1、1新企业会计准则新企业会计准则实务操作若干问题解析实务操作若干问题解析恒企会计岳阳校区恒企会计岳阳校区地址：东茅岭步行街金爵公寓地址：东茅岭步行街金爵公寓6 6楼楼电话：电话：0730-8696918 86969280730-8696918 8696928 2一、存货期末计量中可变现净值的确定以及会计处理一、存货期末计量中可变现净值的确定以及会计处理n存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。耗用的材料、物料等。注
2、：注：三类有形资产三类有形资产 以备出售以备出售 处在生产过程中处在生产过程中 以备耗用以备耗用3(一一)存货存货期末期末的计量方法的计量方法n采用采用“成本成本与与可变现净值可变现净值”孰低计量孰低计量 其中其中“成本成本”指指存货的历史成本存货的历史成本 “可变现净值可变现净值”=存货的估计售价存货的估计售价 至完工估计将要发生的成本至完工估计将要发生的成本 估计销售税费估计销售税费4(二二)存货减值的判断存货减值的判断 1.1.存在下列情形之一，通常表明存货发生存在下列情形之一，通常表明存货发生“减值减值”：(1)(1)该存货市价持续下跌，并在可预见的未来无回升希望；该存货市价持续下跌，
3、并在可预见的未来无回升希望；(2)(2)使用该项原材料生产产品的成本大于产品的销售价；使用该项原材料生产产品的成本大于产品的销售价；(3)(3)因产品更新换代，原有库存材料已不适应新产品需要，因产品更新换代，原有库存材料已不适应新产品需要，而该材料的市价又低于其账面成本；而该材料的市价又低于其账面成本；(4)(4)因所提供的商品过时或消费者偏好改变而使市场的需求因所提供的商品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；发生变化，导致市场价格逐渐下跌；(5)(5)其他足以证明该项存货实质上已发生减值的情形。其他足以证明该项存货实质上已发生减值的情形。5 2.2.下列情形之一
4、，通常表明存货下列情形之一，通常表明存货“可变现净值可变现净值”为零为零(1)(1)已霉烂变质的存货。已霉烂变质的存货。(2)(2)已过期且无转让价值的存货。已过期且无转让价值的存货。(3)(3)生产中已不再需要，并且已无使用和转让价值的存货。生产中已不再需要，并且已无使用和转让价值的存货。(4)(4)其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。6 (三三)可变现净值的确定可变现净值的确定 1.1.可变现净值的基本特征可变现净值的基本特征(1)(1)确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动。确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动。(2)(2)可
5、变现净值为存货的预计未来现金流量，而不是存货的可变现净值为存货的预计未来现金流量，而不是存货的售价或合同价。售价或合同价。(3)(3)不同存货可变现净值的构成不同。不同存货可变现净值的构成不同。7 2.2.可变现净值的确定可变现净值的确定(1)(1)确定可变现净值确定可变现净值应考虑因素应考虑因素 以取得的确凿证据为基础以取得的确凿证据为基础 考虑持有存货的目的考虑持有存货的目的n可分为：可分为：持有以备出售持有以备出售 持有以备耗用持有以备耗用 资产负债表日后事项的影响资产负债表日后事项的影响n在资产负债表日后在资产负债表日后“涵盖期间涵盖期间”内，内，发生与资产负债表日或以前有关存货的事项
6、发生与资产负债表日或以前有关存货的事项8 (2)(2)可变现净值确定可变现净值确定 计算公式计算公式 a.a.以备出售的存货以备出售的存货 可变现净值可变现净值 =存货的估计售价存货的估计售价 估计的销售税费估计的销售税费 b.b.以备耗用的存货以备耗用的存货 可变现净值可变现净值 =存货的估计售价存货的估计售价 至完工估计将要发生的成本至完工估计将要发生的成本 估计的销售税费估计的销售税费用于生产的材料用于生产的材料商品、产品、材料商品、产品、材料9 估计售价的确定估计售价的确定 a.a.为销售而持有的存货为销售而持有的存货 (a)(a)已签订销售合同已签订销售合同n以商品的合同价格以商品的
7、合同价格 估计售价估计售价 (b)(b)未签订销售合同未签订销售合同n以商品的一般销售价格以商品的一般销售价格 估计售价估计售价 b.b.用于出售的材料用于出售的材料n以市场价格以市场价格 估计售价估计售价计量基础计量基础10（四）计提存货跌价准备的方法（四）计提存货跌价准备的方法 (1)(1)按单项计提按单项计提 (2)(2)按类别计提按类别计提 (3)(3)按合并计提按合并计提11（五）（五）会计处理会计处理 存货成本可变现净值存货成本可变现净值n存货按存货按“成本成本”计量计量 存货成本可变现净值存货成本可变现净值n存货按存货按“可变现净值可变现净值”计量计量 按确定的按确定的“存货减值
8、损失存货减值损失”借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备12 期末计提跌价准备的会计处理期末计提跌价准备的会计处理总原则：总原则：成本成本1000 1000 可变现净值可变现净值900900借：损失借：损失 100100 贷：准备贷：准备 100100700700借：损失借：损失 200200 贷：准备贷：准备 200200900900700=200700=200应提应提10001000700=300700=300已提已提 100100补提补提 200200920920借：准备借：准备 220220 贷：损失贷：损失 22022012001200借：准备借：准备 8
9、080 贷：损失贷：损失 8080冲减至冲减至0 0为限为限13（1 1）持有以备出售的存货）持有以备出售的存货 库存商品库存商品 【案例案例1 1】20082008年年1212月月3131日，甲库存商品的账面成本为日，甲库存商品的账面成本为100100万元，估计售价为万元，估计售价为8080万元，估计的销售费用及相关税万元，估计的销售费用及相关税金为金为2 2万元。该库存商品前期未计提万元。该库存商品前期未计提“存货跌价准备存货跌价准备”。n则，年末应作如下会计处理：则，年末应作如下会计处理：n甲商品可变现净值甲商品可变现净值 =甲商品的估计售价甲商品的估计售价 估计估计销售税费销售税费 =
10、80=80 2=78(2=78(万元万元)n应计提应计提“存货跌价准备存货跌价准备”22(22(万元万元)借：资产减值损失借：资产减值损失 2222 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 222214 用于出售的原材料用于出售的原材料 【案例案例2 2】20082008年年1212月月3131日，日，A A原材料的账面成本为原材料的账面成本为100100万万元，因产品结构调整，无法再使用元，因产品结构调整，无法再使用A A原材料，准备将其出原材料，准备将其出售，估计售，估计A A材料的售价为材料的售价为110110万元，估计的销售费用及相关万元，估计的销售费用及相关税金为税金为3 3万元。万元。n
11、则，年末应作如下会计处理：则，年末应作如下会计处理：nA A材料可变现净值材料可变现净值 =A A材料的估计售价材料的估计售价 估计估计销售税费销售税费 =110=110 3=107(3=107(万元万元)nA A材料的可变现净值材料的可变现净值A A材料成本材料成本n不计提不计提“跌价准备跌价准备”15（2 2）持有以备耗用的存货）持有以备耗用的存货n指指用于生产用于生产的原材料的原材料n判断原则：判断原则：材料材料“可变现净值可变现净值”材料材料“成本成本”n按材料成本计量按材料成本计量材料材料“可变现净值可变现净值”材料材料“成本成本”n对材料生产的对材料生产的产品产品进行测试进行测试
12、a.a.产品产品“可变现净值可变现净值”产品产品“成本成本”材料材料 产品产品 按材料按材料“成本成本”计量计量 b.b.产品产品“可变现净值可变现净值”产品产品“成本成本”材料材料 产品产品按产品按产品“可变现净值可变现净值”计量计量按按材料材料“可变现净值可变现净值”计量计量16 如原材料生产如原材料生产产品可变现净值产品成本产品可变现净值产品成本n则，原材料则，原材料按材料成本计量按材料成本计量 【案例案例3 3】20082008年年1212月月3131日，日，B B原材料的账面成本为原材料的账面成本为100100万万元，元，B B原材料的估计售价为原材料的估计售价为9090万元；万元；
13、B B原材料专门用于生产原材料专门用于生产甲商品。假设，用甲商品。假设，用B B原材料原材料100100万元投入生产甲商品，甲商万元投入生产甲商品，甲商品的生产成本为品的生产成本为140140万元，甲商品的估计售价为万元，甲商品的估计售价为160160万元，万元，估计甲商品的销售费用及相关税金为估计甲商品的销售费用及相关税金为8 8万元。万元。则，年末应作如下会计处理：则，年末应作如下会计处理：17甲商品可变现净值甲商品可变现净值=甲商品的估计售价甲商品的估计售价 估计估计销售税费销售税费=160=1608=1528=152（万元）（万元）n可变现净值可变现净值152152万元万元 nB B原
14、材料按其原材料按其“成本成本”计量计量n不计提不计提“存货跌价准备存货跌价准备”甲商品成本甲商品成本140140万元万元18 如原材料生产如原材料生产产品可变现净值产品成本产品可变现净值产品成本 n则，原材料则，原材料按原材料的可变现净值按原材料的可变现净值计量计量 【案例案例4 4】2008 2008年年1212月月3131日，甲公司库存材料日，甲公司库存材料C C材料的账面成本材料的账面成本600600万元，单位成本万元，单位成本6 6万元万元/件，数量件，数量100100件，可用于生产件，可用于生产100100台台W6W6型机器。型机器。C C材料的市场销售价格材料的市场销售价格5 5万
15、元万元/件。件。C C材料市场价格下跌，导致用材料市场价格下跌，导致用C C材料生产的材料生产的W6W6型机器的型机器的市场价格也下跌，由此造成市场价格也下跌，由此造成W W型机器的市场售价由型机器的市场售价由1515万元万元/台降为台降为13.513.5万元万元/台，但生产成本仍台，但生产成本仍1414万元万元/台。将每件台。将每件C C材料加工成材料加工成W W型机器尚需投入型机器尚需投入8 8万元，估计发生运杂费等销万元，估计发生运杂费等销售费用售费用0.50.5万元万元/台。台。n根据上述资料，按照以下步骤确定根据上述资料，按照以下步骤确定C C材料的可变现净值。材料的可变现净值。19
16、【解析解析】（1 1）C C材料市场价格材料市场价格 =100=100件件5 5万元万元/件件 =500(=500(万元万元)账面成本账面成本 =600(=600(万元万元)nC C材料价格下降材料价格下降20（2 2）对其生产）对其生产W W型机器进行测试型机器进行测试n将该材料所生产产品的可变现净值与其产品成本进行比较将该材料所生产产品的可变现净值与其产品成本进行比较 W W型机器可变现净值型机器可变现净值 =W W型机器估计售价型机器估计售价13.513.5100100估计销售税费估计销售税费0.50.5100100 =1 300 =1 300（万元）（万元）W W型机器生产成本型机器生
17、产成本 =生产生产W W型机器型机器100100台台1414万元万元/台台=1 400=1 400（万元）（万元）W W型机器型机器可变现净值可变现净值1 300 1 300 生产成本生产成本1 4001 400n通过测试通过测试W W型机器发生减值型机器发生减值n因此，因此，C C材料材料应按应按“可变现净值可变现净值”计量。计量。21（3 3）计算该原材料的可变现净值）计算该原材料的可变现净值 C C材料可变现净值材料可变现净值 =W W型机器售价型机器售价13.513.5100100 加工加工W W型机器尚需投入成本型机器尚需投入成本8 8100100 W W型机器估计销售税费型机器估计
18、销售税费0.50.5100=500100=500（万元）（万元）计算计算C C材料应计提的材料应计提的“减值准备减值准备”=C C材料成本材料成本600600C C材料可变现净值材料可变现净值500=100500=100（万元）（万元）（4 4）计提）计提C C材料的材料的“减值准备减值准备”借：资产减值损失借：资产减值损失 1 000 1 000 000000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备C C材料材料 1 000 1 000 000000n即，即，20082008年年1212月月3131日资产负债表日资产负债表“存货存货”项目项目 C C材料应按材料应按500500万元列示万元列示22
19、 存货跌价准备转回的处理存货跌价准备转回的处理（1 1）转回条件）转回条件n以前减记存货价值的影响因素已经消失以前减记存货价值的影响因素已经消失 （2 2）存货跌价准备转回的会计处理）存货跌价准备转回的会计处理 处理原则处理原则 a.a.在原已计提的存货跌价准备的金额内转回在原已计提的存货跌价准备的金额内转回 b.b.以该存货项目以该存货项目“存货跌价准备存货跌价准备”余额冲减至零为限余额冲减至零为限 会计处理会计处理 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失23 存货期末计量存货期末计量应注意问题应注意问题 (1)(1)同类存货期末计量同类存货期末计量 其中：一部分
20、有合同价格约定其中：一部分有合同价格约定 一部分不存在合同价格一部分不存在合同价格n应区分两个部分应区分两个部分 分别确定其期末可变现净值，与其成本进行比较；分别确定其期末可变现净值，与其成本进行比较；分别确定是否需计提分别确定是否需计提存货跌价准备，存货跌价准备，由此计提的存货跌价准备由此计提的存货跌价准备不得相互抵销不得相互抵销；因存货价值回升而转回因存货价值回升而转回的存货跌价准备，的存货跌价准备，按上述同一原则确定当期应转回的金额按上述同一原则确定当期应转回的金额。24 (2)(2)计提了存货跌价准备的存货，部分存货销售的处理计提了存货跌价准备的存货，部分存货销售的处理n结转该存货已计
21、提存货跌价准备结转该存货已计提存货跌价准备 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 按发出存货的比例结转按发出存货的比例结转 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 (3)(3)对于因债务重组、非货币性交易转出的存货对于因债务重组、非货币性交易转出的存货n同时结转已计提的同时结转已计提的“存货跌价准备存货跌价准备”(4)(4)如按存货类别计提存货跌价准备如按存货类别计提存货跌价准备n按比例结转已提的按比例结转已提的“存货跌价准备存货跌价准备”25 二、分期付款购买固定资产二、分期付款购买固定资产n购入固定资产购入固定资产超过正常信用条件延期支付超过正常信用条件延期支付价款价款n实质实质属于属于“融资性质融
22、资性质”n按按购买价款的现值购买价款的现值n会计处理会计处理 取得时取得时 借：固定资产（在建工程）借：固定资产（在建工程）购买价款现值购买价款现值 未确认融资费用未确认融资费用 差额差额 贷：长期应付款贷：长期应付款 应支付金额应支付金额 银行存款银行存款 相关费用相关费用相关费用相关费用“固定资产固定资产”入账价值入账价值26 未确认融资费用摊销时未确认融资费用摊销时 借：在建工程借：在建工程 符合资本化条件符合资本化条件 财务费用财务费用 不符合资本化条件不符合资本化条件 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 分期支付设备款时分期支付设备款时 借：长期应付款借：长期应付款 按每期应支付金
23、额按每期应支付金额 贷：银行存款贷：银行存款 按每期期初应付本金按每期期初应付本金余额余额实际利率实际利率 27【案例案例】n0707年年1 1月月1 1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900900万万元，在元，在0707年至年至1111年的年的5 5年内每半年支付年内每半年支付9090万元，每年的付万元，每年的付款日期分别为当年款日期分别为当年6 6月月3
24、030日和日和1212月月3131日。日。n0707年年1 1月月1 1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费费和相关税费300 860300 860元，已用银行存款付讫。元，已用银行存款付讫。0707年年1212月月3131日，设备达到预定可使用状态。日，设备达到预定可使用状态。n假定，甲公司适用的假定，甲公司适用的6 6个月折现率为个月折现率为1010。28【解析解析】07.1/1.07.1/1.购买价款的现值：购买价款的现值：=900 000 =900 000(10%(10%年金现值系数年金现值系数)6.1446=5 530 14
25、06.1446=5 530 140n购入时购入时 借：在建工程借：在建工程 5 530 1405 530 140 未确认融资费用未确认融资费用 3 469 8603 469 860 贷：长期应付款贷：长期应付款 9 000 9 000 000000 借：在建工程借：在建工程 300 860300 860 贷：银行存款贷：银行存款 300 860300 86029 (2)(2)计算各期摊销的未确认融资费用计算各期摊销的未确认融资费用 采用实际利率法摊销：采用实际利率法摊销：日日 期期 分期付分期付 款款 额额确认融资确认融资费费 用用应应 付付 本本 金减少额金减少额应付本金应付本金 余余 额额
26、 07.1.107.1.15 831 0005 831 00007.6.3007.6.30900 000900 000553 014553 014346 986346 9865 183 1545 183 15408.6.3008.6.30900 000900 000419 853.06419 853.06注注480 146.94480 146.944 381 616.344 381 616.34合合 计计900 000900 0000 0818 251.61818 251.615 530 1405 530 14011.12.3111.12.3181 748.3981 748.399 000 0
27、009 000 000818 251.61818 251.613 469 8603 469 8605 530 1405 530 140期初本金期初本金5 530 1405 530 140实际利率实际利率10%10%900 000900 000553 014553 014 5 530 1405 530 140346 986346 986 900 000900 000818 251.61818 251.61 借：在建工程借：在建工程 553 014 553 014 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 553 014553 01430三、安全生产费用的会计处理三、安全生产费用的会计处理（一）概念（
28、一）概念n指企业按照国家有关规定标准提取，专门用于完善和改进指企业按照国家有关规定标准提取，专门用于完善和改进企业安全生产条件的资金。企业安全生产条件的资金。（二）设置科目（二）设置科目n“盈余公积盈余公积”科目下设置科目下设置“专项储备专项储备”明细科目明细科目（三）会计处理（三）会计处理 1.1.提取安全费用提取安全费用 借：利润分配借：利润分配提取专项储备提取专项储备 按规定标准提取按规定标准提取 贷：盈余公积贷：盈余公积专项储备专项储备31 2.2.发生资本性支出发生资本性支出n如，购建安全防护设备、设施如，购建安全防护设备、设施 借：固定资产借：固定资产 计入相关资产成本计入相关资产
29、成本 贷：银行存款贷：银行存款 同时同时，结转专项储备，结转专项储备 借：盈余公积借：盈余公积专项储备专项储备 按实际使用金额按实际使用金额 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 注：注：结转金额以结转金额以“盈余公积盈余公积专项储备专项储备”冲减至零为限冲减至零为限3.3.安全防护设备、设施计提折旧安全防护设备、设施计提折旧 借：制造费用借：制造费用 计入相关资产成本计入相关资产成本 贷：累计折旧贷：累计折旧32 4.4.发生费用性支出发生费用性支出n如，安全生产检查和评价支出、安全技能培训及进行应急如，安全生产检查和评价支出、安全技能培训及进行应急救援演练支出等救援演练支出等 借：
30、管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 同时同时，结转专项储备，结转专项储备 借：盈余公积借：盈余公积专项储备专项储备 按实际使用金额按实际使用金额 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 注：注：结转金额以结转金额以“盈余公积盈余公积专项储备专项储备”冲减至零为限冲减至零为限33四、存在弃置义务四、存在弃置义务 1.1.弃置费用概念弃置费用概念 通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。2.2.确认原则确认原则 (1)(1)按照弃
31、置费用的现值计入相关固定资产成本按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本(2)(2)在固定资产使用寿命内，按摊余成本和实际利率计算确在固定资产使用寿命内，按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，计入财务费用定的利息费用，计入财务费用 注：注：一般企业固定资产发生的报废清理费用一般企业固定资产发生的报废清理费用不属于不属于弃置弃置费用费用 34【案例案例】甲上市公司甲上市公司20082008年年1 1月月1 1日建造完成的固定资产交付使日建造完成的固定资产交付使用，建造成本为用，建造成本为250250万元，预计使用寿命万元，预计使用寿命4040年。根据国家年。根据国家法律规定，该固定资产未来废弃时
32、负有环境保护等义务，法律规定，该固定资产未来废弃时负有环境保护等义务，其对环境产生一定的影响，公司应在该固定资产使用期满其对环境产生一定的影响，公司应在该固定资产使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，公司预计发生弃后将其拆除，并对造成的污染进行整治，公司预计发生弃置费用置费用2525万元。假定适用的折现率为万元。假定适用的折现率为10%10%。（1 1）0808年年1 1月月1 1日日n弃置费用的现值弃置费用的现值 =250 000 =250 000(40(40年年10%10%复利现值系数复利现值系数)0.0221=5 525(0.0221=5 525(元元)n固定资产的成本固定资产的成
33、本 =2 500 000 =2 500 0005 525=2 505 525(5 525=2 505 525(元元)35 借：固定资产借：固定资产 2 505 5252 505 525 贷：在建工程贷：在建工程 2 500 0002 500 000 预计负债预计负债 5 5255 525（2 2）计算第）计算第1 1年应负担的利息费用年应负担的利息费用 =5 525 =5 52510%=552.510%=552.5（元）（元）借：财务费用借：财务费用 552.50552.50 贷：预计负债贷：预计负债 552.50552.50（3 3）计算第）计算第2 2年应负担的利息费用年应负担的利息费用
34、=(5 525 =(5 525552.5)552.5)10%=607.7510%=607.75（元）（元）借：财务费用借：财务费用 607.75607.75 贷：预计负债贷：预计负债 607.75607.75 注：注：4040年后预计负债年后预计负债 =250 000=250 000（元）（元）36五、固定资产更新改造过程中，被替换部分的会计处理五、固定资产更新改造过程中，被替换部分的会计处理n固定资产使用过程中发生的固定资产使用过程中发生的“更新改造更新改造”n处理原则处理原则 （1 1）符合符合固定资产固定资产确认条件确认条件n发生时发生时 计入计入“固定资产固定资产”成本成本 同时，扣除
35、同时，扣除“被替换部分被替换部分”的账面价值的账面价值 （2 2）不符合不符合固定资产固定资产确认条件确认条件n发生时发生时 计入计入“管理费用管理费用”37【案例案例】n甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%17%。该公司董事会决定于该公司董事会决定于20092009年年3 3月月3131日对某生产用固定资产日对某生产用固定资产进行技术改造。进行技术改造。20092009年年3 3月月3131日，该固定资产账面原价日，该固定资产账面原价50005000万元，已计提折旧万元，已计提折旧25002500万元，未计提减值准备；该固万元，未计提
36、减值准备；该固定资产预计使用寿命定资产预计使用寿命2020年（已使用年（已使用1010年），预计净残值为年），预计净残值为零，按直线法计提折旧。零，按直线法计提折旧。n改造该固定资产领用生产用材料改造该固定资产领用生产用材料500500万元、该材料增值税万元、该材料增值税8585万元，发生人工费用万元，发生人工费用200200万元，万元，更换主要部件更换主要部件成本成本12001200万元，增值税万元，增值税204204万元；万元；被替换部件被替换部件原价为原价为10001000万元。万元。n假定该技术改造工程于假定该技术改造工程于20092009年年9 9月月2525日达到预定可使用状日达到
37、预定可使用状态并交付使用，预计尚可使用寿命为态并交付使用，预计尚可使用寿命为1515年，预计净残值为年，预计净残值为零，按直线法计提折旧；与固定资产有关的增值税可抵扣。零，按直线法计提折旧；与固定资产有关的增值税可抵扣。n要求：作甲公司要求：作甲公司20092009年度有关该固定资产的会计处理年度有关该固定资产的会计处理 38【解析解析】固定资产转入改扩建固定资产转入改扩建 借：在建工程借：在建工程 2 5002 500 累计折旧累计折旧 2 5002 500 贷：固定资产贷：固定资产 5 0005 000 购入更换部件购入更换部件 借：工程物资借：工程物资 1 2001 200 应交税费增应
38、交税费增(进进)204)204 贷：银行存款贷：银行存款 1 4041 40439 建设期间发生的工程支出建设期间发生的工程支出 借：在建工程借：在建工程 1 9001 900 贷：原材料贷：原材料 500500 应付职工薪酬应付职工薪酬 200200 工程物资工程物资 1 2001 200转出被替换部分账面价值转出被替换部分账面价值 =（原价原价1 0001 000折旧折旧1 0001 00010/2010/20）=500=500 借：营业外支出借：营业外支出 500500 贷：在建工程贷：在建工程 50050040达到预定可使用状态达到预定可使用状态 借：固定资产借：固定资产 3 9003
39、 900 贷：在建工程贷：在建工程 3 9003 900改扩建后该固定资产计提的折旧额改扩建后该固定资产计提的折旧额 =3 900 =3 90015153/12=653/12=65 借：制造费用借：制造费用 6565 贷：累计折旧贷：累计折旧 656541六、持有待售非流动资产的会计处理六、持有待售非流动资产的会计处理（一）概念（一）概念n指在当前状况下可以直接出售，且极可能出售的非流动资指在当前状况下可以直接出售，且极可能出售的非流动资产产 注：注：包括：固定资产、无形资产等。包括：固定资产、无形资产等。不包括：递延所得税资产、金融资产、公允价值计不包括：递延所得税资产、金融资产、公允价值计
40、量的投资性房地产等。量的投资性房地产等。（二）确认条件（二）确认条件 1.1.企业已经就处置该固定资产作出决议；企业已经就处置该固定资产作出决议；2.2.企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；3.3.该项转让将在一年内完成。该项转让将在一年内完成。42（三）持有待售非流动资产的处理原则（三）持有待售非流动资产的处理原则 1.1.持有待售的非流动资产，应对其持有待售的非流动资产，应对其预计净残值预计净残值进行调整。进行调整。注：注：按按“账面价值账面价值”与与“公允价值处置费用公允价值处置费用”净额净额 孰低孰低计计量量 2.2.原账面价值预计净残值
41、原账面价值预计净残值 差额差额 作为作为“资产减值损失资产减值损失”3.3.从划归为持有待售之日起从划归为持有待售之日起停止停止计提折旧（摊销）计提折旧（摊销）4.4.报表披露报表披露 名称、账面价值、公允价值、名称、账面价值、公允价值、预计处置费用、预计处置时间，等预计处置费用、预计处置时间，等43【案例案例】n20092009年年5 5月月3131日，甲公司某设备固定资产原值日，甲公司某设备固定资产原值8080万元，预万元，预计净残值计净残值4 4万元，已提折旧万元，已提折旧3030万元，未计提减值准备。经万元，未计提减值准备。经公司管理当局决议准备出售，并已与买主签订了不可撤销公司管理当
42、局决议准备出售，并已与买主签订了不可撤销的合同，合同约定价格为的合同，合同约定价格为4040万元。甲公司估计处置该设备万元。甲公司估计处置该设备将发生拆除等费用将发生拆除等费用2 2万元。万元。n该设备于该设备于20092009年年7 7月月1010日交付买主，出售价款已收到，实日交付买主，出售价款已收到，实际发生拆除等费用与原估计相同。际发生拆除等费用与原估计相同。n要求：作甲公司有关该设备的会计处理。要求：作甲公司有关该设备的会计处理。44【解析解析】划归为待售固定资产划归为待售固定资产 该设备该设备“账面价值账面价值”=80=8030=5030=50 调整后调整后“预计净残值预计净残值”
43、=40=402=382=38 确定确定“资产减值损失资产减值损失”=50=5038=1238=12 借：资产减值损失借：资产减值损失 120 000120 000 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 120 000120 00045 设备交付买方设备交付买方 a.a.设备转入清理设备转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 380 000380 000 累计折旧累计折旧 300 000300 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 120 000120 000 贷：固定资产贷：固定资产 800 000800 000 b.b.取得出售收入取得出售收入 借：银行存款借：银行存款 400
44、000400 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 400 000400 00046 c.c.发生拆除等费用发生拆除等费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000 d.d.结转清理净损益结转清理净损益 注：注：净损益净损益 =0=047假定，合同约定价格为假定，合同约定价格为5555万元万元 n则，该设备则，该设备“预计净残值预计净残值”=53=53万元万元 即，公允价值即，公允价值5555处置费用处置费用2 2n净残值净残值53 53 原账面价值原账面价值5050 则，划为则，划为“待售时待售时”不作会计处理不作会计
45、处理48（三）（三）不再满足不再满足持有待售确认条件的处理持有待售确认条件的处理n停止将其划归为停止将其划归为“持有待售持有待售”，按下列两金额中较低者计，按下列两金额中较低者计量量 1.1.该非流动资产该非流动资产“未被划归为持有待售未被划归为持有待售”应有的应有的账面价账面价值值 2.2.决定不再出售之日的决定不再出售之日的可收回金额可收回金额49七、投资性房地产后续计量七、投资性房地产后续计量n计量模式计量模式n分为：分为：成本计量模式成本计量模式 公允价值计量模式公允价值计量模式50n注：注：计量模式一经确定，不得随意变更计量模式一经确定，不得随意变更 同一企业只能采用一种模式对所有投
46、资性房地产进行后同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式续计量，不得同时采用两种计量模式 极少数情况下，采用公允价值对投资性房地产进行后续极少数情况下，采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明，当企业首次取得某项投资性房计量的企业，有证据表明，当企业首次取得某项投资性房地产（或某项现有房地产在完成建造或开发活动或改变用地产（或某项现有房地产在完成建造或开发活动或改变用途后首次成为投资性房地产）时，该投资性房地产公允价途后首次成为投资性房地产）时，该投资性房地产公允价值值不能持续可靠取得不能持续可靠取得的，应当对该投资性房地产采用成本的，应
47、当对该投资性房地产采用成本模式计量模式计量直至处置直至处置，并，并假设无残值假设无残值。51（一）成本计量模式（一）成本计量模式n设置科目设置科目(1)“(1)“投资性房地产投资性房地产”(2)“(2)“投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销）”(3)“(3)“投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备”n会计处理会计处理 类同类同“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”核算核算52（二）公允价值计量模式（二）公允价值计量模式 1.1.设置科目设置科目 (1)“(1)“投资性房地产投资性房地产”下设明细科目下设明细科目“成本成本”“公允价值变动公允价值变动”(2)“(2)“公允
48、价值变动损益公允价值变动损益”2.2.会计处理会计处理(1)(1)采用采用公允价值模式计量公允价值模式计量n不对投资性房地产不对投资性房地产“计提折旧计提折旧”或或“进行摊销进行摊销”53(2)(2)以资产负债表日投资性房地产的公允价值以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础为基础 调整调整其账面价值其账面价值n公允价值与原账面价值公允价值与原账面价值 差额差额 “当期损益当期损益”公允价值账面余额公允价值账面余额 借：投资性房地产（公允价值变动）借：投资性房地产（公允价值变动）贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 公允价值账面余额公允价值账面余额 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损
49、益 贷：投资性房地产（公允价值变动）贷：投资性房地产（公允价值变动）(3)(3)取得租金收入取得租金收入n同同“成本模式计量成本模式计量”确认为确认为“其他业务收入其他业务收入”公允价值变动损益公允价值变动损益差额差额差额差额差额差额差额差额54【案例案例】n甲公司为从事房地产经营开发的企业。甲公司为从事房地产经营开发的企业。20092009年年8 8月，甲公司月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司开发的一栋精装修与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司开发的一栋精装修的写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用，租赁的写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用，租赁期为期为l0l0年。当年年
50、。当年l0l0月月1 1日，该写字楼开发完成并开始起租，日，该写字楼开发完成并开始起租，写字楼的造价为写字楼的造价为9 0009 000万元。万元。20092009年年1212月月3131日，该写字楼的日，该写字楼的公允价值为公允价值为9 2009 200万元。万元。当年取得租金收入当年取得租金收入300300万元。万元。不考不考虑相关税费。虑相关税费。n甲公司对投资性房地产采用公允价值计量模式。甲公司对投资性房地产采用公允价值计量模式。n要求：作相应的会计处理。要求：作相应的会计处理。【解析解析】55(1)(1)09.10/1.09.10/1.甲公司开发完成写字楼并出租时甲公司开发完成写字楼
