1、理财规划理财规划9 9第九章第九章 个人税收规划个人税收规划&税收规划富兰克林：富兰克林：“只有两件事情无法避免：只有两件事情无法避免：一是死亡，二是纳税。一是死亡，二是纳税。”“野蛮者抗税、愚昧者偷税、野蛮者抗税、愚昧者偷税、糊涂者漏税、精明者进行税收筹划。糊涂者漏税、精明者进行税收筹划。”所得税规划不是逃税、漏税所得税规划不是逃税、漏税 考虑纳税人的权利和义务考虑纳税人的权利和义务权利：权利：延期申报税、延期申报税、延期纳税权、延期纳税权、依法申请减税、依法申请减税、免税权免税权、多缴税款申请退还权、索取完税凭证权、多缴税款申请退还权、索取完税凭证权、申请行政复议和提取诉讼权。申请行政复议
2、和提取诉讼权。义务义务 依法办理税务登记义务、纳税申请义务、按时纳税依法办理税务登记义务、纳税申请义务、按时纳税义务义务 合理合法进行所得税规划合理合法进行所得税规划充分考虑应纳税额的影响因素充分考虑应纳税额的影响因素充分应用税法对税收优惠的规定充分应用税法对税收优惠的规定对收入期间正确划分对收入期间正确划分第九章 个人税收规划 第一节第一节 个人收入所得税基础知识个人收入所得税基础知识 第二节第二节 个人税收筹划原则与方法个人税收筹划原则与方法 第三节第三节 税收筹划实务税收筹划实务 第四节第四节 遗产筹划遗产筹划税收规划又称节税税收规划又称节税 纳税人在法律允许的范纳税人在法律允许的范围内
3、，通过经济活动的事围内，通过经济活动的事先筹划和安排，充分利用先筹划和安排，充分利用优惠和差别待遇，以减轻优惠和差别待遇，以减轻税负，达到整体税后利润税负，达到整体税后利润最大化。最大化。个人税收规划个人税收规划第一节第一节 基础知识基础知识纳税人 中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税；在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。居民纳税人负有无限纳税义务，应该就其来源于境内、居民纳税人负有无限纳税义务，应
4、该就其来源于境内、境外的所得缴纳个人所得税境外的所得缴纳个人所得税非居民纳税人负有有限纳税义务非居民纳税人负有有限纳税义务,只就其来源于中国只就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。境内的所得缴纳个人所得税。p中国境内的所得：中国境内的所得：因任职、受雇、履约等由在中国境内提供劳务取因任职、受雇、履约等由在中国境内提供劳务取得的所得。得的所得。将财产出租给承租人而在中国境内取得的所得。将财产出租给承租人而在中国境内取得的所得。转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得。在中国境内转让其他财产取得的所得。许可各种特许权在中
5、国境内使用而取得的所得。许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得。从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。个人取得的利息、股息、红利所得。第一节第一节 基础知识基础知识征税范围及依据征税范围及依据 工资、薪金所得工资、薪金所得 2000元 个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得成本、费用、损失 对企、事业单位的承包经营、承租经营以及转包、转租取对企、事业单位的承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得得的所得费用 劳务报酬所得劳务报酬所得 稿酬所得稿酬所得 特许权使用费所得特许权使用费所得 利息、股息、红
6、利所得利息、股息、红利所得 财产租赁所得财产租赁所得 财产转让所得财产转让所得 偶然所得偶然所得第一节第一节 基础知识基础知识税率税率 工工资资、薪薪金金个个人人所所得得税税税税率率表表 级数 全月应纳税所得额（含税）全月不含税收入级距 税率（%）速算扣除数（元）1 不超过500元的部分 不超过475元的部分 5 0 2 超过500元至2000元的部分 超过475元至1825元的部分 10 25 3 超过2000元至5000元的部分 超过1825元至4375元的部分 15 125 4 超过5000元至20000元的部分 超过4375元至16375元的部分 20 375 5 超过20000元至4
7、0000元的部分 超过16375元至31375元的部分 25 1375 6 超过40000元至60000元的部分 超过31375元至45375元的部分 30 3375 7 超过60000元至80000元的部分 超过45375元至58375元的部分 35 6375 8 超过80000元至100000元的部分 超过58375元至70375元的部分 40 10375 9 超过100000元的部分 超过70375元的部分 45 15375 应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数=（每月收入-2000）*适用税率-速算扣除数第一节第一节 基础知识基础知识税率个体工商户和对企事业单位的承包经营、承租
8、经营适用税率个体工商户和对企事业单位的承包经营、承租经营适用税率 级数 含税级距 不含税级距 税率(%)速算扣除数 1 不超过5000元的 不超过4750元的 5 0 2 超过5000元到10000元的部分 超过4750元至9250元的部分 10 250 3 超过10000元至30000元的部分 超过9250元至25250元的部分 20 1250 4 超过30000元至50000元的部分 超过25250元至39250元的部分 30 4250 5 超过50000元的部分 超过39250元的部分 35 6750 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额*适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数=（
9、全年收入总额（全年收入总额-成本、费用及损失）成本、费用及损失）*适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数第一节第一节 基础知识基础知识税率 稿酬所得稿酬所得-适用比例税率，税率为适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征，并按应纳税额减征30%-每次收入不超过每次收入不超过20000元的，减除费用元的，减除费用2000元，应纳税元，应纳税额的计算公式为额的计算公式为 应纳税额应纳税额=（稿酬收入（稿酬收入-2000）20%(1-30%)-每次收入超过每次收入超过50000元的，减除元的，减除20%费用，应纳税额的计费用，应纳税额的计算公式为：算公式为：应纳税额应纳税额=稿酬收入稿酬收入(1-
10、20%)20%(1-30%)第一节 基础知识税率税率级数 每次应纳税所得额 税率（%）速算扣除数（元）1 不超过 20000 元的部分 20 0 2 超过 20000 元至 50000 元的部分 30 2000 3 超过 50000 元的部分 40 7000 一次性收入不超过一次性收入不超过4000元元 应纳税额应纳税额=（纳税人每次劳务报酬收入（纳税人每次劳务报酬收入-2000元）元）20%一次性收入超过一次性收入超过4000元的元的 应纳税额应纳税额=纳税人每次劳务报酬收入纳税人每次劳务报酬收入(1-20%)20%一次性收入按上述规定扣除费用以后，其余额超过一次性收入按上述规定扣除费用以后
11、，其余额超过20000元，应加成征收元，应加成征收 超过超过20000元至元至50000元的部分，加征元的部分，加征5成，应纳税额的计算公式为：成，应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税额=纳税人每次劳务报酬收入纳税人每次劳务报酬收入(1-20%)20%+纳税人每次劳务纳税人每次劳务报酬收入报酬收入（1-20%)-2000020%50%超过超过50000元的部分，加征元的部分，加征10成，应纳税额的计算公式为：成，应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税额=纳税人每次劳务报酬收入纳税人每次劳务报酬收入(1-20%)20%+(50000-20000)20%50%+纳税人每次劳务报酬收入纳税人每次劳务报
12、酬收入(1-20%)-5000020%100%劳务报劳务报酬所得酬所得适用税适用税率表率表第一节第一节 基础知识基础知识税率 特许权使用费所得，财产租赁所得应纳税额特许权使用费所得，财产租赁所得应纳税额 每次收入不超过每次收入不超过4000元的，减除费用元的，减除费用2000元，应纳税元，应纳税额的计算公式为：额的计算公式为：应纳税额应纳税额=（每次收入额（每次收入额-2000）20%每次收入超过每次收入超过4000元的减除元的减除20%费用。应纳税额的计费用。应纳税额的计算公式为：算公式为：应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额(1-20%)20%第一节第一节 基础知识基础知识税率 财产转让
13、所得应纳税额的计算财产转让所得应纳税额的计算-该项所得适用的比例税率，但根据税法规定，在计算财产转让所得的该项所得适用的比例税率，但根据税法规定，在计算财产转让所得的应纳税所得额时，应该用转让财产的收入减除财产原什和合理费用。应纳税所得额时，应该用转让财产的收入减除财产原什和合理费用。应纳税额应纳税额=（转让财产的收入（转让财产的收入-财产原值和合理费用）财产原值和合理费用）20%利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得应纳税额的计利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得应纳税额的计算，这算，这5类所得均适用类所得均适用20%的比例税率，并均无减除费用的的比例税率，并均无减除费用的规定，故其应
14、纳税额的计算方法一样。规定，故其应纳税额的计算方法一样。-应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额20%（银行利息所得税为（银行利息所得税为0%；上市公司红利所得税为；上市公司红利所得税为10%）个人所得税的优惠规定 个人所得税的减税规定-残疾、孤老人员和烈属的所得；因严重自然灾害造成重大损失的；残疾、孤老人员和烈属的所得；因严重自然灾害造成重大损失的；-其他经国务院财政部门批准减税的其他经国务院财政部门批准减税的 个人所得税的免税规定-省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、
15、卫生、体外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。育、环境保护等方面的奖金。-教育储蓄存款利息、国债和国家发行的金融债券利息。其中，国教育储蓄存款利息、国债和国家发行的金融债券利息。其中，国债利息是指个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的债利息是指个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息；国家发行的金融债券而取得的利息所得。利息；国家发行的金融债券而取得的利息所得。-按照国家统一规定发给的补贴、津贴，即按国务院规定发给的政按照国家统一规定发给的补贴、津贴，即按国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴府特殊津贴和
16、国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴-福利券、抚恤金、救济金。其中，福利券是指根据国家有关规定，福利券、抚恤金、救济金。其中，福利券是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；救济金是指国家民政部门支付经费中支付给个人的生活补助费；救济金是指国家民政部门支付给个人的生活困难补助费。给个人的生活困难补助费。-保险赔款。保险赔款。-军人的转业费、复员费。军人的转业费、复员费。-按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、离休工资、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费
17、、离休工资、离退休、生活补助费。离退休、生活补助费。-依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事馆和其他人员的所得。即依照代表、领事馆和其他人员的所得。即依照中华人民共和国外交中华人民共和国外交特权与豁免条例特权与豁免条例规定规定 免税的所得。免税的所得。-中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。-经国务院财政部门批准免税的所得。经国务院财政部门批准免税的所得。第二节第二节 个人税收筹划原则与方法个人税收筹划原则与方法一、税收筹划的原则一、税收筹划的原
18、则-合法性合法性-规范性规范性-财务利益最大化财务利益最大化-稳健性稳健性-综合性综合性-便利性便利性-节约性节约性第二节第二节 个人税收筹划原则与方法个人税收筹划原则与方法二、税收筹划的方法二、税收筹划的方法-（一）利用税收优惠政策（一）利用税收优惠政策-（二）递延纳税时间（二）递延纳税时间-（三）缩小计税依据（三）缩小计税依据-（四）利用避税的降低税负（四）利用避税的降低税负最大化税收减免最大化税收减免合适的扣除时机合适的扣除时机最小化税率最小化税率递延收入实现时机、加速费用摊递延收入实现时机、加速费用摊销、选择合理的预缴方式销、选择合理的预缴方式不开抵扣的费用最小化不开抵扣的费用最小化扩
19、大税前可扣除范围扩大税前可扣除范围避税地避税地虚构避税地营业虚构避税地营业虚构避税地信托财产虚构避税地信托财产第三节第三节 税收规划实务税收规划实务 一、纳税人身份设计筹划 二、从征税范围角度筹划 三、从计税依据角度的筹划 四、税率筹划 五、税收优惠利用 六、合理安排预缴税款 一、纳税人身份设计筹划居民纳税人与非居民纳税义务人的转换居民纳税人与非居民纳税义务人的转换 转移住所 纳税人把自己的居所迁出某一国，但又不在任何地方取得住所，纳税人把自己的居所迁出某一国，但又不在任何地方取得住所，从而躲过所在国对其纳税身份的确认，进而免除个人所得税的纳从而躲过所在国对其纳税身份的确认，进而免除个人所得税
20、的纳税义务税义务p将个人住所真正迁出高税国，或者利用有关国家居民身份界限的不将个人住所真正迁出高税国，或者利用有关国家居民身份界限的不同规定或模糊不清实现虚假迁出，即仅在法律上不再成为高税国的同规定或模糊不清实现虚假迁出，即仅在法律上不再成为高税国的居民，或者通过短暂迁出和成为别国临时居民的办法，以求得对方居民，或者通过短暂迁出和成为别国临时居民的办法，以求得对方国家的特殊税收优惠。国家的特殊税收优惠。p通常采用住所迁移的人多是已离退休的纳税人和在一国居住而在另通常采用住所迁移的人多是已离退休的纳税人和在一国居住而在另一国工作的纳税人。一国工作的纳税人。离退休的纳税人从高税国居住地搬迁至低税国
21、居住地，以便在支离退休的纳税人从高税国居住地搬迁至低税国居住地，以便在支付退休金和财产、遗产税收方面获得好处，如将住所迁移到避税付退休金和财产、遗产税收方面获得好处，如将住所迁移到避税港或自由贸易区、经济开发区等；港或自由贸易区、经济开发区等；在一国居住而在另一国工作的纳税人以躲避高税赋为目的。以住在一国居住而在另一国工作的纳税人以躲避高税赋为目的。以住所转移或移民方式实现节税的纳税人必须使自己成为所转移或移民方式实现节税的纳税人必须使自己成为“真正真正”的的移民，避免给政府一个虚假移民或部分迁移的印象。移民，避免给政府一个虚假移民或部分迁移的印象。一、纳税人身份设计筹划居民纳税人与非居民纳税
22、义务人的转换居民纳税人与非居民纳税义务人的转换 税收流亡 纳税人可以不停地从这个国家向哪个国家流动，确定自己成纳税人可以不停地从这个国家向哪个国家流动，确定自己成为任何一个国家的居民，既能从这些国家取得收入，又可以为任何一个国家的居民，既能从这些国家取得收入，又可以避免承担其中任何一个国家的居民纳税义务。上述行为，在避免承担其中任何一个国家的居民纳税义务。上述行为，在国家税收领域里通常称为国家税收领域里通常称为“税收流亡税收流亡”或或“税收难民税收难民”。甲国规定凡在该国连续或累计逗留时间达甲国规定凡在该国连续或累计逗留时间达1 1年以上者，为其年以上者，为其居民。而乙国对这一居住时间的规定也
23、为居民。而乙国对这一居住时间的规定也为1 1年。丙国则规定年。丙国则规定为半年。这样，纳税人就可以通过在这些国家之间调整居住为半年。这样，纳税人就可以通过在这些国家之间调整居住时间，即把在这些国家停留的时间压缩到短于征税规定的天时间，即把在这些国家停留的时间压缩到短于征税规定的天数，在甲国居住数，在甲国居住1010个月，在乙国居住个月，在乙国居住9 9个月，然后再到丙国个月，然后再到丙国逗留逗留5 5个月或更短的时间，从而可以合法地避免成为这些国个月或更短的时间，从而可以合法地避免成为这些国家的居民。甚至有些纳税人根本不购置住所，而通过旅游的家的居民。甚至有些纳税人根本不购置住所，而通过旅游的
24、方式，如在旅馆、船舶、游艇等场所，以躲避成为有关国家方式，如在旅馆、船舶、游艇等场所，以躲避成为有关国家的居民的居民 一、纳税人身份设计筹划居民纳税人与非居民纳税义务人的转换居民纳税人与非居民纳税义务人的转换 合理安排居住时间 在实行收入来源地管辖权的国家，对临时入境者和非在实行收入来源地管辖权的国家，对临时入境者和非居民大多提供税收优惠。居民大多提供税收优惠。中国规定，中国规定，外国人在中国境内居住时间连续或累计居住不超过90日，或者在税收协定规定的期间内连续或累计居住不超，或者在税收协定规定的期间内连续或累计居住不超过过183日的个人，其来源于中国境内的所得，由中国境外雇日的个人，其来源于
25、中国境内的所得，由中国境外雇主支付并且不是由该雇主设在中国境内机构负担的工资、薪主支付并且不是由该雇主设在中国境内机构负担的工资、薪金所得免于缴纳所得税。金所得免于缴纳所得税。通过流动来降低税负还有一种方式，是在取得适当的收入之通过流动来降低税负还有一种方式，是在取得适当的收入之后，将财产或收入留在低税负地区，人则到高税负但生活费后，将财产或收入留在低税负地区，人则到高税负但生活费用较低的地方生活，以取得低税负、低费用的双重好处。如用较低的地方生活，以取得低税负、低费用的双重好处。如香港的收入高，税收负担低，生活费用高，于是有的香港人香港的收入高，税收负担低，生活费用高，于是有的香港人在取得收
26、入后，就到内地来消费，既不承担内地的高税收负在取得收入后，就到内地来消费，既不承担内地的高税收负担，又躲避了香港的高消费费用。担，又躲避了香港的高消费费用。合理安排居住时间合理安排居住时间 案例案例美国公民美国公民A从从02年年1月在中国境内合资企业甲任工程师。月在中国境内合资企业甲任工程师。02年他年他在中国境内停留在中国境内停留310天；天；02年年4月和月和12月在美国休假共月在美国休假共25天；天；于于3.1-3.21和和10.1-10.11分别到合资企业甲的香港公司和日分别到合资企业甲的香港公司和日本公司提供技术支持。在以下两种情况，分析本公司提供技术支持。在以下两种情况，分析A的纳
27、税义务。的纳税义务。由美国总部支付由美国总部支付A工薪，中国合资企业甲不负担任何费用；工薪，中国合资企业甲不负担任何费用；由美国总部支付由美国总部支付A工薪，其报酬成本最终由中国合资企业负担。工薪，其报酬成本最终由中国合资企业负担。-分析：中国境内企业雇佣的个人，其分析：中国境内企业雇佣的个人，其“在中国境内实际工作期间在中国境内实际工作期间”包括包括在中国境内工作期间所度过的法定公共假期、在中国境内或境外度过的在中国境内工作期间所度过的法定公共假期、在中国境内或境外度过的年度休假，或是培训的时间。年度休假，或是培训的时间。因此，因此，02年在中国实际工作时间是年在中国实际工作时间是335天天
28、（即（即310+25）。按照一年居住时间算，在一个日历年内累积少于）。按照一年居住时间算，在一个日历年内累积少于90天天的离境忽略不计。因此的离境忽略不计。因此02年在日本和中国香港的年在日本和中国香港的30天时间忽略不计。即天时间忽略不计。即02年整个年度都视为在中国居住。年整个年度都视为在中国居住。-，他在中国境内的实际工作期间（即，他在中国境内的实际工作期间（即335天）内所获工薪所得向中国天）内所获工薪所得向中国缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。其临时离境期间在中国境外提供劳务而获得的收入无其临时离境期间在中国境外提供劳务而获得的收入无须向中国缴纳个人所得税。须向中国缴纳个人所得税。-，
29、他应就所有工薪所得（即来自中国境内实际工作期间及临时离境期，他应就所有工薪所得（即来自中国境内实际工作期间及临时离境期间所获得的收入）向中国缴纳个人所得税。间所获得的收入）向中国缴纳个人所得税。一、纳税人身份设计筹划针对经营所得的纳税人身份规划针对经营所得的纳税人身份规划 企业组织形式的选择企业组织形式的选择-2000年年1月月1日起，中国对个人独资企业、合伙制企业停止征收企业所得日起，中国对个人独资企业、合伙制企业停止征收企业所得税，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。在上述几种企业税，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。在上述几种企业组织形式中，一般来讲，同等收入水平下
30、，有限责任制企业的税负最重，组织形式中，一般来讲，同等收入水平下，有限责任制企业的税负最重，投资经营者只承担有限责任，风险相对较小；个人独资企业、合伙制企业、投资经营者只承担有限责任，风险相对较小；个人独资企业、合伙制企业、有限责任企业是法人单位，在发票领购、纳税人认定等方面占有优势，比有限责任企业是法人单位，在发票领购、纳税人认定等方面占有优势，比较容易开展业务，经营的业务范围较广，并且可以享受国家的一些税收优较容易开展业务，经营的业务范围较广，并且可以享受国家的一些税收优惠政策；个体工商户和合伙制企业由于要承担无限责任，风险较大惠政策；个体工商户和合伙制企业由于要承担无限责任，风险较大 企
31、业承包方式的选择企业承包方式的选择-个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改为个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改为个体工商户的，应按的，应按个体工商户的生产经营所得计征个人所得税，不再征收企业所得税。这意个体工商户的生产经营所得计征个人所得税，不再征收企业所得税。这意味着，纳税人在承包、承租经营中否变更营业执照直接决定其税负轻重，味着，纳税人在承包、承租经营中否变更营业执照直接决定其税负轻重，若使用原企业的营业执照，若使用原企业的营业执照，则要多征收一道企业所得税，如果变更为个体则要多征收一道企业所得税，如果变更为个体经营执照，则只征一道个人所得税经营执照，则只征一道个人所得税。
32、-个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的，不论其分配个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的，不论其分配方式如何，均应按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税，对承包、租方式如何，均应按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税，对承包、租赁经营者按合同规定取得的所得，依照赁经营者按合同规定取得的所得，依照个人所得税法个人所得税法的有关规定缴纳的有关规定缴纳个人所得税。个人所得税。针对经营所得的纳税人身份规划案例 张先生欲承包一企业，承包期为张先生欲承包一企业，承包期为2019年年3月月1日至日至2019年年12月月31日。日。2019年年3月月1日至日至2019年年12月月
33、31日期间，企业固定资产日期间，企业固定资产折旧折旧5000元，上交租赁费元，上交租赁费50000元，预计实现会计利润元，预计实现会计利润53000元（已扣除租赁费，未扣除折旧费），张先生不领取工资。已知元（已扣除租赁费，未扣除折旧费），张先生不领取工资。已知该地区规定的业主费用扣除标准为每月该地区规定的业主费用扣除标准为每月2000元。有两个方案：元。有两个方案：方案一：将原企业的工商登记改为个体工商户；方案一：将原企业的工商登记改为个体工商户；方案二：仍用原有企业的营业执照方案二：仍用原有企业的营业执照分析分析方案一、将原企业的工商登记改为个体工商户。这样，经营所得就按个方案一、将原企业的
34、工商登记改为个体工商户。这样，经营所得就按个体工商户的生产经营所得计算缴纳个人所得税。按照国税发体工商户的生产经营所得计算缴纳个人所得税。按照国税发20192019第第4343号文的规定，个体工商户在生产经营过程中以经营租赁方式租入固号文的规定，个体工商户在生产经营过程中以经营租赁方式租入固定资产的租赁费，可以据实扣除。假定该省规定的业主费用扣除标准定资产的租赁费，可以据实扣除。假定该省规定的业主费用扣除标准为每月为每月20002000元，则：元，则：本年度应纳所得税额本年度应纳所得税额=53000-2000=53000-200010=10=（元）（元）换算为全年的所得税：换算为全年的所得税：
35、101012=12=（元）（元）按全年所得计算的应纳税额：按全年所得计算的应纳税额：30%-6750=30%-6750=（元）（元）实际应纳税额：实际应纳税额：121210=10=（元）（元）张先生实际取得的税后利润张先生实际取得的税后利润=53000-7325=42875(=53000-7325=42875(元元)方案二：方案二：如果张先生仍使用原企业的营业执照，则按规定在缴纳企如果张先生仍使用原企业的营业执照，则按规定在缴纳企业所得税后，还要就其税后所得再按承包、承租经营所得缴纳个人所业所得税后，还要就其税后所得再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税。在这种情况下，原企业的固定资产仍属该企业
36、持有，按规定可得税。在这种情况下，原企业的固定资产仍属该企业持有，按规定可提取折旧，但上缴的租赁费不得在企业所得税前扣除，也不得把租赁提取折旧，但上缴的租赁费不得在企业所得税前扣除，也不得把租赁费当作管理费用进行扣除。费当作管理费用进行扣除。该企业应纳税所得额：该企业应纳税所得额：53000-500053000-5000（折旧）（折旧）+50000(+50000(承包费承包费)=98000)=98000（元）（元）应纳企业所得税：应纳企业所得税：980009800027%=2646027%=26460（元）（元）张先生实际取得承包、租赁收入：张先生实际取得承包、租赁收入：48000-26460
37、=2154048000-26460=21540（元）（元）应纳个人所得税：（应纳个人所得税：（21540-160021540-16001010）10%-25=551510%-25=5515（元）（元）张先生实际取得税后利润：张先生实际取得税后利润：21540-5515=1602521540-5515=16025（元）（元）通过比较，方案一比方案二多获得利润通过比较，方案一比方案二多获得利润2685026850元（即：元（即：42875-1602542875-16025）二、从征税范围角度筹划 收入项目福利化收入项目福利化 由于工资、薪金实行累进税制，对个人的支出只确定一个固定扣由于工资、薪金实
38、行累进税制，对个人的支出只确定一个固定扣除额，收入越高支付税金越多。因此，如果企业将带有普遍性的除额，收入越高支付税金越多。因此，如果企业将带有普遍性的职工福利以现金的形式接支付给个人，将增加个人的税收负担，职工福利以现金的形式接支付给个人，将增加个人的税收负担，如果由企业提供各种福利设施，不将其转化为现金，则不会视为如果由企业提供各种福利设施，不将其转化为现金，则不会视为工资收入，也就不必计算个人所得税，从而可以减轻个人税负工资收入，也就不必计算个人所得税，从而可以减轻个人税负 某公司张先生每月从公司领取工薪所得某公司张先生每月从公司领取工薪所得50005000元，租住一套房，每元，租住一套
39、房，每月支付房租月支付房租20002000元。请问：如何规划才能降低税负？元。请问：如何规划才能降低税负？张先生应纳个人所得税税额为（张先生应纳个人所得税税额为（5000-20005000-2000）15%-125=32515%-125=325元元 分析 若公司为张先生提供免费住房，工资下调到每月若公司为张先生提供免费住房，工资下调到每月30003000元，元，个人收入减少，应纳税款则会降低，而雇主的费用负担则不变。个人收入减少，应纳税款则会降低，而雇主的费用负担则不变。张先生收入为张先生收入为30003000元时的应纳税额为：元时的应纳税额为：（3000-20003000-2000）5%-5
40、=505%-5=50（元）（元）经过筹划，张先生可节税经过筹划，张先生可节税275275元。元。二、从征税范围角度筹划 -收入项目费用化收入项目费用化 即通过报销费用支出的方法降低个人收入总额，以达到减轻税即通过报销费用支出的方法降低个人收入总额，以达到减轻税负的目的。如纳税人可以通过报销职工医药费、旅游费用及资负的目的。如纳税人可以通过报销职工医药费、旅游费用及资料费、交通费等形式使收入支付形式费用化，以减少应纳税所料费、交通费等形式使收入支付形式费用化，以减少应纳税所得额。得额。案例案例:某作家欲创作一本小说，需要到外地去体验生活。预计全部某作家欲创作一本小说，需要到外地去体验生活。预计全
41、部稿费收入稿费收入2020万元，体验生活等费用支出万元，体验生活等费用支出5 5万元。万元。分析分析方案一：方案一：如果该作家自己负担费用，则应纳税额为：如果该作家自己负担费用，则应纳税额为：200000200000（1-20%1-20%）20%20%（1-30%1-30%）=22400=22400（元）（元）实际税后收入为：实际税后收入为：200000-22400-50000=127600200000-22400-50000=127600（元）（元）方案二：如果改由出版社支付体验生活费用，则实际支付给该作方案二：如果改由出版社支付体验生活费用，则实际支付给该作家的稿酬为家的稿酬为1515万元
42、，应纳税额为：万元，应纳税额为：150000150000（1-20%1-20%）20%20%（1-30%1-30%）=16800=16800（元）（元）实际税后收入为：实际税后收入为：150000-16800=133200150000-16800=133200（元）（元）通过以上计算得知，第二方案节税通过以上计算得知，第二方案节税56005600元。元。三、从计税依据角度的筹划 1、工资、薪金所得税收筹划、工资、薪金所得税收筹划 奖金分摊发放奖金分摊发放-按照税法有关规定，个人一次性取得的奖金，单独作为一按照税法有关规定，个人一次性取得的奖金，单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。如果奖金所
43、得一次性发个月的工资、薪金所得计算纳税。如果奖金所得一次性发放，由于其数额相对较大，将适用较高税率。因此采用分放，由于其数额相对较大，将适用较高税率。因此采用分摊发放方法，就可以降低适用税率，从而减轻税收负担摊发放方法，就可以降低适用税率，从而减轻税收负担 案例:周先生周先生2019年每月工资、薪金年每月工资、薪金800元，其所在单位元，其所在单位采用减少平时工资发放、年底根据业绩重奖的方法，采用减少平时工资发放、年底根据业绩重奖的方法，12月份周先生一次性获得公司年终奖金月份周先生一次性获得公司年终奖金12000元。试分析元。试分析周先生应缴纳个人所得税的情况。周先生应缴纳个人所得税的情况。
44、案例分析（1）由于这部分奖金是一次性发放的，按照税法规定个人所）由于这部分奖金是一次性发放的，按照税法规定个人所得税计算如下：得税计算如下：工资部分因低于免征额，不用纳税。奖金部分应纳税额工资部分因低于免征额，不用纳税。奖金部分应纳税额=1200020%-375=2025（元）（元）12月份周先生共应纳税月份周先生共应纳税2025元。元。（2)如果单位将年终奖金分三次下发，即如果单位将年终奖金分三次下发，即12月、月、1月、月、2月每月每月平均发放月平均发放4000元。周先生三个月的纳税情况计算如下：元。周先生三个月的纳税情况计算如下：12月、月、1月、月、2月各应纳税额：月各应纳税额：400
45、015%-125=475（元）（元）三个月共计应纳税额：三个月共计应纳税额：4753=1425（元）（元）通过上述奖金发放方式的改变，实行分摊发放，可以使纳通过上述奖金发放方式的改变，实行分摊发放，可以使纳税人少缴税款税人少缴税款600元。如果把资金分摊到全年发放，纳税元。如果把资金分摊到全年发放，纳税人税收利益更大。人税收利益更大。三、从计税依据角度的筹划 工资分摊发放工资分摊发放-个人所得税法个人所得税法第九条第二款规定，特定行业工资、薪金第九条第二款规定，特定行业工资、薪金所得应纳税款可以实行按年计算、分月预缴的方法。所得应纳税款可以实行按年计算、分月预缴的方法。-根据根据个人所得税法实
46、施条例个人所得税法实施条例第三十八条的规定，这些行第三十八条的规定，这些行业包括采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部确定的业包括采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部确定的其他行业。其他行业。-这些行业的纳税人可以利用这项政策使其税负合理化。但在这些行业的纳税人可以利用这项政策使其税负合理化。但在实际生活中，并不仅仅是这些行业的工资起伏较大，故当纳实际生活中，并不仅仅是这些行业的工资起伏较大，故当纳税人在其他行业遇到每月工资变化幅度较大的情况时，就可税人在其他行业遇到每月工资变化幅度较大的情况时，就可以借鉴该项政策的做法，将收入平均分摊到每个月，以免多以借鉴该项政策的做法，将收入平均分摊
47、到每个月，以免多缴税。缴税。案例 某纳税人为一广告公司职员，其工资按基本工资加提成的方式发某纳税人为一广告公司职员，其工资按基本工资加提成的方式发放。放。2019年该纳税人的每月工资情况如下：年该纳税人的每月工资情况如下：3500、1000、3500、700、4000、900、800、3200、2800、1200、4500、6300（元）。试分析该人的纳税情况并做出筹划方案。（元）。试分析该人的纳税情况并做出筹划方案。分析 按月计算的应纳税额：按月计算的应纳税额：1月份：（月份：（3500-2000）10%-25=125（元）（元）2月份：月份：0 全年应纳税额：全年应纳税额：125+0+12
48、5+0+185+0+0+95+55+0+225+405=1215（元）（元）如果该纳税人和广告公司达成协议，公司根据以往年度该职工的如果该纳税人和广告公司达成协议，公司根据以往年度该职工的业绩，估算其月平均工资、薪金水平，确定每月支付标准，到年业绩，估算其月平均工资、薪金水平，确定每月支付标准，到年底根据其实际情况进行核算，则可使该纳税人少缴应纳税款。底根据其实际情况进行核算，则可使该纳税人少缴应纳税款。2 2、个体工商户生产、经营所得的税务筹划、个体工商户生产、经营所得的税务筹划 增加费用支出增加费用支出 个体工商户、合伙企业以及个人独资企业的应纳税所得额个体工商户、合伙企业以及个人独资企业
49、的应纳税所得额为收入减去发生的成本、费用，因此，在收入总额既定的为收入减去发生的成本、费用，因此，在收入总额既定的前提下，尽可能增加准予扣除项目的金额，合理扩大成本、前提下，尽可能增加准予扣除项目的金额，合理扩大成本、费用开支，就可以减少应纳税所得额，从而减少企业所得费用开支，就可以减少应纳税所得额，从而减少企业所得税。税。个体工商户生产、经营所得的税务筹划个体工商户生产、经营所得的税务筹划 合理选择费用摊销方法合理选择费用摊销方法 由于个体工商户（合伙企业、个人独资企业）使用五级超由于个体工商户（合伙企业、个人独资企业）使用五级超额累进税率，每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以额累进税率，
50、每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额，因此筹划的总体思路是及损失后的余额为应纳税所得额，因此筹划的总体思路是在可以预见的若干年内合理安排有关费用，以平均分摊为在可以预见的若干年内合理安排有关费用，以平均分摊为原则，在利润较多的年份做一些技术改造之类的投资，防原则，在利润较多的年份做一些技术改造之类的投资，防止利润进入较高税率档次而增加纳税人的税收负担。也可止利润进入较高税率档次而增加纳税人的税收负担。也可以采用提前确定费用、推后确定收益的方法以推迟收益的以采用提前确定费用、推后确定收益的方法以推迟收益的实现时间，从而达到递延纳税的目的。实现时间，从而达到递延纳税的
