1、诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账“有借必有贷，借贷必相等”诚信为本 操守为重坚持准则 不做假账 学习任务三学习任务三 记账凭证的填制和审核记账凭证的填制和审核教学内容会计学基础会计学基础任务三记账凭证模块一记账的基础知识模块二记账原理模块三记账凭证的填制模块四记账凭证的审核模块五凭证的装订、传递与保管（1）实收资本的核算；（2）借入资金的核算（其中又包括短期借款和长期借款的核算）；（3）固定资产购置业务的核算；（4）材料采购业务的核算（其中又包括材料采购成本和材料入库的核算）；实收资本与资本公积的核算实收资本与资本公积的核算借：银行存款借：银行存款 固定资产固定资产 无形资产无形资产 贷
2、：实收资本贷：实收资本 原材料原材料 借：银行存款借：银行存款 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价每月预提利息时：每月预提利息时：借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 每季度支付利息时：每季度支付利息时：借：应付利息借：应付利息 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款到期还本时：到期还本时：借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 借入资金时：借：银行存款 贷：短期借款 企业购入材料未入库，按应计入材料采购成本的金额 借：在途物资（材料的实际成本）应交税费增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据 所购材料验收入库 借：原材料 贷：在途物资
3、企业购入并已验收入库的材料 借：原材料 贷：在途物资 自制并已验收入库的材料 借：原材料 贷：生产成本 生产经营领用材料 借：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用 贷：原材料生产过程业务的主要内容生产过程业务设置的主要账户生产过程业务的核算 产品的生产过程，也是人力、财力、物力的耗费过程，在生产产品的同时，要发生各种耗费，包括各种材料的耗费、固定资产的磨损、支付职工薪酬和其他费用等。企业生产过程业务的主要内容是：费用的发生、归集和分配，待摊费用的发生和分摊，预提费用的计提和支付，产品成本的计算等。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。它包括生产费用（直接费用和间接
4、费用）、期间费用。产品成本是指为生产一定种类和一定数量的产品所发生的各项费用的总和。产品成本和生产费用既有联系又有区别：生产费用是企业在一定时期内的生产过程中发生的各种耗费，而产品成本则是生产费用的对象化。前者强调的是期间，即一定时期内发生的各种耗费；后者强调的是对象，即生产一定种类和一定数量产品的生产费用的总和。一个期间的生产费用，可能构成几种产品的成本；而一种产品的成本也可能是几个会计期间的生产费用的总和。生产费用按一定种类的产品进行归集和分配，即构成各种产品的成本。生产费用按其计入产品成本的方式的不同，可以分为直接费用和间接费用。直接费用主要包括直接材料和直接人工；间接费用主要是指制造费
5、用。直接材料：是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产，构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人薪酬。制造费用：是指企业各生产单位（如生产车间）为组织和管理生产而发生的的各项间接费用。主要包括车间管理人员和辅助人员的薪酬，生产车间的折旧费、修理费、办公费、差旅费、水电费、机物料消耗、劳动保护费和季节性以及修理期间的停工损失等。制造费用需要按其发生地点进行归集汇总，然后再按一定标准分配计入产品成本。1、“生产成本”账户成本类账户 2、“制造费用”账户成本类账户 3、“应
6、付职工薪酬”账户负债类账户 4、“管理费用”账户 损益类账户 5、“财务费用”账户损益类账户 6、“其他应收款”账户资产类账户 7、“库存商品”账户 资产类账户 8、“累计折旧”资产类“固定资产”调整账户 例1：直接材料的核算账务处理一领用材料 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料期末分配应付工资、计提福利费借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬职工工资 应付职工福利 账务处理二 借：制造费用、管理费用、销售费用 贷：累计折旧 借：财务费用、制造费用、管理费用、销售费用 贷：其他应付款实际支付已预提的费用时：借：其他应付款 贷：银行存款 计提折旧、预提费
7、用账务处理三借：预付账款 贷：银行存款 借：制造费用 管理费用 销售费用 贷：预付账款账务处理四预付待摊费用的处理 企业提取固定资产折旧时，一方面意味着当期的成本费用增加，应根据其发生的地点记入不同的成本费用类账户，其中生产车间用固定资产提取的折旧额应记入“制造费用”账户的借方，厂部用固定资产提取的折旧额应记入“管理费用”账户的借方；另一方面，固定资产已提折旧额增加，实际上是固定资产原价的减少，本应记入“固定资产”账户，由于“固定资产”账户只能记录固定资产的取得成本即原价(在固定资产存续期内，一般是不变的)，所以，对于固定资产提取的折旧额应记入“累计折旧”账户的贷方，表示固定资产已提折旧的增加
8、。这项经济业务应编制的会计分录为：借：制造费用 12000 管理费用 3000 贷：累计折旧 15000 这项经济业务的发生，一方面使得公司车间的办公用品费增加了2000元，厂部的办公用品费增加了3000元；另一方面使得公司的现金减少了5000元。这项经济业务应编制的会计分录为：借：制造费用 2000 管理费用 3000 贷：库存现金 5000 这项经济业务的发生，一方面使得公司的其他应收款增加了3000元；另一面使得公司的现金减少了3000元。因此，这项经济业务涉及到“其他应收款备用金”和“现金”两个账户。其他应收款的增加是资产的增加，应记入“其他应收款备用金”账户的借方；现金的减少是资产的
9、减少，应记入“现金”账户的贷方。这项经济业务应编制的会计分录为：借：其他应收款张兴 3000 贷：库存现金 3000 这项经济业务的发生，一方面由于报销车间工作人员的差旅费使得公司车间的制造费用增加了2 300元，同时收回预借多余的现金，使得公司的现金增加了700元；另一方面使得公司的其他应收款减少了3 000元。这项经济业务应编制的会计分录为：借：制造费用 2 300 现金 700 贷：其他应收款张兴 3 000 例7:华丰股份公司根据当月考勤记录和产量记录等，计算确定本月职工的工资如下：A产品生产工人工资 80 000元 B产品生产工人工资 15 000元 车间管理人员工资 12 000元
10、 厂部管理人员工资 20 000元 车间生产工人和管理人员的工资作为生产费用应分别计入产品的生产成本(直接计入)和制造费用，厂部管理人员的工资应计入管理费用。因此，这项经济业务涉及到“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”和“应付工资”四个账户。这项经济业务应编制的会计分录为：借：生产成本A产品 80 000 B产品 15 000 制造费用 12 000 管理费用 20 000 贷：应付职工薪酬职工工资 127 000 例8：华丰股份公司开出现金支票，从银行提取现金127000元，准备发放工资。这项经济业务应编制的会计分录为：借：库存现金 127000 贷：银行存款 127000 例9：华丰股
11、份公司以现金127 000元支付职工工资。这项经济业务应编制的会计分录为：借：应付职工薪酬工资 127 000 贷：库存现金 127 000 企业生产的产品经过了各道工序的加工生产之后，就成为企业的产成品。所谓产成品是指已经完成全部生产工艺过程并已验收入库，符合技术规格和技术标准可以作为商品对外销售的产品。每个会计期结束时，企业应采用一定的方法进行产品制造成本的归集与计算，经过成本计算确定完工产品的总成本和单位成本以后，应将验收入库产成品的成本费用予以结转。结转分配制造费用 借：生产成本 贷：制造费用结转完工产品成本 借：库存商品 贷：生产成本 例10：华丰股份公司在月末将本月发生的制造费用5
12、5880元按照生产工时比例分配转入A产品、B产品的生产成本。其中A产品生产工时3000小时，B产品生产工时2588小时。制造费用分配率=制造费用总额/分配标准之和 =558805588 =10元/工时 A产品负担的制造费用额=3000 x10=30000元 B产品负担的制造费用额=2588x10=25882元 将分配的结果计入产品成本时，一方面使得公司产品的直接生产费用增加了55880元；另一方面使得公司的制造费用减少了55880元。因此，这项经济业务涉及到“生产成本”和“制造费用”两个账户。产品生产费用的增加应记入“生产成本”账户的借方；制造费用的结转，应记入“制造费用”账户的贷方。这项经济
13、业务应编制的会计分录为：借：生产成本A产品 30000 B产品 25880 贷：制造费用 55880 例11：假定华丰股份公司月未经计算确定当月完工的A产品的总成本为 297700元，B产品的总成本为112480元，月末结转完工产品成本。这项经济业务的发生，引起资产和费用两个要素发生变化，一方面公司的库存商品增加了410180元；另一方公司已完工产品的生产成本减少了410180元。因此，这项经济业务涉及到“库存商品”和“生产成本”两个账户。库存商品的增加是资产的增加，应记入“库存商品”账户的借方；生产成本的结转，应记入“生产成本”账户的贷方。这项经济业务应编制的会计分录为：借：库存商品 A产品
14、297700 B产品112480 贷：生产成本A产品 297700 B产品112480制造费用制造费用直接材料直接材料直接人工直接人工三大成本项目三大成本项目制造费用制造费用A产品产品D产品产品B产品产品C产品产品车间管理工资车间管理工资折旧费折旧费修理费修理费水电费水电费办公费办公费劳动保护费劳动保护费机物料消耗机物料消耗1、材料费用核算、材料费用核算2、职工薪酬核算、职工薪酬核算3、固定资产费用核算、固定资产费用核算4、其他费用核算、其他费用核算5、制造费用分配、制造费用分配6、计算并结转完工产品成本、计算并结转完工产品成本生产过程核算主要内容 1、本月从仓库中领用甲、乙、丙材料情况如下表
15、：、本月从仓库中领用甲、乙、丙材料情况如下表：项目甲材料乙材料丙材料合计数量金额数量金额数量金额数量金额A产品耗用40020080 100010200200 104031320B产品耗用30015060 10001020010052025780车间一般耗用50051001005205620管理部门使用500 26002600 销售部门使用50260260合计70035140 250025500950 494065580复习 借：生产成本借：生产成本A产品产品 31 320 B产品产品 25 780 制造费用制造费用 5 620 管理费用管理费用 2 600 销售费用销售费用 260 贷：原材料
16、贷：原材料甲材料甲材料 35 140 乙材料乙材料 25 500 丙材料丙材料 4 940复习2、结算本月应付工资共计、结算本月应付工资共计70000元，其中生产元，其中生产A产品工人产品工人30000元，生产元，生产B产品工人产品工人20000元，元，车间管理人员车间管理人员10000元，厂部管理人员元，厂部管理人员3000元，元，在建工程人员在建工程人员5000元，销售人员元，销售人员2000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 30 000 B产品产品 20 000 制造费用制造费用 10 000 管理费用管理费用 3 000 在建工程在建工程 5 000 销售费用销售费用 2 0
17、00 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬 70 000复习 借：库存现金借：库存现金 7000070000 贷：银行存款贷：银行存款 7000070000复习 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 70 00070 000 贷：库存现金贷：库存现金 70 00070 000复习5 5、以银行存款支付水电费和电话费、以银行存款支付水电费和电话费40004000元，元，其中由车间承担其中由车间承担25002500元，行政管理部门元，行政管理部门13001300元，元，销售部销售部200200元。元。借：制造费用借：制造费用 25002500 管理费用管理费用 13001300 销售费用销售费用 2002
18、00 贷：银行存款贷：银行存款 4 0004 000复习 6 6、计算本月应提固定资产折旧费，假定综合折旧、计算本月应提固定资产折旧费，假定综合折旧率为率为9%9%，则本月折旧额为，则本月折旧额为3203209%9%12=2.412=2.4万元。万元。其中车间承担其中车间承担1500015000元，厂部承担元，厂部承担90009000元。元。借：制造费用借：制造费用 1500015000 管理费用管理费用 90009000 贷：累计折旧贷：累计折旧 2400024000复习 例7：华丰股份公司在月末将本月发生的制造费用55880元按照生产工时比例分配转入A产品、B产品的生产成本。其中A产品生产
19、工时3000小时，B产品生产工时2588小时。制造费用分配率=制造费用总额/分配标准之和 =558805588 =10元/工时 A产品负担的制造费用额=3000 x10=30000元 B产品负担的制造费用额=2588x10=25882元 这项经济业务应编制的会计分录为：借：生产成本A产品 30000 B产品 25880 贷：制造费用 55880 例9：假定华丰股份公司月未经计算确定当月完工的A产品的总成本为 297700元，B产品的总成本为112480元，月末结转完工产品成本。这项经济业务应编制的会计分录为：借：库存商品 A产品297700 B产品112480 贷：生产成本A产品 297700
20、 B产品112480 一、销售过程业务的主要内容 二、销售过程业务设置的主要账户 三、销售过程业务的核算 1、企业的销售过程，就是把生产过程制造完工并合乎标准规格和技术条件的产品，按照销售合同规定的条件送交订货单位或组织发运，并按照销售价格和结算制度规定办理结算手续，及时收取价款取得销售收入的过程。2、产品销售后，企业应将已售产品制造成本转入销售成本，同时还要依法向国家支付相关税金及附加。企业取得的销售收入，扣除销售成本、销售税金及附加后的余额即为企业产品销售利润。3、企业销售过程业务的主要内容是：销售产品，办理结算，收回价款；支付营业费用；计算和结转产品销售成本；计算和支付销售税金及附加；其
21、他销售业务收入和支出的确定；确定销售业务成果。工业企业的主营业务具体包括销售商品、自制半成品、代制品、代修品，提供工业性劳务等。主营业务形成的产品销售收入、产品销售成本、产品销售税金及附加、产品销售利润称为主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、主营业务利润。工业企业中主营业务以外占比重较小的业务为其他业务，其他业务形成其他业务收入和其他业务成本。工业企业的其他业务具体包括材料销售、包装物出租、固定资产出租、无形资产出租（即转让无形资产的使用权）、提供非工业性劳务等。1“应收账款”账户资产类账户：核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。2“应收票据”账户资产类账户：核算企业因销
22、售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。3“主营业务收入”账户损益类账户：核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。4“主营业务成本”账户损益类账户：核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。5“营业税金及附加”账户损益类账户：核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。6“销售费用”账户损益类账户：核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点
23、等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。7“其他业务收入”账户损益类账户：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。8“其他业务成本”账户损益类账户：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。销售过程销售过程所用主要帐户所用主要帐户2022-8-1054主营业务收入主营业务收入企业销售商品等主营业务取得的收入企业销售商品等主营业务取得的收入其他业务收入其他业务收入 企业确认的除主营业务活动以外的其
24、他经营活企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如出租固定资产、出租无形资产、动实现的收入，如出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。主营业务成本主营业务成本企业确认销售商品等主营业务收入时应结转的成本。企业确认销售商品等主营业务收入时应结转的成本。其他业务成本其他业务成本 企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装资产的折旧额、出租无形资产的摊
25、销额、出租包装物的成本或摊销额等。物的成本或摊销额等。营业税金及附加营业税金及附加 企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。2022-8-1055主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加应交税费应交税费增增银行存款（应收账款）银行存款（应收账款）库存商品库存商品A收取货款收取货款售价售价销项税额销项税额 日常日常应交税费应交税费消消应交税费应交税费城建城建例：销售例：销售A产品产品5件，单价件
26、，单价20万元，成本万元，成本10万元，消费税率万元，消费税率10，本期进项，本期进项7万元万元11710017应交税费应交税费教附教附 期末期末 汇总汇总 期末汇总期末汇总返回 例1 华丰股份公司售出A产品2000件，每件售价50元，增值税税率为17%，上述款项已通过银行收讫。这项经济业务应编制的会计分录为：借：银行存款 117000 贷：主营业务收入 A产品 100000 应交税费应交增值税(销项税额)17000 编制的会计分录为：借：应收账款 35100 贷：主营业务收入 B产品 30000 应交税费一应交增值税（销项税额）5 100 例3 华丰公司销售B产品70件，每件售价600元，增
27、值税税率为17%，价税合计为49140元，产品已经发出，收到购货单位远达工厂签发并承兑面值为49140元的商业汇票一张。应编制的会计分录为：借：应收票据远达工厂 49140 贷：主营业务收入B产品 42000 应交税费应交增值税（销售税额）7140 例4 华丰股份公司月末结转本月已售A、B、C三种产品的销售成本。其中A产品的单位成本为35元，B产品的单位成本为500元，C产品的单位成本为12 000元。经计算公司本月销售产品的成本分别为：A产品70 000（200035）元，B产品60 000元（120500），C产品960 000元（80120000）。本月应结转产品销售成本总计为1 090
28、 000元(70 000+60 000+960 000)。应编制的会计分录为：借：主营业务成本 1 090 000 贷：库存商品A商品 70 000 B商品 60 000 C商品 960 000 例5 华丰股份公司经计算，本月销售A、B、C三种产品应缴纳的城建税为4000元，教育费附加为1700元。应编制的会计分录为：借：营业税金及附加 5700 贷：应交税费 应交城建税 4000 教育费附加 1700 例6华丰股份公司用银行存款3600元支付销售产品的运输费。这项经济业务应编制的会计分录为：借：销售费用 3600 贷：银行存款 3600 例7 华丰股份公司以银行存款2000元向电视台支付本月
29、的广告费。这项经济业务应编制的会计分录为：借：销售费用 2000 贷：银行存款 2000 例8 华丰股份公司销售一批原材料，价款30 000元，增值税5100元，款项已经收存银行。这项业务应编制的会计分录为：借：银行存款 35100 贷：其他业务收入 30000 应交税费应交增值税(销项税额)5100 例9华丰股份公司将门面房对外出租，收到本月租金15000元已经收存银行。这项经济业务应编制的会计分录为：借：银行存款 15000 贷：其他业务收入 15000 例10 华丰股份公司将本月销售材料的成本24000元于月末结转。这项经济业务应编制的会计分录为：借：其他业务成本 24000 贷：原材料
30、 24000 例11 华丰股份公司按10的税率计算本月出租房屋应缴纳的营业税。这项经济业务应编制的会计分录为：借：其他业务成本 1500 贷：应交税费应交营业税 1500【例【例12】销售给讯达公司】销售给讯达公司A产品产品500件，开具的增值税专用件，开具的增值税专用 发票上注明售价为发票上注明售价为250 000元，增值税额为元，增值税额为42 500 元，收到讯达公司开具的银行承兑汇票一张。元，收到讯达公司开具的银行承兑汇票一张。借：应收票据借：应收票据 292 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 250 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）42 5
31、00【例【例13】以银行存款支付本月广告费】以银行存款支付本月广告费6 000元。元。借：销售费用借：销售费用 6 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000 返回【例【例14】销售甲材料】销售甲材料50公斤，开具的增值税专用发票上注明售公斤，开具的增值税专用发票上注明售 价为价为6 000元，增值税额为元，增值税额为1 020元，款项已收存银行。元，款项已收存银行。借：银行存款借：银行存款 7 020 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 6 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 020【例【例15】向深云电子厂销售】向深云电子厂销售A产品产品300件，开具的
32、普通发票上注件，开具的普通发票上注 明价款明价款175 500元，以银行存款代垫运费元，以银行存款代垫运费3 000元，款元，款 项尚未收到。项尚未收到。借：应收账款借：应收账款深云电子深云电子 178 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）25 500 银行存款银行存款 3 000不含税不含税售价售价175 500117150 000（元）（元）含税售价含税售价1增值税率增值税率 增值税额增值税额 不含税售价不含税售价 增值税率增值税率 150 000 17 25 500（元）（元）返回【例【例16】月末，结转本
33、月销售】月末，结转本月销售A产品的生产成本产品的生产成本248000元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本 248 000 贷：库存商品贷：库存商品A产品产品 248 000【例【例17】月末，结转本月销售甲材料的采购成本】月末，结转本月销售甲材料的采购成本5040元。元。借：其他业务成本借：其他业务成本 5 040 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 5 040【例【例18】本企业销售】本企业销售A产品属消费税应税产品，适用税率为产品属消费税应税产品，适用税率为 5，月末，计算本月销售，月末，计算本月销售A产品应负担的消费税为产品应负担的消费税为20000元。元。借：营业税金及附加借：营业税
34、金及附加 20 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 20 000返回【例【例19】月末，计提本月的城市维护建设税及教育费附加。】月末，计提本月的城市维护建设税及教育费附加。本企业适用城市维护建设税率本企业适用城市维护建设税率 7 教育费附加的征收比率教育费附加的征收比率 3。根据根据账户记录账户记录：应交城建税（应交城建税（11 22020 000）72 185.4（元）（元）应交教育费附加（应交教育费附加（11 22020 000）3936.6（元）（元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 3 122 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 2 185.4 应交教育
35、费附加应交教育费附加 936.6返回本月应交增值税本月应交增值税 11 220 应交消费税应交消费税 20 000 借：银行存款 117000 贷：主营业务收入 A产品 100000 应交税费应交增值税(销项税额)17000 借：应收账款 35100 贷：主营业务收入 B产品 30000 应交税费应交增值税（销项税额）5 100借：应收票据远达工厂 49140 贷：主营业务收入B产品 42000 应交税费应交增值税（销售税额）7140 借：主营业务成本 1 090 000 贷：库存商品A商品 70 000 B商品 60 000 C商品 960 000 借：营业税金及附加 5700 贷：应交税费
36、 应交城建税 4000 应教育费附加 1700 借：销售费用 3600 贷：银行存款 3600 借：销售费用 2000 贷：银行存款 2000 借：银行存款 35100 贷：其他业务收入 30000 应交税费应交增值税(销项税额)5100 借：银行存款 15000 贷：其他业务收入 15000 借：其他业务成本 24000 贷：原材料 24000 借：其他业务成本 6000 贷：累计折旧 6000 主要经济业务内容销售产品取得收入并结算货款、支付销售费用并结转产品成本主营业务：为完成经营目标而从事的日常活动，如销售产品、商品、提供工业性劳务等。其他业务：如销售材料、技术转让、包装物出租、固定资
37、产出租、无形资产出租、非工业性劳务等。账 户 设 置核算业务收入的账 户核算营业成本费用及税金的账户主营业务收入其他业务收入主营业务成本主营业务税金及附加营业费用其他业务成本应收账款应收票据预收账款应交税费应交增值税（销项税额）其他相关的账户 销售产品取得收入 借：银行存款（应收账款、应收票据）贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额)支付费用（广告费、不单独计价的包装费用、运输费用等）借：销售费用 贷：银行存款 计算主营业务税金及附加 借：主营业务税金及附加（营业税、消费税、城建税、教育附加等）贷：应交税费 结转已销产品的成本 借：主营业务成本 贷：库存商品账务处理一 取得其它业务的收
38、入（如：销售材料）借：银行存款（应收账款、应收票据）贷：其它业务收入 应交税费应交增值税（销项税额)结转其他业务支出（如：销售材料的成本结转）借：其他业务支出 贷：原材料 应交税费营业税、账务处理二主要经济业务内容 利润的形成 主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润 利润的分配 提取公共积累、向投资者分配利润 利润利润:指企业在一定会计期间的财务成果。包括收入减去费指企业在一定会计期间的财务成果。包括收入减去费 用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。收入（费用）收入（费用）:企业在企业在日常活动日常活动中形成的，会导致所有者权益中形成的，会导
39、致所有者权益增加的，与投资者投入资本无关的经济利益的总流入（流出）增加的，与投资者投入资本无关的经济利益的总流入（流出）利得（损失）利得（损失）:企业在企业在非日常活动非日常活动中形成的，会导致所有者中形成的，会导致所有者权益增加的，与投资者投入资本无关的经济利益的流入权益增加的，与投资者投入资本无关的经济利益的流入（流出）（流出）利利得得和和损损失失直接计直接计入所有入所有者权益者权益直接计直接计入当期入当期损益损益利得利得损失损失营业外收入：企业发生的与其日常活动营业外收入：企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、
40、捐赠利得、动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。作营业外收入的应付款项等。营业外支出：企业发生的与其日常活动营业外支出：企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。公益性捐赠支出、非常损失等。资本公积资本公积 企业利润包括：主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润几个层次。（1）主营业务利润=主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加（2）营业利润=主营业务利
41、润其他业务利润营业费用管理费用财务费用 其中：其他业务利润=其他业务收入其他业务支出（3）利润总额=营业利润投资收益营业外收入营业外支出（4）净利润=利润总额所得税 利润总额扣除所得税后，即为企业的净利润。企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额为可供分配的利润。可供分配的利润应按下列顺序进行分配：提取法定盈余公积。法定盈余公积按净利润的10%提取，当法定盈余公积达到注册资本的50%时可不再提取。向投资者分配股利或利润。可供分配的利润减去已分配的利润，即为未分配利润。未分配利润作为留存收益属于所有者权益。营业外收入营业外支出投资收益所得税本年利润与利润
42、形成和分配相关的账户（除前面的损益类账户外)利润分配盈余公积应付股利 1“投资收益”账户。损益类账户，用来核算企业对外投资取得的收益或发生的损失。2“营业外收入”账户。损益类账户，用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入。3“营业外支出”账户。损益类账户，用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。4“所得税”账户。损益类账户，用来核算企业按照规定从本期损益中减去的所得税。5“本年利润”账户。所有者权益类账户，用来核算企业在本年度实现的利润或发生的亏损的总额。6“利润分配”账户。所有者权益类账户，该账户用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年利润分配（或亏损弥补）后的
43、积存余额。7“盈余公积”账户。所有者权益账户，用来核算企业从净利润中提取的盈余公积和公益金。8“应付股利”账户。负债类账户，用来核算应付给投资者的现金股利或利润。主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出营业外收入营业外收入本年利润本年利润费用费用收入收入利润利润亏损亏损借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外支
44、出营业外支出借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润 借：财务费用 3000 贷：应付利息 3000 企业以后实际支付预提的利息费用，应编制的会计分录为：借：应付利息 贷：银行存款（或现金）借：财务费用 1000 贷：银行存款 1000 借：营业外支出 4 000 贷：银行存款 4 000 借：营业外支出 50 000 贷：银行存款 50 000 借：其他应付款 20 000 贷：营业外收入 20 000 借：银行存款 5 000 贷：营业外收入 5 000 借：主营业务收入 1 372 000 其他业务收入 45 000 营业
45、外收入 74 000 贷：本年利润 1 491 000 借：本年利润 1212400 贷：主营业务成本 1 090 000 主营业务税金及附加 5 700 其他业务支出 31 500 管理费用 44 800 财务费用 4 800 销售费用 5 600 营业外支出 30 000 1、计算应交所得税费用时 借：所得税 69650 贷：应交税费-所得税 69650 2、结转所得税费用时 借：本年利润 69650 贷：所得税 69650主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务
46、费用营业外支出营业外支出营业外收入营业外收入本年利润本年利润1212400 1491000余余2786003000048004480056005700315001090000所得税所得税6965069650应交税费（所）应交税费（所）6965069650借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用余余208950利润总额利润总额净利润净利润137200045 000740001090000315005700560044800480030000137200045 00074000 借：利润分配提取法定盈余公积 2
47、0895 贷：盈余公积法定盈余公积 20895 借：利润分配应付现金股利 60000 贷：应付股利 60000本年利润本年利润 利润分配利润分配（提取法定盈余公积）（提取法定盈余公积）2089560000盈余公积盈余公积20895应付股利应付股利60000利润分配（未分配利润）利润分配（未分配利润）208950 利润分配利润分配（应付现金股利或利润）（应付现金股利或利润）借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 贷：应付股利贷：应付股利借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利
48、润未分配利润208956000080895借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 应付现金股利或利润应付现金股利或利润余余128055截止本年累积未分配利润截止本年累积未分配利润12124001491000余余27860069650利润总额利润总额余余208950净利润净利润208950 以教材内容进行实际操作，以2节课完成 1、将教材P95-100撕掉 2、打印统一的试算平衡表 4、以教材第四章第三节至第六节的经济业务为实训业务 5、登记T型账户（期初余额、本期发生额、结出期末余额）6、编制试算平衡表 一、企业生产经营活动的基本
49、过程包括：供应、生产、销售三个阶段 1、资金筹集业务 2、生产准备业务 3、产品生产业务 4、产品销售业务 5、利润形成及其分配业务 （1）实收资本的核算；（2）借入资金的核算（其中又包括短期借款和长期借款的核算）；（3）固定资产购置业务的核算；（4）材料采购业务的核算（其中又包括材料采购成本和材料入库的核算）；（5）生产成本的核算（其中又包括直接材料、直接人工、和制造费用的核算）（6）待摊费用的核算（7）预提费用的核算（8）其他应收款的核算（9）完工产品成本结转的核算（10）其他应收款的核算（11）主营业务收入的核算（12）主营业务成本的核算（13）主营业务税金及附加的核算（14）管理费用的
50、核算（15）营业费用的核算（16）其他业务收入的核算（17）其他业务支出的核算（18）财务费用的核算（19）营业外收入的核算（18）营业外支出的核算（19）利润形成的核算（20）所得税的核算（21）利润分配的核算（其中又包括盈余公积、应付股利（应付利润）、利润结转的核算）、利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收入营业外支出 2、营业利润=主营业务利润+其他业务利润营业费用管理费用财务费用 3、主营业务利润=主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加 4、其他业务利润=其他业务收入其他业务支出 5、净利润=利润总额所得税。1、账户期末余额如何计算？2、试算平衡表中有哪些平衡关系？3、试算平衡关
