品连同包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。逾期并入销售额计税对收取押金（酒类以外）的包装物，未到期押金不计税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取12个月
29、以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。2.含增值税销售额的换算 由于消费税和增值税实行交叉征收，消费税实行价内税，增值税实行价外税。这种情况决定了实行从价定率征收的消费品，其消费税税基和增值税税基是一致的，即都是以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数。计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额(以及价外费用)(1+增值税的税率或征收率)一般纳税人增值税税率17%;小规模纳税人征收率3%(2009年起)消费税的计税依据 实行从价定率征收办法的消费品，其应纳税额计算公式为：应纳税额=应税
30、消费品的销售额适用税率消费税的计税依据直接对外销售应纳消费税的计算直接对外销售应纳消费税的计算 例：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2012年3月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额50万元，增值税额8.5万元；3月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。化妆品适用消费税税率30%。化妆品的应税销售额 =50+4.68(1+17%)=54(万元)应缴纳的消费税额 =5430%=16.2(万元)消费税的计税依据 3.从价从量复合计征 只有卷烟、白酒采用复合计税的方法。应纳税
31、额=应税销售数量(交货数量、进口数量)定额税率+应税消费额(同类消费品价格、组成计税价格)比例税率。卷烟的从量计税部分是以每支0.003元为单位固定税额。白酒从量计税部分是以每500克或500毫升0.5元为规定的单位税额。消费税的计税依据直接对外销售应纳消费税的计算直接对外销售应纳消费税的计算 例：某白酒厂生产企业为增值税一般纳税人，2012年4月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额200万元。计算白酒企业4月份应缴纳的消费税额。白酒适用比例税率20%，定额税率0.5/500克。从量税=5020000.5=50 000(元)=5(万元)从价税=20020%=40(万元)应纳消费税额=5
32、+40=45(万元)消费税的计税依据 例：2011年3月，某酒厂(增值税一般纳税人)2011年1月份生产粮食白酒100吨全部对外销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收取品牌使用费15万元，当期收取包装物押金5万元。粮食白酒定额税率为0.5元/500克，消费税比例税率为20%。该厂应缴纳的消费税为多少？1吨=1000公斤=2000斤 从量税=10020000.5=100 000(元)从价税=480+(15+5)/(1+17%)20%=99.42(万元)该厂应缴纳的应纳消费税=10+99.42=109.42(万元)消费税的计税依据 某酒厂当月用20吨酒精及辅料生产白酒40吨，销售了35吨，每
33、吨含税售价为2340元，其应缴纳多少消费税？已知白酒适用的消费税税率为20%的比例税率和0.5元/斤的定额税率。1吨=1000公斤=2000斤 销售白酒应纳消费税 2340(1+17%)3520%+3520000.5=14000+35000=49000(元)消费税的计税依据 某白酒生产企业(以下简称甲企业)为增值税一般纳税人，向某烟酒专卖店销售粮食白酒20吨，开具普通发票，取得含税收入200万元，另收取品牌使用费50万元、包装物租金20万元。粮食白酒定额税率为0.5元/500克，消费税比例税率为20%。该厂应缴纳的消费税为多少？1吨=1000公斤=2000斤 甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税
34、=(200+50+20)1.1720%+2020000.510000=48.15（万元）消费税的计税依据建筑业转分包业务营业税计征基数不同建筑业转分包业务营业税计征基数不同 根据根据营业税暂行条例营业税暂行条例的规定，纳税人将的规定，纳税人将建筑工程建筑工程分包分包给其他给其他单位单位的，以其取得的全部的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位分包款价款和价外费用扣除其支付给其他单位分包款后的余额为营业额。后的余额为营业额。营业税暂行条例实施细营业税暂行条例实施细则则规定：单位，是指企业、行政单位、事业规定：单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。不包单位、
35、军事单位、社会团体及其他单位。不包括个体工商户和其他个人。因此建筑业差额缴括个体工商户和其他个人。因此建筑业差额缴纳营业税仅限定扣除范围为单位，分包给个人纳营业税仅限定扣除范围为单位，分包给个人的业务不得扣除。的业务不得扣除。分包，分包，是指总包单位自行完成建设项目的主要部分，是指总包单位自行完成建设项目的主要部分，其非主要的部分或专业性较强的工程，如工艺设备安其非主要的部分或专业性较强的工程，如工艺设备安装，结构吊装工程或专业化施工部分的工程，分包给装，结构吊装工程或专业化施工部分的工程，分包给施工条件符合该工程技术要求的建筑安装单位。施工条件符合该工程技术要求的建筑安装单位。转包，转包，是
36、指承包者将承包的整个工程转包给其他的施是指承包者将承包的整个工程转包给其他的施工单位进行施工的行为。工单位进行施工的行为。分包和转包的不同点在于，分包工程的总承包人参与分包和转包的不同点在于，分包工程的总承包人参与施工并自行完成建设项目的一部分，总承包人有自己施工并自行完成建设项目的一部分，总承包人有自己的施工收入，而转包工程的总承包人不参与施工，总的施工收入，而转包工程的总承包人不参与施工，总承包人没有自己的施工收入，仅赚取了一个差价。二承包人没有自己的施工收入，仅赚取了一个差价。二者的共同点是，分包和转包单位都不直接与建设单位者的共同点是，分包和转包单位都不直接与建设单位签订承包合同，而直
37、接与总承包人签订承包合同。签订承包合同，而直接与总承包人签订承包合同。【案例案例1 1】A A单位发包一建筑工程，具备一定资质的单位发包一建筑工程，具备一定资质的B B工程承包公司协助工程承包公司协助C C单位最终中标，单位最终中标，A A、C C签订了工程签订了工程承包合同，合同标的承包合同，合同标的30003000万元，万元，B B公司未以公司未以A A单位签单位签订建筑安装承包合同，仅负责工程的组织协调业务，订建筑安装承包合同，仅负责工程的组织协调业务，B B公司单独收取公司单独收取C C单位服务费单位服务费100100万元。万元。【方案方案1 1】该案例中，该案例中，B B公司不是作为
38、建筑单位身份出公司不是作为建筑单位身份出现，而是以一个服务性公司的角色出现，其收取的现，而是以一个服务性公司的角色出现，其收取的100100万元应按照万元应按照“服务业服务业”税目计算纳税。税目计算纳税。B B公司应纳营业税：公司应纳营业税：100100万元万元5%=55%=5万元万元C C单位按照单位按照“建筑业建筑业”税目应纳营业税税目应纳营业税=3000=3000万万元元3%=903%=90万元万元 B B、C C合计应纳营业税合计应纳营业税=5+90=95=5+90=95万元万元 【方案方案2 2】如果如果B B公司直接和公司直接和A A单位签订工程承包合单位签订工程承包合同，合同金额
39、同，合同金额30003000万元，万元，B B公司再转包该工程给公司再转包该工程给C C单位，转包款单位，转包款29002900万元。万元。【原营业税政策原营业税政策】B B公司应纳营业税：（公司应纳营业税：（3000300029002900）3%=33%=3万元万元 C C单位应纳营业税：单位应纳营业税：29002900万元万元3%=873%=87万元万元 B B、C C合计应纳营业税：合计应纳营业税：3+87=903+87=90万元万元本方案较本方案较【方案方案1 1】减少税负减少税负95-90=595-90=5万元。这是在万元。这是在原营业税政策下工程承包公司比较钟情的纳税筹划原营业税政
40、策下工程承包公司比较钟情的纳税筹划方案。方案。【新营业税政策新营业税政策】B B公司应纳营业税：公司应纳营业税：30003000万元万元3%=903%=90万元万元 C C单位应纳营业税：单位应纳营业税：290029003%=873%=87万元万元 B B、C C合计应纳营业税：合计应纳营业税：90+87=17790+87=177万元，较纳万元，较纳税筹划前税筹划前【方案方案1 1】增加税负增加税负17717795=8295=82万元，万元，可谓得不偿失。可谓得不偿失。【案例案例3 3】股东身份不同分红纳税有别股东身份不同分红纳税有别 某中外合资经营企业性质为有限责任公司，某中外合资经营企业性
41、质为有限责任公司，注册资本注册资本50005000万元。香港企业万元。香港企业A A持有持有45%45%股权，股权，境内外商投资企业境内外商投资企业B B持有持有40%40%股权，外籍个人股权，外籍个人C C持有持有10%10%股权，境内自然人股权，境内自然人DD持有持有5%5%股权。股权。20102010年，该企业拟用税后利润年，该企业拟用税后利润20002000万元进行万元进行利润分配，请分析利润分配，请分析A A、B B、C C、DD各股东就分得各股东就分得利润应作的税务处理？该中外合资经营企业应利润应作的税务处理？该中外合资经营企业应如何办理税款代扣代缴？如何办理税款代扣代缴？外籍个人
42、外籍个人C C及境内自然人及境内自然人DD 个人所得税法个人所得税法规定，利息、股息、红规定，利息、股息、红利所得应纳个人所得税，适用比例税率，税利所得应纳个人所得税，适用比例税率，税率为率为20%20%。另外根据。另外根据财政部、国家税务总财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知局关于个人所得税若干政策问题的通知（财税字（财税字199419942020号）第八条规定，外籍号）第八条规定，外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得个人从外商投资企业取得的股息、红利所得暂免征收个人所得税。暂免征收个人所得税。因此因此外籍个人外籍个人C C持有持有10%10%股份所获取的股份所获取的2
43、000200010%10%200200（万元）红利所得，不用（万元）红利所得，不用代扣代缴其个人所得税；代扣代缴其个人所得税；境内自然人境内自然人DD持有持有5%5%股份所获取的股份所获取的200020005%5%100100（万元）红利所得，企业应（万元）红利所得，企业应代扣代缴其个人所得税代扣代缴其个人所得税2020万元。万元。外商投资企业外商投资企业B B 企业所得税法企业所得税法规定，符合条件的居民规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。外商投资企业益，为免税收入。外商投资企业B B虽然属虽然属于境外投资，仍属于在中国境内
44、成立的于境外投资，仍属于在中国境内成立的境内居民企业，其所获得的境内居民企业，其所获得的2000200040%40%800800（万元）红利所得为免税收入，（万元）红利所得为免税收入，不用缴纳企业所得税。不用缴纳企业所得税。香港企业香港企业A A 根据根据企业所得税法企业所得税法及其实施条例规定，非居民企业及其实施条例规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于境内的所得缴纳企业所得税，适用税率应当就其来源于境内的所得
45、缴纳企业所得税，适用税率为为20%20%。但可以减按。但可以减按10%10%的税率征收企业所得税。另外，的税率征收企业所得税。另外，根据根据国家税务总局关于下发协定股息税率情况一览表国家税务总局关于下发协定股息税率情况一览表的通知的通知（国税函（国税函20082008112112号）规定，我国政府同号）规定，我国政府同外国政府订立的关于对所得避免双重征税和防止偷漏税外国政府订立的关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定以及中国内地与香港、澳门间的税收安排（以下的协定以及中国内地与香港、澳门间的税收安排（以下统称统称“协定协定”），与国内税法有不同规定的，依照协定），与国内税法有不同规定的，依照
46、协定的规定办理。因此香港企业的规定办理。因此香港企业A A可以适用可以适用5%5%税率计算企业税率计算企业所得税。该企业需要代扣代缴香港所得税。该企业需要代扣代缴香港A A企业所得税企业所得税2000200045%45%5%5%4545（万元）。（万元）。【案例案例4 4】厂区内外用地税款缴纳不同厂区内外用地税款缴纳不同 甲企业是大型服装制造企业，计划在某地甲企业是大型服装制造企业，计划在某地级市经济开发区新建占地级市经济开发区新建占地8000080000平方米的生平方米的生产基地，其中生产经营用地产基地，其中生产经营用地7000070000平方米。平方米。为了提高企业员工的工作、生活质量，该
47、企为了提高企业员工的工作、生活质量，该企业在投资时考虑在厂区前建设集广场、绿化、业在投资时考虑在厂区前建设集广场、绿化、喷泉等设施于一体的绿化区域，占地喷泉等设施于一体的绿化区域，占地1000010000平方米，该生产基地土地使用税适用税额标平方米，该生产基地土地使用税适用税额标准为准为7 7元元/平方米。平方米。城镇土地使用税暂行条例城镇土地使用税暂行条例（国务院令（国务院令20062006第第483483号）第六条规定，市政街道、号）第六条规定，市政街道、广场、绿化地带等公共用地免缴土地使用税。广场、绿化地带等公共用地免缴土地使用税。关于印发关于印发关于土地使用税若干具体问题关于土地使用税
48、若干具体问题的补充规定的补充规定的通知的通知（国税地字（国税地字19891989第第140140号）对企业绿化用地可否免征土地使号）对企业绿化用地可否免征土地使用税问题作出规定，对企业厂区（包括生产、用税问题作出规定，对企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的绿化用地，应依法征办公及生活区）以内的绿化用地，应依法征收土地使用税，厂区以外的公共绿化用地和收土地使用税，厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收土地使用向社会开放的公园用地，暂免征收土地使用税。税。v方案一，甲企业在该绿化用地周围建设围墙、方案一，甲企业在该绿化用地周围建设围墙、铁栅、路障等，对该用地进行控制，该用地铁栅
49、、路障等，对该用地进行控制，该用地可判定为厂区以内用地。甲企业每年应缴纳可判定为厂区以内用地。甲企业每年应缴纳土地使用税土地使用税5656万元（万元（80000800007 7）。）。v方案二，该绿化用地为敞开式并建有出口，方案二，该绿化用地为敞开式并建有出口，与社会公共道路相连，该用地可判定为厂区与社会公共道路相连，该用地可判定为厂区以外用地。甲企业每年应缴纳土地使用税以外用地。甲企业每年应缴纳土地使用税4949万元万元（80000800001000010000）77。相对于。相对于方案一，甲企业每年节税方案一，甲企业每年节税7 7万元（万元（56564949）。）。2022-8-1765/
50、476计税依据的筹划原理 计税依据筹划是指纳税人通过控制计税依据的方式来计税依据筹划是指纳税人通过控制计税依据的方式来减轻税收负担的筹划方法。在税率一定的情况下，应减轻税收负担的筹划方法。在税率一定的情况下，应纳税额的大小与计税依据的大小成正比，即税基越小，纳税额的大小与计税依据的大小成正比，即税基越小，纳税人负担的纳税义务越轻。大部分税种都采用计税纳税人负担的纳税义务越轻。大部分税种都采用计税依据与适用税率的乘积来计算应纳税额。因此，如果依据与适用税率的乘积来计算应纳税额。因此，如果能够控制计税依据，也就控制了应纳税额。即应纳税能够控制计税依据，也就控制了应纳税额。即应纳税额的控制是通过计税
