1、2022-8-10个人所得税纳税筹划1个人所得税纳税筹划个人所得税纳税筹划个人所得税纳税筹划1一、个人所得税纳税筹划的基本思路一、个人所得税纳税筹划的基本思路n（一）提高职工福利水平，降低名义收入（一）提高职工福利水平，降低名义收入n（二）收入均衡节税法（二）收入均衡节税法n（三）将应获收益转化为对企业投资的节税法（三）将应获收益转化为对企业投资的节税法个人所得税纳税筹划1二、个人所得税纳税人身份的筹划二、个人所得税纳税人身份的筹划n利用税法对居民和非居民身份的认定规定利用税法对居民和非居民身份的认定规定进行纳税筹划，主要是合理确定在中国的境内进行纳税筹划，主要是合理确定在中国的境内居住和临时
2、离境的时间，避免成为中国的居民居住和临时离境的时间，避免成为中国的居民纳税人。筹划的对象主要是针对跨国纳税人。纳税人。筹划的对象主要是针对跨国纳税人。n利用居民和非居民身份减轻税负的方法主利用居民和非居民身份减轻税负的方法主要是：利用临时离境的规定，恰当安排离境时要是：利用临时离境的规定，恰当安排离境时间，使自己成为非居民纳税人以减轻税负。间，使自己成为非居民纳税人以减轻税负。个人所得税纳税筹划1二、个人所得税纳税人身份的筹划二、个人所得税纳税人身份的筹划n例例1 1 法国人迈可是美国一家高科技公司雇员，法国人迈可是美国一家高科技公司雇员，20022002年年1212月月2727日被派遣到中国
3、的合资公司工作。日被派遣到中国的合资公司工作。截至截至20032003年年1212月月3131日，迈可在中国境内工作了日，迈可在中国境内工作了一个纳税年度。在一个纳税年度。在20032003纳税年度，迈可多次因纳税年度，迈可多次因公里境累计为公里境累计为8585天，且每次都不超过天，且每次都不超过3030天。迈天。迈可在境外期间，从美国公司取得薪金折合人民可在境外期间，从美国公司取得薪金折合人民币币8500085000元，从国内公司取得薪金元，从国内公司取得薪金5000050000元。元。个人所得税纳税筹划1二、个人所得税纳税人身份的筹划二、个人所得税纳税人身份的筹划n纳税策划根据税法规定，从
4、公历纳税策划根据税法规定，从公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止，居住在中国境内的外国人、海外日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞，如果在一个纳侨胞和香港、澳门、台湾同胞，如果在一个纳税年度内，一次离境不超过税年度内，一次离境不超过3030日或者多次离境日或者多次离境累计不超过累计不超过9090日的，仍应被视为全年在境内居日的，仍应被视为全年在境内居住，从而判定为居民纳税义务人。因此本例迈住，从而判定为居民纳税义务人。因此本例迈可应被判定为居民纳税义务人，无论是来源于可应被判定为居民纳税义务人，无论是来源于中国境内还是境外任何地方，都要在中国缴纳中国
5、境内还是境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。个人所得税。个人所得税纳税筹划1二、个人所得税纳税人身份的筹划二、个人所得税纳税人身份的筹划n税法还规定：税法还规定：“在中国境内无住所，但是居住在中国境内无住所，但是居住1 1年年以上、以上、5 5年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只由中国境内公司主管税务机关批准，可以只由中国境内公司 企业以及企业以及其他经济组织或个人支付的部分缴纳个人所得税。其他经济组织或个人支付的部分缴纳个人所得税。n因此上述两项薪金收入虽然都来源于中国境外的因此上述两项薪金收入虽然都来源于中国境外的所得
6、，但是其从分支机构取得的所得，但是其从分支机构取得的5000050000元应当在中国缴元应当在中国缴纳个人所得税，而从总公司取得的纳个人所得税，而从总公司取得的8500085000元则可以经过元则可以经过主管税务机关批准后不缴纳个人所得税。如果迈可多主管税务机关批准后不缴纳个人所得税。如果迈可多次因公离境累计再增加次因公离境累计再增加5 5天，即可成为非居民纳税人，天，即可成为非居民纳税人，可以仅就来源与中国境内的收入缴纳个人所得税。上可以仅就来源与中国境内的收入缴纳个人所得税。上述两项收入不缴纳个人所得税，只就在中国境内工作述两项收入不缴纳个人所得税，只就在中国境内工作期间取得的收入缴纳个人
7、所得税。期间取得的收入缴纳个人所得税。个人所得税纳税筹划1二、个人所得税纳税人身份的筹划二、个人所得税纳税人身份的筹划n另外，如果迈可为中国公司的高级另外，如果迈可为中国公司的高级管理人员，即使非居民纳税人，取得的管理人员，即使非居民纳税人，取得的由中国境内企业支付的董事费或工资、由中国境内企业支付的董事费或工资、薪金，不论个人是否在中国境外履行职薪金，不论个人是否在中国境外履行职务，均应申报缴纳个人所得税。务，均应申报缴纳个人所得税。个人所得税纳税筹划1三、工资薪金的纳税筹划三、工资薪金的纳税筹划n（一）提高职工福利水平，降低名义收入（一）提高职工福利水平，降低名义收入n例例2 220052
8、005年年7 7月，某单位招收了月，某单位招收了1010名应届大学名应届大学生。公司人力资源部在拟定劳动合同时确定，生。公司人力资源部在拟定劳动合同时确定，每个学生第一年工资为每个学生第一年工资为12001200元。同时由于公司元。同时由于公司集体宿舍已满员，不能提供住房，这些学生又集体宿舍已满员，不能提供住房，这些学生又均为外地生源，根据当时市场租金水平，决定均为外地生源，根据当时市场租金水平，决定每人每月再发放每人每月再发放800800元房租补贴。元房租补贴。个人所得税纳税筹划1三、工资薪金的纳税筹划三、工资薪金的纳税筹划n纳税策划公司财务经理在审核时提出不如由纳税策划公司财务经理在审核时
9、提出不如由公司统一租用公司统一租用1010间宿舍，月租金每间可以降至间宿舍，月租金每间可以降至700700元，每人每月工资可以定为元，每人每月工资可以定为13001300元。元。n策划前，每名学生每月应缴纳个人所得税策划前，每名学生每月应缴纳个人所得税=（2000-8002000-800）1010-25=95-25=95（元）（元）n税后可支配收入税后可支配收入=2000-95-800=1105=2000-95-800=1105（元）（元）n策划后，每名学生每月应纳个人所得税策划后，每名学生每月应纳个人所得税=（1300-8001300-800）5 5=25=25（元）（元）n税后可支配收入税
10、后可支配收入=1300-25=1275=1300-25=1275（元）（元）个人所得税纳税筹划1三、工资薪金的纳税筹划三、工资薪金的纳税筹划n可见，通过策划，公司支出总数不变，学生个人也可见，通过策划，公司支出总数不变，学生个人也可以节约个人所得税，增加税后可支配收入。另外，可以节约个人所得税，增加税后可支配收入。另外，如果该公司的人均工资水平高于企业所得税法规定的如果该公司的人均工资水平高于企业所得税法规定的人均每月人均每月10001000元的标准，这样策划后也可以使企业的元的标准，这样策划后也可以使企业的应缴纳所得税额调增减少，对公司也有利。应缴纳所得税额调增减少，对公司也有利。n如果该案
11、例的发生时间是在如果该案例的发生时间是在20062006年年1 1月月1 1日后、日后、20082008年年3 3月月1 1日前（日前（20082008年年3 3月月1 1日起每月日起每月20002000元），则元），则策划前，每名学生每月应纳个人所得税策划前，每名学生每月应纳个人所得税=（2000-16002000-1600）5 5=20=20（元）（元）n税后可支配收入税后可支配收入=2000-20-800=1180=2000-20-800=1180（元）（元）n策划后，每名学生工资为策划后，每名学生工资为13001300元，低于工资薪金元，低于工资薪金税前扣除标准，不交税。税前扣除标准，
12、不交税。n通过策划，学生税后收入增加额通过策划，学生税后收入增加额=1300-1180=120=1300-1180=120（元）（元）个人所得税纳税筹划1三、工资薪金的纳税筹划三、工资薪金的纳税筹划n（二）年终奖金支付方式与金额的选择（二）年终奖金支付方式与金额的选择n国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发算征收个人所得税方法问题的通知（国税发2005920059号）号）n一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工
13、作业绩缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。n上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。工资。个人所得税纳税筹划1三、工资薪金的纳税筹划三、工资薪金的纳税筹划n二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：义务人
14、发放时代扣代缴：n（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以除以1212个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。n如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。的适用税率和速算扣除
15、数。个人所得税纳税筹划1三、工资薪金的纳税筹划三、工资薪金的纳税筹划n（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：税，计算公式如下：n1.1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：法规定的费用扣除额的，适用公式为：n应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用适用税率税率-速算扣除数速算扣除数n2.2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规
16、定的费如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额（雇员当月取用扣除额的，适用公式为：应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）额的差额）适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数个人所得税纳税筹划1三、工资薪金的纳税筹划三、工资薪金的纳税筹划n三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。计税办法只允许采用一次。n四、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得四、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本通知第二条
17、、年终兑现的年薪和绩效工资按本通知第二条、第三条执行。第三条执行。n五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。合并，按税法规定缴纳个人所得税。个人所得税纳税筹划1三、工资薪金的纳税筹划三、工资薪金的纳税筹划n六、对无住所个人取得本通知第五条所述的各种名目六、对无住所个人取得本通知第五条所述的各种名目奖金，如果该个人当月在我国境内没有纳税义务，或奖金，如果该个人当月在我
18、国境内没有纳税义务，或者该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不者该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不满一个月的，仍按照满一个月的，仍按照国家税务总局关于在我国境内国家税务总局关于在我国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知无住所的个人取得奖金征税问题的通知（国税发（国税发19961831996183号）计算纳税。号）计算纳税。n七、本通知自七、本通知自20052005年年1 1月月1 1日起实施，以前规定与本通日起实施，以前规定与本通知不一致的，按本通知规定执行。知不一致的，按本通知规定执行。国家税务总局关国家税务总局关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知于在中国境内有
19、住所的个人取得奖金征税问题的通知（国税发（国税发19962061996206号）和号）和国家税务总局关于企业经国家税务总局关于企业经营者试行年薪制后如何计征个人所得税的通知营者试行年薪制后如何计征个人所得税的通知（国（国税发税发19961071996107号）同时废止。号）同时废止。个人所得税纳税筹划1三、工资薪金的纳税筹划三、工资薪金的纳税筹划例例3 320062006年，某单位员工甲年终奖为年，某单位员工甲年终奖为2400024000元，乙年元，乙年终奖为终奖为2500025000元，分别计算二人的税后净收入（该单位元，分别计算二人的税后净收入（该单位员工当月工薪所得高于税法规定员工当月工
20、薪所得高于税法规定16001600元扣除限额）。元扣除限额）。n纳税筹划按照规定，其应纳税额应该用实际年终奖纳税筹划按照规定，其应纳税额应该用实际年终奖除以除以1212，再确定税率和扣除额，因此，甲年终奖分摊，再确定税率和扣除额，因此，甲年终奖分摊到到1212个月后，相当于每月收入个月后，相当于每月收入20002000元，按照税法规定，元，按照税法规定，月收入超过月收入超过500500元元20002000元之间的，税率为元之间的，税率为10%10%，扣除，扣除额为额为2525元。应交个人所得税：元。应交个人所得税：n 24000240001010252523752375（元）（元）n税后净收入
21、为：税后净收入为：24000 24000 237523752162521625（元）（元）个人所得税纳税筹划1三、工资薪金的纳税筹划三、工资薪金的纳税筹划n乙的年终奖分摊到乙的年终奖分摊到1212个月后，相当于每月收入个月后，相当于每月收入 2083.332083.33元，按照税法规定，月收超过元，按照税法规定，月收超过n20002000元元50005000元之间的，税率为元之间的，税率为1515，扣除额，扣除额为为125125元。乙应交个人所得税：元。乙应交个人所得税：n 2500025000151512512536253625（元）（元）n税后净收入为：税后净收入为：25000250003
22、62536252137521375（元）（元）个人所得税纳税筹划1三、工资薪金的纳税筹划三、工资薪金的纳税筹划n结论可见，乙的年终奖比甲的年终奖多发了结论可见，乙的年终奖比甲的年终奖多发了10001000元，结果乙实际税后所得还比甲少了元，结果乙实际税后所得还比甲少了250250元。产生元。产生此现象的原因在于我国个税税率和扣除标准是恒定的，此现象的原因在于我国个税税率和扣除标准是恒定的，因此如果企业发的年终奖刚刚处在两档之间的分隔点因此如果企业发的年终奖刚刚处在两档之间的分隔点上，的确会出现这样的情况，企业应根据这种情况适上，的确会出现这样的情况，企业应根据这种情况适当调整年终奖的额度。当调
23、整年终奖的额度。n个人所得税的计算申报一般按月或按次进行。合个人所得税的计算申报一般按月或按次进行。合理确定工资薪金的支付时点和数额，确履行扣缴义务，理确定工资薪金的支付时点和数额，确履行扣缴义务，不再是扣缴单位办税人员业务技能问题，而是扣缴单不再是扣缴单位办税人员业务技能问题，而是扣缴单位决策和管理的重要内容。它关系到工资薪金的预算、位决策和管理的重要内容。它关系到工资薪金的预算、筹措、支付、账务处理等诸多方面。特别是效益好、筹措、支付、账务处理等诸多方面。特别是效益好、奖金多的企业，决策者事前要奖金多的企业，决策者事前要“细思量细思量”。个人所得税纳税筹划1三、工资薪金的纳税筹划三、工资薪
24、金的纳税筹划n（三）收入时间均衡法（三）收入时间均衡法n案例案例4 4兴华广告公司共有员工兴华广告公司共有员工5050人。人。20062006年年7 7月初，公司经理鉴于该年生产经营效益不错，月初，公司经理鉴于该年生产经营效益不错，决定给每位职工发放半年奖金决定给每位职工发放半年奖金1500015000元，于当元，于当月发放工资时一并发放。如公司员工章某月工月发放工资时一并发放。如公司员工章某月工资为资为20002000元，则该员工元，则该员工7 7月应纳的个人所得税月应纳的个人所得税为：为：n（15000150002000200016001600）202037537527052705（元）（
25、元）个人所得税纳税筹划1三、工资薪金的纳税筹划三、工资薪金的纳税筹划n纳税筹划如果该公司能够将纳税筹划如果该公司能够将1500015000元半年奖分三个月元半年奖分三个月各月发放，即各月发放，即7 7、8 8、9 9三月每月发放三月每月发放50005000元，则章某元，则章某7 7、8 8、9 9三月的个人所得税为：三月的个人所得税为：n3 3（500050002000200016001600）X 20X 20-375-37521152115（元）（元）n结果结果 采用按月均衡后，章某采用按月均衡后，章某7 7、8 8、9 9三月可以节约的三月可以节约的纳税支出为：纳税支出为：n2705270
26、52 2（2000200016001600）5 5215521552745274521552155630630（元）（元）n结论如果企业能够将半年、季度奖金在平时分散地结论如果企业能够将半年、季度奖金在平时分散地发给职工，使每月收入相对均衡，则能更节省税款。发给职工，使每月收入相对均衡，则能更节省税款。个人所得税纳税筹划1三、工资薪金的纳税筹划三、工资薪金的纳税筹划n（四）提供完备的证明文件（四）提供完备的证明文件n案例案例5 5北京某大学工商管理学院刘教授，是具有中国北京某大学工商管理学院刘教授，是具有中国国籍、户籍的纳税居民，他同时在美国一所大学任客国籍、户籍的纳税居民，他同时在美国一所大
27、学任客座教授。座教授。n20062006年年1 1月，刘教授从国内大学取得工资收入月，刘教授从国内大学取得工资收入 68006800元，同时又从美国大学获得一定的收入，折合成元，同时又从美国大学获得一定的收入，折合成人民币人民币1080010800元。几天后，刘教授到税务机关进行纳税元。几天后，刘教授到税务机关进行纳税申报，自己计算如下：申报，自己计算如下：n境内所得应纳税款：（境内所得应纳税款：（6800-16006800-1600）20%20%375375665665（元）（元）n境外所得应纳税款：（境外所得应纳税款：（10800-480010800-4800）20203753758258
28、25（元）（元）n境内、境外所得共应纳税额为：境内、境外所得共应纳税额为：665+825665+82514901490（元）（元）个人所得税纳税筹划1四、劳务报酬的纳税筹划四、劳务报酬的纳税筹划n（一）合理签订劳务合同，降低名义劳务费用（一）合理签订劳务合同，降低名义劳务费用n案例案例6 6钱教授是北京某名牌大学工商管理学钱教授是北京某名牌大学工商管理学院的教授，对企业管理颇有研究，经常应全国院的教授，对企业管理颇有研究，经常应全国各地企业的邀请到各地讲课。各地企业的邀请到各地讲课。20032003年年5 5月，钱月，钱教授与海南一家中外合资企业签约，双方约定教授与海南一家中外合资企业签约，双
29、方约定由钱教授给该合资企业的经理层人员讲课，讲由钱教授给该合资企业的经理层人员讲课，讲课时间五天。关于讲课的劳务报酬，双方在合课时间五天。关于讲课的劳务报酬，双方在合同书上这样写道：甲方（企业）给乙方（钱教同书上这样写道：甲方（企业）给乙方（钱教授）支付讲课费授）支付讲课费5 5万元人民币，往返交通费、万元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概由乙方自负。住宿费、伙食费等一概由乙方自负。n个人所得税纳税筹划1四、劳务报酬的纳税筹划四、劳务报酬的纳税筹划n5 5月月2020日，钱教授按期到海南授课。日，钱教授按期到海南授课。5 5月月3030日，日，该企业财务人员支付钱教授讲课费，并代扣代该企
30、业财务人员支付钱教授讲课费，并代扣代缴个人所得税税额为：缴个人所得税税额为：n50000X50000X（1 12020）X30X30200020001000010000（元）（元）n钱教授钱教授5 5天以来的开销为：往返飞机票天以来的开销为：往返飞机票30003000元，住宿费元，住宿费40004000元，伙食费元，伙食费10001000元，其他元，其他费用开支费用开支 20002000元，共计元，共计 1000010000元。钱教授元。钱教授 5 5天净收入为天净收入为 3000030000元。元。(P426)(P426)个人所得税纳税筹划1四、劳务报酬的纳税筹划四、劳务报酬的纳税筹划n纳税
31、筹划如果钱教授签订合同前对合同条款进行修纳税筹划如果钱教授签订合同前对合同条款进行修改，改为改，改为“甲方向乙方支付讲课费甲方向乙方支付讲课费 40 00040 000元，往返飞元，往返飞机票、住宿费、伙食费等全部由甲方负责机票、住宿费、伙食费等全部由甲方负责”。这样，。这样，企业的支出仍为企业的支出仍为 50 00050 000元。元。n钱教授应缴纳的个人所得税税为：钱教授应缴纳的个人所得税税为：n4000040000（1 12020）30302000200076007600（元）（元）n 税后净收入为：税后净收入为：40004000760076003240032400（元）（元）n 结果结
32、果 比筹划前多节约纳税支出比筹划前多节约纳税支出 24002400元，税后收元，税后收入也相应增加入也相应增加 24002400元，企业的支出总额也未增加。元，企业的支出总额也未增加。个人所得税纳税筹划1四、劳务报酬的纳税筹划四、劳务报酬的纳税筹划n（二）收入人员均衡法（二）收入人员均衡法n案例案例7 7张工程师为某公司设计一机械产品，取得了张工程师为某公司设计一机械产品，取得了50005000元的设计收入。在设计过程中，其上大学的儿子元的设计收入。在设计过程中，其上大学的儿子为了积累实践经验，参与了收集资料及制图工作。为了积累实践经验，参与了收集资料及制图工作。n纳税筹划如果只算张工程师一人
33、的收入，该笔劳务纳税筹划如果只算张工程师一人的收入，该笔劳务应缴纳个人所得税：应缴纳个人所得税：n50005000（1 12020）2020800800（元）（元）n如果算两个人各取得如果算两个人各取得25002500元报酬，应缴纳个人所元报酬，应缴纳个人所得税：（得税：（25002500800800）20202 2680680（元）（元）n节税额为：节税额为：800800680=120680=120（元）（元）个人所得税纳税筹划1四、劳务报酬的纳税筹划四、劳务报酬的纳税筹划n 如果上述报酬能够分给三个人，一人如果上述报酬能够分给三个人，一人 10001000元，另二人每人元，另二人每人200
34、02000元，则三人合计应缴元，则三人合计应缴纳个人所得税为：纳个人所得税为：n(1000(1000800)800)2020(2000(2000800800）20202 2520520（元）（元）n 比分摊到二人节税比分摊到二人节税160160元（元（680680520520），），比一人全部领取劳务报酬节税比一人全部领取劳务报酬节税280280元（元（800800520520）。）。个人所得税纳税筹划1四、劳务报酬的纳税筹划四、劳务报酬的纳税筹划n（三）收入次数均衡法（三）收入次数均衡法n案例案例8 8某公司要完成一项工程，预计工期某公司要完成一项工程，预计工期1010个月，请个月，请设计师
35、李先生在业余时问为其设计图纸，预计花费时设计师李先生在业余时问为其设计图纸，预计花费时间为间为1 1个月，谈妥劳务报酬个月，谈妥劳务报酬2.52.5万元，公司还要请李先万元，公司还要请李先生在施工期间担任顾问，但李先生要出国交流因而未生在施工期间担任顾问，但李先生要出国交流因而未答应，但表示随时可以为公司解答图纸中的疑问。公答应，但表示随时可以为公司解答图纸中的疑问。公司支付李先生设计费时考虑到以后可能还要请他修改、司支付李先生设计费时考虑到以后可能还要请他修改、解释图纸而实际支付了解释图纸而实际支付了3 3万元。按照税法规定，劳务报万元。按照税法规定，劳务报酬收入按照支付次数征税，一次应税收
36、入超过酬收入按照支付次数征税，一次应税收入超过2 2万元而万元而低于低于5 5万元的，税率为万元的，税率为 3030，因此李先生此笔收入应，因此李先生此笔收入应纳个人所得税：纳个人所得税：n 3000030000（1 12020)30 302000200052005200（元）（元）个人所得税纳税筹划1四、劳务报酬的纳税筹划四、劳务报酬的纳税筹划n纳税筹划纳税筹划 如果李先生答应为该工程担任顾问，如果李先生答应为该工程担任顾问，即使在国外期问，也可以为其进行指导，而不即使在国外期问，也可以为其进行指导，而不要求该公司一次性支付报酬，而是以该项工程要求该公司一次性支付报酬，而是以该项工程持续建设
37、为名，将该项劳务报分做持续建设为名，将该项劳务报分做1010个月支付，个月支付，每月支付每月支付30003000元。按照税法规定，元。按照税法规定，40004000元以下元以下的劳务报酬收入一次可扣除的劳务报酬收入一次可扣除800800元计税，则该元计税，则该笔报酬总应纳税额为：笔报酬总应纳税额为：n（30003000800800）2020101044004400（元）（元）n结果结果 节税额为：节税额为：5200520044004400800800（元）（元）个人所得税纳税筹划1四、劳务报酬的纳税筹划四、劳务报酬的纳税筹划n结论结论 由此可见，劳务报酬收入采取按次纳税，由此可见，劳务报酬收入
38、采取按次纳税，而且对一次收入畸高的还要实行加征收，纳税而且对一次收入畸高的还要实行加征收，纳税人便可以将本该一次取得的收入分次取得。这人便可以将本该一次取得的收入分次取得。这样既可以多扣除费用，同时又能避免由于收入样既可以多扣除费用，同时又能避免由于收入畸高而加成的税收，在全部收入不减的情况下畸高而加成的税收，在全部收入不减的情况下可以成功地降低个人所得税税额，实际等于净可以成功地降低个人所得税税额，实际等于净收入的绝对提高。收入的绝对提高。个人所得税纳税筹划1四、劳务报酬的纳税筹划四、劳务报酬的纳税筹划n（四）劳务报酬与工资薪金选择的纳税筹划（四）劳务报酬与工资薪金选择的纳税筹划n案例案例9
39、 9 李某长期为一私营企业负责设备维修，李某长期为一私营企业负责设备维修，与该私营企业老板约定有问题随叫随到，用每与该私营企业老板约定有问题随叫随到，用每天按时上下班，年收入为天按时上下班，年收入为2000020000元。与私营企元。与私营企业主建立怎样的用工关系，李某感到不把握，业主建立怎样的用工关系，李某感到不把握，于是向注册税务师讨教。于是向注册税务师讨教。n纳税筹划注册税务师给他算了一笔账：纳税筹划注册税务师给他算了一笔账：个人所得税纳税筹划1四、劳务报酬的纳税筹划四、劳务报酬的纳税筹划n方案一：以雇工关系签署雇佣合同，则按工资方案一：以雇工关系签署雇佣合同，则按工资薪金计算缴纳个人所
40、得税，李某每月应缴纳个薪金计算缴纳个人所得税，李某每月应缴纳个人所得税：人所得税：n（20000 20000 121216001600）5 5=3.33=3.33（元）（元）n方案二：以提供劳务的形式签署用工合同，则方案二：以提供劳务的形式签署用工合同，则按劳务报酬计算缴纳个人所得税，李某每月应按劳务报酬计算缴纳个人所得税，李某每月应缴纳个人所得税：缴纳个人所得税：n（20000200001212800800）2020173.33173.33（元）（元）个人所得税纳税筹划1四、劳务报酬的纳税筹划四、劳务报酬的纳税筹划n结论结论 通过计算我们发现，两种方案的结果是不同的，前者比后通过计算我们发现
41、，两种方案的结果是不同的，前者比后者要划算。进一步分析还会发现：在计税所得额比较小的时候，者要划算。进一步分析还会发现：在计税所得额比较小的时候，以雇佣的形式比劳务的形式缴纳的个人所得税少；而当计税所得以雇佣的形式比劳务的形式缴纳的个人所得税少；而当计税所得额比较大的时候，以劳务的形式比雇佣的形式缴纳的个人所得税额比较大的时候，以劳务的形式比雇佣的形式缴纳的个人所得税少。这是由两种政策在税率设置方法上的不同造成的。工资薪金少。这是由两种政策在税率设置方法上的不同造成的。工资薪金的最低税率是的最低税率是5 5，最高税率是，最高税率是4545；而劳务报酬的最低税率为；而劳务报酬的最低税率为2020
42、，最高税率为，最高税率为4040（在（在2020的基础上加成的基础上加成100%100%），二者在计），二者在计算时速算扣除数不同。因此，我们在签订用工合同时，就可以根算时速算扣除数不同。因此，我们在签订用工合同时，就可以根据报酬的数额进行具体筹划，决定是以雇佣形式拿工资，还是以据报酬的数额进行具体筹划，决定是以雇佣形式拿工资，还是以提供劳务报酬的形式拿报酬。当然要以提供劳务的形式计税，工提供劳务报酬的形式拿报酬。当然要以提供劳务的形式计税，工作的性质需要符合税法对作的性质需要符合税法对“劳务劳务”的界定，此外还应考虑到保险、的界定，此外还应考虑到保险、福利等因素。福利等因素。个人所得税纳税筹
43、划1五、个人所得税其他所得的纳税筹划五、个人所得税其他所得的纳税筹划n（一）稿酬所得的纳税筹划（一）稿酬所得的纳税筹划n1 1、稿酬所得计税的相关规定、稿酬所得计税的相关规定n2 2、筹划思路、筹划思路n案例案例1010王教授出版了一本专著，取得了王教授出版了一本专著，取得了70007000元的稿酬收入。在写作过程中，其夫人提供了元的稿酬收入。在写作过程中，其夫人提供了许多建议。并收集了资料，还承担了其中一章许多建议。并收集了资料，还承担了其中一章的写作和全部文字的润色工作。这部作品既可的写作和全部文字的润色工作。这部作品既可以算他单独完成，只署他的名字，也可以算他以算他单独完成，只署他的名字
44、，也可以算他和夫人的共同作品。和夫人的共同作品。个人所得税纳税筹划1五、个人所得税其他所得的纳税筹划五、个人所得税其他所得的纳税筹划n纳税筹划如果只算王教授一人的作品，该笔纳税筹划如果只算王教授一人的作品，该笔稿酬将缴纳个人所得税：稿酬将缴纳个人所得税：n7000 7000（1 12020）2020（1 13030）784784（元）（元）n如果算两个人的作品，该笔稿酬将缴纳个人所如果算两个人的作品，该笔稿酬将缴纳个人所得税（分两人计算）：得税（分两人计算）：n（35003500800800）2020（1 13030）2=56 2=56（元）（元）n结果节税额为：结果节税额为：78478475
45、67562828（元）（元）个人所得税纳税筹划1五、个人所得税其他所得的纳税筹划五、个人所得税其他所得的纳税筹划n案例案例1111社科院某经济研究所的陈研究员拟到社科院某经济研究所的陈研究员拟到我国东南沿海地区进行我国东南沿海地区进行3 3个月的实地考察，准个月的实地考察，准备创作一本关于我国区域经济发展不平衡及东备创作一本关于我国区域经济发展不平衡及东南部地区经济发展趋势的专著，考察过程中预南部地区经济发展趋势的专著，考察过程中预计需花费差旅费等考察费用计需花费差旅费等考察费用5 5万元。经与某出万元。经与某出版社协商，可采用两种稿酬支付方式：一是支版社协商，可采用两种稿酬支付方式：一是支付
46、稿酬付稿酬1010万元；二是支付稿酬万元；二是支付稿酬5 5万元，报销考万元，报销考察费用察费用5 5万元。万元。个人所得税纳税筹划1五、个人所得税其他所得的纳税筹划五、个人所得税其他所得的纳税筹划n纳税筹划纳税筹划 两种支付方式的税额计算如下：两种支付方式的税额计算如下：n（1 1）出版社支付稿酬）出版社支付稿酬1010万元万元n应纳税额应纳税额=100 000=100 000（1 12020）2020（1 13030）1120011200（元）（元）n该本专著的净收入该本专著的净收入=100000=100000500005000011200=38800(11200=38800(元元)(P4
47、27)(P427)个人所得税纳税筹划1五、个人所得税其他所得的纳税筹划五、个人所得税其他所得的纳税筹划n(2)(2)支付稿酬支付稿酬5 5万元，报销考察费用万元，报销考察费用5 5万元万元n 应纳税额应纳税额=50000=50000(1(12020)2020(1(13030)=5600()=5600(元元)n 该本专著的净收入该本专著的净收入=50000=500005600=44400(5600=44400(元元)n 第二种方法节税：第二种方法节税：11200112005600=5600(5600=5600(元元)n 作者的净收入相应增加：作者的净收入相应增加：444004440038 38
48、800=5600(800=5600(元元)n 结论结论 采用出版社报销考察费用的方法，可采用出版社报销考察费用的方法，可以在出版社支出相等的情况下，使作者的净收以在出版社支出相等的情况下，使作者的净收入增加入增加56005600元。元。个人所得税纳税筹划1五、个人所得税其他所得的纳税筹划五、个人所得税其他所得的纳税筹划n案例案例1212某杂志的王编辑，月工资为某杂志的王编辑，月工资为32003200元，元，20032003年年5 5月撰写了一部作品，不论是在本单位月撰写了一部作品，不论是在本单位的杂志上发表还是在其他杂志上发表，其所得的杂志上发表还是在其他杂志上发表，其所得均为均为150015
49、00元。元。n纳税筹划纳税筹划 如果在本单位的杂志上发表，如果在本单位的杂志上发表，应与当月工资合并缴纳个人所得税。应与当月工资合并缴纳个人所得税。n 应纳个人所得税：应纳个人所得税：(3200+1500(3200+1500800)800)1515125=460(125=460(元元)个人所得税纳税筹划1五、个人所得税其他所得的纳税筹划五、个人所得税其他所得的纳税筹划n如果该编辑将作品在其他杂志上发表，取得的如果该编辑将作品在其他杂志上发表，取得的所得应按稿酬所得缴纳个人所得税。所得应按稿酬所得缴纳个人所得税。n稿酬应纳个人所得税：稿酬应纳个人所得税：(1500-800)(1500-800)2
50、020(1-30(1-30)=98()=98(元元)n月工资应纳个人所得税：月工资应纳个人所得税：(3200-800)(3200-800)1515-125=235(-125=235(元元)n应纳个人所得税合计：应纳个人所得税合计：98+235=333(98+235=333(元元)个人所得税纳税筹划1五、个人所得税其他所得的纳税筹划五、个人所得税其他所得的纳税筹划n结论按稿酬之所以比按工资薪金缴纳个人结论按稿酬之所以比按工资薪金缴纳个人所得税要少，一个重要原因是按稿酬所得计算所得税要少，一个重要原因是按稿酬所得计算应纳个人所得税时可享受按应纳税额减征应纳个人所得税时可享受按应纳税额减征3030的
