1、第二章第二章 会计要素与会计科目会计要素与会计科目 第一节第一节 导言导言 第二节第二节 会计要素会计要素 第三节第三节 会计科目与会计账户会计科目与会计账户第一节 导言会计对象（资金）第一层次会计要素（资产、负债、所有者权益、收入、成本、利润）会计科目（可以记账的名称）第二层次第三层次记账规则记账规则：账户名称账户名称借方借方贷方贷方资产类资产类增加增加减少减少负债类负债类减少减少增加增加所有者权益所有者权益类类减少减少增加增加收入类收入类减少减少增加增加费用类费用类增加增加减少减少企业用企业用100万购买钢材，如何做账？万购买钢材，如何做账？返回返回 第二节 会计要素一、会计要素的确认二、
2、会计要素的计量二、会计要素的计量返回返回一、会计要素（财务报表要素）的确认1.1.会计要素的含义是会计对象的具体化，是对资金运动的第二次划分。用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。静态会计要素与动态会计要素。资产负债表要素：资产、负债、资产负债表要素：资产、负债、所有制权益所有制权益利润表要素：收入、费用、利润利润表要素：收入、费用、利润反映企业在一定时点上（月末、季反映企业在一定时点上（月末、季末、半年末、年末）的资金运动静末、半年末、年末）的资金运动静态表现态表现反映企业在一定期间（月度、季度、反映企业在一定期间（月度、季度、半年度、年度）的资金运动动态表现。半年度、年度）的资
3、金运动动态表现。注意：注意：凡是与价值运动有关的经济活动，凡是与价值运动有关的经济活动，都构成会计要素的内容；都构成会计要素的内容；凡是与价值运动无关的经济活动，凡是与价值运动无关的经济活动，则不属于会计要素的内容。则不属于会计要素的内容。例：单选：例：单选：下列属于反映企业财下列属于反映企业财务状况的会计要素是（务状况的会计要素是（B B）A.A.收入收入B.B.所有者权益所有者权益 C.C.费用费用D.D.利润利润 例：单选：例：单选：下列属于反映企业经下列属于反映企业经营成果的会计要素是（营成果的会计要素是（A A）A.A.费用费用B.B.资产资产 C.C.负债负债D.D.所有者权益所有
4、者权益2.2.会计要素的内容会计要素的内容会会计计要要素素静态表现形式静态表现形式动态表现形式动态表现形式资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润返回返回（1 1）资产）资产（资金的物的表现物）（资金的物的表现物）1 1）资产的含义与特征）资产的含义与特征 含义：含义：是企业过去的交易或者是企业过去的交易或者事项形成的，并有企业拥有或控制，事项形成的，并有企业拥有或控制，预期会给企业带领经济利益的预期会给企业带领经济利益的资源资源如何理解？如何理解？资产是由于过去的交易或事项所资产是由于过去的交易或事项所形成的。即资产必须是是现实的资形成的。即资产必须是是现实的资产，而不能
5、是预期的资产。产，而不能是预期的资产。例如：购买的设备、销售的应例如：购买的设备、销售的应收账款收账款过去的交易事项形成，过去的交易事项形成，是资产。是资产。例如：预计将要购买的设备例如：预计将要购买的设备预期的，不能确认为资产。预期的，不能确认为资产。资产是企业拥有或者控制的。资产是企业拥有或者控制的。企业是否拥有一项资源的所有企业是否拥有一项资源的所有权，并不是确认资产的绝对标准。权，并不是确认资产的绝对标准。对于一些特殊方式形成的资产，企对于一些特殊方式形成的资产，企业虽然不拥有其所有权，但能够实业虽然不拥有其所有权，但能够实际控制的，按照实质重于形式原则际控制的，按照实质重于形式原则的
6、要求，也应当将其作为企业的资的要求，也应当将其作为企业的资产予以确认。例如，企业以融资租产予以确认。例如，企业以融资租赁方式租入的固定资产。赁方式租入的固定资产。资产预期会给企业带来经济利益。资产预期会给企业带来经济利益。要点要点1 1：流入的方式：直接或间：流入的方式：直接或间接。接。要点要点2 2：资产必须具有交换价值：资产必须具有交换价值和使用价值，没有交换价值和使用价和使用价值，没有交换价值和使用价值的物品，不能给企业带来未来经济值的物品，不能给企业带来未来经济利益。利益。3 3）资产的内容）资产的内容 企业的资产按其企业的资产按其流动性流动性可分可分为流动资产与非流动资产为流动资产与
7、非流动资产流动资产流动资产非流动资产非流动资产资资产产返回返回（1 1）流动资产）流动资产 流动资产是指企业可以在一年或者越过一年流动资产是指企业可以在一年或者越过一年的一个营业周期内变现的资产的一个营业周期内变现的资产 流动资产有以下几种类型：流动资产有以下几种类型：货币资金货币资金 交易性金融资产交易性金融资产 应收票据应收票据 应收及预付款项应收及预付款项 其他应收款其他应收款、坏账准备坏账准备 应收股利应收股利 应收利息应收利息 存货存货、存货跌价准备存货跌价准备 其他其他返回货币资金货币资金 货币资金：指货币资金存在的资货币资金：指货币资金存在的资产，包括：产，包括：库存现金库存现金
8、 银行存款银行存款 其它货币资金其它货币资金等。等。返回库存现金 定义：库存是指单位为了满足经定义：库存是指单位为了满足经营过程中零星支付需要而保留的营过程中零星支付需要而保留的现金现金 。库存现金的使用范围库存现金的使用范围 ：1 1、职工工资，津贴，这里所说、职工工资，津贴，这里所说的职工工资指企业，事业单位和的职工工资指企业，事业单位和机关，团体，部队支付给职工的机关，团体，部队支付给职工的工资和工资性津贴。工资和工资性津贴。2 2、个人劳务报酬，指由于个人向企业，、个人劳务报酬，指由于个人向企业，事业单位和机关，团体，部队等提供劳事业单位和机关，团体，部队等提供劳务而由企业，事业单位和
9、机关，团体，务而由企业，事业单位和机关，团体，部队等向个人支付的劳务报酬，包括新部队等向个人支付的劳务报酬，包括新闻出版单位支付给作者的稿费，各种学闻出版单位支付给作者的稿费，各种学校，培训机构支付给外聘教师的讲课费，校，培训机构支付给外聘教师的讲课费，以及设计费，装潢费，安装费，制图费，以及设计费，装潢费，安装费，制图费，化验费，测试费，咨询费，医疗费，技化验费，测试费，咨询费，医疗费，技术服务费，介绍服务理由，经纪服务费，术服务费，介绍服务理由，经纪服务费，代办服务费，各种演出与表演费，以及代办服务费，各种演出与表演费，以及其他劳务费用。其他劳务费用。3 3、根据国家制度条例的规定，、根据
10、国家制度条例的规定，颁发给个人的科学技术，文化艺颁发给个人的科学技术，文化艺术，体育等方面的各种奖金。术，体育等方面的各种奖金。4 4、各种劳保，福利费用以及国、各种劳保，福利费用以及国家规定的对个人的其他支出，如家规定的对个人的其他支出，如退休金，抚恤金，学生助学金，退休金，抚恤金，学生助学金，职工困难生活补助。职工困难生活补助。5 5、收购单位向个人收购农副产、收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银，品和其他物资的价款，如金银，工艺品，废旧物资的价款。工艺品，废旧物资的价款。6 6、出差人员必须随身携带的差、出差人员必须随身携带的差旅费。旅费。7 7、结算起点、结算起点(100
11、0(1000元元)以下的零以下的零星支出。超过结算起点的应实行星支出。超过结算起点的应实行银行转账结算，结算起点的调整银行转账结算，结算起点的调整由中国人民银行确定报国务院备由中国人民银行确定报国务院备案。案。8 8、中国人民银行确定需要现金、中国人民银行确定需要现金支付的其他支出。如同采购地点支付的其他支出。如同采购地点不确定，交换不便，抢险救灾以不确定，交换不便，抢险救灾以及其他特殊情况，办理转账结算及其他特殊情况，办理转账结算不够方便，必须使用现金的支出。不够方便，必须使用现金的支出。返回银行存款银行存款 银行存款是企业存入银行或其他银行存款是企业存入银行或其他金融机构的货币资金。企业根
12、据金融机构的货币资金。企业根据业务需要，在其所在地银行开设业务需要，在其所在地银行开设银行开设账户，运用所开设的账银行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款以及各种收户，进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。支转账业务的结算。例：从银行领取例：从银行领取10001000元现金，如元现金，如何记账？何记账？注意：支票走注意：支票走“银行存款银行存款”账账返回其他货币资金 其他货币资金是指企业除现金和其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资银行存款以外的其他各种货币资金，即存放地点和用途均与现金金，即存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。和银行存款不同的货币资金。
13、包括包括外埠存款外埠存款、银行汇票存款银行汇票存款、银行本票存款银行本票存款、信用证存款信用证存款和和在在途货币资金途货币资金等等 返回 外埠存款外埠存款指企业到外地进行临时指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。开立采购专户的款项。例如：例如：采购员完成了采购任务，采购员完成了采购任务，将多余将多余100100万元的外埠存款转回万元的外埠存款转回当地银行，如何记账？当地银行，如何记账？返回 银行汇票银行汇票是指由出票银行签发的，由是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件其在见票时按照实际结算金额无条件付给收款人或者持票人
14、的票据。付给收款人或者持票人的票据。返回 例如：例如：1 1月月4 4日，办理银行汇票存款日，办理银行汇票存款5000050000元，以备购买材料。元，以备购买材料。这题的会计分录怎么做？这题的会计分录怎么做？借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款50000 50000 贷：银行存款贷：银行存款50000 50000 注意：银行汇票与银行承兑汇票的区注意：银行汇票与银行承兑汇票的区别别 银行汇票记在其他货币资金而银行承银行汇票记在其他货币资金而银行承兑汇票属于商业汇票的一种，应记在兑汇票属于商业汇票的一种，应记在“应收票据应收票据”或或“应付票据应付票据”中中 银行本票银行本
15、票是申请人将款项交存银行，是申请人将款项交存银行，由银行签发的承诺自己在见票时无由银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票按照其金持票人的票据。银行本票按照其金额是否固定可分为不定额和定额两额是否固定可分为不定额和定额两种。种。例：例：公司委托银行开出银行本票公司委托银行开出银行本票1000010000元，有关手续已办妥元，有关手续已办妥 ：借：其他货币资金借：其他货币资金-银行本票银行本票 10000 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000 10000 支票、本票与汇票的区别（1 1）本票是自付（约定本人付）本票
16、是自付（约定本人付款）证券；汇票是委付（委托他款）证券；汇票是委付（委托他人付款）证券；支票是委付证券，人付款）证券；支票是委付证券，但受托人只限于银行或其他法定但受托人只限于银行或其他法定金融机构。金融机构。（2 2）我国的票据在使用区域上）我国的票据在使用区域上有区别。本票只用于同一票据交有区别。本票只用于同一票据交换地区；支票可用于同城或票据换地区；支票可用于同城或票据交换地区；汇票在同城和异地都交换地区；汇票在同城和异地都可以使用。可以使用。（3 3）付款期限不同。本票付款）付款期限不同。本票付款期为期为2 2个月，逾期兑付银行不予个月，逾期兑付银行不予受理；我国汇票必须承兑，因此受理
17、；我国汇票必须承兑，因此承兑到期，持票人方能兑付。承兑到期，持票人方能兑付。返回 信用证信用证，是指开证银行应申请人，是指开证银行应申请人的要求并按其指示向第三方开立的要求并按其指示向第三方开立的载有一定金额的，在一定的期的载有一定金额的，在一定的期限内凭符合规定的单据付款的书限内凭符合规定的单据付款的书面保证文件。面保证文件。信用证是国际贸易中最主要、最信用证是国际贸易中最主要、最常用的支付方式。常用的支付方式。例：例：企业向银行申请开出信用证，企业向银行申请开出信用证，用于支付境外供货单位的购货款用于支付境外供货单位的购货款项项 ，存入保证金，存入保证金5050万。万。借：其他货币资金借：
18、其他货币资金-信用证存信用证存款款 5050万万 贷：银行存款：贷：银行存款：5050万万 返回 在途货币资金在途货币资金是指企业与往来单位是指企业与往来单位之间的款项，在月终尚未到达，处之间的款项，在月终尚未到达，处于在途的资金。于在途的资金。【例例】某企业收到所属单位汇出款某企业收到所属单位汇出款项通知，已汇出款项项通知，已汇出款项5 0005 000元，根元，根据汇出单位的通知，编制会计分录据汇出单位的通知，编制会计分录如下：如下：借：其他货币资金借：其他货币资金-在途资金在途资金 5 5 000 000 贷：其他应收款（或有关科目）贷：其他应收款（或有关科目）5 000 5 000 收
19、到汇款时，根据银行通知编制如收到汇款时，根据银行通知编制如下会计分录：下会计分录：借：银行存款借：银行存款 5 000 5 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金-在途在途资金资金 5 0005 000 返回 交易性金融资产交易性金融资产 涵义：涵义：交易性金融资产是指企业为交易目交易性金融资产是指企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资和的而持有的债券投资、股票投资和基金投资基金投资 特点：特点：1 1）企业持有的目的是短期获利。）企业持有的目的是短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；年（包括一年）；2 2）该资产的公允价值能够可靠的计）该资
20、产的公允价值能够可靠的计量。量。该资产具有活跃市场，公允价该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。值能够通过活跃市场获取。例：例：0707年年2 2月月2121日，甲公司购入一批日，甲公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行管债券，作为交易性金融资产进行管理和核算，买入价理和核算，买入价235 000235 000元元 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 235000235000 贷：银行存款贷：银行存款 235000235000返回应收票据应收票据 应收票据是指企业持有的还没有应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的票据。到期、尚未兑现的票据。在我国应收票据、应付票据通常在我
21、国应收票据、应付票据通常是指是指“商业汇票商业汇票”，包括，包括“银行银行承兑汇票承兑汇票”和和“商业承兑汇票商业承兑汇票”两种。两种。注意：注意：其他的银行票据其他的银行票据(支票、本票、支票、本票、银行汇票）等，都是作为货币资银行汇票）等，都是作为货币资金来核算的，而不作为应收票据金来核算的，而不作为应收票据和应付票据。和应付票据。例如：例如：4 4月月2020日企业将持有的到日企业将持有的到期的银行承兑汇票期的银行承兑汇票50005000元到银行元到银行申请承兑，承兑已办妥。申请承兑，承兑已办妥。借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：应收票据贷：应收票据 50005000返回应
22、收及预付款项应收及预付款项 应收及预付款项：指应收而尚未应收及预付款项：指应收而尚未收回的账款和预付的购货款，属收回的账款和预付的购货款，属于短期债权。于短期债权。本书应收款项主要是指：本书应收款项主要是指：应收账应收账款款 其他版本应收款项包括：应收票其他版本应收款项包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收据、应收账款、应收股利、应收利息和其他应收款利息和其他应收款 预付款项主要指预付款项主要指预付账款预付账款返回 应收账款应收账款（ReceivablesReceivables）指该）指该账户核算企业因销售商品、材料、账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取提供劳务等，应向
23、购货单位收取的款项。的款项。例如：例如：4 4月月2121日，企业收回日，企业收回A A单位单位赊购的货款赊购的货款1000010000元元 借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：应收账款贷：应收账款 1000010000返回预付账款预付账款 预付账款是指企业按照购货合同预付账款是指企业按照购货合同规定，预先支付给供货单位的货规定，预先支付给供货单位的货款。它属于企业的短期性的债权。款。它属于企业的短期性的债权。例：例：企业签订一份购货合同，以企业签订一份购货合同，以银行存款方式付出购货款银行存款方式付出购货款1000010000元，元，货下月才能发货。货下月才能发货。借：预付账
24、款借：预付账款 1000010000 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000返回其他应收款其他应收款 其他应收款通常包括暂付款，是其他应收款通常包括暂付款，是指企业在商品交易业务以外发生指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项的各种应收、暂付款项 。内容：内容：(1)(1)应收的各种赔款。应收的各种赔款。(2)(2)应收的各种罚款。应收的各种罚款。(3)(3)存出保证金，如租入包装物存出保证金，如租入包装物暂付的押金。暂付的押金。(4)(4)备用金，如暂付给企业有关备用金，如暂付给企业有关部门和个人周转使用的款项等。部门和个人周转使用的款项等。(5)(5)应向职工收取的各种垫付
25、的应向职工收取的各种垫付的款项，如为职工垫付的水电费、款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费应由职工负担的医药费、房租费等。等。例：例：（1 1）5 5日，设立管理部门定额日，设立管理部门定额备用金，由李红负责管理。管理部备用金，由李红负责管理。管理部门的定额备用金核定定额为门的定额备用金核定定额为300300元，元，财务科开出现金支票。应作如下分财务科开出现金支票。应作如下分录：录：借：其他应收款借：其他应收款 300 300 贷：银行存款贷：银行存款 300 300 例：王二从财务处预借例：王二从财务处预借40004000元现元现金供出差用金供出差用 借：其他应收款借：其
26、他应收款 4000 4000 贷：库存现金贷：库存现金 40004000应收账款与其他应收款的区别应收账款与其他应收款的区别 应收账款：与销售商品等经营业应收账款：与销售商品等经营业务有直接关系。务有直接关系。其他应收款：与经营业务无直接其他应收款：与经营业务无直接关系的应收款项。关系的应收款项。返回应收股利应收股利 指企业因股权投资而应收取的现金指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润，包股利以及应收其他单位的利润，包括企业股票实际支付的款项中所包括企业股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业对外投资应分得的现金股利和企业
27、对外投资应分得的现金股利或利润等股利或利润等 例：例：甲公司持有某公司的股票，甲公司持有某公司的股票，4 4月月2020日获悉持有该股票日获悉持有该股票5 5月月2020日日分红，甲公司依据持有股票的份分红，甲公司依据持有股票的份额应得股利额应得股利2000020000元元 4 4月月2020日：日：借：应收股利借：应收股利 20 00020 000 贷：投资收益贷：投资收益 20 00020 000 5 5月月2020日收到股利日收到股利2000020000元元 借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：应收股利贷：应收股利 20 00020 000返回应收利息应收利息 应收利
28、息则是指企业因债权投资而应应收利息则是指企业因债权投资而应收取的一年内到期收回的利息收取的一年内到期收回的利息 例：例：20062006年年1 1月月1 1日，乙公司购买日，乙公司购买A A公公司债券，该债券面值司债券，该债券面值10000001000000，利息，利息3%3%，划分为交易性金融资产。，划分为交易性金融资产。是先确认是先确认20062006年的利息年的利息借：应收利息借：应收利息 30000 30000 贷：投资收益贷：投资收益 30000 30000 然后再收到然后再收到 利息利息 借：银行存款借：银行存款 3000030000 贷：应收利息贷：应收利息 3000030000
29、返回存货存货 存货：指企业在生产经营过程中存货：指企业在生产经营过程中为为销售或耗用销售或耗用而储存的各种资产。而储存的各种资产。包括：包括：材料采购材料采购、在途物资在途物资、原原材料材料、库存商品库存商品、周转材周转材料料及生及生产成本等产成本等。返回 存货是以是否拥有所有权作为判存货是以是否拥有所有权作为判断标准，凡所有权已属于企业，断标准，凡所有权已属于企业，不论企业是否已收到或持有，均不论企业是否已收到或持有，均应作为本企业的存货；反之，若应作为本企业的存货；反之，若无所有权，即使存放于企业，也无所有权，即使存放于企业，也不有作为本企业的存货。不有作为本企业的存货。返回采购采购物料：
30、涉物料：涉及的会计科目及的会计科目 采购物料时，要反映物料已经购采购物料时，要反映物料已经购买，尚在路途中还没有验收入库买，尚在路途中还没有验收入库时的资金状态，涉及到两个科目：时的资金状态，涉及到两个科目：材料采购材料采购与与在途物资在途物资 采购物料时能迅速验收入库时，采购物料时能迅速验收入库时，就不需要这两个科目就不需要这两个科目材料采购材料采购（原准则是物资采购）（原准则是物资采购）材料采购：用材料采购：用计划成本计划成本进行材料进行材料日常核算日常核算 的企业反映企业购入的企业反映企业购入材料但并未验收入库的账户材料但并未验收入库的账户 。例：例：采用采用计划成本计划成本进行材料核算
31、的进行材料核算的某厂，购入甲材料一批，材料单价某厂，购入甲材料一批，材料单价为为1010元元/千克，共购入千克，共购入10001000千克，总千克，总价款为价款为1010，000000元（增值税暂不考元（增值税暂不考虑）。企业通过银行支付全部款项，虑）。企业通过银行支付全部款项，材料仍在运输路途中。材料仍在运输路途中。付款时：付款时：借：材料采购借：材料采购 1010，000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1010，000000 返回在途物资 采用采用实际成本实际成本（进价）进行材料、（进价）进行材料、商品等物资的日常核算的货款已商品等物资的日常核算的货款已付尚未验收入库的各种物资付尚未验
32、收入库的各种物资 的的资金反映科目。资金反映科目。例：例：采用采用实际成本实际成本进行材料核算的进行材料核算的某厂，购入甲材料一批，材料单价某厂，购入甲材料一批，材料单价为为1010元元/千克，共购入千克，共购入10001000千克，千克，总价款为总价款为1010，000000元（增值税暂不元（增值税暂不考虑）。企业通过银行支付全部款考虑）。企业通过银行支付全部款项，材料仍在运输路途中项，材料仍在运输路途中 付款时：付款时：借：在途物资借：在途物资 1010，000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1010，000 000 材料采购与在途物资的异同材料采购与在途物资的异同 相同点相同点：都是
33、反映企业购入但并：都是反映企业购入但并未验收入库的账户。未验收入库的账户。不同点不同点：采用实际成本计价法下：采用实际成本计价法下 的是的是“在途物资在途物资”；采用计划成；采用计划成本计价法下本计价法下 的是的是“材料采材料采购购”。返回原材料 原材料，指企业在生产过程中经原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。件）、包装材料、燃料等。但为建造固定资产等各项工程而
34、但为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货，应该是因此不能作为企业存货，应该是“工程物资工程物资”。采用采用计划成本计划成本进行材料核算的某进行材料核算的某厂，厂，3 3月月2020购入甲材料一批，材购入甲材料一批，材料单价为料单价为1010元元/千克，共购入千克，共购入10001000千克，总价款为千克，总价款为1010，000000元元（增值税暂不考虑），企业通过（增值税暂不考虑），企业通过银行支付全部款项。银行支
35、付全部款项。企业按计划成本企业按计划成本9 9元元/千克，千克，4 4月月3 3日验收入库。日验收入库。付款时：付款时：借：材料采购借：材料采购 1010，000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1010，000000 验收入库时：验收入库时：借：原材料借：原材料 90009000 材料成本差异材料成本差异 10001000 贷：材料采购贷：材料采购1000010000 例：例：采用采用实际成本实际成本进行材料核算进行材料核算的某厂，的某厂，3 3月月2020日购入甲材料一日购入甲材料一批，材料单价为批，材料单价为1010元元/千克，共千克，共购入购入10001000千克，总价款为千克，总价
36、款为1010，000000元（增值税暂不考虑）。企元（增值税暂不考虑）。企业通过银行支付全部款项，业通过银行支付全部款项，4 4月月3 3日验收入库。日验收入库。付款时：付款时：借：在途物资借：在途物资 1010，000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1010，000000 验收入库时：验收入库时：借：原材料借：原材料 1000010000 贷：在途物资贷：在途物资 1000010000 3 3月月2020日购入甲材料一批，材料日购入甲材料一批，材料单价为单价为1010元元/千克，共购入千克，共购入10001000千克，总价款为千克，总价款为1010，000000元（增元（增值税暂不考虑）
37、，值税暂不考虑），3 3月月2121日办理日办理验收入库。验收入库。借：原材料借：原材料 1000010000 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000生产领用材料时 例：例：4 4月月2525日领用日领用20002000元价值的元价值的甲材料加工产品甲材料加工产品A A 借：生产成本借：生产成本 20002000 贷：原材料贷：原材料 20002000返回库存商品库存商品 库存商品指工业企业已经完成全部生库存商品指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。为
38、商品对外销售的产品。4 4月月2828日日 A A产品加工完成，验收入库产品加工完成，验收入库 借：库存商品借：库存商品 20002000 贷：生产成本贷：生产成本 20002000返回周转材料周转材料 周转材料，指企业能够多次使用、周转材料，指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料，如但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的各种为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、品和
39、建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。脚手架等其他周转材料。周转材料涉及到的明细科目：周转材料涉及到的明细科目：周转材料周转材料在库在库 周转材料周转材料在用在用 例如：例如：某施工企业某施工企业20072007年年3 3月月1010日日购买周转材料玻璃器皿购买周转材料玻璃器皿10001000只，每只，每只价格只价格2020元，金额元，金额2000020000元元 （税暂（税暂时不考虑），已验收入库。时不考虑），已验收入库。借：周转材料借：周转材料在库在库 2000020000 贷：银行存款贷：银行存款 2000020000 4 4月月1 1日领用日领用1010只玻璃器皿用于生产只
40、玻璃器皿用于生产A A产品。产品。借：周转材料借：周转材料在用在用 200200 贷：周转材料贷：周转材料在库在库 200200 4 4月月5 5日生产日生产A A产品结束，器皿用坏了产品结束，器皿用坏了5 5只，退还只，退还5 5只玻璃器皿（假如不考虑只玻璃器皿（假如不考虑价值减少）。价值减少）。借：周转材料借：周转材料在库在库 100100 生产成本生产成本 100100 贷：周转材料贷：周转材料在用在用 200 200 返回坏账准备坏账准备 坏账准备是指企业的应收款项（含坏账准备是指企业的应收款项（含应收账款、其他应收款等）计提的，应收账款、其他应收款等）计提的，是备抵账户是备抵账户 。
41、计提坏账准备的计提坏账准备的原因原因：谨慎性原则：谨慎性原则 从谨慎性原则看：应收账款总有收从谨慎性原则看：应收账款总有收不回来的可能，如果收不来，对企不回来的可能，如果收不来，对企业经营活动特别是现金流造成重大业经营活动特别是现金流造成重大影响，为降低经营风险考虑应该计影响，为降低经营风险考虑应该计提坏账准备提坏账准备坏账准备计提范围 根据根据企业会计制度企业会计制度规定，企规定，企业应收款项可能发生的损失应当业应收款项可能发生的损失应当计提坏账准备，具体包括：应收计提坏账准备，具体包括：应收账款和其他应收款。账款和其他应收款。应收票据应收票据本身不得计提坏账准备本身不得计提坏账准备，当应收
42、票据的可收回性不确定时，当应收票据的可收回性不确定时，应当转入应收账款后计提坏账准应当转入应收账款后计提坏账准备。备。一般情况下，一般情况下，预付账款不应当计预付账款不应当计提提坏账准备，如果有确凿证据表坏账准备，如果有确凿证据表明预付账款已经不符合预付账款明预付账款已经不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购撤销等原因已无望再收到所购货货物物的，应将原计入预付账款的金的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提坏账额转入其他应收款，并计提坏账准备。准备。例：某企业例：某企业20032003年开始用备抵法年开始用备抵法核算坏账损失，
43、计提率为核算坏账损失，计提率为5%5%。20032003年末应收款余额为年末应收款余额为200200万元。万元。20042004年年5 5月发生坏账月发生坏账3000030000元。元。20032003年末计提年末计提 借：资产减值损失借：资产减值损失 100000100000 贷：坏账准备贷：坏账准备 100000 100000 0404年确认坏账年确认坏账 借：坏账准备借：坏账准备 30000 30000 贷：应收账款贷：应收账款 30000 30000 返回存货跌价准备 存货跌价准备是指由于存货的可存货跌价准备是指由于存货的可变现价值低于原成本，而对降低变现价值低于原成本，而对降低部分所
44、作的一种稳健处理部分所作的一种稳健处理 从理论上分析，凡是存货的市场从理论上分析，凡是存货的市场价或可变现价值低于其成本价的，价或可变现价值低于其成本价的，都需要计提存货跌价损失都需要计提存货跌价损失 例：例：假设假设20072007年年末某材料的账面成年年末某材料的账面成本为本为100 000100 000元，由于市场价格下跌，元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为预计可变现净值为80 00080 000元，由此应元，由此应计提的存货跌价准备为计提的存货跌价准备为20 00020 000元，应元，应做账务处理为：做账务处理为：借：资产减值损失借：资产减值损失 20 00020 000 贷：存
45、货跌价准备贷：存货跌价准备 20 00020 000 返回（2）非流动资产）非流动资产 非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括：非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括：持有至到期投资持有至到期投资 可供出售金融资产可供出售金融资产 长期股权投资长期股权投资 长期应收款长期应收款 固定资产固定资产、累计折旧累计折旧、固定资产清理固定资产清理 在建工程在建工程 工程物资工程物资 无形资产无形资产、累计摊销累计摊销 长期待摊费用长期待摊费用 待处理财产损溢待处理财产损溢返回持有至到期投资持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企
46、业有明回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金确意图和能力持有至到期的非衍生金融融 资产资产 企业持有至到期投资，通过企业持有至到期投资，通过“持有至持有至到期投资到期投资”科目核算。本科目可按持科目核算。本科目可按持有至到期投资的类别和品种，分别有至到期投资的类别和品种，分别“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利应计利息息”等进行明细核算。等进行明细核算。返回可供出售金融资产可供出售金融资产 可供出售金融资产是指公允价值能够可供出售金融资产是指公允价值能够可靠计量，初始确认时即被指定为可可靠计量，初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产以及企业没供出售的非衍
47、生金融资产以及企业没有将其划分为持有至到期投资、贷款有将其划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变和应收款项、以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产。动记入当期损益的金融资产。理解：非持有至到期投资、非交易性理解：非持有至到期投资、非交易性金融资产、非指定为以公允价值计量，金融资产、非指定为以公允价值计量，并且其变动计入当期损益、非贷款、并且其变动计入当期损益、非贷款、非应收款项的资产。非应收款项的资产。交易性金融资产、持有至到期投资、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售的金融资产的概念的比较可供出售的金融资产的概念的比较 相同点：都是金融资产相同点：都是金融资产
48、不同点：不同点：（1 1）目的不同：）目的不同：交易性金融资产交易性金融资产目的目的是获取差价；是获取差价；持有至到期投资持有至到期投资有明确有明确的意图和能力要持有一直到固定日；的意图和能力要持有一直到固定日；可供出售金融资产可供出售金融资产持有意图界于交易持有意图界于交易性金融资产与持有至到期投资之间性金融资产与持有至到期投资之间 ，取决于企业取得该资产时的意图取决于企业取得该资产时的意图 。（2 2）持有的期限不同：）持有的期限不同：交易性交易性金融资产金融资产属于短期持有；属于短期持有；持有至持有至到期投资到期投资属于通常具有长期性质属于通常具有长期性质但期限较短符合持有至到期条件但期
49、限较短符合持有至到期条件的也可以；可的也可以；可供出售的金融资产供出售的金融资产持有时间可长可短。持有时间可长可短。（3 3）包括内容的差异：）包括内容的差异：交易性交易性金融资产金融资产 主要包括：短期债券投资、短期主要包括：短期债券投资、短期股票投资、短期其他投资、基金股票投资、短期其他投资、基金等等 ；可供出售金融资产可供出售金融资产主要包主要包括：股票投资、债券投资等；括：股票投资、债券投资等；持持有至到期投资有至到期投资主要指债券投资主要指债券投资 ，一定不包括股票，因为股票没有一定不包括股票，因为股票没有固定期限固定期限。（4 4）会计处理上的差异：）会计处理上的差异：交易交易性金
50、融资产性金融资产 以公允价值计量，以公允价值计量，并且其变动计入当期损益并且其变动计入当期损益 ；持持有至到期投资有至到期投资为取得投资而发生为取得投资而发生的税金、佣金和手续费等费用，的税金、佣金和手续费等费用，购入时计入投资成本，分期摊销购入时计入投资成本，分期摊销时计入摊销期投资收益。时计入摊销期投资收益。可供出可供出售金融资产资产售金融资产资产负债表日，以公负债表日，以公允价值计量，并且其公允价值变允价值计量，并且其公允价值变动计入资本公积动计入资本公积 。返回长期股权投资长期股权投资 长期股权投资是指通过投资取得被长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位投资单位的
