1、1项目七 企业所得税会计业务操作1 教学目标：通过本章学习，了解企业所得税的税制要素；理解企业所得税的征收管理；掌握企业所得税应纳税额的计算；熟练掌握企业所得税会计处理的方法。2 教学内容：企业所得税概述；企业所得税应纳税额的计算；企业所得税征收管理与纳税申报；企业所得税的会计核算3 教学重点：企业所得税的概念、纳税人、税率及减免优惠；企业所得税的会计计算。4 教学难点：企业所得税涉税会计处理。25、教学方法：理论讲授法6、教学学时：14学时7、课堂小结：本章内容介绍企业所得税基本知识，介绍企业所得税应纳税额的计算，主要内容包括收入总额的确定、准予扣除的项目及部分项目的扣除标准及境外已纳税额的
2、扣除等；本节的重点是如何确定成本费用的扣除标准，特别是新的企业所得税法颁布，原有扣除项目扣除标准的变化。第三节介绍企业所得税的会计处理，重点是资产负债表债务法的应用。8、作业布置：课后习题任务一 纳税人和征税对象的确定企业所得税纳税人企业所得税纳税人 在我国境内的企业和其在我国境内的企业和其他取得收入的组织他取得收入的组织非居民企业非居民企业居民企业居民企业负无限纳负无限纳税义务税义务负有限纳负有限纳税义务税义务指依照外国（地区）指依照外国（地区）法律成立且实际管理法律成立且实际管理机构不在中国境内，机构不在中国境内，但在中国境内设立机但在中国境内设立机构、场所，或在中国构、场所，或在中国境内
3、未设立机构、场境内未设立机构、场所，但有来源于中国所，但有来源于中国境内所得的企业境内所得的企业 指依法在中指依法在中国境内成立，国境内成立，或依照外国或依照外国（地区）法（地区）法律成立但实律成立但实际管理机构际管理机构在中国境内在中国境内的企业的企业 特别提醒特别提醒：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人一、纳税人的确定一、纳税人的确定征税范围征税范围生产经营生产经营所得所得其他所得其他所得（空间空间）（内容内容）境内、境外所得境内、境外所得共性特征共性特征：合法所：合法所得；扣除成本费用得；扣除成本费用后的纯收益；实物后的纯收益；实物或货
4、币所得或货币所得二、征税对象的确定二、征税对象的确定所得来源地的确定规则所得来源地的确定规则项目项目来源地来源地销售货物所得销售货物所得 交易活动发生地交易活动发生地 提供劳务所得提供劳务所得 劳务发生地劳务发生地 不动产转让所得不动产转让所得 不动产所在地不动产所在地 动产转让所得动产转让所得 转让动产的企业或机构、场所所在地转让动产的企业或机构、场所所在地 权益性投资资产转让所得权益性投资资产转让所得 被投资企业所在地被投资企业所在地 股息、红利等权益性投资所得股息、红利等权益性投资所得 分配所得的企业所在地分配所得的企业所在地 利息、租金、特许权使用费所得利息、租金、特许权使用费所得 负
5、担支付所得的企业或机构、场所所负担支付所得的企业或机构、场所所在地，或负担支付所得的个人住所地在地，或负担支付所得的个人住所地 企业所得税适用企业所得税适用比例税率比例税率居民企业居民企业和在中国境内设立机构、场所且其所得与机和在中国境内设立机构、场所且其所得与机构、场所有关联的构、场所有关联的非居民企业非居民企业，适用税率为，适用税率为25%在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但其所得与其所设机构、场所没有实际联系的但其所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民非居民企业企业，适用税率为，适用税率为20%，但享受减半征收优惠，实际，但享
6、受减半征收优惠，实际税率为税率为10%符合条件的符合条件的小型微利企业小型微利企业，适用税率为，适用税率为20%国家需要重点扶持的国家需要重点扶持的高新技术企业高新技术企业，适用税率为，适用税率为15 三、税率的选择三、税率的选择税基税基=税额税额税率税率缩小税基缩小税基减、抵、免税额减、抵、免税额降低税率降低税率四、优惠政策的运用四、优惠政策的运用项项 目目内内 容容促进技术创新促进技术创新和科技进步方和科技进步方面面高新技术企业税率减按高新技术企业税率减按15%；经济特区的高新技术企业；经济特区的高新技术企业“二免二免三减半三减半”；“三新三新”研究开发费用加计研究开发费用加计50%扣除；
7、扣除；创业投资企创业投资企业按投资额的业按投资额的70%抵扣投资企业的应纳税所得额；固定资产加速抵扣投资企业的应纳税所得额；固定资产加速折旧；符合条件的技术转让所得减免税。折旧；符合条件的技术转让所得减免税。鼓励基础设施鼓励基础设施建设方面建设方面从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得“三免三减三免三减半半”扶持农、林、扶持农、林、牧、渔方面牧、渔方面除花卉、茶以及其他饮料作物、香料作物的种植，海水养殖、内陆除花卉、茶以及其他饮料作物、香料作物的种植，海水养殖、内陆养殖所得实行减半征收外，其他所得免税；养殖所得实行减半征收外，其他所得免
8、税；节能、环保、节能、环保、综合利用方面综合利用方面环境保护、节能节水项目的所得环境保护、节能节水项目的所得“三免三减半三免三减半”；资源综合利；资源综合利用减按用减按90%计入收入；购置环保、节能节水、安全生产专用设备计入收入；购置环保、节能节水、安全生产专用设备投资额的投资额的10%可以从企业当年及以后可以从企业当年及以后5年的应纳税额中抵免；年的应纳税额中抵免；公益事业和照公益事业和照顾弱势群体顾弱势群体公益性捐赠按利润额的公益性捐赠按利润额的12%限额扣除；限额扣除；残疾人员工资残疾人员工资100%加加计扣除，其他国家鼓励安置人员按比例扣除；民族地区视情况减计扣除，其他国家鼓励安置人员
9、按比例扣除；民族地区视情况减免；符合条件的小型微利企业的税率免；符合条件的小型微利企业的税率20%（年应税所得额（年应税所得额6万元以万元以下的，减按下的，减按50%计入）；计入）；任务二 企业所得税税款计算营业利润营业利润 营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附营业税金及附 加加-期间费用期间费用-资产减值损失资产减值损失+公允价值变动公允价值变动 收益收益+投资收益投资收益利润总额利润总额 营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出净利润净利润 利润总额利润总额-所得税费用所得税费用纳税调整纳税调整的基础的基础一、应税所得额的计算一、应税所得额的计算（一）利润总
10、额的确定（一）利润总额的确定会计制度与税法差异纳税调整减少额纳税调整减少额境外所得调整境外所得调整弥补亏损调整弥补亏损调整应应纳纳税税所所得得额额按税法规定按税法规定利利润润总总额额按会计制度按会计制度纳税调整增加额纳税调整增加额经济后果：企经济后果：企业纳税增加业纳税增加经济后果：企经济后果：企业纳税减少业纳税减少1确定收入类调整项目确定收入类调整项目2确定扣除类调整项目确定扣除类调整项目3确定资产类调整项目确定资产类调整项目4确定准备金调整项目确定准备金调整项目5确定房地产企业预计利润确定房地产企业预计利润6确定特别纳税调整应税所得确定特别纳税调整应税所得（二）纳税调整项目（二）纳税调整项
11、目调增主要原因：会计核算时按会计制度规定未确认收益，而税法规定企业应当计算收益。主要原因：会计核算时按会计制度规定确认收益，而税法规定企业不计算收益或可以少计算收益。调减1、收入类调整项目、收入类调整项目调增主要原因：会主要原因：会计核算时按会计核算时按会计制度规定未计制度规定未确认收益，而确认收益，而税法规定企业税法规定企业应当计算收益。应当计算收益。会计处理：未收到任何对价，只确认会计处理：未收到任何对价，只确认损失损失(营业外支出营业外支出)。税法规定：对外捐赠视同销售，按该税法规定：对外捐赠视同销售，按该货物计税价格计算收入，同时按实际货物计税价格计算收入，同时按实际情况计算成本。情况
12、计算成本。例：例：将本企业生产的货物对外捐赠。将本企业生产的货物对外捐赠。会计处理：会计处理：借：营业外支出借：营业外支出 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）主要原因：主要原因：会会计核算时按会计核算时按会计制度规定确计制度规定确认收益，而税认收益，而税法规定企业不法规定企业不计算收益或可计算收益或可以少计算收益。以少计算收益。调减会计会计利润利润持有国债期间获得的利息税法规定：国债利息收入免税应税应税所得所得-免税收入免税收入利息利息收入收入会计处理：确会计处理：确认为投资收益认为投资收益例：企业购买国债，做为持有至到例：企业购买国债，做为
13、持有至到期投资核算。持有期间获得的利息期投资核算。持有期间获得的利息收入。收入。例：国债利息收入例：国债利息收入例：企业购买例：企业购买1000股某企业股票股某企业股票做为交易性金融资产核算，持有做为交易性金融资产核算，持有期间公允价值变动。期间公允价值变动。会计处理：会计处理：涨：确认收益；涨：确认收益；跌：确认损失。跌：确认损失。税法规定：持有税法规定：持有期间不确认股票期间不确认股票价值变化的所得价值变化的所得或损失。或损失。2009.12.102009.12.102009.12.312009.12.312010.1.312010.1.31以以1010元元/股购入股购入当日该股票价当日该
14、股票价格为格为9 9元元/股。股。当日该股票价格当日该股票价格为为1111元元/股。股。例：金融资产公允价值变动例：金融资产公允价值变动调增会计会计税法税法调减会计会计税法税法会计列支的相关成本会计列支的相关成本费用等比税法允许在费用等比税法允许在税前扣除的金额大。税前扣除的金额大。会计列支的相关成本会计列支的相关成本费用等比税法允许在费用等比税法允许在税前扣除的金额小税前扣除的金额小2、扣除类调整项目、扣除类调整项目合理：不用调整合理：不用调整不合理：调增不合理：调增职工工资职工工资薪金所得薪金所得企业工资企业工资薪金支出薪金支出合理性标准合理性标准成本费用等成本费用等会计利润会计利润企业应
15、税所得企业应税所得调整增加项目：工薪支出调整增加项目：工薪支出 （P92例例5-1）限额内：不用调整限额内：不用调整（据实限额扣除）（据实限额扣除）限额外：调增限额外：调增企业企业“三项三项经费经费”支出支出扣除标准扣除标准成本费用等成本费用等会计利润会计利润企业应税所得企业应税所得税法规定税法规定工会经费、职工福利工会经费、职工福利费，分别按照工资薪费，分别按照工资薪金总额的金总额的2 2、1414计算扣除；职工教育计算扣除；职工教育经费按工资薪金总额经费按工资薪金总额的的2.5%2.5%计算扣除，超计算扣除，超过部分，准予在以后过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。纳税年度结转扣除。调整增加
16、项目：调整增加项目：“三项经费三项经费”（P92例例5-2）“比例限额比例限额”扣除扣除实发数实发数60%60%与销售与销售收入的收入的55孰低。孰低。业务招业务招待支出待支出扣除标准扣除标准费用费用会计利润会计利润企业应税所得企业应税所得税法规定税法规定按照发生额的按照发生额的60%60%扣除，但最高不扣除，但最高不得超过当年销售得超过当年销售（营业）收入的（营业）收入的55。调整增加项目：业务招待费调整增加项目：业务招待费限额内：不用调整限额内：不用调整（据实限额扣除）（据实限额扣除）限额外：调增限额外：调增/结转结转广告宣广告宣传支出传支出扣除标准扣除标准成本费用等成本费用等会计利润会计
17、利润企业应税所得企业应税所得税法规定税法规定不超过当年销售不超过当年销售（营业）收入（营业）收入15%15%的部分，准予扣的部分，准予扣除；超过部分，除；超过部分，准予在以后纳税准予在以后纳税年度结转扣除。年度结转扣除。调整增加项目：广告宣传费调整增加项目：广告宣传费公益性公益性捐赠支出捐赠支出非公益性非公益性捐赠支出捐赠支出捐赠捐赠支出支出营业外支出营业外支出会计利润会计利润企业应税所得企业应税所得据实限额扣除据实限额扣除不允许扣除不允许扣除扣除限额为扣除限额为会计利润总会计利润总额的额的12%12%；超过的调增超过的调增纳税调增纳税调增调整增加项目：捐赠支出调整增加项目：捐赠支出 （P93
18、例例5-4）社会保险费、利息支出社会保险费、利息支出（P92）调整增加项目：其他方面调整增加项目：其他方面 视同销售成本是指纳税人按税收规定计算的与视同销售收视同销售成本是指纳税人按税收规定计算的与视同销售收入对应的成本，每一笔被确认为视同销售的经济事项，在入对应的成本，每一笔被确认为视同销售的经济事项，在确认计算应税收入的同时，均有与此收入相配比的应税成确认计算应税收入的同时，均有与此收入相配比的应税成本。本。调整减少项目：视同销售成本调整减少项目：视同销售成本 如以前年度结转的广告宣传费，职工教育经费支出，但结如以前年度结转的广告宣传费，职工教育经费支出，但结转后均不得超过本年度扣除限额转
19、后均不得超过本年度扣除限额 。例：本年销售收入例：本年销售收入10001000万元，本年实际发生广告宣传费万元，本年实际发生广告宣传费100100万元，以前年度有未扣除的广告宣传费支出万元，以前年度有未扣除的广告宣传费支出100100万元。万元。分析分析 本年度广告宣传费扣除限额本年度广告宣传费扣除限额=1000=100015%=15015%=150（万元）（万元）本年实际支出本年实际支出100100万元，本年还可扣除万元，本年还可扣除5050万。万。因此，以前年度结转过来的广告宣传费本年可以税前扣除因此，以前年度结转过来的广告宣传费本年可以税前扣除5050万元。万元。调整减少项目：本年扣除以
20、前年度结转额调整减少项目：本年扣除以前年度结转额 加计扣除主要包括开发新技术、新产品、新工艺发生的研加计扣除主要包括开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；安置残疾人员所支付的工资和国家鼓励安置究开发费用；安置残疾人员所支付的工资和国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资等可以加计扣除的税收优惠政的其他就业人员支付的工资等可以加计扣除的税收优惠政策。策。调整减少项目：加计扣除调整减少项目：加计扣除研发支出研发支出费用化支出费用化支出资本化支出资本化支出计入当期损益计入当期损益计入资产价值计入资产价值当期会计利润当期会计利润计入未来损益计入未来损益未来会计利润未来会计利润 未形成无形资产未形成
21、无形资产的，可不受比例的，可不受比例限制在据实扣除限制在据实扣除的基础上，按照的基础上，按照研究开发费用研究开发费用50%50%加计扣除；加计扣除；形成无形资产的，形成无形资产的，按照无形资产成按照无形资产成本的本的150%150%摊销。摊销。调整减少项目：加计扣除（三新开发费用）调整减少项目：加计扣除（三新开发费用）企业安置残疾人员所支付的工资，在按照支付给残疾职工企业安置残疾人员所支付的工资，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%100%加计扣除。残疾人员的范围适用加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残
22、疾人中华人民共和国残疾人保障法保障法的有关规定。的有关规定。企业安置国家鼓励的其他就业人员所支付的工资，可以在企业安置国家鼓励的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除；国家鼓励安置的其他就业计算应纳税所得额时加计扣除；国家鼓励安置的其他就业人员是指下岗失业人员、军队转业干部、城镇退役士兵、人员是指下岗失业人员、军队转业干部、城镇退役士兵、随军家属等。随军家属等。调整减少项目：加计扣除（安置残疾及其他人员的工薪支出）调整减少项目：加计扣除（安置残疾及其他人员的工薪支出）3、资产类调整项目、资产类调整项目会会 税税计计 法法折旧方法折旧方法入账价值入账价值账面价值账面价值折旧期
23、限折旧期限折旧方法折旧方法计税基础计税基础折旧期限折旧期限取得成本取得成本差异差异（1）调整项目：固定资产（差异分析）调整项目：固定资产（差异分析）某企业某企业20102010年年1212月以银行存款月以银行存款5050万元购入设备一台，会计万元购入设备一台，会计与税法折旧方法一致，均为直线法，无残值；折旧年限不与税法折旧方法一致，均为直线法，无残值；折旧年限不一致，会计一致，会计5 5年，税法年，税法1010年。年。时间时间1 12 23 34 45 56 67 78 89 91010合计合计项目项目会计折旧会计折旧成本费用成本费用1010101010101010 10100 00 00 0
24、0 00 05050税法折旧税法折旧允许扣除允许扣除5 55 55 55 55 55 55 55 55 55 55050纳税调整纳税调整5 55 55 55 55 5-5-5-5-5-5-5-5-5-5-50 0例：固定资产调整举例（持有）例：固定资产调整举例（持有）差异差异会计与税法规定会计与税法规定摊销摊销范围范围会计上：会计上：存在使用期限的无形资产，其价值应在有效期内摊销，计入存在使用期限的无形资产，其价值应在有效期内摊销，计入当期损益；对使用期限不确定的无形资产不进行摊销，应于期末进行当期损益；对使用期限不确定的无形资产不进行摊销，应于期末进行减值测试，确认减值损失减值测试，确认减值
25、损失 税法上：税法上：未将无形资产进行类似区分，只规定自创商誉和与经营活动未将无形资产进行类似区分，只规定自创商誉和与经营活动无关的无形资产，不得摊销无关的无形资产，不得摊销 期限期限方法方法会计上：会计上：根据无形资产的法定寿命和经济寿命合理确定摊销年限，且根据无形资产的法定寿命和经济寿命合理确定摊销年限，且企业可根据无形资产的消耗方式确定摊销方法，无法确定消耗方式的，企业可根据无形资产的消耗方式确定摊销方法，无法确定消耗方式的，采用直线法摊销采用直线法摊销 税法上：税法上：摊销年限不得低于摊销年限不得低于10年，采用直线法摊销年，采用直线法摊销 调整项目：无形资产调整项目：无形资产 商誉的
26、实质是企业获取超额利润的能力，这种能力的形成依赖于多种因素，如拥有较高的品牌度，先进的技术，先进的管理水平，稳定的客户资源，优越的地理位置等。这种能力在被买卖之前称之为自创商誉，被买卖后确认为商誉。根据来源的不同，商誉可分为外购商誉和自创商誉。外购商誉是指收购企业在收购或兼并其他企业时，支付的价款超过被收买企业各项净资产总额部分。自创商誉指企业在生产经营活动中创立和积累的、能给企业带来超额利润的资源。一般情况一般情况企业不得在税企业不得在税前扣除准备金前扣除准备金调整增加调整增加特殊政策特殊政策不用调整不用调整或超额部或超额部分调增分调增 部分金融企业部分金融企业可按规定在税可按规定在税前扣除
27、准备金。前扣除准备金。4、准备金调整项目、准备金调整项目避 税手 段避税港避税避税港避税资本弱化资本弱化转让定价转让定价关联关联交易交易5、特别纳税调整项目、特别纳税调整项目 转让定价转让定价(Transfer Pricing)指关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产等时制定的价格。在跨国经济活动中，利用关联企业之间的转让定价进行避税已成为常见的税收逃避方法，其一般做法是：高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时，制定低价；低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时，制定高价。这样，利润就从高税国转移到低税国，从而达到最大限度减轻其税负的目的。
28、资本弱化资本弱化又称资本隐藏、股份隐藏或收益抽取，是指纳税人为达到减少纳税的目的，通过加大借贷款（债权性筹资）而减少股份资本（权益性筹资）比例的方式增加税前扣除，以降低企业税负的一种行为。借贷款支付的利息，作为财务费用一般可以税前扣除，而为股份资本支付的股息一般不得税前扣除，由于各国对股息和利息的税收政策不同，当纳税人筹资时，会在贷款或发行股票两者中进行选择，以达到减轻税收负担的目的.在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，其接受关联方债权性投
29、资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为5 1；（二）其他企业，为2 1。避税港避税港指税率很低、甚至是完全免征税款的国家或地区.避税港的类型取决于该国或该地区的政治、经济、社会、资源、地理位置等因素。通常分为三种类型：一、无税避税港。不征个人所得税、公司所得税、资本利得税和财产税，如百慕大群岛、巴哈马、瓦努阿图、开曼群岛等。二、低税避税港。以低于一般国际水平的税率征收个人所得税、公司所得税、资本利得税财开曼群岛产税等税种,如列支敦士登、英属维尔京群岛、荷属安的列斯群岛、香港、澳门等。三、特惠避税港。在国内税法的基础上采取特别的税收优惠措施，如爱尔兰的香农、菲律宾的巴丹、新加坡的裕廊等地区。
30、1计算境外应税所得弥补境内亏损金额计算境外应税所得弥补境内亏损金额2计算弥补以前年度亏损金额计算弥补以前年度亏损金额（三）弥补亏损（三）弥补亏损 境外应税所得弥补境内亏损是指纳税人在计算缴纳企业所境外应税所得弥补境内亏损是指纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。亏损。1、境外应税所得弥补境内亏损、境外应税所得弥补境内亏损2、弥补以前年度亏损、弥补以前年度亏损 (P94例例5-5)弥补以前年度亏损是指纳税人按税收规定可以在税前弥补以前年度亏损是指纳税人按税收规定可以在税前弥补的以前年度亏损额。弥补的以前年度
31、亏损额。预缴：预缴：1 1据实预缴据实预缴 ；2 2按照上一纳按照上一纳税年度应纳税所税年度应纳税所得额的平均额预得额的平均额预缴缴按年计征、按年计征、分月（季）预缴、分月（季）预缴、年终汇算清缴，年终汇算清缴，多退少补多退少补 汇算清缴：汇算清缴：1.1.实际应纳所得实际应纳所得税额税额；2.2.本年应补（退本年应补（退）的所得税额）的所得税额 二、应纳所得税额的计算二、应纳所得税额的计算预缴：预缴：1 1据实预缴据实预缴 ；2 2按照上一纳按照上一纳税年度应纳税所税年度应纳税所得额的平均额预得额的平均额预缴缴本月（季）应缴所得税额本月（季）应缴所得税额=实际利实际利润累计额润累计额税率税率
32、-减免所得税额减免所得税额-已累计预缴的所得税额已累计预缴的所得税额 本月（季）应缴所得税额本月（季）应缴所得税额=上一纳上一纳税年度应纳税所得额税年度应纳税所得额/12/12或或4 4税税率率（一）平时预缴所得税额的计算（一）平时预缴所得税额的计算汇算清缴：汇算清缴：1.1.实际应纳所得实际应纳所得税额税额；2.2.本年应补（退本年应补（退）的所得税额）的所得税额 实际应纳所得税额应纳税所得实际应纳所得税额应纳税所得额税率额税率-减免所得税额减免所得税额-抵免所抵免所得税额得税额+境外所得应纳所得税额境外所得应纳所得税额-境外所得抵免所得税额境外所得抵免所得税额本年应补（退）的所得税额本年应
33、补（退）的所得税额=实际实际应纳所得税额应纳所得税额-本年累计实际已预本年累计实际已预缴的所得税额缴的所得税额（二）应纳所得税额的年终汇算（二）应纳所得税额的年终汇算（三）、境外所得应纳所得税额的计算（三）、境外所得应纳所得税额的计算 境外所得抵免所得税额的计算境外所得抵免所得税额的计算 （P96例5-7）境外所得是指纳税人来源于境外的收入总额（包括生产境外所得是指纳税人来源于境外的收入总额（包括生产经营所得和其他所得），扣除按税收规定允许扣除的境经营所得和其他所得），扣除按税收规定允许扣除的境外发生的成本费用后的金额。外发生的成本费用后的金额。境外所得抵免所得税额包括本年可抵免的境外所得税款
34、境外所得抵免所得税额包括本年可抵免的境外所得税款和本年可抵免以前年度所得税额两部分金额。和本年可抵免以前年度所得税额两部分金额。任务三 企业所得税会计核算（一）、科目的设置 递延所得税资产递延所得税负债所得税费用（当期所得税费用、递延所得税费用）一、会计科目的设置及差异的分类（二）暂时性差异的分类（二）暂时性差异的分类 暂时性差异：指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。1.可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。2.应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生
35、应税金额的暂时性差异。即对会计利润与应纳税所得额之间的差异不单独反映即对会计利润与应纳税所得额之间的差异不单独反映即对会计利润与应纳税所得额之间的差异中的永久性差异不即对会计利润与应纳税所得额之间的差异中的永久性差异不单独反映，而对暂时性差异即必须单独反映单独反映，而对暂时性差异即必须单独反映.该方法认为，当该方法认为，当会计与税务产生收入、支出上的暂时性差异时，应当以会计会计与税务产生收入、支出上的暂时性差异时，应当以会计口径的利润认定所得税费用，以税务口径的利润认定应交所口径的利润认定所得税费用，以税务口径的利润认定应交所得税得税.二、会计核算方法（一）资产负债表债务法（一）资产负债表债务
36、法 资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。上确定每一期间利润表中的所得税费用。（二）会计核算方法差异（二）会计
37、核算方法差异【例】：甲公司2008初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上采用两年期直线法提取折旧，税务口径认可四年期直线法折旧。假定每年的税前会计利润为100万元，所得税税率为25%。解析：（1）设备折旧在会计、税务上的差异（2）应付税款法的会计处理如下：）应付税款法的会计处理如下：（3）资产负债表债务法的会计处理如下）资产负债表债务法的会计处理如下：递延递延所得所得税负税负债债递延递延所得所得税资税资产产会计与会计与税法规税法规定存在定存在的差异的差异账面价值其计税基础账面价值其计税基础账面价值账面价值其计税基础其计税基础资产的账面价值计税基础资产的账面价
38、值计税基础负债的账面价值计税基础负债的账面价值计税基础资产的账面价值计税基础资产的账面价值计税基础负债的账面价值计税基础负债的账面价值计税基础（三）暂时性差异的确认（三）暂时性差异的确认三、资产负债表债务法的会计处理三、资产负债表债务法的会计处理 【例例1】甲公司甲公司2008初开始对销售部门用的设备提取折初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上采用万元，假定无残值，会计上采用2年年期直线法提取折旧，税务口径认可期直线法提取折旧，税务口径认可4年期直线法折旧。假年期直线法折旧。假定每年的税前会计利润为定每年的税前会计利润为100万元，所得税税率
39、为万元，所得税税率为25%。当资产的账面价值小于计税基础时，会产生可抵扣当资产的账面价值小于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异；暂时性差异；新增可抵扣暂时性差异会追加应税所得，转回可抵新增可抵扣暂时性差异会追加应税所得，转回可抵扣暂时性差异时会冲减应税所得；扣暂时性差异时会冲减应税所得；可抵扣暂时性差异匹配可抵扣暂时性差异匹配“递延所得税资产递延所得税资产”科目，科目，新增可抵扣暂时性差异时列入借方，转回可抵扣暂时新增可抵扣暂时性差异时列入借方，转回可抵扣暂时性差异时列入贷方。性差异时列入贷方。（一）资产：递延所得税资产总结（一）资产：递延所得税资产总结公式公式1 1：公式公式2：递延所得税资
40、产本期：递延所得税资产本期（登账额）登账额）=当期可当期可抵扣暂时性差异的变动额抵扣暂时性差异的变动额所得税率所得税率=期末余额期初余期末余额期初余额额发生时分录：发生时分录：借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （直接计入所有者权益的交易）（直接计入所有者权益的交易）【例例2 2】甲公司甲公司2008初开始对销售部门用的设备提取折初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上采用万元，假定无残值，会计上采用4 4年期直线法提取折旧，税务口径认可年期直线法提取折旧，税务口径认可2
41、 2年期直线法折旧年期直线法折旧。假定每年的税前会计利润为。假定每年的税前会计利润为100万元，所得税税率为万元，所得税税率为25%。当资产的账面价值大于计税基础时，会产生应纳税当资产的账面价值大于计税基础时，会产生应纳税暂时性差异；暂时性差异；新增应纳税暂时性差异会调减应税所得，转回应纳新增应纳税暂时性差异会调减应税所得，转回应纳税暂时性差异时会追加应税所得；税暂时性差异时会追加应税所得；应纳税暂时性差异匹配应纳税暂时性差异匹配“递延所得税负债递延所得税负债”科目，科目，新增应纳税暂时性差异时列入贷方，转回应纳税暂时新增应纳税暂时性差异时列入贷方，转回应纳税暂时性差异时列入借方；性差异时列入
42、借方；（二）资产：递延所得税负债总结（二）资产：递延所得税负债总结公式公式1 1：递延所得税负债余额递延所得税负债余额=应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异适用适用所得税税率所得税税率公式公式2：递延所得税负债本期：递延所得税负债本期（登账额）登账额）=当期应当期应纳税暂时性差异的变动额纳税暂时性差异的变动额所得税率所得税率=期末余额期初余期末余额期初余额额发生时分录：发生时分录：借：所得税费用借：所得税费用 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （直接计入所有者权益的交易）（直接计入所有者权益的交易）贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 固定资产后续计量期间，导致其账面价值与计税基础不一致的
43、因素有：固定资产后续计量期间，导致其账面价值与计税基础不一致的因素有：（三）资产计税基础的确定（三）资产计税基础的确定固定资产折旧方法：固定资产折旧方法：1.年限平均法年限平均法固定资产折旧方法：固定资产折旧方法：1.年限平均法年限平均法年折旧率（年折旧率（1预计净残值率）预计净残值率）/预计使用年限预计使用年限100%月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率/12月折旧额固定资产原值月折旧额固定资产原值月折旧率月折旧率2、双倍余额递减法、双倍余额递减法 固定资产年折旧额固定资产期初折余价值固定资产年折旧额固定资产期初折余价值年折旧率年折旧率固定资产月折旧额固定资产年折旧额固定资产月折旧额固定资产年折
44、旧额12例：甲公司例：甲公司2008年初开始对设备提取折旧，原价年初开始对设备提取折旧，原价102万元，折万元，折旧期旧期4年，预计净残值为年，预计净残值为2万元。万元。第一年的折旧第一年的折旧1022/451（万元）；（万元）；第二年的折旧（第二年的折旧（10251）2/425.5（万元）；（万元）；第三年的折旧（第三年的折旧（1025125.5）2/211.75（万元）；（万元）；第四年的折旧（第四年的折旧（1025125.5）2/211.75（万元）（万元）3、年数总和法、年数总和法年折旧率年折旧率=尚可使用年限尚可使用年限/年数总和年数总和年折旧额（固定资产原价年折旧额（固定资产原价-
45、预计净残值）预计净残值）年折旧率年折旧率月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率/12 月折旧额（固定资产原价月折旧额（固定资产原价-预计净残值）预计净残值）月折旧率月折旧率例：甲公司例：甲公司2008年初开始对设备提取折旧，原价年初开始对设备提取折旧，原价102万元，万元，折旧期折旧期4年，预计净残值为年，预计净残值为2万元。万元。第一年的折旧（第一年的折旧（1022）4/1040（万元）（万元）第二年的折旧（第二年的折旧（1022）3/1030（万元）（万元）第三年的折旧（第三年的折旧（1022）2/1020（万元）（万元）第四年的折旧（第四年的折旧（1022）1/1010（万元）（万元）【例【例
46、1】甲公司于】甲公司于208年年1月月1日开始计提折旧的某设日开始计提折旧的某设备，取得成本为备，取得成本为2 000 000元。采用年限平均法计提折元。采用年限平均法计提折旧，使用年限为旧，使用年限为10年，预计净残值为年，预计净残值为0。假定计税时允。假定计税时允许按双倍余额递减法计提折旧，使用年限及预计净残值许按双倍余额递减法计提折旧，使用年限及预计净残值与会计相同。甲公司适用的所得税税率为与会计相同。甲公司适用的所得税税率为25%。假定该。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。企业不存在其他会计与税收处理的差异。【例例2】甲公司于甲公司于205年年12月月20日取得某设备，成本为日
47、取得某设备，成本为16 00万元，预计使用万元，预计使用10年，预计净残值为年，预计净残值为0，采用年限平均，采用年限平均法计提折旧。法计提折旧。208年年12月月31日，根据该设备生产产品的市日，根据该设备生产产品的市场占有情况，甲公司估计其可收回金额为场占有情况，甲公司估计其可收回金额为9 20万元。假定税万元。假定税法规定的折旧方法、折旧年限与会计准则相同，企业的资产法规定的折旧方法、折旧年限与会计准则相同，企业的资产在发生实质性损失时可予税前扣除。在发生实质性损失时可予税前扣除。借：递延所得税资产借：递延所得税资产 5050 贷：所得税费用贷：所得税费用 50=20050=20025%
48、25%【例例1】甲公司甲公司208年发生资本化研究开发支出年发生资本化研究开发支出8 00万元，至年末研发项目尚未完成。税法规定，按照会计准万元，至年末研发项目尚未完成。税法规定，按照会计准则规定资本化的开发支出按其则规定资本化的开发支出按其150%作为计算摊销额的基作为计算摊销额的基础。础。分析分析甲公司按照会计准则规定资本化的开发支出甲公司按照会计准则规定资本化的开发支出8 00万元，其计税基础为万元，其计税基础为12 00万元（万元（8 00万万150%），），该开发支出及所形成无形资产在初始确认时其账面价值与该开发支出及所形成无形资产在初始确认时其账面价值与计税基础即存在差异，在产生时
49、既不影响会计利润也不影计税基础即存在差异，在产生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不确认与该暂时性差异相关的所得税影响应纳税所得额，不确认与该暂时性差异相关的所得税影响。响。无形资产后续计量期间，导致其账面价值与计税基无形资产后续计量期间，导致其账面价值与计税基础不一致的因素有：础不一致的因素有：比如会计准则规定，使用寿命不确定的无形资产不要求摊比如会计准则规定，使用寿命不确定的无形资产不要求摊销，税法则要求在不少于销，税法则要求在不少于10年的期限内摊销；会计上提年的期限内摊销；会计上提取的减值准备在税法上是不承认的。取的减值准备在税法上是不承认的。【例例2 2】甲公司于甲公司于209
50、年年1月月1日取得某项无形资产，成本为日取得某项无形资产，成本为6 000 000元。企业根据各方面情况判断，无法合理预计其带元。企业根据各方面情况判断，无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产。来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产。209年年12月月31日，对该项无形资产进行减值测试表明未发日，对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊年的期间摊销，有关摊销额允许税前扣除。销，有关摊销额允许税前扣除。借：所得税费用借：所得税费用 15 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 1
