1、中级财务流动负债中级财务流动负债2022-8-10中级财务流动负债2第九章流动负债n一、负债的形成与分类一、负债的形成与分类n二、短期借款及应付账项二、短期借款及应付账项n三、预收账款及其他应付款三、预收账款及其他应付款n四、应交税费及应交款项四、应交税费及应交款项n五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬n六、其他流动负债及或有负债六、其他流动负债及或有负债2022-8-10中级财务流动负债3学习目标n通过本章学习，熟悉负债的特点及其构通过本章学习，熟悉负债的特点及其构成，以及流动负债及其构成；掌握基本成，以及流动负债及其构成；掌握基本流动负债和应交税费的会计核算方法，流动负债和应交税费的会计核算方
2、法，掌握或有负债的会计核算特点及其与流掌握或有负债的会计核算特点及其与流动负债的区别，熟悉或有事项与资产负动负债的区别，熟悉或有事项与资产负债表日后事项的区别及其披露要求。债表日后事项的区别及其披露要求。2022-8-10中级财务流动负债4与本章相关的企业会计准则n企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬职工薪酬n企业会计准则第企业会计准则第13号号或有事项或有事项n企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量2022-8-10中级财务流动负债5负债的形成及其特点n负债是某一特定主体由于过去的交易或事项而负债是某一特定主体由于过去的交易或事项而产生的、在现在承担的
3、将来向其他主体交付资产生的、在现在承担的将来向其他主体交付资产或提供劳务的责任，这种责任将导致预期经产或提供劳务的责任，这种责任将导致预期经济利益的牺牲。济利益的牺牲。n简而言之，负债是指过去的交易或事项形成的简而言之，负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。出企业。2022-8-10中级财务流动负债6负债的形成及其特点n负债具有以下主要特点：负债具有以下主要特点：n（1）负债是由于过去的交易或事项所产生；）负债是由于过去的交易或事项所产生；n（2）负债是一种强制性责任；）负债是一种强制性责任；n（3）清偿负债会导致
4、企业未来经济利益流出）清偿负债会导致企业未来经济利益流出企业。企业。2022-8-10中级财务流动负债7负债的分类n（一）按照偿还期限分为流动负债和长期负债（一）按照偿还期限分为流动负债和长期负债n流动负债是指将在流动负债是指将在1年（含年（含1年）或者超过年）或者超过1年年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应交税费、应付股利、其他暂收应付款项、预应交税费、应付股利、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。提费用和一年内到期的长期借款等。n长期负债是指偿
5、还期在长期负债是指偿还期在1年或超过年或超过1年的一个营年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。长期应付款等。2022-8-10中级财务流动负债8负债的分类n（二）按照负债发生的确定因素分为可确定负（二）按照负债发生的确定因素分为可确定负债和或有负债债和或有负债n可确定性负债是指有可能相当精确地计量的负可确定性负债是指有可能相当精确地计量的负债。诸如短期借款、长期借款、应付票据、应债。诸如短期借款、长期借款、应付票据、应付账款、预收货款、各种应付税款、应付债券、付账款、预收货款、各种应付税款、应付债券、长期应付款等。长期应付款
6、等。n或有负债是指由于可能遭致损失的偶发事项而或有负债是指由于可能遭致损失的偶发事项而形成的负债。诸如已贴现的商业承兑汇票、信形成的负债。诸如已贴现的商业承兑汇票、信用担保、待决诉讼、预提的产品保修费用等。用担保、待决诉讼、预提的产品保修费用等。2022-8-10中级财务流动负债9流动负债n流动负债代表着企业未来的现金流出，从理论上讲，流动负债代表着企业未来的现金流出，从理论上讲，应按未来应付金额的现值计价，但是，流动负债的偿应按未来应付金额的现值计价，但是，流动负债的偿还期限较短（通常不超过还期限较短（通常不超过12个月），其到期值与现值个月），其到期值与现值的差别不是很大，为了简便起见，会
7、计实务中均按照的差别不是很大，为了简便起见，会计实务中均按照未来应付金额（面值）计量流动负债，并列示于资产未来应付金额（面值）计量流动负债，并列示于资产负债表上。负债表上。n这种作法，虽然高估了负债，但有三方面的优点：这种作法，虽然高估了负债，但有三方面的优点：n其一，体现了谨慎原则；其一，体现了谨慎原则；n其二，简化了核算，符合成本效益原则；其二，简化了核算，符合成本效益原则；n其三，体现了重要性原则。其三，体现了重要性原则。2022-8-10中级财务流动负债10例题n海州公司海州公司2007年年8月月15日从中国银行取得短期日从中国银行取得短期借款借款500万元存入，期限万元存入，期限5个
8、月，月利率个月，月利率5。则会计上就按取得时的则会计上就按取得时的500万元计价，无需计万元计价，无需计算其现值。算其现值。2022-8-10中级财务流动负债11短期借款n短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在入的期限在1年以内（含年以内（含1年）的各种借款。年）的各种借款。n短期借款一般是企业为了维持正常的生产经营短期借款一般是企业为了维持正常的生产经营所需的资金而借入、或为偿还某些债务而借入所需的资金而借入、或为偿还某些债务而借入的借款。的借款。2022-8-10中级财务流动负债12“短期借款”科目n“短期借款短期借款”科目核算企业向银行
9、或其他金融科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在机构等借入的期限在1 年以下（含年以下（含1 年）的各年）的各种借款。种借款。n企业向银行或其他金融机构等借入的期限在企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以上的各种借款，在年以上的各种借款，在“长期借款长期借款”科目核算。科目核算。n“短期借款短期借款”科目应当按照借款种类、贷款人科目应当按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。和币种进行明细核算。n“短期借款短期借款”科目期末贷方余额，反映企业尚科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。未偿还的短期借款的本金。2022-8-10中级财务流动负债13短期借款的主要账务处理
10、n企业借入的各种短期借款，企业借入的各种短期借款，借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 归还借款时，做相反的会计分录。归还借款时，做相反的会计分录。2022-8-10中级财务流动负债14例题n新华公司新华公司2007年年8月月1日向该公司的开户银行日向该公司的开户银行取得期限为取得期限为9个月的借款个月的借款100万元存入银行，万元存入银行，月利率月利率5。其会计分录为：。其会计分录为：借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 0002022-8-10中级财务流动负债15短期借款的主要账务处理n（二）资产负债表日，应按实际利率计算确定的（
11、二）资产负债表日，应按实际利率计算确定的短期借款利息的金额，短期借款利息的金额，借：财务费用借：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用 银行存款银行存款n实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。2022-8-10中级财务流动负债16例题n沿用上例的资料，新华公司预提沿用上例的资料，新华公司预提2007年年8月份月份的利息的利息0.5万元（万元（100万元万元5），其会计分），其会计分录为：录为：借：财务费用借：财务费用 5 000 贷：预提费用贷：预提费用 5 000
12、2022-8-10中级财务流动负债17例题n沿用上例的资料，假定新华公司沿用上例的资料，假定新华公司2007年年9月月30日结算并支付第三季度的利息日结算并支付第三季度的利息1万元（万元（100万万元元52）。其会计分录为：）。其会计分录为：借：预提费用借：预提费用 5 000 财务费用财务费用 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 0002022-8-10中级财务流动负债18例题n海天公司有一笔期限为海天公司有一笔期限为3个月的短期借款个月的短期借款30万万元，月利率元，月利率4.5，该公司决定，对小于或等，该公司决定，对小于或等于于3个月的借款利息在归还本金时一次结算并个月的借款利息
13、在归还本金时一次结算并计入损溢。计入损溢。2007年年8月月30日归还本息，其会计日归还本息，其会计分录为：分录为：借：财务费用借：财务费用 4 050 短期借款短期借款 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 304 0502022-8-10中级财务流动负债19例题n新华公司新华公司2007年年10月月8日用银行存款归还短期日用银行存款归还短期借款借款400万元，原已预提借款利息万元，原已预提借款利息2万元，本万元，本月应负担利息月应负担利息0.5万元。其会计分录为：万元。其会计分录为：借：预提费用借：预提费用 20 000 财务费用财务费用 5 000 短期借款短期借款 4 000 00
14、0 贷：银行存款贷：银行存款 4 025 0002022-8-10中级财务流动负债20应付票据n应付票据是指商业汇票，包括商业承兑汇票和应付票据是指商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。银行承兑汇票两种。n企业在采用商业汇票结算方式下，如果开出的企业在采用商业汇票结算方式下，如果开出的是商业汇票，必须由付款方承兑；如果开出的是商业汇票，必须由付款方承兑；如果开出的是银行承兑汇票，则必须由银行承兑。是银行承兑汇票，则必须由银行承兑。2022-8-10中级财务流动负债21“应付票据”科目n“应付票据应付票据”科目核算企业购买材料、商品和科目核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑
15、的商业汇票，包接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。括银行承兑汇票和商业承兑汇票。n“应付票据应付票据”科目期末贷方余额，反映企业尚科目期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。未到期的商业汇票的票面金额。2022-8-10中级财务流动负债22“应付票据”科目n企业应当设置企业应当设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”，详细登记，详细登记每一商业汇票的种类、号数和出票日期、到期每一商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据位名称以及付款日期和
16、金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。2022-8-10中级财务流动负债23应付票据的主要账务处理n（一）企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇（一）企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时，票抵付货款、应付账款时，借：材料采购借：材料采购 库存商品库存商品 应付账款应付账款 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据2022-8-10中级财务流动负债24应付票据的主要账务处理n（二）支付银行承兑汇票的手续费，（二）支付银行承兑汇票的手续费，借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：
17、银行存款 支付款项时，支付款项时，借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款2022-8-10中级财务流动负债25应付票据的主要账务处理n（三）应付票据到期，如企业无力支付票款，（三）应付票据到期，如企业无力支付票款，按应付票据的票面价值，按应付票据的票面价值，借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款 短期借款短期借款2022-8-10中级财务流动负债26例题n甲公司系增值税一般纳税人工业企业，材料采用计划成本核算。甲公司系增值税一般纳税人工业企业，材料采用计划成本核算。2007年年7月月2日从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明日从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票
18、上注明的价款的价款100万元、增值税万元、增值税17万元，同日开出并经银行承兑的等额不万元，同日开出并经银行承兑的等额不带息商业汇票一张。（该批材料的计划成本为带息商业汇票一张。（该批材料的计划成本为120万元，已经验收万元，已经验收入库）其会计分录为：入库）其会计分录为：n（1）开立并承兑汇票）开立并承兑汇票 借：材料采购借：材料采购 1 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170 000 贷：应付票据贷：应付票据乙公司乙公司 1 170 000n（2）原材料入库）原材料入库 借：原材料借：原材料 1 200 000 贷：材料采购贷：材料采购 1 00
19、0 000 材料成本差异材料成本差异 200 0002022-8-10中级财务流动负债27应付账款n应付账款是企业因购买材料、商品或接受劳务应付账款是企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。供应等而发生的债务。n这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。付货款在时间上不一致而产生的负债。n应付账款入账时间的确定，应以与所购买物资应付账款入账时间的确定，应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。接受为标志。2022-8-10中级财务流动负债28应付账
20、款n在实际工作中，应区别情况处理：在实际工作中，应区别情况处理：n在物资和发票账单同时到达的情况下，应付账在物资和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待物资验收入库后，才按发票账单入账。款一般待物资验收入库后，才按发票账单入账。n在物资和发票未同时到达的情况下，由于应付在物资和发票未同时到达的情况下，由于应付账款需根据发票账单登记入账，有时货物已到账款需根据发票账单登记入账，有时货物已到发票账单要间隔较长时间才能到达，由于这笔发票账单要间隔较长时间才能到达，由于这笔负债已经成立，应作为一项负债反映。负债已经成立，应作为一项负债反映。2022-8-10中级财务流动负债29应付账款n应付账款一般
21、按应付金额入账，而不按到期应应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。付金额的现值入账。2022-8-10中级财务流动负债30“应付账款”科目n“应付账款应付账款”科目核算企业因购买材料、商品科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。n“应付账款应付账款”科目应当按照不同的债权人进行科目应当按照不同的债权人进行明细核算。明细核算。n“应付账款应付账款”科目期末贷方余额，反映企业尚科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款。未支付的应付账款。2022-8-10中级财务流动负债31应付账款的主要账务处理n（一）企业购入
22、材料、商品等验收入库，但货（一）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借：材料采购、在途物资借：材料采购、在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款2022-8-10中级财务流动负债32应付账款的主要账务处理n（二）接受供应单位提供劳务而发生的应付未（二）接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，付款项，根据供应单位的发票账单，借：生产成本借：生产成本 管理费用管理费用
23、 贷：应付账款贷：应付账款 支付时，支付时，借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款2022-8-10中级财务流动负债33应付账款的主要账务处理n（三）企业与债权人进行债务重组，应当分别（三）企业与债权人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行账务处理债务重组的不同方式进行账务处理n1以低于应付债务账面价值的现金清偿债务以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，的，借：应付账款借：应付账款 应付账款的账面余额应付账款的账面余额 贷：银行存款贷：银行存款 实际支付的金额实际支付的金额 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 差额差额2022-8-10中级财务流动负债34应付账款
24、的主要账务处理n2企业以非现金资产清偿债务的，企业以非现金资产清偿债务的，借：应付账款借：应付账款 账面余额账面余额 营业外支出营业外支出 差额差额 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 其他业务收入其他业务收入 主营业务收入主营业务收入 固定资产清理固定资产清理 无形资产无形资产 长期股权投资长期股权投资 按用于清偿债务的非现金资产的公允价按用于清偿债务的非现金资产的公允价值值 应交税费应交税费 应支付的相关税费应支付的相关税费 营业外收入营业外收入 差额差额2022-8-10中级财务流动负债35应付账款的主要账务处理n3以债务转为资本，以债务转为资本，借：应付账款借：应付账款 账面余额账面
25、余额 贷：实收资本贷：实收资本 股本股本 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价 债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 差额差额2022-8-10中级财务流动负债36应付账款的主要账务处理n4以修改其他债务条件进行清偿的，应将重以修改其他债务条件进行清偿的，应将重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额，差额，借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入债务重组利得债务重组利得n（四）企业如有将应付账款划转出去或者确实（四）企业如有将应付账款
26、划转出去或者确实无法支付的应付账款，应按其账面余额，无法支付的应付账款，应按其账面余额，借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入其他其他2022-8-10中级财务流动负债37例题n甲公司甲公司2007年年9月月20日从乙公司购买原材料一批，价日从乙公司购买原材料一批，价款款50万元、增值税万元、增值税8.5万元，另用银行存款支付运杂万元，另用银行存款支付运杂费费2万元，其中运费万元，其中运费1.5万元（按照万元（按照7的扣税率计算的扣税率计算进项税额），现原材料已验收入库（材料按计划成本进项税额），现原材料已验收入库（材料按计划成本核算，该批材料的计划成本为核算，该批材料的计划成
27、本为55万元），货款及增值万元），货款及增值税未支付。其会计分录为：税未支付。其会计分录为：n（1）采购原材料）采购原材料 借：材料采购借：材料采购 518 950 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）86 050（85000150007）贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 585 000 银行存款银行存款 20 0002022-8-10中级财务流动负债38例题n（2）材料入库）材料入库 借：原材料借：原材料 550 000 贷：材料采购贷：材料采购 518 950 材料成本差异材料成本差异 31 0502022-8-10中级财务流动负债39例题n新华公司从乙公司购买
28、的甲材料新华公司从乙公司购买的甲材料5000公斤已于公斤已于2007年年7月月25日入库，但有关的发票、账单直至月末尚未日入库，但有关的发票、账单直至月末尚未到达，根据该材料的计划单价到达，根据该材料的计划单价50元元/公斤估计入账。公斤估计入账。其会计分录为：其会计分录为：n（1）2007年年7月月31日，对甲材料暂估入账日，对甲材料暂估入账 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 250 000 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 250 000n（2）2007年年8月月1日，红字冲回日，红字冲回 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 250 000 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 250
29、0002022-8-10中级财务流动负债40例题n甲公司甲公司2007年年10月月2日与乙公司签订一项建筑日与乙公司签订一项建筑合同，乙公司为甲公司建造厂房一栋，合同总合同，乙公司为甲公司建造厂房一栋，合同总价款价款800万元，工期万元，工期18个月。按照合同规定，个月。按照合同规定，2007年年11月应支付工程款月应支付工程款50万元，但当月甲万元，但当月甲公司资金周转遇到困难，经与乙公司协商，当公司资金周转遇到困难，经与乙公司协商，当月的工程款暂欠。其会计分录为：月的工程款暂欠。其会计分录为：n借：在建工程借：在建工程 500 000 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 500 0002
30、022-8-10中级财务流动负债41例题n甲公司系增值税一般纳税人工业企业，甲公司系增值税一般纳税人工业企业，2007年年7月月3日从乙公司购买日从乙公司购买一批原材料已验收入库，价款一批原材料已验收入库，价款500万元，增值税万元，增值税85万元，合同规定，万元，合同规定，货到后货到后20天内付款。但货款到期时，甲公司因遭受洪水灾害，损失较天内付款。但货款到期时，甲公司因遭受洪水灾害，损失较大，无法偿还到期的应付账款，经与乙公司协商，双方同意用甲公司大，无法偿还到期的应付账款，经与乙公司协商，双方同意用甲公司的的A产品产品800件（系应税消费品，消费税税率为件（系应税消费品，消费税税率为5）
31、抵偿债务，该产）抵偿债务，该产品的成本品的成本3500元元/件，市价件，市价5000元元/件，增值税税率件，增值税税率17。其余价款用。其余价款用银行存款支付。银行存款支付。n借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 5 850 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 170 000 主营业务收入主营业务收入 4 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）680 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 2 800 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 800 000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 200 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税
32、 200 0002022-8-10中级财务流动负债42例题n甲公司甲公司2007年年5月月3日有一笔原欠乙公司的货款及增日有一笔原欠乙公司的货款及增值税值税117万元到期，但甲公司目前资金紧张，无法按万元到期，但甲公司目前资金紧张，无法按期偿还乙公司的债务，经双方协商，同意以一台设备期偿还乙公司的债务，经双方协商，同意以一台设备抵偿债务，该设备原价抵偿债务，该设备原价400万元，已计提折旧万元，已计提折旧300万万元。假定债务清偿过程未发生相关税费。其会计分录元。假定债务清偿过程未发生相关税费。其会计分录为：为：n（1）将设备转让清理）将设备转让清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 00
33、0 000 累计折旧累计折旧 3 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 4 000 0002022-8-10中级财务流动负债43例题n（2）抵偿债务）抵偿债务借：应付账款借：应付账款 1 170 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 170 000n（3）结转固定资产清理）结转固定资产清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 170 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 170 0002022-8-10中级财务流动负债44预收账款n预收账款是购销双方商定，由购货方预先支付预收账款是购销双方商定，由购货方预先支付一部分给供应方而发生的一项负债，此项负债一部分给供应方而发生的一项负债，此
34、项负债必须用以后的商品或劳务等偿还。必须用以后的商品或劳务等偿还。n在会计核算上，对在会计核算上，对“预收账款预收账款”的核算主要有的核算主要有两种方法：两种方法：n其一，单独设置其一，单独设置“预收账款预收账款”科目，以完整反科目，以完整反映预收账款的全部业务；映预收账款的全部业务；n其二，不设置其二，不设置“预收账款预收账款”科目，如果发生了科目，如果发生了预收账款业务，在预收账款业务，在“应收账款应收账款”的贷方反映。的贷方反映。2022-8-10中级财务流动负债45“预收账款”科目n“预收账款预收账款”科目核算企业按照合同规定向购科目核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。货单位预收
35、的款项。n预收账款情况不多的，也可将预收的款项直接预收账款情况不多的，也可将预收的款项直接记入记入“应收账款应收账款”科目。科目。n“预收账款预收账款”科目应按购货单位进行明细核算。科目应按购货单位进行明细核算。n“预收账款预收账款”科目期末贷方余额，反映企业向科目期末贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额，反购货单位预收的款项；期末如为借方余额，反映企业应由购货单位补付的款项。映企业应由购货单位补付的款项。2022-8-10中级财务流动负债46“预收账款”账务处理n企业向购货单位预收的款项，企业向购货单位预收的款项，借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款n销售实
36、现时，销售实现时，借：预收账款借：预收账款 实现的收入和应交的增值税销项税额实现的收入和应交的增值税销项税额 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 实现的营业收入实现的营业收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）增值税额增值税额n购货单位补付的款项，购货单位补付的款项，借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 退回多付的款项，做相反的会计分录。退回多付的款项，做相反的会计分录。2022-8-10中级财务流动负债47例题n甲公司甲公司2007年年8月月5日收到乙公司按合同预付的货款日收到乙公司按合同预付的货款30万万元存入银行，元存入银行，2007年年9月月3日按
37、合同规定发出商品日按合同规定发出商品100万元，万元，增值税专用发票注明的税款增值税专用发票注明的税款17万元，该批商品的成本万元，该批商品的成本70万万元，其余款项已经收到存入银行。其会计分录为：元，其余款项已经收到存入银行。其会计分录为：n（1）2007年年8月月5日收到预收账款日收到预收账款 借：银行存款借：银行存款 300 000 贷：预收账款贷：预收账款乙公司乙公司 300 000n（2）2007年年9月月3日发出商品日发出商品 借：预收账款借：预收账款乙公司乙公司 1 170 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增
38、值税（销项税额）170 0002022-8-10中级财务流动负债48例题n（3）同时结转成本）同时结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 700 000 贷：库存商品贷：库存商品 700 000n（4）结算有关款项）结算有关款项借：银行存款借：银行存款 870 000 贷：预收账款贷：预收账款乙公司乙公司 870 0002022-8-10中级财务流动负债49应交税费n企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，要按照规定向国家交纳各种税金，这些应润，要按照规定向国家交纳各种税金，这些应交的税金，应按照权责发生制的原则预提计入交的税金，应按照权责发生制的
39、原则预提计入有关科目。这些应交的税金在尚未交纳之前暂有关科目。这些应交的税金在尚未交纳之前暂时停留在企业，形成一项负债。时停留在企业，形成一项负债。2022-8-10中级财务流动负债50“应交税费”科目n“应交税费应交税费”科目核算企业按照税法规定计算应科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。教育费附加、矿产资源补偿费等。n企业代扣代交的
40、个人所得税等，也通过企业代扣代交的个人所得税等，也通过“应交应交税费税费”科目核算。科目核算。n企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在税、耕地占用税等，不在“应交税费应交税费”科目核科目核算。算。2022-8-10中级财务流动负债51“应交税费”科目n“应交税费应交税费”科目应当按照应交税费的税种进行科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。应交增值税还应分别明细核算。应交增值税还应分别“进项税额进项税额”、“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转进项税额转出出”、“已交税金已交税金”等设置专栏进行明细核算。等设置专
41、栏进行明细核算。n“应交税费应交税费”科目期末贷方余额，反映企业尚科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。多交或尚未抵扣的税金。2022-8-10中级财务流动负债52增值税n增值税是就货物或应税劳务的增值部分征增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。收的一种税。n按照增值税暂行条例规定，企业购入货物按照增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税
42、额）中抵扣。收取的增值税（即销项税额）中抵扣。n按照规定，企业购入货物或接受劳务必须按照规定，企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除。具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除。2022-8-10中级财务流动负债53增值税n增值税专用发票。实行增值税以后，一般纳税企增值税专用发票。实行增值税以后，一般纳税企业销售货物或者提供应税劳务均应开具增值税专业销售货物或者提供应税劳务均应开具增值税专用发票，增值税专用发票记载了销售货物的售价、用发票，增值税专用发票记载了销售货物的售价、税率以及税额等，购货方以增值税专用发票上记税率以及税额等，购货方以增值税专用发票上记载的购入货物已支付
43、的税额，作为扣税和记账的载的购入货物已支付的税额，作为扣税和记账的依据。依据。n完税凭证。企业进口货物必须交纳增值税，其交完税凭证。企业进口货物必须交纳增值税，其交纳的增值税在完税凭证上注明。进口货物交纳的纳的增值税在完税凭证上注明。进口货物交纳的增值税根据从海关取得的完税凭证上注明的增值增值税根据从海关取得的完税凭证上注明的增值税额，作为扣税和记账依据。税额，作为扣税和记账依据。2022-8-10中级财务流动负债54增值税n购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税务机关批购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计准的收购凭证上注明的价款或收购金
44、额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。n企业购入货物或者接受应税劳务，没有按照规定取得企业购入货物或者接受应税劳务，没有按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不能从销项税额中抵扣。会计核算中，如果企业不能不能从销项税额中抵扣。会计核算中，如果企业不能取得有关的扣税证明，则购进货物或接受应税劳务支取得有关的扣税证明，则购进货物或接受应税劳务支付的增值税额不能作为进项税额扣税，其已支付的
45、增付的增值税额不能作为进项税额扣税，其已支付的增值税只能计入购入货物或接受劳务的成本。值税只能计入购入货物或接受劳务的成本。2022-8-10中级财务流动负债55增值税n企业应交的增值税，在企业应交的增值税，在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应应交增值税交增值税”明细科目进行核算。明细科目进行核算。“应交增值税应交增值税”明细明细科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交纳的增值税等；贷方发务支付的进项税额、实际已交纳的增值税等；贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税生额，反映销售货物或提供应税
46、劳务应交纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税等；额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税等；期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。n“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目分别设置科目分别设置“进项税进项税额额”、“已交税金已交税金”、“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”、“转出未交增值税转出未交增值税”、“转出多转出多交增值税交增值税”、“减免税款减免税款”、“出口抵减内销产品应出口抵减内销产品应纳税额纳税额”等专栏。等专栏。2022-8-10中级财务流动负债56增值税n实行增值税的一般纳
47、税企业，从税务角度看，实行增值税的一般纳税企业，从税务角度看，n一是可以使用增值税专用发票，企业销售货物或提供一是可以使用增值税专用发票，企业销售货物或提供劳务可以开具增值税专用发票（或完税凭证或购进免劳务可以开具增值税专用发票（或完税凭证或购进免税农产品凭证或收购废旧物资凭证或外购物资支付的税农产品凭证或收购废旧物资凭证或外购物资支付的运输费用的结算单据，下同）；运输费用的结算单据，下同）；n二是购入货物取得的增值税专用发票上注明的增值税二是购入货物取得的增值税专用发票上注明的增值税额可以用销项税额抵扣；额可以用销项税额抵扣；n三是如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销三是如果企业销售货
48、物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式项税额合并定价方法的，按公式“销售额含税销售销售额含税销售额额（1增值税税率）增值税税率）”还原为不含税销售额，并还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。按不含税销售额计算销项税额。2022-8-10中级财务流动负债57增值税n根据上述特点，一般纳税企业在账务处理上的根据上述特点，一般纳税企业在账务处理上的主要特点：主要特点：n一是在购进阶段，会计处理时实行价与税的分一是在购进阶段，会计处理时实行价与税的分离，价与税分离的依据为增值税专用发票上注离，价与税分离的依据为增值税专用发票上注明的价款和增值税，属于价款部分，计入购入明的
49、价款和增值税，属于价款部分，计入购入货物的成本；属于增值税额部分，计入进项税货物的成本；属于增值税额部分，计入进项税额。额。n二是在销售阶段，销售价格中不再含税，如果二是在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。入，向购买方收取的增值税作为销项税额。2022-8-10中级财务流动负债58“应交税费”的主要账务处理n（一）应交增值税（一）应交增值税n1企业采购物资等，企业采购物资等，借：材料采购借：材料采购 在途物资在途物资 原材料原材料 库存商品库存商品 应计入采购成本的金额应计入采
50、购成本的金额 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）增值税额增值税额 贷：应付账款贷：应付账款 应付票据应付票据 银行存款银行存款 应付或实际支付的金额应付或实际支付的金额n购入物资发生的退货，做相反的会计分录。购入物资发生的退货，做相反的会计分录。2022-8-10中级财务流动负债59“应交税费”的主要账务处理n2销售物资或提供应税劳务，销售物资或提供应税劳务，借：应收账款借：应收账款 应收票据应收票据 银行存款银行存款 营业收入和应收取的增值税额营业收入和应收取的增值税额 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 实现的营业收入实现的营业收入 应交税
