1、第六章 财政预算收入的核算1 第二篇 政府财政会计第六章 政府财政预算收入的核算学习目的与要求 1.了解财政预算收入的概念。2.熟悉财政预算收入的征收机关。3.理解国家金库的职责和权限。4.掌握财政预算收入的收纳、划分和报解。5.把握财政预算收入的核算。学习任务第一节 财政预算收入的内容第二节 财政预算收入的组织机构第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解第四节 财政预算收入的核算第五节 财政预算资金调拨收入的核算第七节 财政专户管理资金收入的核算 第六节 财政预算收入的退库和错误更正第六章 财政预算收入的核算4 一、财政预算收入的概念财政预算收入是各级政府财政资金的来源，是维持国家机器正常运转
2、的基础。财政预算收入是纳入国家财政预算管理的、根据法律和法规所筹集的财政资金。国家有五级政府，每一级政府都有各自的财政预算收入。概念政府财政会计核算的预算收入包括:一般公共预算本级收入、政府性基金预算本级收入、专用基金收入、国有资本经营预算本级收入、财政专户管理资金收入、补助收入、上解收入、调入资金、债务收入等。第六章 财政预算收入的核算5 二、一般公共预算本级收入的内容一般公共预算本级收入是指政府根据国家有关法律和法规，向公民、法人组织征收的非偿还性资金。它是通过一定的形式和程序，由各级政府财政部门组织的纳入预算管理的各项收入。一般公共预算本级收入包括税收收入、非税收入等项目。第六章 财政预
3、算收入的核算6（一）税收收入税收收入是政府依法向纳税人征收的各种税金收入，主要包括增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、资源税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、烟叶税等。税收收入可分为中央收入、地方收入、中央与地方共用收入。（二）非税收入非税收入包括纳入一般预算的通过政府有关部门向企事业单位或个人收取的行政事业性收费收入、罚没收入等。二、一般公共预算本级收入的内容第六章 财政预算收入的核算7 三、政府性基金预算本级收入的内容政府性基金预算本级收入是指按规定收取、转入或通过当年财政安排，由
4、财政管理并具有指定用途的政府性基金收入和转移性收入。根据财政部制定的政府性基金预算收支科目，政府性基金预算本级收入主要包括各种非税收入。非税收入主要是:政府性基金收入，如农网还贷收入、铁路建设基金收入、民航基础设施建设基金收入、民航机场管理建设费收入、港口建设费收入、散装水泥专项资金收入、新型墙体材料专项基金收入、旅游发展基金收入、文化事业建设费收入、地方教育附加收入、育林基金收入、南水北调工程基金收入等。学习任务第一节 财政预算收入的内容第二节 财政预算收入的组织机构第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解第四节 财政预算收入的核算第五节 财政预算资金调拨收入的核算第七节 财政专户管理资金收入
5、的核算 第六节 财政预算收入的退库和错误更正第六章 财政预算收入的核算9 一、财政预算收入的征收机关国家预算收入的执行是由财政部门负责组织的。但是由于各项预算收入的性质和来源不同，其征收方法也有所不同，国家成立了相应的征收机关，具体负责征收和监缴各项预算收入。我国的征收机关主要有01020304税务机关海关财政机关执收单位第六章 财政预算收入的核算10 各地国家税务机关负责征管海关征管之外的中央税和中央与地方共享税。地方税务机关只负责地方税的征收管理。税务机关负责征收增值税、消费税等各种工商税收以及企业所得税、个入所得税等。1.税务机关一、财政预算收入的征收机关第六章 财政预算收入的核算11
6、2.财政机关财政机关主要负责征收国有资本经营收入、国有资源或资产有偿使用收入、债务收入、其他收入等。3.海关海关负责征收关税、进出口产品的增值税、消费税等。4.执收单位不属于上述范围的预算收入，以国家规定负责管理执行征收职能的单位为征收机关，又称执收单位。如排污费由环保部门负责征收，水资源保护费由水利部门负责征收。一、财政预算收入的征收机关第六章 财政预算收入的核算12 二、国家金库国家金库简称国库，是政府预算收入的出纳机关，是负责办理政府预算资金的收纳、划分、报解和库款支拨以及报告财政预算执行情况的唯一机构。一切预算收入都必须缴入国库，一切预算支出都必须从国库支拨。国库工作是政府预算执行工作
7、的重要组成部分，是政府预算管理的一项基础工作。第六章 财政预算收入的核算13 1.国家金库的设立l 我国的国家金库是委托给中国人民银行负责办理。组织管理国库工作是中国人民银行的一项重要职责。l 我国国家金库机构是按照国家统一领导、分级管理的财政体制设立的，原则上一级财政设立一级国库，国家各级国库都由中国人民银行负责经理。l 目前，我国国库设有总库、分库、中心支库、支库四级。l 中国人民银行总行负责经理总库；各省、治区、直辖市分行负责经理分库；计划单列市分行可设置分库，其国库业务受省分库领导；省辖市、自治州和成立一级财政的地区，由市、地（州）分、支行经理中心支库；县（市）支行（城市区办事处）经理
8、支库。l 支库以下可设国库经收处，业务由专业银行的分支机构办理，负责收纳、报解财政库款，国库经收处不是一级独立的国库，其业务工作受支库领导。l 中央金库与地方金库分别对中央财政和地方财政负责。二、国家金库第六章 财政预算收入的核算14 二、国家金库2.国家金库的职责收纳、划分和报解各项国家预算收入为同级财政机关开立账户、支拨库款对各级财政库款和预算收入正确进行会计核算协助财政机关、税务机关组织预算收入组织管理下级国库的工作其他工作第六章 财政预算收入的核算15 二、国家金库监督征收机关的预算收入的及时缴库正确办理收入退库拒绝办理违反国家规定的事项监督检查预算收入的划分、报解监督检查财政库款的支
9、拨拒绝受理不合规定的凭证3.国家金库的权限学习任务第一节 财政预算收入的内容第二节 财政预算收入的组织机构第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解第四节 财政预算收入的核算第五节 财政预算资金调拨收入的核算第七节 财政专户管理资金收入的核算 第六节 财政预算收入的退库和错误更正第六章 财政预算收入的核算17 一、财政预算收入的收纳预算收入的缴库方式2.集中汇缴方式1.直接缴库方式第六章 财政预算收入的核算18 0102030405直接缴库方式不需设立各类过渡性账户，因而缩短了财政收入的入库时间。实行这种缴库方式的收入，包括税收收入、社会保障缴款、非税收人、转移和捐赠收入、贷款回收本金和产权处置收
10、入以及债务收入。在直接缴库方式下，直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。直接缴库的其他收入，比照上述程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。直接缴库方式是由预算单位或缴款人按照有关法律、法规的规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户的收缴方式。直接缴库方式一、财政预算收入的收纳第六章 财政预算收入的核算19 集中汇缴方式集中汇缴方式是由征收机关和依法享有征收权限的单位按照有关法律、法规的规定，将所收取的应缴收入汇总后直接缴入国库单一账户或预算外资金财政专户的缴库方式。集中汇缴方式也不需设立过渡性
11、账户。实行这种缴库方式的收入，主要是小額零散税收和非税收入中的现金缴款。在集中汇缴方式下，小额零散税收和法津另有规定的应缴收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。非税收收入中的现金缴款，比照上述程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。一、财政预算收入的收纳第六章 财政预算收入的核算20 二、财政预算收入的划分我国预算收入一般可划分123固定收入分成收入专款收入第六章 财政预算收入的核算21 1.固定收入固定收入是指按确定的收入归属划分为某级财政独享，不进行分成的收入。包括中央预算固定收入和地方预算固定收入。二、财政预算收入的划分第六章 财政预算收入的核算22 2.分成收入分成收
12、入是指上下级财政之间共同参与分享的预算收入。我国现行的分成收入主要有：二、财政预算收入的划分 财政体制规定的共享收入 固定比例分成收入AB第六章 财政预算收入的核算23 3.专款收入二、财政预算收入的划分020103专款收入是指根据国家确定的收入项目，按特定的用途安排使用，列入国家预算的收入。专款收入有些属于中央预算，有些划归地方预算。这部分收入必须专款专用，财政部门不能另行安排其他用途。第六章 财政预算收入的核算24 三、财政预算收入的报解财政预算收入的报解是指通过国库，按预算收入的划分和预算体制规定的留解比例，向上级国库和同级财政机关报告预算收入情况，并将属于上级财政的预算收入解缴到相应级
13、次的国库。（4）总库预算收入的报解（3）分库预算收入的报解（1）支库预算收入的报解（2）中心支库预算收入的报解 学习任务第一节 财政预算收入的内容第二节 财政预算收入的组织机构第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解第四节 财政预算收入的核算第五节 财政预算资金调拨收入的核算第七节 财政专户管理资金收入的核算 第六节 财政预算收入的退库和错误更正第六章 财政预算收入的核算26 一、一般公共预算本级收入的核算“一般公共预算本级收入”科目属于收入类科目，该账户贷方登记取得的收入数（当日收入为负数时，用红字登记；若采用计算机记账，则红字收入以负数反映）；政府财政会计收到国库报来的预算收入日报表时，经审
14、核无误，应按所列当日预算收入数，借记“国库存款”科目，贷记“一般公共预算本级收入”科目；如果当日的收入数为负数，则以红字记入。年末，将“一般公共预算本级收入”科目的贷方余额全数转入“一般公共预算结转结余”科目，借记“一般公共预算本级收入”科目，贷记“一般公共预算结转结余”科目。第六章 财政预算收入的核算27 某市财政2018年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。例题收到市中心支库送来的“一般公共预算本级收入日报表”及所附的工商税收专用缴款书，计列当日市级企业缴纳所得税，属于市级固定收入330 000元。借：国库存款330 000 贷：一般公共预算本级收入330 000收到市中心支库报来的“
15、一般公共预算本级收入日报表”、“分成收入计算日报表”及所附的税收缴款书等，计列当日收到的增值税总额为800 000元，增值税中央分享75%，地方分享25%。属于本级财政分成的收入为200 000元。借：国库存款200 000 贷：一般公共预算本级收入 200 000【例6-1】【例6-2】第六章 财政预算收入的核算28 某市财政局2018年1月8日收到市中心支库报来的一般公共预算本级收入日报表，列报当日的预算收入为负数50 000元。根据一般公共预算本级收入日报表等原始凭证编制会计分录为：借：国库存款-50 000 贷：一般公共预算本级收入-50 000收到市中心支库报来的“一般公共预算本级收
16、入日报表”及“专用缴款书”，计列当日收到公安行政事业性收费收入120 000元，法院行政事业性收费收入72 000元。借：国库存款 192 000 贷：一般公共预算本级收入 192 000【例6-3】【例6-4】例题第六章 财政预算收入的核算29 某市财政局2018年1月3日收到市中心支库报来的上年一般公共预算本级收入日报表，列报一般公共预算本级收入80 000元已收到。该市政府财政会计在上年度旧账上的会计分录为：借：在途款80 000 贷：一般公共预算本级收入 80 0002018年1月3日收到该预算收入时的会计分录为：借：国库存款 80 000 贷：在途款 80 000例题【例6-5】第六
17、章 财政预算收入的核算30 二、政府性基金预算本级收入的核算政府性基金预算本级收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金预算本级收入。“政府性基金预算本级收入”账户用于核算各级财政部门管理的政府性基金预算收入。该账户的贷方登记取得的政府性基金预算本级收入数，借方登记年终转销数，平时贷方余额反映当年政府性基金预算本级收入累计数。政府财政会计在核算取得政府性基金预算本级收入时，应借记“国库存款”科目，贷记“政府性基金预算本级收入”科目；年末转账时，将本科目贷方余额全数转入“政府性基金预算结转结余”科目，借记“政府性基金预算本级收入”科目，贷记“政府性基金预算结转
18、结余”科目。第六章 财政预算收入的核算31 某市财政2018年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。例题【例6-6】收到国库报来的“政府性基金预算本级收入日报表”，计列当日政府性基金预算本级收入440 000元，其中，民航机场管理建设费收入220 000元，养路费收入200 000元，公路客运附加费收入20 000元。借：国库存款 440 000 贷：政府性基金预算本级收入440 000第六章 财政预算收入的核算32 某市财政局收到林业基金收入44 500元。借：国库存款 44 500 贷：政府性基金预算本级收入林业基金收入44 500【例6-7】【例6-8】某市财政局的基金预算收入在银行的
19、存款利息收入27 000元。借：国库存款 27 000 贷：政府性基金预算本级收入利息收入 27 000例题第六章 财政预算收入的核算33 某市财政局收到国库报来的上年度旅游发展基金收入52 000元。上年旧账上会计分录为：借：在途款 52 000 贷：政府性基金预算本级收入旅游发展基金收入52 000今年收到款项时，做如下会计分录。借：国库存款 52 000 贷：在途款 52 000例题【例6-9】第六章 财政预算收入的核算34 三、专用基金收入的核算专用基金收入是指财政会计管理的各项具有专门用途的资金收入，如粮食风险基金、国家级开发区专项建设基金、国家级产业基地扶持基金、国家级生态区建设基
20、金、教育扶持和重点大学教育及建设基金等，都属于专用基金的范畴。这些基金，多用于国家级战略项目或国家鼓励发展项目。第六章 财政预算收入的核算35 l 专用基金收入在管理上要求专款专用，不能随意改变用途，先收后支，量入为出。l 专用基金收入是财政部门按规定设置或取得，并在基金预算收入之外单独管理的资金收入，一般要求开立财政专户。l 政府财政会计设置“专用基金收入”科目，用来核算财政部门按规定设置或取得的专用基金收入。l 该科目贷方登记取得的专用基金收入，借方登记专用基金收入的退回或转出数，平对余额在贷方，反映专用基金收入的累计数。l 期末，应将该科目贷方余额全部转入“专用基金结余”科目。l 政府财
21、政会计在核算从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得的专用基金收入时，应借记“其他财政存款”科目，贷记“专用基金收入”科目；退回专用基金收入时，做相反的会计分录；年末转账时，将“专用基金收入”科目余额全部转入“专用基金结余”科目，借记“专用基金收入”科目，贷记“专用基金结余”科目。三、专用基金收入的核算第六章 财政预算收入的核算36 某市财政2018年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。例题收到市中心支库报来的“预算收入日报表”及所附的有关拨款凭证，收到省财政拨入的粮食风险基金收入660 000元。借：其他财政存款专用基金存款660 000 贷：专用基金收入粮食风险金收入660 000某市
22、财政局退回从上级财政部门取得的专用基金收入120 000元。借：专用基金收入 120 000 贷：其他财政存款专用基金存款 120 000【例6-10】【例6-11】第六章 财政预算收入的核算37 某市财政局从本级预算支出安排取得专用基金收入32 000元。借：一般公共预算本级支出 32 000 贷：国库存款 32 000同时，借：其他财政存款专用基金存款 32 000 贷：专用基金收入 32 000【例6-9】学习任务第一节 财政预算收入的内容第二节 财政预算收入的组织机构第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解第四节 财政预算收入的核算第五节 财政预算资金调拨收入的核算第七节 财政专户管理资
23、金收入的核算 第六节 财政预算收入的退库和错误更正第六章 财政预算收入的核算39 一、补助收入的核算2.补助收入的账务处理1.预算补助的内容第六章 财政预算收入的核算40 预算补助是指按财政体制规定或因专项需要由上级财政补助给下级财政的款项。对于上级财政来说是补助支出，对于下级财政则是补助收入。预算补助按具体内容可分为体制补助和单项补助两种。一、补助收入的核算1.预算补助的内容第六章 财政预算收入的核算41 体制补助是指上级财政对支出大于收入的地区，在财政体制划定的预算收支范围内弥补其支出大于收入部分的款项。体制补助单项补助单项补助是指没有纳入预算包干体制，按规定年终单独结算、由上级财政专项补
24、助的款项，以及一些临时性补助。上级财政对下级财政的某些一次性、不宜固定包干的预算支出，可采用单项补助方式。一、补助收入的核算第六章 财政预算收入的核算42 一、补助收入的核算为了核算补助收入业务，政府财政会计应设置“补助收入”账户。该账户的贷方登记取得的补助收入数，借方登记退还上级补助及年终转销数，平时贷方余额反映上级补助收入累计数，年末转账后没有余额。政府财政会计在核算本级财政收到上级拨来的补助款时，应借记“国库存款”科目，贷记“补助收入”科目；财政部门与上级财政的往来款项中一部分转作上级补助收入时，应从“与上级往来”科目转入“补助收入”科目，借记“与上级往来”科目，贷记“补助收入”科目；财
25、政部门退还上级补助时，应借记“补助收入”科目，贷记“国库存款”科目。2.补助收入的账务处理第六章 财政预算收入的核算43 一、补助收入的核算年终，将“补助收入一般预算补助”科目余额转入“一般公共预算结转结余”科目。借记“补助收入一般预算补助”科目，贷记“一般公共预算结转结余”科目。将“补助收入基金预算补助”科目余额转入“政府性基金预算结转结余”科目。借记“补助收入基金预算补助”科目，贷记“政府性基金预算结转结余”科目。第六章 财政预算收入的核算44 某市财政2018年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。例题收到省财政按照规定拨付的所得税基数返还收入7 000 000元。借：国库存款一般公共
26、预算存款7 000 000 贷：补助收入一般公共预算补助 7 000 000收到省财政拨来的抗震救灾专项补助款570 000元。借：国库存款一般公共预算存款570 000 贷：补助收入一般公共预算补助570 000【例6-13】【例6-14】第六章 财政预算收入的核算45 收到省财政局用基金预算资金拨来的专项补助款33 000元。借：国库存款政府性基金预算存款 33 000 贷：补助收入政府性基金预算补助33 000例题在【例6-15】的基金预算资金的补助款中，因计算有误，多拨了3 000元，市财政局收到省财政局通知，应将多拨的3 000元退回省财政局，先转作往来款处理。借：补助收入政府性基金
27、预算补助3 000 贷：与上级往来 3 000【例6-15】【例6-16】第六章 财政预算收入的核算46 收到省财政局通知，将往来款3 000元转作对该市的基金预算补助。借：与上级往来3 000 贷：补助收入政府性基金预算补助 3 000【例6-17】例题第六章 财政预算收入的核算47 二、上解收入的核算预算上解也称下级上解，是指按财政体制规定，将下级财政的一部分预算资金解缴到上级财政。1.预算上解的内容预算上解，按其具体内容和方式可分为体制上解和单项上解。第六章 财政预算收入的核算48 体制上解是上级财政对预算收入大于支出的地区核定上解比例或数额，由国库逐日根据预算收入的入库情况和规定的上解
28、比例或上解数额办理分成上解，年终再按体制和已上解数额进行结算。体制上解单项上解单项上解是指下级财政部门按规定要求专项上解的款项和其他一次性、临时性的上解款项。由于打破了原来收入级次归属，就要在上下级财政之间调整收支。二、上解收入的核算第六章 财政预算收入的核算49 为了核算上解收入业务，政府财政会计应设置“上解收入”账户。“上解收入”科目，属于收入类会计科目，用来核算下级财政上缴的预算上解款，具体包括：按体制规定由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的款项；按体制结算后下级财政补缴给本级财政的款项和各种专项上解款项。二、上解收入的核算2.上解收入的账务处理第六章 财政预算收入的核算50 该科
29、目贷方登记上解收入的增加数，借方登记退还数和年终结转数，平时余额在贷方，反映下级上解收入累计数。年终，该科目贷方余额应全数转入“预算结余”等科目。该科目应按上解资金类别设置明细科目，即“一般预算上解”和“基金预算上解”两个明细科目。二、上解收入的核算2.上解收入的账务处理第六章 财政预算收入的核算51 政府财政会计在核算本级财政收到下级上解款时，应借记“国库存款”科目，贷记“上解收入”科目；如果发生收入退回，应按退回数，借记“上解收入”科目，贷记“国库存款”科目。二、上解收入的核算2.上解收入的账务处理年终，将“上解收入一般预算上解”科目的余额全数转入“一般公共预算结转结余”科目，借记“上解收
30、入一般预算上解”科目，贷记“一般公共预算结转结余”等科目。将“上解收入基金预算上解”科目的余额全数转入“政府性基金预算结转结余”科目，借记“上解收入基金预算上解”科目，贷记“政府性基金预算结转结余”等科目。第六章 财政预算收入的核算52 某市财政2018年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。例题收到市中心支库报来的所附各支库上报的“分成收入计算日报表”，计列所属各县报来增值税收入总额300 000元。按规定的增值税分成比例，市级财政享受8%。属于市级财政的收入=300 0008%=24 000元 借：国库存款一般公共预算存款24 000 贷：上解收入一般公共预算上解 24 000【例6-1
31、8第六章 财政预算收入的核算53 在年终财政体制结算中，应收所属甲县财政应解未解政府性基金款项 640 000 元。借：与下级往来甲县640 000 贷：上解收入政府性基金预算上解 640 000市财政局收到所属甲县的一般预算上解款140 000元。借：国库存款 140 000 贷：上解收入一般公共预算上解 140 000【例6-19】【例6-20】例题第六章 财政预算收入的核算54 市财政局将多收的所属甲县的一般预算上解款60 000元退还给甲县财政。借：上解收入一般公共预算上解60 000 贷：国库存款一般公共预算存款 60 000【例6-21】例题第六章 财政预算收入的核算55 年终，市
32、财政局将“上解收入一般公共预算上解”科目贷方余额520 000元和“上解收入政府性基金预算上解”科目贷方余额390 000元进行年终结转。借：上解收入一般公共预算上解520 000 贷：一般公共预算结转结余 520 000借：上解收入政府性基金预算上解390 000 贷：政府性基金预算结转结余 390 000【例6-22】例题第六章 财政预算收入的核算56 三、调入资金的核算调入资金是为平衡某类预算收支，从其他类型预算资金及其他渠道调入的资金。调入资金属于不同类型预算资金的横向调度，属于本级财政预算资金的横向调拨，不涉及上下级预算的收支变动。例如，为平衡一般公共预算收支，从政府性基金预算收支结
33、余中调入一般公共预算资金，形成一般公共预算收入。也可以是反向的，从一般公共预算收支结余中调入政府性基金预算资金，形成政府性基金预算收入。调入资金仅限于地方弥补财政总决算赤字。在年终决算时，一次性使用。第六章 财政预算收入的核算57 三、调入资金的核算“调入资金”科目属于收入类会计科目。该账户贷方登记调入资金数，借方登记年终转销数，平时贷方余额反映当年累计的调入资金数。该账户平时各月反映累计发生额，年末结转后无余额。1231.从其他类型预算资金及其他渠道调入一般公共预算时，按照调入的资金金额，借记“调出资金政府性基金预算调出资金”、“调出资金国有资本经营预算调出资金”等科目，贷记“调入资金”（一
34、般公共预算调入资金）。2.从其他类型预算资金及其他渠道调入政府性基金预算时，按照调入的资金金额，借记“调出资金一般公共预算调出资金”等科目，贷记“调入资金”（政府性基金预算调入资金）。3.年终转账时，本科目贷方余额分别转入相应的结转结余科目，借记“调入资金”，贷记“一般公共预算结转结余”、“政府性基金预算结转结余”等科目。结转后，“调入资金”无余额。第六章 财政预算收入的核算58 某市财政2018年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。经研究决定，将本级财政掌管的基金预算结余440 000元调入一般预算资金安排支出，用以平衡本级决算。根据批准文件和有关付款凭证编制记账凭证。借：国库存款一般公
35、共预算存款440 000 贷：调入资金一般公共预算调入资金440 000 借：调出资金政府性基金预算调出资金 440 000 贷：国库存款政府性基金预算存款440 000 例题【例6-23第六章 财政预算收入的核算59 经研究决定，将自筹资金900 000元调入一般预算资金使用。借：国库存款一般公共预算存款900 000 贷：调入资金一般公共预算调入资金900 000例题【例6-24】第六章 财政预算收入的核算60 市财政局将一般公共预算资金310000元调入政府性基金预算资金。借：国库存款 政府性基金预算存款 310 000 贷：调入资金 政府性基金预算调入资金 310 000同时：借：调出
36、资金 一般公共预算调出资金 310 000 贷:国库存款 一般公共预算存款 310 000【例6-25】例题学习任务第一节 财政预算收入的内容第二节 财政预算收入的组织机构第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解第四节 财政预算收入的核算第五节 财政预算资金调拨收入的核算第七节 财政专户管理资金收入的核算 第六节 财政预算收入的退库和错误更正第六章 财政预算收入的核算62 一、财政预算收入的退库1.财政预算收入退库的原因和范围2.财政预算收入退库的程序3.财政预算收入退库的审核级次4.财政预算收入退库的核算第六章 财政预算收入的核算63 一、财政预算收入的退库01OPTION02OPTION03
37、OPTION04OPTION由于工作疏忽，发生技术性差错需要退库改变企业隶属关系办理财务结算需要退库企业按计划上缴税利，超过应缴税额需要退库财政部明文规定或专项批准的其他退库项目1.财政预算收入退库的原因和范围第六章 财政预算收入的核算64 首先，由申请退库的单位或个人提出书面申请，也就是向财政、税务机关填具退库申请书。退库申请书的基本内容包括：单位名称（或个人姓名）、主管部门、预算级次、征收机关、原缴款书日期和编号、预算科目、缴款金额、申请退库原因、申请退库金额及审查批准机关的审批意见和核定的退库金额等。一、财政预算收入的退库1234最后，将收入退还书交由申请单位或个人凭以到指定的国库办理收
38、入退库。第三，经财政机关或财政机关授权的主管收入机关审批同意后，填写“收入退还书”。收入退还书是通知国库退付库款的唯一合法的凭证。其次，由同级财政部门或财政部门授权的单位进行审批，不得越权审批。应属于中央预算收入的退库，必须经财政部或财政部授权的主管收入机关批准，地方财政机关无权审批；属于地方预算收入的退库，由地方财政机关或其授权的主管收入机关审査批准。2.财政预算收入退库的程序第六章 财政预算收入的核算65 预算收入的退库由各级国库负责办理，国库经收处只办理库款收纳，不办理预算收入的退付。预算收入退库原则上通过转账办理，不支付现金。一、财政预算收入的退库3.财政预算收入退库的审核级次政府财政
39、会计在审核预算收入退库时，应主要审核以下几个方面：（1）审核退库范围（2）审核退库程序（3）审核退库凭证第六章 财政预算收入的核算66 各级国库在办理预算收入退库的当日，应按预算级次将相应科目的收入数与退库数额相抵。预算收入退库的会计分录，与预算收入入库的会计分录恰好相反。当日退库科目的收入数与退库数相抵，收入数大于退库数，应将其差额用蓝字填入预算收入日报表和分成收入计算日报表。一、财政预算收入的退库4.财政预算收入退库的核算当日退库科目的退库数与收入数相抵，收入数小于退库数，应将其差额用红字填入预算收入日报表和分成收入计算日报表。当日预算收入日报表为红字时，还应通过编制“分成收入计算日报表”
40、，按财政体制规定的分成比例分别从上下级财政库款退库。财政会计以红字填制记账凭证和登记账簿。第六章 财政预算收入的核算67 例题【例6-26】收到市中心支库报来的“一般公共预算本级收入日报表”，列明：本日收入合计数为红字52 000元，系退还某企业多交的所得税。根据“一般公共预算本级收入日报表”及所附“收入退还书”通知联，编制红字记账凭证。借：国库存款 -52 000 贷：一般公共预算本级收入-52 000某市财政2018年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。第六章 财政预算收入的核算68 因征收机关计算错误，多收某企业增值税11 000元。根据“预算收入日报表”和“收入退还书”，通知联编制
41、红字记账凭证。借：国库存款-11 000 贷：一般公共预算本级收入-11 000例题【例6-27】第六章 财政预算收入的核算69 收到国库报来的预算收入日报表、分成收入计算日报表及所附的缴款书与收入退还书，列明当日收入为负数10 000元（当日预算收入30 000元，收入退库40 000元)。借：国库存款-10 000 贷：一般公共预算本级收入-10 000例题【例6-28】第六章 财政预算收入的核算70 二、财政预算收入的错误更正1.财政预算收入错误更正的手续020103如果发生差错，则不论本月或以前月份发生的错误，都应当在发现错误的月份办理更正手续。对不同类型的错误，要采用不同的方法予以更
42、正。更正错误时，由发生错误的单位根据国库条例实施细则的规定填制统一的“更正通知书”，通知有关单位共同更正。属于税收缴款书的预算级次、预算科目等填写错误，由征收机关填制“更正通知书”，送交国库更正；属于国库编制的“预算收入日报表”发生错误，由国库填制“更正通知书”进行更正；属于国库在办理库款分成上解工作中发生的错误，也由国库更正。第六章 财政预算收入的核算71（1）预算级次错误的更正2.财政预算收入错误更正的方法如果将上级预算收入更正为本级预算收入，应补作预算收入记录；如将本级预算收入更正为上级预算收入，应冲销原来的预算收入记录。（2）预算科目错误的更正预算科目的更正。如果预算科目发生错误，应先
43、用红字填制记账凭单，冲销原来的错误记录，然后，再根据更正的内容用蓝字填制一张正确的记账凭单，并据以登记账簿。（3）国库日报表的编制和分成报解工作错误的更正国库日报表的编制和分成报解发生错误时，应采用红字更正法或补充登记法更正错误，编制记账凭证并据以登账。二、财政预算收入的错误更正学习任务第一节 财政预算收入的内容第二节 财政预算收入的组织机构第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解第四节 财政预算收入的核算第五节 财政预算资金调拨收入的核算第七节 财政专户管理资金收入的核算 第六节 财政预算收入的退库和错误更正第六章 财政预算收入的核算73 一、财政预算外资金的管理原则财政专户管理资金是指地方政
44、府依据法律、法规取得的没有纳入国家预算管理的财政资金。财政专户管理资金是政府预算资金的补充，主要通过财政专户核算和监督财政专户管理资金的收支活动。根据财政部颁发的财政专户管理资金财政专户会计核算制度的规定，财政专户管理资金通过财政专户进行监管。财政专户会计的基本任务是核算和反映财政专户管理资金收支活动，监督财政专户管理资金收支计划管理和执行情况。第六章 财政预算收入的核算74 二、财政预算外收入的核算“财政专户管理资金收入”核算政府财政纳入财政专户管理的教育收费等资金收入。收到财政专户管理资金时，借记“其他财政存款”科目，贷记“财政专户管理资金收入”。年终转账时，“财政专户管理资金收入”贷方余
45、额全数转入“财政专户管理资金结余”科目，借记“财政专户管理资金收入”，贷记“财政专户管理资金结余”科目。第六章 财政预算收入的核算75 某市财政2018年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。例题收到纳入财政专户管理的教育收费资金35 000元，已存入财政专户。借：其他财政存款35 000 贷：财政专户管理资金收入35 000【例6-29】【例6-30】取得财政专户存款利息收入3 200元。借：其他财政存款3 200 贷：财政专户管理资金收入 3 200业务题1收到市中心支库报来的预算收入日报表、分成收入计算日报表及所附的税收缴款书等，计列当日收到的增值税总额为400 000元，增值税中央分
46、享75%，地方分享25%。属于本级财政分成的收入为100 000元。2某市财政局2018年1月8日收到市中心支库报来的预算收入日报表，列报当日的一般公共预算本级收入为负数33 000元。3收到市中心支库报来的一般公共预算本级收入日报表及专用缴款书，计列当日收到公安行政事业性收费收入84 000元，法院行政事业性收费收入31 000元。业务题4某市财政局2018年1月3日收到市中心支库报来的上年一般公共预算本级收入日报表，列报一般公共预算本级收入49 000元已收到。5收到国库报来的政府性基金预算本级收入日报表，计列当日政府性基金预算本级收入55 000 元。6某市财政局收到林业基金收入12 5
47、00元。7某市财政局收到国库报来的上年度旅游发展基金收入93 000元。第六章 财政预算收入的核算78 一、单项选择题1.下列各项收入应属于中央一般公共预算本级收入的有【】项目。A.工商税收收入B.邮电附加费收入C.民航机场建设费D.借入财政周转金第六章 财政预算收入的核算79 1.A第六章 财政预算收入的核算80 2.下列不属于预算收入征收机关的是【】A.财政机关B.海关C.税务机关D.国库第六章 财政预算收入的核算81 2.D第六章 财政预算收入的核算82 3.“政府性基金预算本级收入”账户的年终余额应转入【】账户。A.政府性基金预算结转结余 B.专用基金结余C.一般公共预算结转结余D.预算周转金第六章 财政预算收入的核算83 3.A第六章 财政预算收入的核算84 二、多项选择题1.财政收入有【】A.一般公共预算本级收入B.政府性基金预算本级收入C.资金调拨收入D.专用基金收入第六章 财政预算收入的核算85 1.ABCD第六章 财政预算收入的核算86 2.年终转入“政府性基金预算结转结余”账户贷方的项目有【】A.一般公共预算本级收入B.调入资金一般公共预算调入资金C.政府性基金预算本级收入D.补助收入政府性基金预算补助第六章 财政预算收入的核算87 2.CD谢 谢政府与事业会计第六章 财政预算收入的核算
