1、 第六章第六章 会计帐簿会计帐簿 本章学习目的：本章学习目的：通过本章的学习，了解会计账簿的意义、通过本章的学习，了解会计账簿的意义、基本内容、种类和设置。熟练地进行账簿基本内容、种类和设置。熟练地进行账簿登记、对账和结账。掌握会计账簿记账错登记、对账和结账。掌握会计账簿记账错误的更正、账簿的更换与保管。误的更正、账簿的更换与保管。第一节第一节 会计账簿概述会计账簿概述一、一、会计账簿概念与作用会计账簿概念与作用P106P106（一）概念：会计账簿（一）概念：会计账簿 是指由各是指由各种专门格式的账页组成的，以会种专门格式的账页组成的，以会计凭证为依据的，用来全面、连计凭证为依据的，用来全面、
2、连续、系统、分类地记录和核算会续、系统、分类地记录和核算会计核算单位全部经济业务的簿籍。计核算单位全部经济业务的簿籍。（二）作用：（二）作用：P106P106 （一）按账簿的用途不同分类（一）按账簿的用途不同分类 即日记账，是按经济即日记账，是按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔连续登记的账簿。连续登记的账簿。（1 1）普通日记账）普通日记账 序时地登记全序时地登记全部经济业务或多种经济业务的日部经济业务或多种经济业务的日记账。记账。（2）特种日记账）特种日记账 专门序时地登记某专门序时地登记某一类经济业务的日记账，如现金及银一类经济业务的日记账，如现金及银行
3、存款日记账。行存款日记账。P110 二、会计账簿的种类二、会计账簿的种类P106P106 是指对全部经济业务是指对全部经济业务按照会计对象的具体内容设置和登按照会计对象的具体内容设置和登记的账簿记的账簿。（1 1）总分类账簿）总分类账簿P106P106（2 2）明细分类账簿）明细分类账簿P106P106 3.3.备查账簿备查账簿 对未能在序时账簿对未能在序时账簿和分类账簿中记录的业务进行补和分类账簿中记录的业务进行补充登记的账簿。充登记的账簿。（二）按账簿的外表形式分（二）按账簿的外表形式分P106 1.1.订本式账簿订本式账簿 优点：不易丢失（现金、银行存优点：不易丢失（现金、银行存款日记账
4、，总账采用订本式）款日记账，总账采用订本式）缺点：预留账页困难，不利于分工缺点：预留账页困难，不利于分工记账。记账。现金日记账现金日记账订本式订本式XIAN JIN RI JI ZHANG现 金 日 记 账银行存款日记账银行存款日记账订本式订本式银 行 存 款 账YIN HANG CUN KUAN ZHANG总总 分分 类类 账账订本式订本式总总 分分 类类 账账ZONG FEN LEI ZHANGZONG FEN LEI ZHANG 2.2.活页式活页式 优点：不用预留账页，便于分工记账优点：不用预留账页，便于分工记账 缺点：易丢失、抽换缺点：易丢失、抽换明细分类账明细分类账活页式活页式-明
5、细账年凭证摘要对方科目收 入发 出结 存数量单价金 额数量单价金 额数量单价金 额月日 字 号万十元角分万千百十元角分万千百十元角分3.3.卡片式卡片式建造单位 建造年份交接凭证编号技术特征规格 购入来源 验收日期 固定资产卡片 第 号 固定资产名称 固定资产类别 固定资产编号 原价预计折旧年限 年（月）折旧率购入时已折旧年限购入时已提折旧开始使用日期完工大修记录 使用单位和内部转移记录停用记录日期凭证摘要 金额日期凭证使用单位存放地点停用原因停用日期启用日期固定资产卡片固定资产卡片（三）按账页格式分类（三）按账页格式分类 1.1.三栏式三栏式P110P110、112112、1131132.2
6、.数量金额式数量金额式P113P1133.3.多栏式多栏式P114P1144 4。横线式账。横线式账P115P115十十 万万十十 万万十十 万万百百 十十元角角 分分百百 十十 元元 角角 分分百百 十十 元元 角角 分分号日摘 要千千千千千千字月月余余 额额贷贷 方方借借 方方对方科目凭证凭证年年现现 金金 日日 记记 账账第 页三栏式账页三栏式账页万万万现金现金支票支票号号转账转账支票支票号号百 十 元 角 分百 十 元 角 分百 十 元 角 分号号日日摘摘 要要千千千字字月月余余 额额贷贷 方方借 方对方对方科目科目凭凭证证年年银银 行行 存存 款款 日日 记记 账账 户名 账号 第
7、页三栏式账页三栏式账页万万万分借借或或贷贷百 十 元 角 分百 十 元 角百 十 元 角 分号号日日摘摘 要要千千千字字月月余余 额额贷贷 方方借借 方方对方对方科目科目凭证凭证年年总总 分分 类类 账账会计科目会计科目:第第 页页三栏式总分类账页格式三栏式总分类账页格式三栏式账页三栏式账页十十十万万万分百十元角分百十元角百十元角分号号日日摘摘要要千千千字字月月余余 额额贷贷 方方借借 方方对方对方科目科目凭凭证证年年明细账明细账数量金额式账页数量金额式账页-明细账年凭证摘要对方科目收 入发 出结 存数量单价金 额数量单价金 额数量单价金 额月日 字 号万十元角分万千百十元角分万千百十元角分多
8、栏式账页千千千千千千百百十 角元 分元 角 分元 角 分十十百分 百 十 元 角 分百 十 元 角百 十 元 角 分号日摘摘要要字月对对 方方科科 目目凭凭 证证年年明细账明细账账簿的种类账簿的种类（一）按账簿的（一）按账簿的用途用途分类分类（二）（二）按账簿的外表形式分类按账簿的外表形式分类 序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿辅助账辅助账 订本式账簿订本式账簿活页式账簿活页式账簿卡片式账簿卡片式账簿银行存款日记账银行存款日记账现金日记账现金日记账总分类账明细分类账 会计账簿的种类会计账簿的种类(三三)账簿按账页格式分类账簿按账页格式分类三栏式账簿三栏式账簿 数量金额栏式账簿数量金额栏式账簿 多
9、栏式账簿多栏式账簿 横线式账簿横线式账簿 一、日记账的设置和登记一、日记账的设置和登记P109普通日记账普通日记账特种日记账特种日记账现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账 2、设特种日记账，再设置普通日记账，记录、设特种日记账，再设置普通日记账，记录未被特种日记账记录的业务。未被特种日记账记录的业务。（一）普通日记账的设置和登记（一）普通日记账的设置和登记设置设置：1、只设一本普通日记账，登记所有的经济业务；、只设一本普通日记账，登记所有的经济业务；（二）（二）特种日记账的设置和登记特种日记账的设置和登记注：注：目前我国企业主要设置特种日记账目前我国企业主要设置特种日记账特种日记账
10、的设置：特种日记账的设置：主要有现金日记账主要有现金日记账和银行存款日记账和银行存款日记账登账依据登账依据：一般按记账凭证逐日逐笔登：一般按记账凭证逐日逐笔登记，每天必须结帐。记，每天必须结帐。1.1.现金日记账的设置和登记现金日记账的设置和登记格格 式：式：三栏式三栏式、多栏式多栏式现金收入日记账现金收入日记账P114P114现金支出日记账现金支出日记账p114p114P113目前采用此目前采用此格式日记账格式日记账（1）多栏式日记账登账依据）多栏式日记账登账依据 现金收入日记账：现金收入日记账：现金现金收款凭证、部分收款凭证、部分 银行存款付款凭证银行存款付款凭证 现金支出日记账：现金支出
11、日记账：现金现金付款凭证付款凭证（2）三栏式日记账登账依据）三栏式日记账登账依据 现金日记账：现金日记账：是由出纳员根据是由出纳员根据现金现金收款凭收款凭 证、证、现金现金付款凭付款凭证和部分证和部分银行存款银行存款付款凭证登记的。付款凭证登记的。（3）做到每天结账、核对。保证账款相符合。）做到每天结账、核对。保证账款相符合。2.2.银行存款日记账的设置和登记银行存款日记账的设置和登记格格 式式 类似现金日记账，类似现金日记账，（1）多栏式日记账登账依据）多栏式日记账登账依据 银行存款收入日记账：银行存款银行存款收入日记账：银行存款收款凭证、收款凭证、部分部分现金现金付款凭证付款凭证 银行存款
12、支出日记账：银行存款银行存款支出日记账：银行存款付款凭证付款凭证（2）三栏式日记账登账依据）三栏式日记账登账依据 银行存款日记账：银行存款日记账：是由出纳员根据是由出纳员根据银行存款银行存款收款凭收款凭 证、证、银行存银行存款款付款凭证和部分付款凭证和部分现金现金付款凭证登记的。付款凭证登记的。日记账登记习题日记账登记习题P126习题一及习题一及P47页综合练习页综合练习二、分类账的设置和登记二、分类账的设置和登记P1112P1112（一）总分类账的设置和登记（一）总分类账的设置和登记P112P112 设置：按一级会计科目开设设置：按一级会计科目开设 格式：三栏式、订本式格式：三栏式、订本式
13、登账依据：有多种，并由此登账依据：有多种，并由此而形成不同的核算形式而形成不同的核算形式（二）明细分类账的设置和登记（二）明细分类账的设置和登记P112P112设置：按明细会计科目开设设置：按明细会计科目开设格式：格式：1 1、三栏式（应收账款、应付账款）、三栏式（应收账款、应付账款）P113P1132 2、数量金额式（原材料、库存商品）、数量金额式（原材料、库存商品）P113P1133 3、多栏式（成本费用、收入和利润类）、多栏式（成本费用、收入和利润类）P114P1144 4、横线式（其他应收款、在途物资）、横线式（其他应收款、在途物资）P115P115（注：不同格式的明细账适用于不同账（
14、注：不同格式的明细账适用于不同账户的明细核算）户的明细核算）明细账的外表形式有：活页式和明细账的外表形式有：活页式和卡片式卡片式（注：一般都用活页式）（注：一般都用活页式）登账依据：记账凭证、原始凭证登账依据：记账凭证、原始凭证及原始凭证汇总表及原始凭证汇总表（三）总分类帐与明细分类帐的关系（三）总分类帐与明细分类帐的关系P115P115（四）总分类帐与明细分类帐的平行登（四）总分类帐与明细分类帐的平行登记记P115P1151 1、要点：、要点：（）同时登记（）同时登记 （）方向一致（）方向一致（）金额相等（）金额相等 （）依据相同（）依据相同1.总账与明细账的平行总账与明细账的平行登记及登记
15、要点案例登记及登记要点案例2012年年凭证凭证摘要摘要对方对方科目科目借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日字字号号千千 百百 十十 元元 角角 分分 千千 百百 十十 元元 角角 分分千千 百百 十十 元元71期初余期初余额额借借9916转转38购入钢购入钢材材应付应付账款账款8295借借 928总 分 类 账会计科目:原材料 第 60 页摘摘 要要总账总账科目科目 明细科明细科目目借方金额借方金额贷方金额贷方金额千千 百百 十十 元元角角角角分分千千 百百 十十 元元 角角 分购入钢材购入钢材原材原材料料30mm圆钢圆钢63750016mm圆钢圆钢192000应付应付账款账款鞍
16、钢鞍钢829500合合 计计829500829500会计主管会计主管 李立李立 记账记账张红张红 审核审核王新王新 制单制单苏方苏方转转 账账 凭凭 证证 2012年年 7月月16 日日 转字第转字第 38 号号附单据 1 张材料材料编号编号材料名称材料名称及规格及规格计量计量单位单位数量数量单价单价金额金额(元元)应收应收实收实收2011201130mm30mm圆圆钢钢公斤公斤7507507507508.508.50637563752058205816mm16mm圆圆钢钢公斤公斤3203203203206.006.0019201920备备 注注合计合计82958295 收收 料单料单供货单位
17、供货单位:鞍钢鞍钢 凭证编号凭证编号:6464发票编号发票编号:0528 20120528 2012年年7 7月月16 16日日 收料仓库收料仓库:2 2号库号库2012年年凭证凭证摘要摘要对方对方科目科目收入收入(借方借方)发出发出(贷方贷方)结存结存数数量量单价单价金额金额数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金额金额月月日日字字号号71期初结存期初结存806.0048016转转38购入钢材购入钢材应付应付账款账款3206.0019204006.002400 原材料明细账原材料明细账材料名称材料名称:16m圆钢圆钢 计量单位计量单位:公斤公斤2012年年凭证凭证摘要摘要对方对方科目科目收
18、入收入(借方借方)发出发出(贷方贷方)结存结存数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额数数量量单价单价金额金额月月日日字字号号71期初结存期初结存608.5051016转转38购入钢材购入钢材应付应付账款账款7508.563758108.506885 原材料明细账原材料明细账材料名称材料名称:30m圆钢圆钢 计量单位计量单位:公斤公斤方向一致方向一致依据相同同时登记同时登记金额相等2 2、结果：、结果：P118P118A A、总分类帐发生额、总分类帐发生额=所属明细帐发生额所属明细帐发生额之和之和B B、总分类帐期初（末）余额、总分类帐期初（末）余额=所属明细所属明细帐期初（末）余额之
19、和帐期初（末）余额之和3 3、平行登记核算举例、平行登记核算举例P116P116三、备查帐的设置与登记三、备查帐的设置与登记明细账平行登记习题明细账平行登记习题P126P126习题二习题二复习思考题：什么是总分复习思考题：什么是总分类账？什么是明细分类账？类账？什么是明细分类账？两者关系怎样？其平行登两者关系怎样？其平行登记的要点有哪些？记的要点有哪些？1.各单位应当按照国家统一会计制度的规定各单位应当按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计帐簿。会计帐和会计业务的需要设置会计帐簿。会计帐簿包括总帐、明细帐、日记帐和其他辅助簿包括总帐、明细帐、日记帐和其他辅助性帐簿。性帐簿。2.现金
20、日记帐和银行存款日记帐必须采用订现金日记帐和银行存款日记帐必须采用订本式帐簿。不得用银行对帐单或者其他方本式帐簿。不得用银行对帐单或者其他方法代替日记帐。法代替日记帐。3.实行会计电算化的单位，用计算机打印的实行会计电算化的单位，用计算机打印的会计帐簿必须连续编号，经审核无误后装会计帐簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记帐人员和会计机构负责人、订成册，并由记帐人员和会计机构负责人、会计主管人员签字或者盖章。会计主管人员签字或者盖章。4 4、启用会计帐簿时，应当在帐簿封面上、启用会计帐簿时，应当在帐簿封面上写明单位名称和帐簿名称。在帐簿扉写明单位名称和帐簿名称。在帐簿扉页上应当附启用表，
21、内容包括：启用页上应当附启用表，内容包括：启用日期、帐簿页数、记帐人员和会计机日期、帐簿页数、记帐人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。记帐人员或者会盖名章和单位公章。记帐人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方人或者监交人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。员签名或者盖章。5 5、启用订本式帐簿，应当从第一页到最、启用订本式帐簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺后一页顺序编定页数，不得跳页、缺
22、号。使用活页式帐页，应当按帐户顺号。使用活页式帐页，应当按帐户顺序编号，并须定期装订成册。装订后序编号，并须定期装订成册。装订后再按实际使用的帐页顺序编定页码。再按实际使用的帐页顺序编定页码。另加目录，记明每个帐户的名称和页另加目录，记明每个帐户的名称和页次。次。1.登记会计帐簿时，应当将会计凭证日期、登记会计帐簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入帐内，做到数字准确、摘资料逐项记入帐内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。要清楚、登记及时、字迹工整。2.登记完毕后，要在记帐凭证上签名或者登记完毕后，要在记帐凭证上签名
23、或者盖章，并注明已经登帐的符号，表示已盖章，并注明已经登帐的符号，表示已经记帐。经记帐。3.帐簿中书写的文字和数字上面要留有适帐簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格；一般应占格距的当空格，不要写满格；一般应占格距的二分之一。二分之一。4 4、登记帐簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，、登记帐簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔不得使用圆珠笔(银行的复写帐簿除外银行的复写帐簿除外)或或者铅笔书写。者铅笔书写。5 5、下列情况，可以用红色墨水记帐：、下列情况，可以用红色墨水记帐：按照红字冲帐的记帐凭证，冲销错误记按照红字冲帐的记帐凭证，冲销错误记录；录；在不设借贷等栏的多栏式帐
24、页中，登记在不设借贷等栏的多栏式帐页中，登记减少数；减少数；在三栏式帐户的余额栏前，如未印明余在三栏式帐户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；额方向的，在余额栏内登记负数余额；根据国家统一会计制度的规定可以用红根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。字登记的其他会计记录。6 6、各种帐簿按页次顺序连续登记，不得跳、各种帐簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明将空行、空页划线注销，或者注明“此此行空白行空白”、“此页空白此页空白”字样，并由记字样，并由记帐人员签名或者盖章。
25、帐人员签名或者盖章。7 7、凡需要结出余额的帐户，结出余额后，、凡需要结出余额的帐户，结出余额后，应当在应当在“借或贷借或贷”等栏内写明等栏内写明“借借”或或者者“贷贷”等字样。没有余额的帐户，应等字样。没有余额的帐户，应当在当在“借或贷借或贷”等栏内写等栏内写“平平”字，并字，并在余额栏内用在余额栏内用“”表示。表示。现金日记帐和银行存款日记帐必须逐现金日记帐和银行存款日记帐必须逐日结出余额。日结出余额。8 8、每一帐页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计、每一帐页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，
26、并在摘要栏内注明内，并在摘要栏内注明“过次页过次页”和和“承前页承前页”字字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页承前页”字样。字样。A A、对需要结计本月发生额的帐户，结计对需要结计本月发生额的帐户，结计“过次页过次页”的的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的帐户，结计合计数；对需要结计本年累计发生额的帐户，结计“过次页过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末的本页合计数应当为自年初起至本页末止的
27、累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的帐户，可以只将每页末的余结计本年累计发生额的帐户，可以只将每页末的余额结转次页。额结转次页。B B、实行会计电算化的单位，总帐和、实行会计电算化的单位，总帐和明细帐应当定期打印。明细帐应当定期打印。发生收款和付款业务的，在发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记帐和银行存款日记帐，并与库存现金记帐和银行存款日记帐，并与库存现金核对无误。核对无误。（一）影响借贷平衡的错账（一）影响借贷平衡的错账 此种错误在试算平衡时容易
28、发现，此种错误在试算平衡时容易发现，e.g.e.g.借贷记错；同记借贷记错；同记借或同记贷；数字错位等。借或同记贷；数字错位等。1.1.验算试算表的验算试算表的“合计合计”数。数。反向相加，若反向相加，若“合计合计”数无误，则根据差额寻找。数无误，则根据差额寻找。2.2.若差额某一业务的发生额，则可能是漏记了对应账户的若差额某一业务的发生额，则可能是漏记了对应账户的一方。一方。3.3.若差额能被若差额能被2 2除尽，则可能有一笔业务的金额记在了同一方除尽，则可能有一笔业务的金额记在了同一方4.4.若差额能被若差额能被9 9除尽，除尽，（二）不影响借贷平衡的错账（二）不影响借贷平衡的错账 重记、
29、漏记整笔经济业务；多种错误。重记、漏记整笔经济业务；多种错误。此种错账只有靠平时记账时的小心、谨慎来防范于此种错账只有靠平时记账时的小心、谨慎来防范于未然。未然。可能是可能是 数字错位数字错位也可能是也可能是 数字窜位数字窜位四、错账的更正错错账账更更正正方方法法划线更正法划线更正法补充登记法补充登记法红字更正法红字更正法 在账簿的登记过程中，由于各种原因，在账簿的登记过程中，由于各种原因，难免发生记账错误，一般称之为错账。难免发生记账错误，一般称之为错账。错账的种类分析错账的种类分析 因为记账的依据是记账凭证，而记账凭证的主因为记账的依据是记账凭证，而记账凭证的主要内容是会计分录。要内容是会
30、计分录。一、凭证无误，仅仅是记账错误。一、凭证无误，仅仅是记账错误。二、凭证有误，造成记账错误。二、凭证有误，造成记账错误。（一）凭证中分录方向及账户（科目）错误，（一）凭证中分录方向及账户（科目）错误，造成记账错误。造成记账错误。（二）凭证中分录方向及账户（科目）无误，（二）凭证中分录方向及账户（科目）无误，仅仅是金额错误，造成记账错误。仅仅是金额错误，造成记账错误。1、所记金额大于应记金额。（多记）、所记金额大于应记金额。（多记）2、所记金额小于应记金额。（少记）、所记金额小于应记金额。（少记）（一）划线更正法（一）划线更正法P120P1201.1.适用范围适用范围 记账凭证上无错误，记账
31、凭证上无错误，结账前发现账簿记录中的文字或数字错误结账前发现账簿记录中的文字或数字错误2.2.更正方法更正方法在错误文字、数字上划一条红线，然后在在错误文字、数字上划一条红线，然后在其上方空白处用蓝黑墨水填写正确的文字其上方空白处用蓝黑墨水填写正确的文字和数字，并由记账人员在更正处盖章。和数字，并由记账人员在更正处盖章。注：注：文字错误只划掉错误的文字，文字错误只划掉错误的文字，数字错误则必须将整个数字划掉。数字错误则必须将整个数字划掉。例例1 1：将入库材料成本将入库材料成本967023967023元记成元记成了了976023976023。更正方法为：更正方法为：976023967023例例
32、2.2.将将“制造费用制造费用”写成了制造成本。写成了制造成本。更正方法为：更正方法为：制造成本制造成本费用费用教材举例：P1262.2.更正方法更正方法（1 1）红字全额冲销法。）红字全额冲销法。适用范围：适用范围：记账凭证中的应借或应贷科目出错，并已记账凭证中的应借或应贷科目出错，并已过账。过账。（2）更正步骤：）更正步骤：1 1）用红字填制一张与错误记账凭证会计分用红字填制一张与错误记账凭证会计分录相同的记账凭证，并用红字过账；录相同的记账凭证，并用红字过账；2 2）用蓝字填制一张正确的凭证并过账；用蓝字填制一张正确的凭证并过账；（二）红字更正法（二）红字更正法P1201.1.适用范围适
33、用范围（1）记账凭证中的应借或应贷科目出错，并已过账。记账凭证中的应借或应贷科目出错，并已过账。（2 2）记账凭证中所使用的科目没错，但所记金额）记账凭证中所使用的科目没错，但所记金额 应记金额（已经过账）应记金额（已经过账）例例1.1.用银行存款支付材料采购费用用银行存款支付材料采购费用800800元。元。会计分录（凭证）记为：会计分录（凭证）记为：借：在途物资借：在途物资 800800 贷：库存现金贷：库存现金 800800更正：更正：借：在途物资借：在途物资 800800 贷：库存现金贷：库存现金 800800 （冲销（冲销年年月错误分录）月错误分录）借：在途物资借：在途物资 80080
34、0 贷：银行存款贷：银行存款 800800（更正（更正年年月错误记录）月错误记录）第一种错误更正方法教材举例第一种错误更正方法教材举例P120例例6-2过账过账过账过账2 2、用红字部分冲销法：、用红字部分冲销法：适用范围：应借应贷的科目无误，适用范围：应借应贷的科目无误，仅仅是所记金额仅仅是所记金额 应记金额。应记金额。更正步骤：将更正步骤：将所记金额所记金额应记金额的应记金额的差额部分，用红字填制凭证并过账。差额部分，用红字填制凭证并过账。习题习题2.2.用银行存款支付管理费用用银行存款支付管理费用15001500元。元。记账凭证中将记账凭证中将15001500元写为元写为51005100
35、元，并已元，并已入账。错误凭证为：入账。错误凭证为：借：管理费用借：管理费用 51005100 贷：银行存款贷：银行存款 51005100更正更正借：管理费用借：管理费用 36003600 贷：银行存款贷：银行存款 36003600（冲销（冲销 多记数）多记数）第二种错误更正方法教材举例第二种错误更正方法教材举例P121例例6-3过账过账（三）补充登记法（会计科目无（三）补充登记法（会计科目无误）误）1.1.适用范围适用范围 ：应借应贷的科目无应借应贷的科目无误，仅仅是所记金额误，仅仅是所记金额 应记金额。应记金额。2.2.更正步骤更正步骤 ：将：将所记金额所记金额应记金额应记金额的差额部分，
36、用蓝字填制一张记账的差额部分，用蓝字填制一张记账凭证，并过账。凭证，并过账。习题习题3 3：用银行存款支付管理费用用银行存款支付管理费用51005100元，元，记账凭证中将记账凭证中将51005100元写为元写为15001500元，并已元，并已过账。过账。错误凭证为：错误凭证为：借：管理费用借：管理费用 15001500 贷：银行存款贷：银行存款 15001500更正更正 借：管理费用借：管理费用 3600 贷：银行存款贷：银行存款 3600 （补记（补记少记金额）少记金额）更正方法教材举例更正方法教材举例P122例例6-4 过账过账思考题：错账更正的方法有哪些，分别适思考题：错账更正的方法有
37、哪些，分别适用于更正怎样的错账，各举一例说明。用于更正怎样的错账，各举一例说明。习题习题P127习题三习题三 补充习题：补充习题：更正下列错账：（指出更正方法写出更正更正下列错账：（指出更正方法写出更正步骤登记步骤登记T形账）（每题形账）（每题3分共分共6分）分）1、企业为生产、企业为生产A产品领用原材料产品领用原材料200000元，记账凭证中会计分录如下，造成记账元，记账凭证中会计分录如下，造成记账错误。错误。借：管理费用借：管理费用 200，000 贷：原材料贷：原材料 200，000 1、更正如下：用红字更正法。、更正如下：用红字更正法。（1）用红字编制一张与原错误凭证相同的凭证。）用红
38、字编制一张与原错误凭证相同的凭证。并加摘要说明并加摘要说明 借：管理费用借：管理费用 200，000 贷：原材料贷：原材料 200，000 （2）用红字登记入账。用）用红字登记入账。用T形账并加摘要说明形账并加摘要说明（3）用蓝字编制一张正确凭证。并加摘要说明）用蓝字编制一张正确凭证。并加摘要说明 借：生产成本借：生产成本 200，000 贷：原材料贷：原材料 200，000 （4）并用蓝字登记入账。用）并用蓝字登记入账。用T形账并加摘要说形账并加摘要说明明 2、收到某企业还来上月所欠货款、收到某企业还来上月所欠货款76000元存入银行。记账凭证中会计分元存入银行。记账凭证中会计分录如下，造成
39、记账错误。录如下，造成记账错误。借：银行存款借：银行存款 67，000 贷：应收账款贷：应收账款 67，0002、更正如下：用补充登记法。、更正如下：用补充登记法。（1）用蓝字编制一张与原错误凭证科）用蓝字编制一张与原错误凭证科目相同，但金额为所记金额小于应记目相同，但金额为所记金额小于应记金额差额部分的凭证。金额差额部分的凭证。并加摘要说明并加摘要说明借：银行存款借：银行存款 9，000 贷：应收账款贷：应收账款 9，000 （2）并用蓝字登记入账。）并用蓝字登记入账。用用T形账并加形账并加摘要说明摘要说明 问答题问答题：错帐更正的方法有几种？各适用于什：错帐更正的方法有几种？各适用于什么情
40、况？么情况？答：错帐更正的方法有划线更正法、红字冲销答：错帐更正的方法有划线更正法、红字冲销法、补充登记法。法、补充登记法。（1）划线更正法适用于记帐凭证正确，而账）划线更正法适用于记帐凭证正确，而账簿记录出现文字或数字的错误。簿记录出现文字或数字的错误。（2）红字冲销法适用于记帐凭证中借贷方向）红字冲销法适用于记帐凭证中借贷方向错误或科目错误或借贷方向及科目无误，但所错误或科目错误或借贷方向及科目无误，但所记金额大于应记金额。记金额大于应记金额。（3）补充登记法适用于记帐凭证中借贷方向）补充登记法适用于记帐凭证中借贷方向及科目无误，但所记金额小于应记金额。及科目无误，但所记金额小于应记金额。
41、第四节第四节 对账和结账对账和结账一、对帐一、对帐（一）概念（一）概念P122P122：就是对账簿记录全面核对。：就是对账簿记录全面核对。（二）内容（二）内容 、帐证核对、帐证核对 、帐帐核对、帐帐核对、帐实核对（财产清查）、帐实核对（财产清查）A A、帐与实物。、帐与实物。B B、帐与货币资金：现金、银行存款。、帐与货币资金：现金、银行存款。C C、帐与实际（债权、债务往来）、帐与实际（债权、债务往来）、帐表核对、帐表核对二、结账二、结账（一）概念：（一）概念：P123P123 就是在把一定时期内发生的经济业就是在把一定时期内发生的经济业务全部登记入账的基础上，结出各务全部登记入账的基础上，
42、结出各账户的账户的“本期发生额本期发生额”和和“期末余期末余额额”，从而根据账簿记录编制会计，从而根据账簿记录编制会计报表。报表。（二）结账的程序（二）结账的程序 首先，首先，检查本期所发生的各类经济业检查本期所发生的各类经济业务是否都已填制会计凭证，登记入账。为了务是否都已填制会计凭证，登记入账。为了准确计算当期的经营成果和成本，企业应当准确计算当期的经营成果和成本，企业应当采取权责发生制原则进行处理。采取权责发生制原则进行处理。其次，其次，结转损益类账户和成本类账户，结转损益类账户和成本类账户，计算本期的产品成本、营业成本、期间费用计算本期的产品成本、营业成本、期间费用等，结转本年利润和利
43、润分配账户。并确定等，结转本年利润和利润分配账户。并确定本期的财务成果。本期的财务成果。最后，最后，计算各账户的本期发生额和期计算各账户的本期发生额和期末余额，划红线（月结单线、年结双线）结末余额，划红线（月结单线、年结双线）结束本期限工作。束本期限工作。（三）结帐的种类：月结、季结和（三）结帐的种类：月结、季结和年结年结（四）结帐的具体方法：（四）结帐的具体方法：P1241、月结：、月结：2、季节：通常省略、季节：通常省略3、年结：、年结：第四节第四节 账簿的更换与保管账簿的更换与保管一、更换一、更换P1251.1.总分类账、日记账和大部分明细账，总分类账、日记账和大部分明细账，每年应更换一
44、次。更换的手续见每年应更换一次。更换的手续见p129p129。2.2.部分明细分类账年末可不更换，但在部分明细分类账年末可不更换，但在结转下年度时，应在摘要栏内注明结转下年度时，应在摘要栏内注明“上上年结转年结转”。二、保管二、保管 年度终了和结账后，会计人员应年度终了和结账后，会计人员应在活页账簿前加放在活页账簿前加放“账簿启用和保管账簿启用和保管人员一览表人员一览表”,并装订成册，加具封并装订成册，加具封面。统一编号后，与各种订本式账簿面。统一编号后，与各种订本式账簿一起归档保管。一起归档保管。会计账簿不得随意销毁，要销毁时必会计账簿不得随意销毁，要销毁时必须报有关部门批准。须报有关部门批
45、准。补充思考题：补充思考题：1.对账和结账包括哪些内容？对账和结账包括哪些内容？答：对账内容：账证核对答：对账内容：账证核对 账账核对账账核对 账实核对，（账实核对，（4）账表核对。）账表核对。结账内容：把本期内所发生的经济业结账内容：把本期内所发生的经济业务全部登记入账；务全部登记入账；根据权责发生制调整，结转有关账项；根据权责发生制调整，结转有关账项；该本期内的账簿记录进行小结，结算该本期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和余额。出本期发生额合计和余额。2.简述原始凭证和记账凭证的审核内容。简述原始凭证和记账凭证的审核内容。答：原始凭证审核的内容：原始凭证答：原始凭证审核的内容：原始凭证审核的内容；审核的内容；形式上的审核，即审核原始凭证的正形式上的审核，即审核原始凭证的正确性。确性。记账凭证的审核：审核记账凭证是否记账凭证的审核：审核记账凭证是否附有原始凭证，记录的内容是否与所附附有原始凭证，记录的内容是否与所附原始凭证一致、金额是否相等，所附原原始凭证一致、金额是否相等，所附原始凭证的种类是否齐全、张数是否正确；始凭证的种类是否齐全、张数是否正确；审核会计分录是否正确。审核记账审核会计分录是否正确。审核记账凭证其他必须具备的要素是否填写齐全。凭证其他必须具备的要素是否填写齐全。
