1、 一、固定资产的概念及特征为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度有形资产概念概念同时具有下列三个特征：企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠计量。二、固定资产的确认二、固定资产的确认（一）固定资产的确认条件需同时满足以下两个条件:（二）固定资产确认条件的运用环保设备和安全设备，虽不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获得经济利益，或减少企业未来经济利益的流出，也应将这些设备确认为固定资产。融资租入的固定资产虽未取得的所有权，但能控制且使该项固定资产所包含
2、的经济利益流入企业，也应将其确认为企业的固定资产。如果构成固定资产的各组成部分，各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，企业应将其各组成部分单独确认为固定资产。工业企业的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业的周转材料，应当根据实际情况分别管理和核算。在实务中，通常确认为存货;但符合固定资产定义和确认条件的，如:民用航空运输的高价周转件等，应当确认为固定资产。有时企业取得某项固定资产而发生的支出不能确切地计量，但能够合理地估计，也符合固定资产“成本能够可靠计量”确认要求。如:已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产。与固定资产
3、有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应在发生时计入当期损益。三、固定资产的分类（一）按照经济用途分类 1、生产用固定资产 2、非生产用固定资产（二）按照所有权分类 1、自有固定资产 2、租入固定资产（三）按照使用情况分类 1、使用中固定资产 2、未使用固定资产 3、不需用固定资产（四）按照实物形态分类 1、房屋、建筑物 2、动力设备、传导设备、工作机器等（五）综合分类 1、生产经营用固定资产 2、非生产经营用固定资产 3、租出固定资产 4、不需用固定资产 5、未使用固定资产 6、土地 7、融资租入固定资产四、固定资产采用的计量属性企业购置、建造
4、、改建及扩建某项固定资产达到可以使用状态前所发生的一切合理必要的支出。各期支付的价款选择恰当的折现率进行折现后的金额。固定资产主要采用历史成本固定资产主要采用历史成本(也称原始价值也称原始价值)计量计量历史历史成本成本现值现值超过正常信用条件期限赊购的固定资产采用现值计量超过正常信用条件期限赊购的固定资产采用现值计量 一、外购固定资产 购买价款购买价款相关税费相关税费 达到预定可使用状态前所发生的可归达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等和专业人员服务费等成本成本 固定资产固定资产取得固定资产的原价取得固定资产
5、的原价设置帐户：设置帐户：现有固定资产的原价现有固定资产的原价处置固定资产的原价处置固定资产的原价 在建工程在建工程取得固定资产的买价、取得固定资产的买价、相关税费、相关税费、运输费、运输费、装卸费、安装费和专装卸费、安装费和专业人员服务费等业人员服务费等结转安装完成的固定结转安装完成的固定资产成本资产成本尚未安装完成的固定尚未安装完成的固定资产成本资产成本（一）不需要安装的固定资产 外购固定资产的成本直接计入外购固定资产的成本直接计入“固定资产固定资产”帐户帐户【例【例】20102010年年1 1月月1 1日，甲公司购入一台不需要安日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注
6、明的设备装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为价款为100100万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为1717万元，发万元，发生运输费生运输费5 0005 000元，款项全部付清。元，款项全部付清。借：固定资产借：固定资产 1 005 0001 005 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）170 000170 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 175 0001 175 000（二）需要安装的固定资产二）需要安装的固定资产 外购固定资产的成本先通过外购固定资产的成本先通过“在建工程在建工程”核算，核算，安装完成后转入安装完成后转入“固定资产固定
7、资产”帐户帐户【例【例】2010 2010年年2 2月月1 1日，甲公司购入一台需要安日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为设备价款为5050万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为85 00085 000元，元，支付的运输费为支付的运输费为2 5002 500元，款项已通过银行支付；元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3 3万万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 1005 100元；支付安装工人
8、的工资为元；支付安装工人的工资为4 9004 900元元支付设备价款、增值税、运输费：支付设备价款、增值税、运输费：借：在建工程借：在建工程 502 500502 500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）85 00085 000 贷：银行存款贷：银行存款 587 500 587 500领用本公司原材料、支付安装工人工资：领用本公司原材料、支付安装工人工资：借：在建工程借：在建工程 34 90034 900 贷：原材料贷：原材料 30 00030 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 4 900 4 900安装完毕达到预定可使用状态：安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资
9、产借：固定资产 537 400 537 400 贷：在建工程贷：在建工程 537 400537 400（三（三）一揽子购入的固定资产）一揽子购入的固定资产 按各项固定资产的公允价值比例对总成本进行按各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。分配，分别确定各项固定资产的成本。（四（四）普通赊购）普通赊购的固定资产的固定资产 1 1、附有现金折扣、附有现金折扣固定资产按净价固定资产按净价(发票价格减去现金折扣发票价格减去现金折扣)入账，未享受的现金折扣列作财务费用。入账，未享受的现金折扣列作财务费用。2 2、票据赊购、票据赊购固定资产按固定资产按票据面值入账，带息票据
10、的票据面值入账，带息票据的利息费用作为财务费用处理。利息费用作为财务费用处理。（五）超过正常信用条件赊购的固定资产（五）超过正常信用条件赊购的固定资产固定资产买价以各期付款额的现值之和确定固定资产买价以各期付款额的现值之和确定;各期实际支付的价款之和与其现值之间的差额各期实际支付的价款之和与其现值之间的差额作为利息采用实际利率法进行摊销作为利息采用实际利率法进行摊销,符合资本符合资本化条件的计入固定资产成本，不符合资本化条化条件的计入固定资产成本，不符合资本化条件的计入财务费用。件的计入财务费用。超过正常信用条件超过正常信用条件:通常在通常在3 3年以上年以上各期付款额的现值各期付款额的现值:
11、各期付款额选择恰当的折各期付款额选择恰当的折现率进行折现后的金额现率进行折现后的金额折现率折现率:实质上是供货企业的必要报酬率实质上是供货企业的必要报酬率固定资产固定资产长期应付款长期应付款未确认融资费用未确认融资费用核算使用的帐户核算使用的帐户:调整调整帐户帐户二、自行建造固定资产 交纳的相关税交纳的相关税资本化的借款费资本化的借款费分摊的间接费用分摊的间接费用由建造该项资产达到预定可使用状态前所由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。发生的必要支出构成。人工成本人工成本工程物资成本工程物资成本成本成本增支制造费用法增支制造费用法 制造费用的分摊制造费用的分摊自建固定资产成本
12、只负担在建造固定资产过程中专门为该项资产而发生的制造费用的方法。关键要划清自制固定资产发生的制造费用与正常产品生产而发生的制造费用的界限。比例分摊法比例分摊法 自制固定资产应同制造销售的产品一样，按相同的基础和比例负担制造费用的方法。关键要选择合理的标准(基础)。因建造固定资产筹借资金而发生的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用、外币借款发生的汇兑差额及其他相关成本。资本化费用化处理办法处理办法建造期间的建造期间的借款费用计借款费用计入自建固定入自建固定资产成本。资产成本。建造期间建造期间的借款费用的借款费用计入当期损计入当期损益。益。建造期间的借款费用建造期间的借款费用出包工程自营工程核算内容自
13、行建造固定资产的形式直接材料直接人工直接机械施工费建筑工程支出安装工程支出分摊计入各固定资产价值的待摊支出 工程物资工程物资购进工程物资购进工程物资成本；（包括成本；（包括不可抵扣项目不可抵扣项目增值税进项）增值税进项）领用工程物资领用工程物资剩余工程物资剩余工程物资设置帐户：设置帐户：在建工程在建工程发生工程成本发生工程成本结转完工工程结转完工工程成本成本尚未完工工程尚未完工工程成本成本 结转结转剩余工程剩余工程物资物资成本成本自营工程注意：注意：建设期间发生的工程物资盘盈、盘亏、报废及建设期间发生的工程物资盘盈、盘亏、报废及毁损的净损益，增减工程成本。毁损的净损益，增减工程成本。工程完工后
14、发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损的净损益，计入营业外收支。毁损的净损益，计入营业外收支。辅助生产部门为工程提供的水、电、运输等劳辅助生产部门为工程提供的水、电、运输等劳务，计入工程成本。务，计入工程成本。符合资本化条件的借款费用计入工程成本。符合资本化条件的借款费用计入工程成本。工程完工后剩余的工程物资转为存货。工程完工后剩余的工程物资转为存货。工程领用原材料或库存商品或剩余的工程物资工程领用原材料或库存商品或剩余的工程物资转为存货，结转其相应的增值税额。转为存货，结转其相应的增值税额。【例【例】甲甲水水泥厂自建厂房一幢，以银行存款购入泥厂自建厂房
15、一幢，以银行存款购入为工程准备的各种物资，货款为工程准备的各种物资，货款500500 000000元，增值元，增值税税8585 000000元，全部用于工程建设。领用本企业生元，全部用于工程建设。领用本企业生产水泥一批，生产成本产水泥一批，生产成本8080 000000元，计税价格元，计税价格100000100000元，增值税率元，增值税率17%17%。工程人员工资。工程人员工资100100 000000元，支付其他费用元，支付其他费用4040 000000元，工程完工达预定可元，工程完工达预定可使用状态。使用状态。购入工程物资：购入工程物资：借：借：工程物资工程物资 585 000585 0
16、00 贷：银行存款贷：银行存款 585 000585 000领用工程物资：领用工程物资：借：在建工程借：在建工程 585 000585 000 贷：贷：工程物资工程物资 585 000 585 000领用水泥：领用水泥：借：在建工程借：在建工程 97 00097 000 贷：库存商品贷：库存商品 （成本价）（成本价）8080 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000 （100100 00000017%17%）分配工资：分配工资：借：在建工程借：在建工程 100 100 000000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 100100 00
17、0000支付其他费用：支付其他费用：借：在建工程借：在建工程 40 40 000000 贷：银行存款贷：银行存款 4040 000000工程完工达到预定可使用状态：工程完工达到预定可使用状态：借：固定资产借：固定资产 822 000 822 000 贷：在建工程贷：在建工程 822 000822 000（585 000+97 000+100 585 000+97 000+100 000+40 000 000+40 000 ）出包工程待摊支出在建设期间发生的不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用。包括：包括：管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、管理费、征地费、
18、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税费、符合资本化条件公证费、监理费、应负担的税费、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失、以及负荷联合试车费等。及毁损净损失、以及负荷联合试车费等。【例【例】乙公司将一幢厂房出包给丙公司承建，按乙公司将一幢厂房出包给丙公司承建，按工程进度和合同向丙公司支付工程进度款工程进度和合同向丙公司支付工程进度款600000600000元，工程完工后收到结算单据，补付工程款元，工程完工后收到结算单据，补付工程款400000400000元，工程完工达预定可使用状态。元，工程完工达预定
19、可使用状态。支付工程进度款：支付工程进度款：借：在建工程借：在建工程 600 600 000000 贷：银行存款贷：银行存款 600600 000000补付工程款：补付工程款：借：在建工程借：在建工程 400 400 000000 贷：银行存款贷：银行存款 400400 000000工程完工达到预定可使用状态：工程完工达到预定可使用状态：借：固定资产借：固定资产 1 1 000000 000000 贷：在建工程贷：在建工程 1 1 000000 000000（600000+400000 600000+400000）三、其他方式取得的固定资产固定资产按照投资合同或协议约定的价值确定成本，但合同或
20、协议约定价值不公允的除外。投资者投入的固定资产同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格加上应支付的相关税费确定成本；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按固定资产未来现金流量的现值确定成本。接受捐赠的固定资产捐赠方提供了有关凭据捐赠方没有提供有关凭据固定资产根据凭据标明的金额加上应支付的相关税费确定成本以债务重组取得的固定资产以债务重组取得的固定资产以债权换股权，并做出相应的让步以债权换股权，并做出相应的让步固定资产按公允价值入账固定资产按公允价值入账固定资产的公允价值与换出债权的帐面价值的固定资产的公允价值与换出债权的帐面价值的差额，计入营业外支出差额，计入营业外支出
21、以非货币性资产交换取得的固定资产以非货币性资产交换取得的固定资产具有商业实质具有商业实质不具有商业实质不具有商业实质固定资产按换出或换入资产的公允价值入账固定资产按换出或换入资产的公允价值入账固定资产的公允价值与换出资产的帐面价值的固定资产的公允价值与换出资产的帐面价值的差额，计入当期损益差额，计入当期损益固定资产按换出资产的账面价值入账固定资产按换出资产的账面价值入账四、存在弃置义务的固定资产四、存在弃置义务的固定资产对于特殊行业对于特殊行业存在弃置义务存在弃置义务的特定固定资产，的特定固定资产，确定其初始成本时，还应考虑确定其初始成本时，还应考虑弃置费用弃置费用。企业承担环境保护和生态恢复
22、等义务所确定的支出企业承担环境保护和生态恢复等义务所确定的支出按照弃置费用的现值计入相关固定资产的成本。按照弃置费用的现值计入相关固定资产的成本。预计弃置费用的总额与现值之间的差额在固定预计弃置费用的总额与现值之间的差额在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。时计入财务费用。核算要点核算要点 一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。注意：注意：一、固定资产折旧的性质 折旧的含义折旧的含义 折旧的目的
23、折旧的目的 折旧的原因折旧的原因 固定资产在使用中因逐渐损耗而转移的价值固定资产在使用中因逐渐损耗而转移的价值有形损耗有形损耗 无形损耗无形损耗 将固定资产成本在预计使用年限内系统、合理将固定资产成本在预计使用年限内系统、合理地进行分配，实现收入与费用的合理配比地进行分配，实现收入与费用的合理配比二、计提固定资产折旧的范围二、计提固定资产折旧的范围当月增减的固定资产折旧起止时间当月增减的固定资产折旧起止时间增加资产：当月不提折旧，下月起计提折旧增加资产：当月不提折旧，下月起计提折旧减少资产：当月仍计提折旧，下月起不提折折旧减少资产：当月仍计提折旧，下月起不提折折旧按估值确定成本并计提折旧；竣工
24、决算后再按按估值确定成本并计提折旧；竣工决算后再按实际成本调整暂估价值，无需调整原已提的折旧实际成本调整暂估价值，无需调整原已提的折旧除除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外的所有计价入账的土地外的所有固定资产固定资产计提折旧的固定资产范围计提折旧的固定资产范围达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产产三、固定资产折旧的因素折旧基数折旧基数预计净残值预计净残值减值准备减值准备使用寿命使用寿命该项资产预计生产能力或实物产量该项资产预计生产能力或实物产量预计有形损耗预计有形损耗预计无形损耗预计无形损耗
25、法律或者类似规定对资产使用的限制法律或者类似规定对资产使用的限制假定固定资产预计使用寿假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前处了时的预期状态，目前处置该项资产收入扣除预计置该项资产收入扣除预计处置费用后的净额处置费用后的净额四、固定资产的折旧方法公式：（1-1-）（一）年限平均法 注意：注意：计提减值准备后，应在剩余使用寿命内根据调整后的固定资计提减值准备后，应在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值产账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）备后的金额）和预计净残值重新计算确定折
26、旧率和折旧额和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额100%100%（1-1-）100%100%优优缺缺点点【例【例】某设备原值某设备原值180180 000000元，预计使用元，预计使用1010年，年，预计净残值率预计净残值率5%5%。假设没有对该机器设备计提减。假设没有对该机器设备计提减值准备。值准备。0 0 000000（1-5%1-5%）10=1710=17 10010012=112=1 4254250 0 000000 100%=100%=9.5%9.5%或或 =（1-5%1-5%）1010 100%=9.5%100%=9.5%月月1 1 425 425 0 0 000000 100%
27、=100%=0.79%0.79%或或 =9.5%=9.5%12=0.79%12=0.79%0 0 000000 9.5%=17 9.5%=17 1001000 0 000000 0.79%=1 0.79%=1 425425：固定资产应提折旧总额固定资产应提折旧总额100100万；预计使用年限万；预计使用年限5 5年。年。（二）工作量法 当期折旧额当期折旧额=当期工作量当期工作量单位折旧额单位折旧额优缺点优缺点公式公式单位单位折旧额折旧额=原值原值（1 1 -预计净残值率）预计净残值率）预计总工作量预计总工作量【例【例】甲公司的一台机器设备原价为甲公司的一台机器设备原价为800 000800 0
28、00元，元，预计生产产品产量为预计生产产品产量为4 000 0004 000 000个，预计净残值个，预计净残值率为率为5 5，本月生产产品，本月生产产品40 00040 000个；假设甲公司个；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。没有对该机器设备计提减值准备。单个折旧额单个折旧额=80=80万万（1-51-5）400400万个万个=0.19=0.19（元（元/个）个）本月折旧额本月折旧额=4=4万万0.19=7 6000.19=7 600（元）（元）（三）加速折旧法 快速折旧理论依据快速折旧理论依据年数年数总和法总和法双倍余额双倍余额递减法递减法方法方法：固定资产应提折旧总额固定资产应提
29、折旧总额100100万；预计使用年限万；预计使用年限5 5年。年。1、年数总和法 公式：年折年折旧率旧率=尚可使用年限尚可使用年限预计使用寿命的年数总和预计使用寿命的年数总和 100%100%预计使用寿命的年数总和预计使用寿命的年数总和=n(n+1)2n:予计使用年限予计使用年限 年折旧额年折旧额=（原价（原价-预计净残值）预计净残值）年折旧率年折旧率注意：注意：折旧率递减、折旧基数不变，年折旧递减折旧率递减、折旧基数不变，年折旧递减月折旧额月折旧额=（原价（原价-预计净残值）预计净残值）月折旧率月折旧率 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12注意：注意：年折旧额递减，年内各月折旧相等年折旧额
30、递减，年内各月折旧相等计算各年度折旧额与每年实际计提折旧额计算各年度折旧额与每年实际计提折旧额不一致的情况不一致的情况2 2、双倍余额递减法、双倍余额递减法公式：公式：年折年折旧率旧率=100%100%2 2年折旧额年折旧额=固定资产账面净值固定资产账面净值年折旧率年折旧率注意：注意：折旧率不变、折旧基数递减，年折旧递减折旧率不变、折旧基数递减，年折旧递减我国调整规定：我国调整规定：在折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣在折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。除预计净残值后的净额平均摊销。期末复核使用寿命使用寿命预计净残值预计净残值折旧方法折旧方法上述会计估计发
31、生变化时，以后年度应上述会计估计发生变化时，以后年度应重新计算年折旧额、折旧率或选择适用重新计算年折旧额、折旧率或选择适用的折旧方法。的折旧方法。五、分类折旧和综合折旧五、分类折旧和综合折旧（一）分类折旧法（一）分类折旧法 按固定资产类别计提折旧按固定资产类别计提折旧分类分类折旧率折旧率=单项固定资产折旧额之和单项固定资产折旧额之和该类固定资产原值之和该类固定资产原值之和100%100%年折旧额年折旧额=该类固定资产原值之和该类固定资产原值之和分类折旧率分类折旧率按固定资产类别设置固定资产和累计折旧二级帐按固定资产类别设置固定资产和累计折旧二级帐（二）综合折旧法（二）综合折旧法 按全部固定资产
32、计提折旧按全部固定资产计提折旧综合综合折旧率折旧率=单项固定资产折旧额之和单项固定资产折旧额之和全部固定资产原值之和全部固定资产原值之和100%100%年折旧额年折旧额=全部固定资产原值之和全部固定资产原值之和综合折旧率综合折旧率累计折旧只设总帐累计折旧只设总帐 累计折旧累计折旧处置固定资产处置固定资产而转销的折旧而转销的折旧分期计提折旧分期计提折旧设置帐户：设置帐户：结存固定资产结存固定资产累计折旧累计折旧六、折旧的会计处理六、折旧的会计处理会计处理：会计处理：借：制造费用（借：制造费用（生产车间使用固定资产折旧生产车间使用固定资产折旧）管理费用（管理费用（管理部门使用固定资产折旧管理部门使
33、用固定资产折旧）销售费用（专设销售费用（专设销售机构使用固定资产折旧销售机构使用固定资产折旧）其他业务成本（其他业务成本（经营租出固定资产折旧经营租出固定资产折旧）在建工程（在建工程在建工程（在建工程使用固定资产折旧使用固定资产折旧）贷：累计折旧贷：累计折旧1 1月折旧：月折旧：借：制造费用借：制造费用 166 000166 000 管理费用管理费用 178 000178 000 销售费用销售费用 116 600116 600 贷：累计折旧贷：累计折旧 460 460 600600【例【例】甲公司固定资产用直线法折旧，甲公司固定资产用直线法折旧，20207 7年年1 1月份月份生产车间生产车间
34、厂房计提折旧厂房计提折旧7.67.6万元，机器设备计万元，机器设备计提折旧提折旧9 9万元；万元；管理部门管理部门房屋建筑物计提折旧房屋建筑物计提折旧1313万万元，运输工具计提折旧元，运输工具计提折旧4.84.8万元；万元；销售部门销售部门房屋建房屋建筑物计提折旧筑物计提折旧6.46.4万元，运输工具计提折旧万元，运输工具计提折旧5.265.26万万元；此外，本月生产车间新购置一台设备，原价为元；此外，本月生产车间新购置一台设备，原价为121121万元，预计使用寿命万元，预计使用寿命1010年，预计净残值年，预计净残值1 1万元。万元。2 2月折旧：月折旧：借：制造费用借：制造费用 176
35、000176 000 管理费用管理费用 178 000178 000 销售费用销售费用 116 600116 600 贷：累计折旧贷：累计折旧 470 470 600600生产车间生产车间2 2月增加折旧（月增加折旧（121-1121-1）1010 12=10 00012=10 000 一、后续支出的分类（一）按后续支出的经济内容分类增置增置改良改良换新换新修理修理（二）按支出是否记入固定资产账面价值分类（二）按支出是否记入固定资产账面价值分类 1、资本化后续支出、资本化后续支出 符合资产定义符合资产定义 增置、改良增置、改良 2、费用化的后续支出、费用化的后续支出 不符合资产定义不符合资产定
36、义 修理修理（一）资本化后续支出（一）资本化后续支出 在满足固定资产确认条件时，应将该支在满足固定资产确认条件时，应将该支出确认为固定资产的资本化后续支出，并计出确认为固定资产的资本化后续支出，并计入固定资产成本。入固定资产成本。增置增置改良改良首先，首先，将固定资产将固定资产账面净额账面净额（原价扣除（原价扣除折旧和减值）折旧和减值）转入转入“在建工程在建工程”账户账户其次，其次，工程中资本化的后续支出，计入工程中资本化的后续支出，计入工程成本，变价收入冲减工程成本，而工程成本，变价收入冲减工程成本，而被替换的旧项目成本，应从原固定资产被替换的旧项目成本，应从原固定资产成本中转出。成本中转出
37、。最后，最后，工程达到预定可使用状态时，将工程达到预定可使用状态时，将在建工程成本转入固定资产。在建工程成本转入固定资产。核算方法：核算方法：（二）费用化的后续支出（二）费用化的后续支出 主要是修理支出主要是修理支出 修理的种类：经常修理和非经常修理修理的种类：经常修理和非经常修理 会计处理：会计处理：固定资产的日常维护支出，只确保固定资产固定资产的日常维护支出，只确保固定资产的正常工作状况，通常不满足同定资产的确的正常工作状况，通常不满足同定资产的确认条件，应在发生时认条件，应在发生时计入计入管理费用或销售费管理费用或销售费用用。借：管理费用借：管理费用 122 000122 000 贷：原
38、材料贷：原材料 94 00094 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 28 000【例【例】20 207 7年年1 1月月3 3日，甲公司对现有的一台生日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值为企业原材料一批，价值为94 00094 000元，应支付维护元，应支付维护人员的工资为人员的工资为28 00028 000元；不考虑其他相关税费。元；不考虑其他相关税费。一、固定资产的清查一、固定资产的清查（一）固定资产盘盈（一）固定资产盘盈对于清查中盘盈的固定资产，应作为对于清查中盘盈的固定资产，应作为前前期差错期差
39、错处理。处理。在将盘盈的固定资产入账的同时，确在将盘盈的固定资产入账的同时，确认以前年度损益调整价值认以前年度损益调整价值。同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。盘盈固定资产入账价值确定：（二）固定资产盘亏（二）固定资产盘亏发生固定资产盘亏时，按盘亏固定资产发生固定资产盘亏时，按盘亏固定资产的的账面价值账面价值，作为待处理财产损溢处理，作为待处理财产损溢处理报批转账时，再将固定资产价值由待处报批转账时，再将固定资产价
40、值由待处理财产价值转入理财产价值转入营业外支出营业外支出二、固定资产减值二、固定资产减值（一）固定资产减值的含义 由于损坏、技术陈旧或其他经济原因而引起的固定资产可收回金额低于其账面价值。（二）固定资产期末计量（二）固定资产期末计量资产负债表日，固定资产按账面价值与可收回资产负债表日，固定资产按账面价值与可收回金额较低计量金额较低计量账面价值账面价值 可收回金额，按账面价值计量可收回金额，按账面价值计量可收回金额可收回金额 账面价值，按可收回金额计量，账面价值，按可收回金额计量，计提减值准备计提减值准备可收回金额指固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间的
41、较高者。公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。处置费用与固定资产处置有关的法律费用、相关税金、搬运费以及为使固定资产达到可销售状态所发生的直接费用等。相关概念相关概念减值，表明固定资产作为一项资产，其为企业创造经济利益的能力已经下降，对固定资产计提相应的减值准备是对这种能力下降的合理反映计提折旧，则是将固定资产损耗的价值逐步转移到企业的产品成本或费用的过程。需要说明：需要说明：减值和折旧对固定资产价值变动有影响的区别减值和折旧对固定资产价值变动有影响的区别（三）固定资产减值确认与计价的程序（三）固定资产减值确认与计价的程序减值损失一经确认，在以后会计期间
42、不得转回减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回判断固定资产是否有减值迹象判断固定资产是否有减值迹象确定固定资产可收回金额确定固定资产可收回金额确定固定资产减值金额确定固定资产减值金额对已计提减值的固定资产折旧额的调整对已计提减值的固定资产折旧额的调整 账户设置账户设置固定资产减值准备固定资产减值准备 固定资产计提减固定资产计提减值损失值损失 处置固定资产转处置固定资产转销减值损失销减值损失 固定资产减值准固定资产减值准备余额备余额 注意注意:固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。不得转回。一、固定资产处置概述一、固定资产处置概述 （一）确定
43、固定资产的账面价值（一）确定固定资产的账面价值 涉及因素涉及因素原始价值原始价值累计折旧累计折旧资产减值资产减值固定资产固定资产账面价值账面价值=原始原始价值价值-累计累计折旧折旧-资产资产减值减值固定资产清理1、转入固定资产净值、转入固定资产净值 2、发生的清理费用、发生的清理费用3、应缴纳的税金、应缴纳的税金1、出售固定资产收入、出售固定资产收入2、资产清理变价收入、资产清理变价收入3、清理过程索赔收入、清理过程索赔收入转出清理净收益转出清理净收益 转出清理净损失转出清理净损失 尚未完成清理净收益尚未完成清理净收益 尚未完成清理净损失尚未完成清理净损失（二）固定资产处置损益（二）固定资产处
44、置损益设置帐户：设置帐户：注：注：因出售、报废毁损、对外投资、非货币性资产因出售、报废毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组处置固定资产，均通过该账户核算交换、债务重组处置固定资产，均通过该账户核算二、固定资产的出售二、固定资产的出售 转销出售固定资产的账面价值出售固定资产如属于不动产，按照税法规定，应按销售额计算缴纳营业税实际收到的收入大于或小于其账面价值及出售时发生相关税费的差额计入当期损益核算要点：核算要点：确定固定资产已提折旧额的基础上，将其账面价值转入固定资产清理账户；核销与该资产有关的固定资产、累计折旧、固定资产减值准备等账户；计算并确定固定资产报废损益，将其转入营业外收支。三
45、、固定资产的报废三、固定资产的报废核算要点核算要点:对于已提足折旧但仍继续使用的固定资产，在办理报废手续前，其原始价值、累计折旧和固定资产减值准备不应注销，直至资产处置，否则，账上不能反映此项资产继续存在，但这种资产不再计提折旧。注意：注意：企业已经就处置该固定资产作出决议企业已经就处置该固定资产作出决议企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议该项转让将在一年内完成该项转让将在一年内完成四、持有待售的固定资产四、持有待售的固定资产同时满足下列条件：同时满足下列条件：会计处理：会计处理：调整预计净残值，按原账面价值与预计净残值调整预计净残值，按原账面价值与
46、预计净残值孰低计量，原账面价值高于预计净残值的差额，孰低计量，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。停止计提折旧和减值测试。借：在建工程借：在建工程 1 1 260 000260 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）170 000 170 000 贷：贷：银行存款银行存款 1 1 430 000430 000借：固定资产借：固定资产 1 1 260 000260 000 贷：在建工程贷：在建工程 1 1
47、 260 000260 000甲公司甲公司20102010年年1212月月1010日外购一条生产线，买价日外购一条生产线，买价100100万元，增值税万元，增值税1717万元，运杂费万元，运杂费1515万元，安装万元，安装费费1111万元，以银行存款支付。万元，以银行存款支付。1212月月2525日安装完成日安装完成大预定可使用状态。大预定可使用状态。课堂练习：课堂练习：20112011年计提折旧，生产线采用年限平均法计提折年计提折旧，生产线采用年限平均法计提折旧，预计净残值率为旧，预计净残值率为4 4，预计使用寿命为，预计使用寿命为8 8年。年。该生产线预计该生产线预计20208 8年底报废
48、年底报废年折旧额年折旧额=1=1 260 000 260 000（1-41-4）8=1518=151 200200借：制造费用借：制造费用 151151 200200 贷：累计折旧贷：累计折旧 151151 200200借：在建工程借：在建工程 957957 600600 累计折旧累计折旧 302302 400400 （151151 200 200 2 2）贷：固定资产贷：固定资产 1 1 260 000260 000借：在建工程借：在建工程 293 400293 400 贷：贷：银行存款银行存款 293 400293 400借：固定资产借：固定资产 1 1 251 000251 000 贷：
49、在建工程贷：在建工程 1 1 251 000251 00020132013年年1 1月月1 1日，对生产线改建，以提高生产能力，日，对生产线改建，以提高生产能力，至至6 6月月3030日完成了生产线的改建工程，共发生支日完成了生产线的改建工程，共发生支出出293 400293 400元，全部以银行存款支付。改建后，元，全部以银行存款支付。改建后，提高了生产能力，预计延长使用寿命提高了生产能力，预计延长使用寿命2 2年，预计年，预计净残值率为净残值率为2 2。重新调整计算折旧：重新调整计算折旧：该生产线预计该生产线预计20182018年底报废年底报废应计折旧额应计折旧额=1 1 251 000
50、251 000（1-21-2）=1 2251 225 980980月折旧额月折旧额=1 225=1 225 980 980（7 712+612+6）=13 62213 622年折旧额年折旧额=13 622=13 622 1212 =163163 46446420203 3年折旧额年折旧额=13 622=13 622 6 6 =8181 732732借：制造费用借：制造费用 8181 732732 贷：累计折旧贷：累计折旧 8181 73273220203 3年计提折旧。年计提折旧。账面价值账面价值=1 1 251 000-251 000-163 163 464 464 5.55.5 =1 1
