1、通过本章学习通过本章学习：l 了解负债的定义、特征及分类；l 了解流动负债的内容；l 掌握应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、短期借款的会计处理方法；l 了解其他流动负债的内容及会计处理方法。2022-8-102本章重点：本章重点：应付职工薪酬会计处理方法应付职工薪酬会计处理方法 本章难点：本章难点：应付应付职工薪酬、应职工薪酬、应交税交税费的会计处理费的会计处理2022-8-103第 9 章 流动负债 019.1 负债分类029.2 短期借款039.3 应付及预收款项049.4 应付职工薪酬059.5 应交税费069.6 其他流动负债9.1 9.1 负债概述负债概述9.39
2、.3应付应付及及预收款项预收款项9.49.4应付应付职工薪酬职工薪酬9.5 9.5 应交税费应交税费9.69.6其他其他流动负债流动负债9.2 9.2 短期借款短期借款9.1 负债的分类负债是企业重要的资金来源，是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。按照不同的标准，负债可进行如下分类。p1按流动性划分（1）流动负债（2）非流动负债p2按金融性划分（1）金融负债（2）非金融负债9.1 9.1 负债概述负债概述9.39.3应付应付及及预收款项预收款项9.49.4应付应付职工薪酬职工薪酬9.5 9.5 应交税费应交税费9.69.6其他其他流动负债流动负债9.2 9.
3、2 短期借款短期借款9.2 短期借款n 1.1.短期借款的内容短期借款的内容短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。短期借款应当按照借款本金和确定的利率按期计提利息，计入当期损益。9.1 9.1 负债概述负债概述9.39.3应付应付及及预收款项预收款项9.49.4应付应付职工薪酬职工薪酬9.5 9.5 应交税费应交税费9.69.6其他其他流动负债流动负债9.2 9.2 短期借款短期借款n2 2.应设置的账户应设置的账户n该该账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。短期借款短期借款取得的各种短取得的各种短期借
4、款本金数期借款本金数归还的各种短归还的各种短期借款本金数期借款本金数企业尚未偿还的短企业尚未偿还的短期借款本金数期借款本金数9.1 9.1 负债概述负债概述9.39.3应付应付及及预收款项预收款项9.49.4应付应付职工薪酬职工薪酬9.5 9.5 应交税费应交税费9.69.6其他其他流动负债流动负债9.2 9.2 短期借款短期借款n3 3.短期借款的会计处理短期借款的会计处理n（1 1）借入短期借款的会计处理）借入短期借款的会计处理n企业借入各种短期借款，借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户。n（2 2）按期计提利息的会计处理）按期计提利息的会计处理n资产负债表日，企业应按照计算确定的短
5、期借款利息费用，借记“财务费用”等账户，贷记“银行存款”等账户。n（3 3）偿还本金的会计处理）偿还本金的会计处理n企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。【例9.1】见教材9.1 9.1 负债概述负债概述9.39.3应付应付及及预收款项预收款项9.49.4应付应付职工薪酬职工薪酬9.5 9.5 应交税费应交税费9.69.6其他其他流动负债流动负债9.2 9.2 短期借款短期借款n 201年7月1日，陆达公司向银行借入4个月期限，年利率为6%的借款500 000元用于生产经营。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按月预提，每季度末支付。n
6、 陆达公司根据有关凭证，应进行如下会计处理。201年7月1日，借入款项。借：银行存款500 000 贷：短期借款500 000 201年7月末，计提利息。借：财务费用2 500 贷：应付利息2 500 201年8月末，同上【例9.1】9.1 9.1 负债概述负债概述9.39.3应付应付及及预收款项预收款项9.49.4应付应付职工薪酬职工薪酬9.5 9.5 应交税费应交税费9.69.6其他其他流动负债流动负债9.2 9.2 短期借款短期借款 201年9月末，支付本季度利息。借：应付利息 5 000 财务费用2 500 贷：银行存款 7 500 201年10月末，计提利息。借：财务费用2 500
7、贷：应付利息 2 500 201年11月1日，偿还本金及10月利息。借：应付利息2 500 短期借款500 000 贷：银行存款502 5009.1 9.1 负债概述负债概述9.39.3应付应付及及预收款项预收款项9.49.4应付应付职工薪酬职工薪酬9.5 9.5 应交税费应交税费9.69.6其他其他流动负债流动负债9.2 9.2 短期借款短期借款1239.3.1 应付票据9.3.2 应付账款9.3.3 预收款项9.3 应付及预收款项9.1 9.1 负债概述负债概述9.39.3应付应付及及预收款项预收款项9.49.4应付应付职工薪酬职工薪酬9.5 9.5 应交税费应交税费9.69.6其他其他流
8、动负债流动负债9.2 9.2 短期借款短期借款9.3.1 9.3.1 应付票据应付票据n1.1.应付票据概述应付票据概述n应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。n银行承兑银行承兑汇票汇票和商业承兑汇票商业承兑汇票n带息商业汇票带息商业汇票和不带息商业汇票不带息商业汇票。9.3 9.3 应付及预收款项应付及预收款项9.1 9.1 负债概述负债概述9.39.3应付应付及及预收款项预收款项9.49.4应付应付职工薪酬职工薪酬9.5 9.5 应交税费应交税费9.69.6其他其他流动负债流动负债9.2 9.2 短期借款短期借款9.3.1 9.3.1 应
9、付票据应付票据n2.2.应付票据应付票据的会计处理的会计处理n应付票据应在企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇应付票据应在企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时予以确认票抵付货款、应付账款时予以确认。n企业企业应设置应设置“应付票据应付票据”账户。该账户贷方登记开出的账户。该账户贷方登记开出的商业汇票面值和应计利息；借方登记支付的票据款项；商业汇票面值和应计利息；借方登记支付的票据款项；期末贷方余额反映企业尚未到期的应付票据本息。期末贷方余额反映企业尚未到期的应付票据本息。n企业应当设置企业应当设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”，详细登记每一商业，详细登记每一商业汇票的种
10、类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料等资料。9.3 9.3 应付及预收款项应付及预收款项9.1 9.1 负债概述负债概述9.39.3应付应付及及预收款项预收款项9.49.4应付应付职工薪酬职工薪酬9.5 9.5 应交税费应交税费9.69.6其他其他流动负债流动负债9.2 9.2 短期借款短期借款9.3.1 9.3.1 应付票据应付票据n（1 1）企业开）企业开出并承兑汇票出并承兑汇票借：原材料/在途物资/库存商品等 应交税费应交增值税（进项税
11、额）贷：应付票据【例9.2】略9.3 9.3 应付及预收款项应付及预收款项9.1 9.1 负债概述负债概述9.39.3应付应付及及预收款项预收款项9.49.4应付应付职工薪酬职工薪酬9.5 9.5 应交税费应交税费9.69.6其他其他流动负债流动负债9.2 9.2 短期借款短期借款9.3.1 9.3.1 应付票据应付票据n（2 2）出票期间出票期间n企业开出不不带息带息的商业汇票，出票期间不做会计处理；n企业开出带带息息的商业汇票，出票期间可以：n（1）按照票据面值和票面利率，按期计提利息 借：财务费用 贷：应付票据n（2）不计提利息，票据到期一次支付利息。9.3 9.3 应付及预收款项应付及
12、预收款项9.1 9.1 负债概述负债概述9.39.3应付应付及及预收款项预收款项9.49.4应付应付职工薪酬职工薪酬9.5 9.5 应交税费应交税费9.69.6其他其他流动负债流动负债9.2 9.2 短期借款短期借款9.3.1 9.3.1 应付票据应付票据n（3 3）票据到期票据到期n应付票据到期应付票据到期，企业账户付款。，企业账户付款。【例例9.39.3】（略（略）n应付票据到期应付票据到期，企业，企业无力支付无力支付票款：票款：n（1）商业承兑汇票，按应付票据的账面余额 借：应付票据 贷：应付账款n（2）银行承兑汇票，按应付票据的账面余额 借：应付票据 贷：短期借款9.2 9.2 应付及
13、预收款项应付及预收款项【例9.4】（略）【例9.5】（略）9.1 9.1 负债概述负债概述9.39.3应付应付及及预收款项预收款项9.49.4应付应付职工薪酬职工薪酬9.5 9.5 应交税费应交税费9.69.6其他其他流动负债流动负债9.2 9.2 短期借款短期借款9.3.2 9.3.2 应付账款应付账款n1.1.应付应付账款概述账款概述n应付账款是企业在生产经营过程中因购买货物或接受劳务等形成的向销售方交付现金或其他金融资产的合同义务，是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。9.3 9.3 应付及预收款项应付及预收款项9.1 9.1 负债概述负债概述9.39.
14、3应付应付及及预收款项预收款项9.49.4应付应付职工薪酬职工薪酬9.5 9.5 应交税费应交税费9.69.6其他其他流动负债流动负债9.2 9.2 短期借款短期借款9.3.2 9.3.2 应付账款应付账款n应付账款的确认时间应付账款的确认时间n在理论上n应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。n在实务工作中n（1）在物资和发票账单同时到达的情况下n（2）在物资和发票账单不是同时到达的情况下9.3 9.3 应付及预收款项应付及预收款项参见存货章节9.1 9.1 负债概述负债概述9.39.3应付应付及及预收款项预收款项9.49.4应付应付职工薪酬职工薪
15、酬9.5 9.5 应交税费应交税费9.69.6其他其他流动负债流动负债9.2 9.2 短期借款短期借款9.3.2 9.3.2 应付账款应付账款n2.2.应付账款的会计处理应付账款的会计处理n该账户一般应按照债权人设置明细账户。9.3 9.3 应付及预收款项应付及预收款项购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款尚未支付的应付账款应付账款9.1 9.1 负债概述负债概述9.39.3应付应付及及预收款项预收款项9.49.4应付应付职工薪酬职工薪酬9.5 9.5 应交税费应交税费9.69.6其他其他流动负债流动负债9.2
16、9.2 短期借款短期借款9.3.2 9.3.2 应付账款应付账款n（1 1）物资和发票账单同时到达）物资和发票账单同时到达n购购入物资验收入物资验收入库入库，货款，货款尚未尚未支付支付借：原材料/应交税费等 贷：应付账款n企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项借：生产成本/管理费用等 贷：应付账款9.3 9.3 应付及预收款项应付及预收款项9.1 9.1 负债概述负债概述9.39.3应付应付及及预收款项预收款项9.49.4应付应付职工薪酬职工薪酬9.5 9.5 应交税费应交税费9.69.6其他其他流动负债流动负债9.2 9.2 短期借款短期借款
17、n【例【例9.69.6】20201 1年年8 8月月1010日，陆达公司从甲公司购入材日，陆达公司从甲公司购入材料一批，收到的增值税专用发票上注明价款料一批，收到的增值税专用发票上注明价款100 000100 000元，元，增值税税额增值税税额13 00013 000元。材料已经验收入库，货款尚未元。材料已经验收入库，货款尚未支付。该公司以实际成本法进行材料的日常核算支付。该公司以实际成本法进行材料的日常核算。n【例例9.79.7】20201 1年年8 8月月2525日，根据自来水公司通知，陆日，根据自来水公司通知，陆达公司达公司20201 1年年8 8月应支付水费月应支付水费87 20087
18、 200元，其中，生产元，其中，生产车间水费车间水费56 00056 000元，企业行政管理部门水费元，企业行政管理部门水费24 00024 000元，元，可抵扣增值税进项税额可抵扣增值税进项税额7 2007 200元，款项尚未支付元，款项尚未支付。【例【例9.69.6】【例例9.79.7】解题略解题略9.1 9.1 负债概述负债概述9.39.3应付应付及及预收款项预收款项9.49.4应付应付职工薪酬职工薪酬9.5 9.5 应交税费应交税费9.69.6其他其他流动负债流动负债9.2 9.2 短期借款短期借款9.3.2 9.3.2 应付账款应付账款n（2 2）物资和发票账单未同时到达）物资和发票
19、账单未同时到达n发票账单已到，物资未到发票账单已到，物资未到n根据发票账单借记“在途物资”等，贷记“应付账款”n月末月末暂估入账的会计处理暂估入账的会计处理n物资物资已到，发票账单未已到，发票账单未到：到：暂不做会计处理，等到结算单据到达时再予以入账。n结算单据月末仍结算单据月末仍未未到达：到达：按照所购物资和应付债务估计入账，待下月初再用红字做相同的分录予以冲回。（在（在估计入账估计入账金额时不金额时不考虑考虑增值税）增值税）l具体例题参见存货章节相关内容。9.3 9.3 应付及预收款项应付及预收款项9.1 9.1 负债概述负债概述9.39.3应付应付及及预收款项预收款项9.49.4应付应付
20、职工薪酬职工薪酬9.5 9.5 应交税费应交税费9.69.6其他其他流动负债流动负债9.2 9.2 短期借款短期借款9.3.2 9.3.2 应付账款应付账款n（3 3）转销应付账款）转销应付账款n因债权单位撤销或其他原因而无法支付的应付账款，按其账面余额借：应付账款 贷：营业外收入9.3 9.3 应付及预收款项应付及预收款项9.1 9.1 负债概述负债概述9.39.3应付应付及及预收款项预收款项9.49.4应付应付职工薪酬职工薪酬9.5 9.5 应交税费应交税费9.69.6其他其他流动负债流动负债9.2 9.2 短期借款短期借款9.3.3 9.3.3 预收账款预收账款n1.1.预收预收账款概述
21、账款概述n预收账款是买卖双方协议商定，在销售商品或提供劳务前，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。n预收账款具有定金的性质，企业在收到款项后，应在合同规定的期限内给购货单位交付货物或提供劳务，否则，必须如数退还预收的款项。预收账款是以交付合同约定的商品或劳务来偿还，会导致企业未来的经济利益流出，因此，企业应将预收账款作为负债处理。9.3 9.3 应付及预收款项应付及预收款项9.1 9.1 负债概述负债概述9.39.3应付应付及及预收款项预收款项9.49.4应付应付职工薪酬职工薪酬9.5 9.5 应交税费应交税费9.69.6其他其他流动负债流动负债9.2 9.2 短期借款短期借款
22、9.3.3 9.3.3 预收账款预收账款n2.2.预收预收账款账款的会计处理的会计处理n确认：确认：n在企业收到购货方交来的预付款项的时候确认。n计量：计量：n按实际收到的金额入账。9.3 9.3 应付及预收款项应付及预收款项9.1 9.1 负债概述负债概述9.39.3应付应付及及预收款项预收款项9.49.4应付应付职工薪酬职工薪酬9.5 9.5 应交税费应交税费9.69.6其他其他流动负债流动负债9.2 9.2 短期借款短期借款9.3.3 9.3.3 预收账款预收账款n2.2.预收账款的会计处理预收账款的会计处理n在预收账款业务较多的企业，一般应设置“预收账款”账户。按购货单位设置明细账进行
23、明细核算。n期末贷方余额反映企业向购货单位预收尚未向购货方发货的款项，n期末借方余额，反映企业应向购货单位补收的款项。n【注意】若企业的预收账款业务不多，可不设“预收账款”账户，将预收的款项直接记入“应收账款”贷方。9.2 9.2 应付及预收款项应付及预收款项9.1 9.1 负债概述负债概述9.39.3应付应付及及预收款项预收款项9.49.4应付应付职工薪酬职工薪酬9.5 9.5 应交税费应交税费9.69.6其他其他流动负债流动负债9.2 9.2 短期借款短期借款n201年年8月月10日，陆达公司收到甲公司的一张订单，合同商日，陆达公司收到甲公司的一张订单，合同商品价款品价款200 000元，
24、增值税税率为元，增值税税率为13%，按合同约定预收定，按合同约定预收定金金60 000元存入银行；元存入银行；201年年9月月28日，陆达公司按订单要日，陆达公司按订单要求如数发出商品，求如数发出商品，201年年10月月5日，收到甲公司补付的款项日，收到甲公司补付的款项166 000元元。l预收货款：预收货款：借：银行存款 60 000 贷：预收账款 60 000l发出商品：发出商品：借：预收账款 226 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）26 000l收到补付货款：收到补付货款：借：银行存款 166 000 贷：预收账款 166 000【例【例9.89.
25、8】预收账款预收账款9.1 9.1 负债概述负债概述9.39.3应付应付及及预收款项预收款项9.49.4应付应付职工薪酬职工薪酬9.5 9.5 应交税费应交税费9.69.6其他其他流动负债流动负债9.2 9.2 短期借款短期借款12349.4.1 职工薪酬的定义及内容9.4.2 应设置的账户9.4.3 短期薪酬的会计处理9.4.4 其他职工薪酬的会计处理9.4 应付职工薪酬9.1 9.1 负债概述负债概述9.39.3应付应付及及预收款项预收款项9.49.4应付应付职工薪酬职工薪酬9.5 9.5 应交税费应交税费9.69.6其他其他流动负债流动负债9.2 9.2 短期借款短期借款9.4.1 9.
26、4.1 职工薪酬的定义及内容职工薪酬的定义及内容n1.1.职工薪酬的定义职工薪酬的定义n职工薪酬，是指企业为获得职工职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿；企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利。9.4 9.4 应付职工薪酬应付职工薪酬指与企业订立劳动合同的所有人员，既包括全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；还包括在企业的计划和控制下，虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员，如企业与有关中介机构签订的劳务用工合同雇佣的人员。9.1 9.1 负债概述
27、负债概述9.39.3应付应付及及预收款项预收款项9.49.4应付应付职工薪酬职工薪酬9.5 9.5 应交税费应交税费9.69.6其他其他流动负债流动负债9.2 9.2 短期借款短期借款9.4.1 9.4.1 职工薪酬的定义及内容职工薪酬的定义及内容n2.2.职工薪酬的内容职工薪酬的内容n短期薪酬n离职后福利n辞退福利n其他长期职工福利9.4 9.4 应付职工薪酬应付职工薪酬9.1 9.1 负债概述负债概述9.39.3应付应付及及预收款项预收款项9.49.4应付应付职工薪酬职工薪酬9.5 9.5 应交税费应交税费9.69.6其他其他流动负债流动负债9.2 9.2 短期借款短期借款9.4.2 9.
28、4.2 应设置的账户应设置的账户9.4 9.4 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬本月实际支付的各种应付职工薪酬应付未付的职工薪酬n明细账户包括：工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、非货币性福利、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、带薪缺勤、等。9.1 9.1 负债概述负债概述9.39.3应付应付及及预收款项预收款项9.49.4应付应付职工薪酬职工薪酬9.5 9.5 应交税费应交税费9.69.6其他其他流动负债流动负债9.2 9.2 短期借款短期借款9.4.39.4.3 短期薪短期薪酬的会计处理酬的会计处理n1.1.货币性短期职工薪
29、酬货币性短期职工薪酬n企业发生的职工工资、津贴、补贴等短期薪酬，应当根据职工提供服务情况和工资标准等计算应计入职工薪酬的工资总额，并按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。n企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关负债，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。n企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。9.4 9.4 应付职工薪酬应付职工薪酬9.1 9.1 负债概述负债概述9.39.
30、3应付应付及及预收款项预收款项9.49.4应付应付职工薪酬职工薪酬9.5 9.5 应交税费应交税费9.69.6其他其他流动负债流动负债9.2 9.2 短期借款短期借款n【例【例9.99.9】20201 1年年1 1月月3131日，陆达公司结算当月应发工资日，陆达公司结算当月应发工资1 5601 560万元，万元，其中，生产部门生产工人工资其中，生产部门生产工人工资1 0001 000万元；生产部门管理人员工资万元；生产部门管理人员工资200200万元；总部管理人员工资万元；总部管理人员工资360360万元。万元。n假设按照假设按照职工工资总额的职工工资总额的10%10%和和8%8%计提并缴存医
31、疗保险费和住房公计提并缴存医疗保险费和住房公积金积金。按照。按照职工工资总额的职工工资总额的2%2%和和1.5%1.5%计提工会经费和职工教育经费计提工会经费和职工教育经费。不不考虑所得税影响。考虑所得税影响。l计计入生产入生产成本成本1000+10001000+1000(10%+8%+2%+l.5%)=1215(10%+8%+2%+l.5%)=1215（万元）（万元）l计计入制造入制造费用费用200+200200+200(10%+8%+2%+1.5%)=243(10%+8%+2%+1.5%)=243（万元）（万元）l计计入入管理费用管理费用360+360360+360(10%+8%+2%+1
32、.5%)=437.40(10%+8%+2%+1.5%)=437.40（万元）（万元）借借：生产成本：生产成本 12 150 00012 150 000 制造费用制造费用 2 430 0002 430 000 管理费用管理费用 4 374 0004 374 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 15 600 15 600 000000 社会保险费社会保险费 1 560 0001 560 000 住房公积金住房公积金 1 248 0001 248 000 工会经费工会经费 312 000312 000 职工教育经费职工教育经费 234 000234 0009.1 9.1 负债概述负债概
33、述9.39.3应付应付及及预收款项预收款项9.49.4应付应付职工薪酬职工薪酬9.5 9.5 应交税费应交税费9.69.6其他其他流动负债流动负债9.2 9.2 短期借款短期借款n接接【例例9.99.9】20201 1年年2 2月月8 8日，陆达公司将代扣款项扣日，陆达公司将代扣款项扣除后，用银行存款发放上月工资。假设陆达公司分别除后，用银行存款发放上月工资。假设陆达公司分别按照应发工资总额的按照应发工资总额的2%2%和和8%8%计算代扣代缴的应由职计算代扣代缴的应由职工个人负担的医疗保险和住房公积金，代扣代缴个人工个人负担的医疗保险和住房公积金，代扣代缴个人所得税所得税900 000900
34、000元。元。借借：应付职工薪酬：应付职工薪酬工资工资 15 15 600 000600 000 贷贷：其他应付款：其他应付款 1 1 560 560 000000 应交税费应交税费应应交个人所得税交个人所得税 900 000900 000 银行存款银行存款 13 13 140 140 000000【例例9.109.10】n企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等）9.1 9.1 负债概述负债概述9.39.
35、3应付应付及及预收款项预收款项9.49.4应付应付职工薪酬职工薪酬9.5 9.5 应交税费应交税费9.69.6其他其他流动负债流动负债9.2 9.2 短期借款短期借款n接接【例例9.99.9】【】【例例9.109.10】20201 1年年2 2月月1010日，陆达公司交纳上月社会保险日，陆达公司交纳上月社会保险费费1 872 0001 872 000元，其中企业负担元，其中企业负担1 560 0001 560 000元，个人负担元，个人负担312 000312 000元；交纳元；交纳住房公积金住房公积金2 496 0002 496 000元，其中，企业负担元，其中，企业负担1 248 0001
36、 248 000元，个人负担元，个人负担1 248 1 248 000000元；交纳个人所得税元；交纳个人所得税900 000900 000元。元。交纳社会保险费。交纳社会保险费。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 1 560 0001 560 000 其他应付款其他应付款社会保险费社会保险费 312 000312 000 贷：银行存款贷：银行存款1 872 0001 872 000 交纳住房公积金。交纳住房公积金。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬住房公积金住房公积金 1 248 0001 248 000 其他应付款其他应付款住房公积金住房公积金 1 248 0001 248
37、 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 496 0002 496 000交纳个人所得税。交纳个人所得税。借：应交税费借：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 900 000900 000 贷：银行存款贷：银行存款 900 000900 000【例例9.119.11】9.1 9.1 负债概述负债概述9.39.3应付应付及及预收款项预收款项9.49.4应付应付职工薪酬职工薪酬9.5 9.5 应交税费应交税费9.69.6其他其他流动负债流动负债9.2 9.2 短期借款短期借款n20201 1年年1 1月月2828日陆达公司用现金向困难职工发放福利费日陆达公司用现金向困难职工发放福利费5 5 0000
38、00元，其中，生产工人元，其中，生产工人4 0004 000元，行政管理人员元，行政管理人员1 0001 000元元。支付福利费。支付福利费。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 5 5 000000 贷：库存现金贷：库存现金 5 5 000000 月末分配福利费用。月末分配福利费用。借：生产成本借：生产成本 4 000 4 000 管理费用管理费用 1 1 000000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 5 5 000000【例例9.129.12】9.1 9.1 负债概述负债概述9.39.3应付应付及及预收款项预收款项9.49.4应付应付职工薪酬职工薪酬9.5 9
39、.5 应交税费应交税费9.69.6其他其他流动负债流动负债9.2 9.2 短期借款短期借款9.4.3 9.4.3 短期薪短期薪酬的会计处理酬的会计处理n2.2.非货币非货币性福利性福利n（1 1）企业以自产产品作为非货币性福利提供给职工）企业以自产产品作为非货币性福利提供给职工的，应确认主营业务收入。n【例9.13】见教材n（2 2）以）以外购商品作为非货币性福利提供给职工外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”。n【例9.14】见教材9.4 9.4 应付职工薪酬应付职工薪酬9.1 9.1 负债概述负债概述9.39.3应付
40、应付及及预收款项预收款项9.49.4应付应付职工薪酬职工薪酬9.5 9.5 应交税费应交税费9.69.6其他其他流动负债流动负债9.2 9.2 短期借款短期借款n【例【例9.139.13】甲甲公司为一家手机生产企业公司为一家手机生产企业，职工，职工200200名，名，20201 1年年1 1月，以月，以其生产的每台成本其生产的每台成本为为2 2 000000元的手机作为福利发放元的手机作为福利发放给职工。手机售价每给职工。手机售价每台台3 0003 000元元，增值税率，增值税率13%13%。公司。公司职工中职工中160160名为直接参加生产的人员，名为直接参加生产的人员，4040名为总部管理
41、人员。名为总部管理人员。l应计入生产成本应计入生产成本的金额的金额=3 000=3 000160160（1+13%1+13%）=542 400=542 400（元）（元）l应计入管理费用应计入管理费用的金额的金额=3 000=3 0004040（1+13%1+13%）=135 600=135 600（元）（元）l甲公司计提工资时：甲公司计提工资时：借：生产成本 542 400 管理费用 135 600贷：应付职工薪酬 678 000l甲公司实际发放手机甲公司实际发放手机时：时：借：应付职工薪酬 678 000贷：主营业务收入 600 000应交税费应交增值税（销项税额）78 000借：主营业务
42、成本 400 000贷：库存商品 400 0009.1 9.1 负债概述负债概述9.39.3应付应付及及预收款项预收款项9.49.4应付应付职工薪酬职工薪酬9.5 9.5 应交税费应交税费9.69.6其他其他流动负债流动负债9.2 9.2 短期借款短期借款9.4.39.4.3应付职工薪酬的会计处理应付职工薪酬的会计处理n（3 3）企业以自有的房屋等资产无偿提供给职工企业以自有的房屋等资产无偿提供给职工使用使用：n按该住房每期应计提的折旧额：借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧n企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金：借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款 等9.4 9.4
43、应付职工薪酬应付职工薪酬9.1 9.1 负债概述负债概述9.39.3应付应付及及预收款项预收款项9.49.4应付应付职工薪酬职工薪酬9.5 9.5 应交税费应交税费9.69.6其他其他流动负债流动负债9.2 9.2 短期借款短期借款n【例【例9.159.15】陆陆达公司目前为总部各部门经理级别以上职达公司目前为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工职工2020名，每人提供一名，每人提供一辆汽车辆汽车免费使用，假定每免费使用
44、，假定每辆汽车辆汽车每月每月计提折旧计提折旧2 0002 000元；该公司共有副总裁以上高级管理人元；该公司共有副总裁以上高级管理人员员5 5名，公司为其每人租赁一套月租金名，公司为其每人租赁一套月租金为为6 6 000000元的公寓元的公寓。为部门经理级别以上的职工提供汽车免费使用。借：管理费用 40 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 40 000 计提折旧时。借：应付职工薪酬非货币性福利 40 000 贷：累计折旧 40 000 为副总裁以上高级管理人员租赁住房。借：管理费用 30 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 30 000 支付租金时。借：应付职工薪酬非货币性福利 30 00
45、0 贷：银行存款 30 0009.1 9.1 负债概述负债概述9.39.3应付应付及及预收款项预收款项9.49.4应付应付职工薪酬职工薪酬9.5 9.5 应交税费应交税费9.69.6其他其他流动负债流动负债9.2 9.2 短期借款短期借款9.4.39.4.3应付职工薪酬的会计处理应付职工薪酬的会计处理n3.3.短期带薪缺勤短期带薪缺勤n带薪缺勤应当根据其性质及其职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。n如果带薪缺勤属于长期带薪缺勤的，企业应当作为其他长期职工福利处理。9.4 9.4 应付职工薪酬应付职工薪酬9.1 9.1 负债概述负债概述9.39.3应付应付及及预收款项预收款项9
46、.49.4应付应付职工薪酬职工薪酬9.5 9.5 应交税费应交税费9.69.6其他其他流动负债流动负债9.2 9.2 短期借款短期借款n陆陆达公司共有达公司共有10001000名职工从名职工从20201 1年年1 1月月1 1日起，该公司实行日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5 5个个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过历年度，超过1 1年未使用的权利作废；职工休年休假时，首年未使用的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部
47、分再从上年结转的带薪先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年年休假中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。休假无权获得现金支付。n20201 1年年1212月月3131日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2 2天。陆达公司预计天。陆达公司预计20202 2年年有有950950名职工将享受不超过名职工将享受不超过5 5天天的带薪年休假，剩余的带薪年休假，剩余5050名职工每人将平均享受名职工每人将平均享受6.56.5天年休假，天年休假，假定这假定这5050名职工全部为总部
48、管理人员，该公司平均每名职名职工全部为总部管理人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为工每个工作日工资为500500元元。【例【例9.169.16】累积带薪缺勤累积带薪缺勤陆达公司在201年12月31日预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债即为75天（501.5天）的年休假工资金额37 500元（75500）。借：管理费用 37 500 贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤 37 5009.1 9.1 负债概述负债概述9.39.3应付应付及及预收款项预收款项9.49.4应付应付职工薪酬职工薪酬9.5 9.5 应交税费应交税费9.69.6其他其他流动负债流动负债9.2 9.2
49、短期借款短期借款n非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付工离开企业时也无权获得现金支付。n企业企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。企业确认职工享有的与非累带薪缺勤相关的职工薪酬。企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本损益或相关资产成本。
50、n通常通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的会计处理。额外作相应的会计处理。非累积带薪缺勤非累积带薪缺勤9.1 9.1 负债概述负债概述9.39.3应付应付及及预收款项预收款项9.49.4应付应付职工薪酬职工薪酬9.5 9.5 应交税费应交税费9.69.6其他其他流动负债流动负债9.2 9.2 短期借款短期借款9.4.39.4.3应付职工薪酬的会计处理应付职工薪酬的会计处理n4.4.短期利润分享计划短期利润分享计划n企业制订有短期利润
