1、第十一章第十一章 收入、费用与利润收入、费用与利润n一、收入及其分类一、收入及其分类（一）收入的概念与特征（一）收入的概念与特征n含义：含义：收入，是指企业在日常活动中形成的、会导收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致致所有者权益所有者权益增加的、与所有者投入资本无增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。关的经济利益的总流入。第一节第一节 收入收入按在经营业务中所占比重主营业务收入其他业务收入n特征：特征：1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入收入是企业日常活动形成的经济利益流入2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之二者
2、兼而有之3.收入必然导致所有者权益的增加收入必然导致所有者权益的增加4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入益流入（二）收入的分类（二）收入的分类按交易的性质销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入在日常核算中，企业应当设置这两个科目，但在利润表中，应将二者合并为营业收入项目反映。其他业务收入是指除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括：出租固定资产出租转让无形资产出租包装物和商品销售材料用材料进行非货币性资产交换债务重组收入n二、销售商品收入的确认与计量二、销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的
3、确认条件n企业会计准则规定，销售商品收入企业会计准则规定，销售商品收入同时同时满足下列五个满足下列五个条件的，才能予以确认：条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方转移给购货方（需安装）（需安装）2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制控制（售后回购）（售后回购）3.收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量4.相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠
4、地相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量计量注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断（二）销售商品的一般会计处理（二）销售商品的一般会计处理n企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入确认的确认的5个条件时个条件时主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入银行存款银行存款应收账款应收账款应收票据应收票据应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）按已收或应收的按已收或应收的合同或协议价款合同或协议价款和应收取的增值和应收取的增值税销项税额税销项税额按确定的按确定的收入金额收入金额按应收取按应收取的增值税的增值税销项税额销项
5、税额n同时或在资产负债表日同时或在资产负债表日n在销售商品的同时或在资产负债表日在销售商品的同时或在资产负债表日库存商品库存商品原材料原材料主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本应交税费应交税费应交消费税应交消费税按相关税按相关税费的金额费的金额按已销商品的按已销商品的账面价值结转账面价值结转销售成本销售成本营业税金及附加营业税金及附加或应交资源税、应交城市维护或应交资源税、应交城市维护建设税、应交教育费附加等建设税、应交教育费附加等（三）销售折扣、折让与退回的会计处理（三）销售折扣、折让与退回的会计处理n1.销售折扣销售折扣商业折扣商业折扣 并不影响销售的会计处理并不影响销售的会计
6、处理现金折扣现金折扣 视购货方能否在折扣期限内付款视购货方能否在折扣期限内付款有有两种选择：两种选择：总价法总价法 净价法净价法我国企业会计准则规定，销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用，即涉及现金折扣的商品销售，应采用总价法进行会计处理。n2.销售折让销售折让n企业在销售实现后，往往由于商品质量等问题需要给购买方一定的价格折让，也称为销售折让销售折让。如果销售折让发生在销货方确认收入之前如果销售折让发生在销货方确认收入之前直接直接以以实际销售价格，并据以确认收入实际销售价格，并据以确认收入如果销售折让发生在销货方确认收入如
7、果销售折让发生在销货方确认收入之后之后冲减当期销售收入冲减当期销售收入，符合条件的冲减税额，符合条件的冲减税额销售折让属于资产负债表日后事项的销售折让属于资产负债表日后事项的按照资产负债表日后事项的相关规定进行按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理处理【例1】江南厂销售一批商品，增值税发票上的售价为60 000元，增值税额为10 200元，货到后买方发现商品质量不合格，经双方协商，在价格上给予5%的折让。应作如下会计处理：销售实现时：借：应收账款 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费应交增值税（销项税额）10 200 发生销售折让时：借：主营业务收入 3 000 应交税费应
8、交增值税（销项税额）510 贷：应收账款 3 510 实际收到款时：借：银行存款 66 690 贷：应收账款 66 690n3.销售退回销售退回（1）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入（2）发生销售退回时，企业已经确认销售收入）发生销售退回时，企业已经确认销售收入 除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应冲减退回当月的销售收入冲减退回当月的销售收入 如果已经结转了销售成本，还应同时如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当冲减退回当月的销售成本月的销售成本；如果已经发生了现金折扣，应在；如果已经发生了现金折扣，
9、应在退回当月同时调整相关财务费用的金额退回当月同时调整相关财务费用的金额（3）发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。）发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理【例例2 2】某企业某企业20072007年年6 6月月1515日销售日销售B B产品一批，售价产品一批，售价100 100 000000元，增值税额元，增值税额17 00017 000元，成本元，成本55 00055 000元。合同规元。合同规定现金折扣条件为定现金折扣条件为2/102/10、1/201/20、n/30n/30。买方于。买方于6 6月月24
10、24日付款，享受现金折扣日付款，享受现金折扣2 0002 000元。元。20072007年年1212月月1515日该日该批商品因质量严重不合格被退回。批商品因质量严重不合格被退回。对该项业务，企业应作如下会计处理：对该项业务，企业应作如下会计处理：a.a.销售商品时：销售商品时：借：应收账款借：应收账款 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 55 00055 000 贷：库存商品贷：库存商品 55 00055 000 b
11、.b.收回货款时：收回货款时：借：银行存款借：银行存款 115 000115 000 财务费用财务费用 2 0002 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000117 000 c.c.销售退回时：销售退回时：借：主营业务收入借：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000 贷：银行存款贷：银行存款 115 000115 000 财务费用财务费用 2 0002 000 借：库存商品借：库存商品 5500055000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 5500055000（四）特殊销售业务的会计处理（四）特殊
12、销售业务的会计处理n在下列销售方式下，企业可以根据收入实现的时点或在下列销售方式下，企业可以根据收入实现的时点或标志确认销售商品收入，有证据表明不能同时满足收标志确认销售商品收入，有证据表明不能同时满足收入确认条件的除外。入确认条件的除外。n1.托收承付托收承付托收承付，是指收款人根据购销合同发货后委托其托收承付，是指收款人根据购销合同发货后委托其开户银行向异地付款人收取款项，付款人验单或验开户银行向异地付款人收取款项，付款人验单或验货后向其开户银行承诺付款的一种销售方式。货后向其开户银行承诺付款的一种销售方式。正常情况下，正常情况下，销货方应当于发出商品并办妥托收手销货方应当于发出商品并办妥
13、托收手续时确认收入。续时确认收入。【例例3 3】江南厂江南厂20052005年年8 8月月2828日以托收承付方式向光大日化销日以托收承付方式向光大日化销售一批商品，增值税发票上注明售价售一批商品，增值税发票上注明售价200 000200 000元，增值税元，增值税34 00034 000元。该批产品的成本为元。该批产品的成本为8 9008 900元，商品已发出，并元，商品已发出，并已向银行办妥托收手续。已向银行办妥托收手续。但江南厂在销售时得知购买方资但江南厂在销售时得知购买方资金周转暂时有困难，经交涉确定此项收入目前收回的可能金周转暂时有困难，经交涉确定此项收入目前收回的可能性不大，性不大
14、，因此，该企业在销售时不能确认收入，应将发出因此，该企业在销售时不能确认收入，应将发出商品成本转入商品成本转入“发出商品发出商品”账户。账户。作如下会计处理：作如下会计处理：借：发出商品借：发出商品 8 9008 900 贷：库存商品贷：库存商品 8 9008 900同时，将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款：同时，将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款：借：应收账款借：应收账款光大日化（应收销项税额）光大日化（应收销项税额）34 00034 000 贷：贷：应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额 34 00034 000假定，月末得知光大日化资金周转情况好转，并承诺近
15、期付款，江南假定，月末得知光大日化资金周转情况好转，并承诺近期付款，江南厂可确认收入：厂可确认收入：借：应收账款借：应收账款光大日化光大日化 200 000200 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 200 000 同时结转成本：同时结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 8 9008 900 贷：发出商品贷：发出商品 900900 30 30日收到货款时：日收到货款时：借：银行存款借：银行存款 234 000234 000 贷：应收账款贷：应收账款光大日化光大日化 200 000200 000 应收账款应收账款光大日化（应收销项税额）光大日化（应收销项税额）34 0
16、0034 000n2.售后回购售后回购售后回购，是指在销售商品的同时，销售方售后回购，是指在销售商品的同时，销售方同意日后再将同意日后再将该该商品购回的销售方式。商品购回的销售方式。通常情况下，销售方通常情况下，销售方不应确认销售商品收入不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；收到的款项应确认为负债；（融资性质）（融资性质）回购价格大于原售价的差额，企业应在回回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间购期间按期计提利息费用，计入财务费用。按期计提利息费用，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确品收入确认条
17、件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购买商品处理。认收入，回购的商品作为购买商品处理。企业在发出商品后企业在发出商品后计提利息费用时计提利息费用时银行存款银行存款其他应付款其他应付款应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）按应收取的增值税销项税额按实际收到的价款按其差额财务费用财务费用其他应付款其他应付款按照合同约定日后重新购回该项商品时按照合同约定日后重新购回该项商品时：其他应付款其他应付款银行存款银行存款应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）按约定的商品回购价格按增值税专用发票上注明的增值税税额按实际支付的金额【例例4 4】星海公司星海公
18、司20062006年年1 1月月1 1日将一批商品销售给安居公司，售日将一批商品销售给安居公司，售价价8 000 0008 000 000元，增值税税额元，增值税税额1 360 0001 360 000已收到，该商品实际已收到，该商品实际成本为成本为 5 000 0005 000 000元。合同规定元。合同规定2 2年后星海公司将这批商品重年后星海公司将这批商品重新购回，回购价为新购回，回购价为9 000 0009 000 000元。元。交易实际上是星海公司将商品作抵押，向安居公司借款交易实际上是星海公司将商品作抵押，向安居公司借款80000008000000元元,借款期为借款期为2 2年，应
19、支付利息年，应支付利息1 000 0001 000 000元元（9000000900000080000008000000）。因此，星海公司应作如下会计处理：）。因此，星海公司应作如下会计处理：销售时：销售时：借：银行存款借：银行存款 9 360 000 9 360 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 360 0001 360 000 其他应付款其他应付款 8 000 0008 000 000 借：发出商品借：发出商品 5 000 0005 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 5 000 0005 000 000 20062006年年1212月月
20、3131日应计提利息费用日应计提利息费用500 000500 000元：元：借：财务费用借：财务费用 500 000 500 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 500 000 500 000 2007 2007年年1212月月3131日应计提利息费用日应计提利息费用500 000500 000元：元：借：财务费用借：财务费用 500 000500 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 500 000500 000 2008 2008年年1 1月月1 1日回购时：日回购时：借：其他应付款借：其他应付款 9 000 0009 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进
21、项税额）1 530 0001 530 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 530 00010 530 000 借：库存商品借：库存商品 5 000 000 5 000 000 贷：发出商品贷：发出商品 5 000 0005 000 000n三、提供劳务收入的确认与计量三、提供劳务收入的确认与计量（一）劳务收入确认与计量的基本原则（一）劳务收入确认与计量的基本原则n应根据在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够应根据在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够可靠地估计，分别采用不同的方法予以确认和计量。可靠地估计，分别采用不同的方法予以确认和计量。n1.提供劳务交易的结果提供劳务交易的结果能够
22、可靠估计能够可靠估计采用采用完工百分比法完工百分比法确认提供劳务收入。确认提供劳务收入。能够可靠地估计，是指同时满足下列能够可靠地估计，是指同时满足下列4个条件：个条件：（1）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。（2）相关的经济利益很可能流入企业。）相关的经济利益很可能流入企业。（3）交易的完工进度能够可靠地确定。）交易的完工进度能够可靠地确定。（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。企业资产负债表日，如能对提供的交易结果作出可靠估计，应采用完工百分比法确认劳务收入，同时结转相应的成本。在完工百分比法下，劳务收入和相关费用应
23、按下列公式计算：本年确认的劳务收入本年确认的劳务收入=劳务总收入劳务总收入本年末止劳务的完本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的劳务收入成程度以前年度已确认的劳务收入 本年确认的劳务费用本年确认的劳务费用=劳务总成本劳务总成本本年末止劳务的本年末止劳务的完工程度以前年度已确认的劳务费用完工程度以前年度已确认的劳务费用劳务完成程度的确定方法：劳务完成程度的确定方法：（1 1）已完工作的测量）已完工作的测量 这是一种比较专业的测量法，由专业测量师对已完工的工作或工程进行测量，并按一定方法计算劳务的完工程度。（2 2）按已经提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比）按已经提供的劳务量占应提供劳务总量的百
24、分比确定确定 这种方法主要以劳务量为标准，确定劳务的完工程度。（3 3）按已经发生的成本占估计总成本的比例确定）按已经发生的成本占估计总成本的比例确定 【例例5 5】海信电脑公司于海信电脑公司于20052005年年8 8月月5 5日接受一项软件开发工程日接受一项软件开发工程,工期大工期大约为约为1010个月，合同收入个月，合同收入90 00090 000元，到元，到1212月月3131日已发生成本日已发生成本2000020000元（假元（假定均为开发人员薪酬），预收账款定均为开发人员薪酬），预收账款40 00040 000元，预计开发完成软件还将发元，预计开发完成软件还将发生成本生成本2000
25、020000元。元。1212月月3131日经专业测量师测量，目前软件的开发程度为日经专业测量师测量，目前软件的开发程度为50%50%。对该项业务，企业应作如下会计处理：对该项业务，企业应作如下会计处理：20052005年确认的劳务收入年确认的劳务收入=90 000=90 000 50%50%0=45 0000=45 000（元）（元）20052005年确认的劳务费用年确认的劳务费用=（20 000+20 00020 000+20 000）50%50%0=20 0000=20 000（元）（元）实际发生劳务成本时：实际发生劳务成本时：借借:劳务成本劳务成本 20 00020 000 贷：应付职工
26、薪酬贷：应付职工薪酬 20 00020 000 预收款项时：预收款项时：借：银行存款借：银行存款 40 00040 000 贷：预收账款贷：预收账款 40 00040 00020052005年年1212月月3131日确认提供劳务收入时：日确认提供劳务收入时：借：预收账款借：预收账款 45 00045 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 45 00045 000 结转劳务成本时：结转劳务成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本 20 00020 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 20 00020 000n2.提供劳务交易的结果不能可靠估计提供劳务交易的结果不能可靠估计（即不能（即不能同时满
27、足同时满足4个条件的）个条件的）根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分以下情况进行对已经发生劳务成本的补偿程度，分以下情况进行会计处理：会计处理：（1）已经发生的劳务成本预计）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的能够得到补偿的，应，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本并结转已经发生的劳务成本（2）已经发生的劳务成本预计全部）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提应将已经发生的
28、劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入供劳务收入n四、让渡资产使用权收入的确认与计量四、让渡资产使用权收入的确认与计量（一）让渡资产使用权收入的内容（一）让渡资产使用权收入的内容n企业的有些交易活动，并不转移资产的所有权，而只企业的有些交易活动，并不转移资产的所有权，而只让渡资产的使用权，由此取得的收入，为让渡资产使让渡资产的使用权，由此取得的收入，为让渡资产使用权收入，主要包括用权收入，主要包括利息收入利息收入和和使用费收入使用费收入。（二）让渡资产使用权收入的确认条件（二）让渡资产使用权收入的确认条件n同时满足下列条件的，才能予以确认：同时满足下列条件的，才能予以确认：1.相关的经济利益
29、很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业2.收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量（三）让渡资产使用权收入的计量（三）让渡资产使用权收入的计量n1.利息收入利息收入资产负债表日，企业应按照他人使用本企业货币资资产负债表日，企业应按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。无论利息如何支付，企业均应分期计算并确认利息无论利息如何支付，企业均应分期计算并确认利息收入。收入。n2.使用费收入使用费收入使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。使用费的收费时间和收费方
30、法间和方法计算确定。使用费的收费时间和收费方法是多种多样的。是多种多样的。【例例6 6】A A企业向企业向B B企业转让某项软件的使用权，一次性收费企业转让某项软件的使用权，一次性收费300 000300 000元，不提供后续服务。元，不提供后续服务。该项交易实质上是出售软件，应视同销售处理：该项交易实质上是出售软件，应视同销售处理：借：银行存款借：银行存款 300 000300 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000300 000【例例7 7】A A企业向企业向B B企业转让某项专利权的使用权，转让期为企业转让某项专利权的使用权，转让期为6 6年，年，每年收取使用费每年收取
31、使用费50 00050 000元。元。A A企业每年确认收入时，应作如下会计处理：企业每年确认收入时，应作如下会计处理：借：应收账款（或银行存款）借：应收账款（或银行存款）50 00050 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 50 00050 000第二节 费 用l费用：费用：是指企业为销售商品、提供劳务等是指企业为销售商品、提供劳务等日常日常 活动活动所发生的经济利益的流出。如销所发生的经济利益的流出。如销售售 商品时发生的广告费支出、筹集资金商品时发生的广告费支出、筹集资金时时 发生的筹资费用等。发生的筹资费用等。费用的基本特点：费用的基本特点：l费用是在企业日常经营活动中发生的经费
32、用是在企业日常经营活动中发生的经济利益的流出。济利益的流出。l费用能引起资产的减少或负债的增加。费用能引起资产的减少或负债的增加。l费用会引起所有者权益的减少。费用会引起所有者权益的减少。费用费用生产成本生产成本期间费用期间费用 是指应计入是指应计入产品成本的费用。产品成本的费用。跟产品生产密切跟产品生产密切相关的费用相关的费用费用费用生产成本生产成本期间费用期间费用直接费用直接费用间接费用间接费用 是指在发是指在发生时可直接计生时可直接计入产品成本的入产品成本的费用。费用。费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用直接材料直接材料直接人工直接人工其他直接费用其他直接费用直接费用直接费用间接费用
33、间接费用费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用产品成本产品成本直接直接 是指发生是指发生时由于各种原时由于各种原因无法直接计因无法直接计入产品成本，入产品成本，需在期末分配需在期末分配计入产品成本计入产品成本的各项费用。的各项费用。直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料直接材料直接人工直接人工其他直接费用其他直接费用费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用产品成本产品成本直接直接制造费用制造费用直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料直接材料直接人工直接人工其他直接费用其他直接费用费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用产品成本产品成本直接直接分配分配 是指经营期是指经营期间发生的与企业间
34、发生的与企业产品的生产关系产品的生产关系不密切的费用。不密切的费用。制造费用制造费用直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料直接材料直接人工直接人工其他直接费用其他直接费用费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用产品成本产品成本直接直接分配分配管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用制造费用制造费用直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料直接材料直接人工直接人工其他直接费用其他直接费用费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用产品成本产品成本直接直接分配分配管理费用管理费用营业费用营业费用财务费用财务费用制造费用制造费用直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料直接材料直接人工直接人工其他
35、直接费用其他直接费用费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用产品成本产品成本直接直接分配分配不能计入产品不能计入产品成本，直接计成本，直接计入当期损益入当期损益外购材料外购材料 费费 用用外购燃料外购燃料 外购动力外购动力 工工 资资 职工福利费职工福利费折折 旧旧 费费 利息支出利息支出税税 金金其他费用其他费用 第二节第二节 费用的确认与计量费用的确认与计量n要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配n辅助生产成本的归集和分配辅助生产成本的归集和分配n基本生产车间制造费用的分配基本生产车间制造费用的分配n生产费用在完工产品和期末在产品之间进行分配生产费用在完工产品和期末在产品之间进行分配n结
36、转验收入库完工产品的成本结转验收入库完工产品的成本二、二、生产成本归集和分配的账务处理生产成本归集和分配的账务处理为成本类账户，核算企为成本类账户，核算企业进行工业性生产、自制业进行工业性生产、自制材料、自制工具、自制设材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费备等所发生的各项生产费用。用。设置设置“基本生产成本基本生产成本”、“辅助生产成本辅助生产成本”明细账，明细账，并按各成本核算对象进行并按各成本核算对象进行明细核算。明细核算。生产成本生产成本结转完工并已验结转完工并已验收入库的产成品收入库的产成品以及入库的半成以及入库的半成品成本品成本发生各项直接生发生各项直接生产费用；产费用；分配
37、转入的制造分配转入的制造费用费用期末在产品成本期末在产品成本账户设置账户设置n直接用于某产品生产或提供劳务的材料：直接用于某产品生产或提供劳务的材料：计入计入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账账户或户或“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户，并账户，并计入各成本计算对象的计入各成本计算对象的“直接材料直接材料”成本项目成本项目内。内。n如果为多个成本计算对象共同耗用：如果为多个成本计算对象共同耗用：应应按一定的标准分配按一定的标准分配计入各成本计算对象计入各成本计算对象的的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。分配标准：分配标准：可以采用产品的产量、重可以采用产品的产量
38、、重量、体积、材料定额耗用量、体积、材料定额耗用量、材料定额费用等。量、材料定额费用等。业务流程业务流程原材料原材料生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用等管理费用等借：借：生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本(X产品产品)辅助生产成本辅助生产成本(X部门或部门或X产品产品)制造费用制造费用X车间车间 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料会计分录会计分录 三、制造费用归集和分配的账务处理三、制造费用归集和分配的账务处理制造费用制造费用发生制造费用发生制造费用期末将账户余额期末将账户余额分配转入分配转入“生产生产成本成本”账户账户核算企业生产产品、提供劳务而发生的各项间接核算企业生产产品
39、、提供劳务而发生的各项间接费用。费用。为成本类账户，除季节性企业外，期末无余额。为成本类账户，除季节性企业外，期末无余额。按车间、部门设置明细账，账内按费用项目设置按车间、部门设置明细账，账内按费用项目设置专栏，进行明细分类核算。专栏，进行明细分类核算。账户设置账户设置发生制造费用时发生制造费用时借：制造费用借：制造费用X车间、部门车间、部门 贷：贷：原材料原材料(累计折旧、银行存款、应付职工薪酬等）累计折旧、银行存款、应付职工薪酬等）期末分配结转账户余额时期末分配结转账户余额时借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用X车间、部门车间、部门业务流程业务流程会计分录会计分录生产成本生产
40、成本原原 材材 料料累计折旧累计折旧银行存款银行存款应付职工薪酬应付职工薪酬制造费用制造费用n当车间只生产一种产品时：当车间只生产一种产品时：制造费用无需分配，可直接计入该产品成本。制造费用无需分配，可直接计入该产品成本。n当车间生产几种产品时：当车间生产几种产品时：（1 1）如各生产小组按产品品种分工：如各生产小组按产品品种分工：制造费用可直接计入各产品的成本，各小制造费用可直接计入各产品的成本，各小组共同发生的制造费用则需分配转入各产品的成组共同发生的制造费用则需分配转入各产品的成本。本。（2）如各生产小组按生产工艺分工：）如各生产小组按生产工艺分工：制造费用需分配转入各产品的成本。制造费
41、用需分配转入各产品的成本。第三节 期间费用的核算销销售售费费用用管管理理费费用用财财务务费费用用期间费用期间费用 期间费用不能计入产品的期间费用不能计入产品的成本，应当直接计入当期损益，成本，应当直接计入当期损益，并在利润表中分别列示。并在利润表中分别列示。n销售费用：销售费用：是指企业在销售商品过程中发生的是指企业在销售商品过程中发生的 费用。费用。n销售费用内容：销售费用内容：见见P258P258销售费用销售费用发生销售费用时发生销售费用时期末将账户余额期末将账户余额转入转入“本年利润本年利润”账户账户核算企业销售产品过程中发核算企业销售产品过程中发生的费用。生的费用。为损益类账户，期末无
42、余额。为损益类账户，期末无余额。按费用项目设置明细账。按费用项目设置明细账。账户设置账户设置发生销售费用时发生销售费用时借：销售费用借：销售费用X费用费用 贷：银行存款贷：银行存款 (库存现金、应付职工薪酬、累积折旧等）库存现金、应付职工薪酬、累积折旧等）期末结转账户余额时期末结转账户余额时借：本年利润借：本年利润 贷：销售费用贷：销售费用业务流程业务流程会计分录会计分录库存现金库存现金 银行存款银行存款应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧等累计折旧等销售费用销售费用本年利润本年利润 【例8】某企业某企业20102010年年8 8月发生下列月发生下列有关销售费用的业务：有关销售费用的业务：（1 1
43、）8 8月月3 3日，签发转账支票一张支日，签发转账支票一张支付广告费付广告费9 0009 000元。元。业务举例业务举例会计分录会计分录借：销售费用借：销售费用广告费广告费 9 0009 000 贷：银行存款贷：银行存款 9 0009 000 【例例8 8】某企业某企业20012001年年8 8月发生下列月发生下列有关销售费用的业务：有关销售费用的业务：（2 2）8 8月月8 8日，根据工资结算汇总日，根据工资结算汇总表，本月应付专设销售机构人员的工资表，本月应付专设销售机构人员的工资为为8 0008 000元。元。业务举例业务举例会计分录会计分录借：销售费用借：销售费用工资工资 8 000
44、8 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 8 0008 000 【例例8 8】某企业某企业20012001年年8 8月发生下列月发生下列有关销售费用的业务：有关销售费用的业务：（3 3）8 8月月9 9日，计提专设销售机构人日，计提专设销售机构人员福利费员福利费1 1201 120元。元。业务举例业务举例会计分录会计分录借：销售费用借：销售费用福利费福利费 1 1201 120 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 应付福利费应付福利费 1 1201 120 【例例8 8】某企业某企业20012001年年8 8月发生下列月发生下列有关销售费用的业务：有关销售费用的业务：（4 4）8 8
45、月月1919日销售商品一批，以现日销售商品一批，以现金支付应由本企业负担的运输费金支付应由本企业负担的运输费600600元，元，保险费保险费100100元。元。业务举例业务举例会计分录会计分录借：销售费用借：销售费用运输费运输费 600600 保险费保险费 100100 贷：库存现金贷：库存现金 700700 【例例8 8】某企业某企业20012001年年8 8月发生下列月发生下列有关销售费用的业务：有关销售费用的业务：（5 5）8 8月月3131日，计提销售部门的固定日，计提销售部门的固定资产折旧费资产折旧费5 0005 000元。元。业务举例业务举例会计分录会计分录借：销售费用借：销售费用
46、折旧费折旧费 5 0005 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 5 0005 000 【例例8 8】某企业某企业20012001年年8 8月发生下列月发生下列有关销售费用的业务：有关销售费用的业务：（6 6）8 8月月3131日，将本月发生的销售日，将本月发生的销售费用转入费用转入“本年利润本年利润”账户。账户。业务举例业务举例会计分录会计分录借：本年利润借：本年利润 23 82023 820 贷：销售费用贷：销售费用 23 82023 820n管理费用：管理费用：是指企业为组织和管理企业生是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。产经营所发生的管理费用。n管理费用内容：见管理费用内容：
47、见P258管理费用管理费用发生管理费用发生管理费用期末将账户余额期末将账户余额转入转入“本年利润本年利润”账户账户核算企业组织管理企业生产核算企业组织管理企业生产经营发生的费用。经营发生的费用。为损益类账户，期末无余额。为损益类账户，期末无余额。按费用项目设置明细账。按费用项目设置明细账。账户设置账户设置发生管理费用时发生管理费用时借：管理费用借：管理费用X费用费用 贷：银行存款贷：银行存款(现金、应付工资、应付福利现金、应付工资、应付福利 费、其他应付款、应交税金、累计折旧、费、其他应付款、应交税金、累计折旧、无形资产等）无形资产等）期末结转账户余额时期末结转账户余额时借：本年利润借：本年利
48、润 贷：管理费用贷：管理费用业务流程业务流程会计分录会计分录库存现金库存现金银行存款银行存款应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧等累计折旧等管理费用管理费用本年利润本年利润 【例例9 9】某企业某企业20002000年年1212月发生有关月发生有关管理费用如下：管理费用如下：（1 1）1212月月2 2日，厂部用现金购买办日，厂部用现金购买办公用品公用品300300元。元。业务举例业务举例会计分录会计分录借：管理费用借：管理费用办公费办公费 300300 贷：库存现金贷：库存现金 300300 【例例9 9】某企业某企业20002000年年1212月发生有关月发生有关管理费用如下：管理费用如下：（
49、2 2）1212月月5 5日，以存款支付行政管日，以存款支付行政管理部门水电费理部门水电费800800元。元。业务举例业务举例会计分录会计分录借：管理费用借：管理费用水电费水电费 800800 贷：银行存款贷：银行存款 800800 【例例9 9】某企业某企业20002000年年1212月发生有关月发生有关管理费用如下：管理费用如下：（3 3）1212月月7 7日，以现金支付离退休日，以现金支付离退休人员工资人员工资5 5005 500元。元。业务举例业务举例会计分录会计分录借：管理费用借：管理费用劳动保险费劳动保险费 5 5005 500 贷：库存现金贷：库存现金 5 5005 500 【例
50、例9 9】某企业某企业20002000年年1212月发生有关月发生有关管理费用如下：管理费用如下：（4 4）1212月月8 8日，分配本月职工工资，日，分配本月职工工资，其中管理部门人员工资为其中管理部门人员工资为6 0006 000元。元。业务举例业务举例会计分录会计分录借：管理费用借：管理费用工资工资 6 0006 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 6 0006 000 【例例9 9】某企业某企业20002000年年1212月发生有关月发生有关管理费用如下：管理费用如下：（5 5）1212月月9 9日，计提管理部门人员日，计提管理部门人员的福利费的福利费840840元。元。
