1、第十章 非流动负债学习目标：了解非流动负债的概念与分类；了解长期借款的含义；掌握长期借款的账务处理；熟悉借款费用的确认原则；掌握其计量处理；熟悉长期应付款的账务处理。非流动资产第十章第十章 非流动资产非流动资产第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述一、非流动负债特点及分类一、非流动负债特点及分类u（一）非流动负债的概念（一）非流动负债的概念 非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债。主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、期以上的负债。主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款和预计负债等。专项应付款和预计负债等。
2、u（二）非流动负债的特征（二）非流动负债的特征一、非流动负债的特点与分类一、非流动负债的特点与分类（三）非流动负债的分类（三）非流动负债的分类u1.非流动负债按其内容不同，可分为长期借款、应付债非流动负债按其内容不同，可分为长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债及其他非流动负债。券、长期应付款、预计负债及其他非流动负债。u2.非流动负债按是否计息划分：需要计息的非流动负债，非流动负债按是否计息划分：需要计息的非流动负债，如长期借款、应付债券、长期应付款等，和不需要计息的如长期借款、应付债券、长期应付款等，和不需要计息的非流动负债，如预计负债、递延所得税负债等。非流动负债，如预计负债、递延所得
3、税负债等。第十章第十章 非流动资产非流动资产二、非流动负债的确认与计价二、非流动负债的确认与计价（一）非流动负债的确认（一）非流动负债的确认非流动负债的确认应当同时符合以下确认条件：非流动负债的确认应当同时符合以下确认条件：u1.符合非流动负债的定义；符合非流动负债的定义；u2.具有负债的一般特征；具有负债的一般特征；u3.具有非流动负债的主要特征。具有非流动负债的主要特征。（二）非流动负债的计价（二）非流动负债的计价u1.非流动负债的计价应以未来偿还债务的现金流出量（包括本金和利息）非流动负债的计价应以未来偿还债务的现金流出量（包括本金和利息）的现值为基础。的现值为基础。u2.现行制度规定，
4、非流动负债应当以实际发生额入账，并按照负债本金或现行制度规定，非流动负债应当以实际发生额入账，并按照负债本金或债券面值，按照规定的利率按期计提利息。债券面值，按照规定的利率按期计提利息。第十章第十章 非流动资产非流动资产非流动资产第十章第十章 非流动资产非流动资产 长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在偿还期在1年以上（不含年以上（不含1年）的各种借款。年）的各种借款。长期借款可以按不同的分类标准进行分类长期借款可以按不同的分类标准进行分类第二节第二节 长期借款长期借款u企业向银行或其他金融机构借入的长期借款，在会计核算中设置企业向银行
5、或其他金融机构借入的长期借款，在会计核算中设置“长期借长期借款款”科目核算。为反映企业长期借款借入、借款利息的结算和借款本息的科目核算。为反映企业长期借款借入、借款利息的结算和借款本息的偿付情况，一般需在该科目下设置偿付情况，一般需在该科目下设置“本金本金”、“利息调整利息调整”明细科目。明细科目。u长期借款的核算主要包括以下内容：长期借款的核算主要包括以下内容：（1）企业借入长期借款）企业借入长期借款（2）在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定）在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用长期借款的利息费用（3）企业归还长期借款）企业归
6、还长期借款见例【见例【10-2】二、长期借款的核算二、长期借款的核算第十章第十章 非流动资产非流动资产非流动资产第十章第十章 非流动资产非流动资产 借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。额。第三节第三节 借款费用借款费用 关于借款费用的确认原则问题，主要集中在企业每关于借款费用的确认原则问题，主要集中在企业每期发生的借款费用是应该费用化，直接计入当期损益，期发生的借款费用是应该费用化，直接计入当期损益，还是应该资本化，计入相关资产的成本。还是应该
7、资本化，计入相关资产的成本。第十章第十章 非流动资产非流动资产（一）借款费用资本化的范围u1.借款费用应予资本化的资产范围。我国企业会计准则借款费用应予资本化的资产范围。我国企业会计准则规定，符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间规定，符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用状态或可销售状的购建或生产活动才能达到预定可使用状态或可销售状态的资产。态的资产。u2.借款费用应予资本化的借款范围。借款费用可予资本借款费用应予资本化的借款范围。借款费用可予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。二、借款费用的确
8、认原则二、借款费用的确认原则第十章第十章 非流动资产非流动资产二、借款费用的确认原则二、借款费用的确认原则（二）资本化期间的确定u只有资本化期间内的借款费用才可资本化，资本化期只有资本化期间内的借款费用才可资本化，资本化期间外的借款费用必须费用化。间外的借款费用必须费用化。u1.借款费用开始资本化的条件。借款费用只有在同时符借款费用开始资本化的条件。借款费用只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化：合以下三个条件时才能开始资本化：（1）资产支出已经发生。）资产支出已经发生。（2）借款费用已经发生。）借款费用已经发生。（3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已）为使资产达到预定可使用状
9、态所必要的购建活动已经开始。经开始。第十章第十章 非流动资产非流动资产二、借款费用的确认原则二、借款费用的确认原则（二）资本化期间的确定u2.借款费用暂停资本化的条件。在符合资本化条件的资借款费用暂停资本化的条件。在符合资本化条件的资产的购建或生产过程中，如果购建或生产活动发生了产的购建或生产过程中，如果购建或生产活动发生了非正常中断，并且中断时间连续超过非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，则中断期个月，则中断期间所发生的借款费用应当停止资本化，直至购建或生间所发生的借款费用应当停止资本化，直至购建或生产活动重新开始。产活动重新开始。第十章第十章 非流动资产非流动资产（三）借款辅助费用见教
10、材例【见教材例【10-1】（一）借款利息费用 在资本化期间内，借款利息资本化的金额按以下方式确定：（在资本化期间内，借款利息资本化的金额按以下方式确定：（1）为购）为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的。建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的。（2）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款的。）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款的。（3）每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期有关借款实际发生）每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期有关借款实际发生的利息金额。的利息金额。（二）外币借款汇兑差额三、借款费用的计量三、借款费用的计量第十章第十章
11、非流动资产非流动资产非流动资产第十章第十章 非流动资产非流动资产 应付债券是企业筹集长期使用资金而发行的一种书面凭应付债券是企业筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。企业发行的超过一年期以上的债券，构成了一项长期负证。企业发行的超过一年期以上的债券，构成了一项长期负债。债。（1）按有无抵押担保分类。可分为信用债券和担保债券。）按有无抵押担保分类。可分为信用债券和担保债券。（2）按是否记名分类。分为记名债券和无记名债券。）按是否记名分类。分为记名债券和无记名债券。（3）按是否可转换分类。分为可转换债券与不可转换债券。）按是否可转换分类。分为可转换债券与不可转换债券。（4）按偿还方式分类。分为一次
12、还本债券和分期还本债券。）按偿还方式分类。分为一次还本债券和分期还本债券。第四节第四节 应付债券应付债券一、应付债券概述（二）利息调整的摊销企业债券应按期计提利息。溢价或折价发行债券的，其债企业债券应按期计提利息。溢价或折价发行债券的，其债券发行价格与债券面值总额的差额即利息调整，应当在债券发行价格与债券面值总额的差额即利息调整，应当在债券存续期间分期摊销。摊销方法采用实际利率法。券存续期间分期摊销。摊销方法采用实际利率法。（三）债券偿还的核算见教材例【见教材例【10-2】（一）公司债券发行的核算 企业为筹集长期资金而发行的债券，应设置企业为筹集长期资金而发行的债券，应设置“应付债券应付债券”
13、科目核算。为科目核算。为反映长期债券的发行、利息的计提、本金的偿付等情况，可在该科目下设反映长期债券的发行、利息的计提、本金的偿付等情况，可在该科目下设置置“面值面值”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等明细科目。等明细科目。二、一般公司债券二、一般公司债券第十章第十章 非流动资产非流动资产 对于可转换公司债券的负债成分，在未转换为股份前，其会计对于可转换公司债券的负债成分，在未转换为股份前，其会计核算与一般公司债券相同，即按期计提利息，并按实际利率法摊销利核算与一般公司债券相同，即按期计提利息，并按实际利率法摊销利息调整。息调整。企业发行可转换债券，应当在初始确认时将其包含的负债成
14、分和权益成分进企业发行可转换债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积。行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积。（二）转换前的利息调整的摊销（一）发行可转换债券的核算三、可转换债券三、可转换债券第十章第十章 非流动资产非流动资产见教材例【见教材例【10-3】债券持有者行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份时，如债券持有者行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份时，如债券面额不足转换债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。股股份的部分，企业应当以现金偿还。（三）可转换债券转换为股份时的核算三、可
15、转换债券三、可转换债券第十章第十章 非流动资产非流动资产非流动资产第十章第十章 非流动资产非流动资产长期应付款，指除长期借款和应付债券以外的、偿还期限在一年或超过一年的一个经营周期以上的其他债务。长期应付款主要包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。第五节第五节 长期应付款长期应付款 企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应在租赁期开企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现始日，将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入值两者中的较低者，加上初
16、始直接费用，作为租入资产的入账价值，借记账价值，借记“固定资产固定资产”等科目，按最低租赁付款额，贷等科目，按最低租赁付款额，贷记记“长期应付款长期应付款”，按发生的初始直接费用，贷记，按发生的初始直接费用，贷记“银行存银行存款款”等科目，按其差额，借记等科目，按其差额，借记“未确认融资费用未确认融资费用”科目。科目。一、应付融资租入固定资产的租赁费第十章第十章 非流动资产非流动资产企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。二、具有融资性质
17、的延期付款购买资产第十章第十章 非流动资产非流动资产非流动资产总结 非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债。长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以上（不含1年）的各种借款，在会计核算中应设置“长期借款”账户进行核算。借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。企业会计准则规定，企业应对因购建固定资产、投资型房地产、存货等而发生的借款费用进行资本化。对借款费用的确认，需要明确借款费用资本化的范围及资本化期间两个问题。应付债券是企业筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。企业为筹集长期资金而发行的债券，应设置“应付债券”账户进行核算。为反映长期债券的发行、利息的计提、本金的偿付等情况，企业可在该账户下设置“面值”“利息调整”“应计利息”等明细账户进行核算。长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的、偿还期限在一年或超过一年的一个经营周期以上的其他债务。长期应付款主要包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。E N D I N G!
