1、报关实务报关实务 第六章第六章 报关税费报关税费 主讲人：林红华主讲人：林红华烟台汽车工程职业学院第一节第一节 报关税费概述报关税费概述一、关税定义及分类一、关税定义及分类 1.定义 关税是海关代表国家按有关的政策与法规税法及进出口税则），对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税 2.分类 A、财政关税：征收目的为增加财政收入 （1）按征收目的 B、保护关税：征收目的为保护国内经济 C、混合关税：既有财政性质又有保护性质 A、进口税:对进口货物、物品征收分类 （2）按货物流向分 B、出口税：对出口货物、物品征收 C、过境税：A、优惠关税：特定优惠、普遍优惠、最惠国 （3）按国家、
2、输入情况：待遇 B、差别关税：加重关税、抵消关税、报复 关 税、反倾销关税 （4）按征收方法分：从价税、从量税、复合税、选择关税、滑准关税 第一节第一节 报关税费概述报关税费概述二、进口环节海关代征税二、进口环节海关代征税 进口货物、物品海关放行后，进入国内流通领域，应 征国内税。由海关环节征收的国内税：增值税、消费税（一）增值税 1含义以商品的生产、流通和劳务服务各个环节 所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。2征纳进口环节增值税海关征收；50元起 征；税率调整、减、免由国务院规定。其他环节 增值税税务机关征收 3征收范围我国境内销售货物（销售不动产 或免征的除外）、进口货物和提供加工、修
3、理、修 配劳务的单位或个人。第一节第一节 报关税费概述报关税费概述（二）消费税（二）消费税 1含义以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的 一种流转税。目的：调节我国的消费结构，引导消费方向，确保国家财政收入。2征纳进口应税消费品的消费税由海关征收，50元起征,税率税 目的调整由国务院决定；采用从价、从量和复合计税的方法计征。3征收范围 仅限少数消费品，大致分为四类：A一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方 面造成危害的特殊消费品，例如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火等；B奢侈品、非生活必需品，例如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品 及护肤护发品等；C高能耗的高档消费品，例如小轿车、摩托车
4、、汽车轮胎等；D不可再生和替代的资源类消费品，例如汽油、柴油等。第一节第一节 报关税费概述报关税费概述三、船舶吨税（吨税）三、船舶吨税（吨税）（一）含义：是由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船 舶征收的一种使用税。目的：用于航道设施的建设。（二）征收依据 1国际航行船舶在我国港口行驶，使用了我国的港口和助航设 备，应缴纳一 定的税费；2征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，对已经征收车船使用 税的船 舶，不再征收船舶吨税 3船舶吨税分为：A优惠税率-与我国签订互惠协议的国家或地区适用船舶吨 税优惠税率。B普通税率-与我国未签订互惠协议的国家或地区适用船舶 吨税普 通税率。香港、澳门籍
5、船舶适用船舶吨税优惠税率。第一节第一节 报关税费概述报关税费概述（三）三）征收范围征收范围 1在我国港口行驶的外国籍船舶；2外商租用（程租除外）的中国籍船舶；3中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍 船舶；4我国租用的外国籍国际航行船舶。香港、澳门特别行政区为单独关税区。对于香港、澳门特别行政区海关 已征收船舶吨税的外国籍船舶，进入内地港口时，仍应照章征收船舶吨税。第一节第一节 报关税费概述报关税费概述（四）计算公式（四）计算公式 A封闭式为大吨位，装货多时用，同持有大小吨位时用 B开放式为小吨位，装货少时用 1船舶吨税计算 净吨位=船舶有效容积吨/立方米（尾数四舍五入）不及1吨的小型船舶，除
6、经海关总署特准免证者外，一律按1吨计 征。2吨税征收和退补 进口船舶应自申报进口之日起征；起征日 进境驶达锚地：以船舶抵达锚地之日起；进境直接靠泊：以靠泊之日起计算。征收方法分90天期缴，30天期缴，可自行选择。3计算公式：应纳船舶吨税税额=注册净吨位船舶吨税税率（元/净吨）4可退补的情况（1年内办理）A船舶负责人因不明规定而造成重复缴纳船舶吨税的；B其他原因造成错征、漏征的。第一节第一节 报关税费概述报关税费概述 四、其他税费四、其他税费（一）税款滞纳金 应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳 的款项。1.征收范围 纳税义务人法定纳税期限：海关填发税款缴纳书之日起15日内向 指定
7、银行缴纳，逾期按日加收滞纳税款0.5的滞纳金 2.征收标准：（起征额为人民币50元，不足50元免征）计算公式为：滞纳金金额=应纳税额05滞纳天数（二）滞报金 1、征收对象：滞报金是海关对未在法定申报期限内向海关申报进 口货物的 收货人采取的依法加收的属经济制裁的款项 2、征收标准：按日征收进口货物完税价格的0.05%，起征额50元 3、计算公式：滞报金金额=进口货物完税价格05滞纳天数第二节第二节 报关货物完税价格的确定报关货物完税价格的确定 一般进口货物一般进口货物一、一般进口货物完税价格的审定一、一般进口货物完税价格的审定 一般进口货物是指供境内消费，并对其全部价值一次性计征关税的货物。1
8、进口货物成交价格法（使用率最高）进口完税价格尽可能采用货物的成交价格。（1）完税价格满足一定条件的经调整的成交价格+其他费用（包括：境内输入地点起卸前的运费、与运费相关的费用、保险费等）。（2）成交价格买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额，包括直接支付和间接支付的价款 注：实付或应付实付或应付指必须由买方支付，支付的目的是为了获得进口货物，支付的对象既包括卖方也包括与卖方有联系的第三方，且包括已经支付和将要支付两者的总额。但不完全等同于贸易中实际发生的发票价格。第二节第二节 报关货物完税价格的确定报关货物完税价格的确定 一般进口货物一般进口货物（3）关于“调整因素”
9、（计入项目和扣除项目）计入项目（）（由买方负担；未包括在实付或应付中；有客观量化的数据资料）A除购货佣金以外的佣金和经纪费 购货佣金（）：买方（支付）代理人 销售佣金（）：卖方（支付）代理人（由买方直接支付）经纪费（）：买卖双方（委托人）（支付）经纪人 B与进口货物作为一个整体的容器费（同一税则号）C包装费：材料费、劳务费 D协助的价值（买方以免费或低于成本价的方式向卖方提供）协助价值计入到进口货物完税价格中应满足的条件：由买方以免费或低于成本价的方式直接或间接提供；未包括在进口货物的实付或应付价格之中；与进口货物的生产和向我国境内销售有关；可适当按比例分摊 第二节第二节 报关货物完税价格的确
10、定报关货物完税价格的确定 一般进口货物一般进口货物 下列四项协助费用应计入：进口货物所包含的材料、部件、零件和类似货物的价；在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物的 价值；在生产进口货物过程中消耗的材料的价值；在境外完成的为生产该货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图 等工作 的价值。E特许权使用费：买方为取得特许权（专利权或分销权 等）而支付 的费用 两种情况除外：a 特许权使用费与该货物无关；b 特许权使用费的支付不构成该货物向我国境内销售 的条件.F、返回给卖方的转售收益（能合理确定的）第二节第二节 报关货物完税价格的确定报关货物完税价格的确定 一般进口货物一般进口货物扣减项目
11、（）进口货物的价款中单独列明的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格：A厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用，但是保修费用除外；B货物运抵境内输入地点起卸后发生的运输及相关费用、保险费；C进口关税、进口环节税及其他国内税；D为在境内复制进口货物而支付的费用；E境内外技术培训及境外考察费用；第二节第二节 报关货物完税价格的确定报关货物完税价格的确定 一般进口货物一般进口货物码头装卸费（THC）：指货物从船舷到集装箱堆场间发生的费用，属于货物运抵我国境内输入地点起卸后的运输相关费用，也不计入。F同时符合下列条件的利息费用不计入完税价格：a.利息费用是买方为购买
12、进口货物而融资所产生的；b.有书面的融资协议的；c.利息费用单独列明的；d.纳税义务人可以证明有关利率不高于在融资当时当地此类交易通常具有的利率水平，且进口货物的实付、应付价格与没有融资安排相同或类似进口货物的价格非常接近的。第二节第二节 报关货物完税价格的确定报关货物完税价格的确定 一般进口货物一般进口货物（4）成交价格本身须满足的条件买方对进口货物的处置和使用不受限制 下列情况之一视为限制：A进口货物只能用于展示或者免费赠送的；B进口货物只能销售给指定第三方的；C进口货物加工为成品后只能销售给卖方或者指定第三方的；D其他经海关审查，认定买方对进口货物的处置或者使用受到限制的。下列限制不影响
13、成交价格：A国内法律、行政法规或规章规定的限制；B对货物转售地域的限制 C对货物价格无实质影响的限制。第二节第二节 报关货物完税价格的确定报关货物完税价格的确定 一般进口货物一般进口货物进口货物的价格不应受到某些条件或因素的影响，由于这些条件或因素，导致该货物的价格无法确定。受到影响的情形有：A进口货物的价格是以买方向卖方购买一定数量的其他 货物为条件而确 定的；B进口货物的价格是以买方向卖方销售其他货物为条件 而确定的；C其他经海关审查，认定货物的价格受到使该货物成交 价格无法确定的条件 或者因素影响的。卖方不得直接或间接从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生的任何收益，除非上述收益能够
14、被合理确定。买卖双方没有特殊关系或者虽有特殊关系但不影响成交价格第二节第二节 报关货物完税价格的确定报关货物完税价格的确定 一般进口货物一般进口货物2相同及类似货物成交价格法相同及类似货物成交价格法 在进口货物非因销售引起或销售不能符合成交价格须满足的条件时采用。采用与被估货物同时或大约同时向中华人民共和国境内销售的相同货物及类似货物的成交价格作为被估货物完税价格的依据。（1）相同货物：与进口货物在同一国家或地区生产，除表面微小差 异外，在所有方面都相同的货物。类似货物：与进口货物在同一国家或地区生产，有相似的特征、材料、相同功能，商业中可以互换的货物。（2）时间要素：“同时”或“大约同时”指
15、进口货物接受申报之日的前后 各45天内。（3）方法适用：a、相同商业水平、大致相同数量；不同商业水平、不同数量（要对差异进行调整）；b、同一生产商 同一生产国或地区；c、以最低成交价格为基础。第二节第二节 报关货物完税价格的确定报关货物完税价格的确定 一般进口货物一般进口货物3倒扣价格法倒扣价格法 以进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。“第一环节”是指有关货物进口后进行的第一次转售，且转售者与境内买方之间不能有特殊关系。（1）上述的销售价格应同时具备的条件 A在被估货物进口时或大约同时，将该货物、相同或 类似进口货物在境内销售的价格
16、；B按照该货物进口时的状态销售的价格；C在境内第一环节销售的价格；D向境内无特殊关系方销售的价格；E按照该价格销售的货物合计销售总量最大。第二节第二节 报关货物完税价格的确定报关货物完税价格的确定 一般进口货物一般进口货物（3）倒扣价格方法的倒扣项目 A该货物的同级或同种类货物在境内第一环节销售时通常支付的佣 金或利润和一般费用；B货物运抵境内输入地点之后的运输及其相关费用、保险费；C进口关税、进口环节税及其他国内税；D加工增值额。如果以货物经过加工后在境内转售的价格作为倒 扣价格的基础，则必须扣除上述加工增值部分。4计算价格法（以生产国或地区的生产成本作为基础的价格）（1）计算价格的构成项目
17、 A生产该货物所使用的原材料价值和进行装配或其他加工的费用；B向境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用（包括 直接费用和间接费用）；C货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输费用及其相 关费用、保险费。第二节第二节 报关货物完税价格的确定报关货物完税价格的确定 一般进口货物一般进口货物5合理方法合理方法指不能依据上述几项方法时，根据公平、统一、客观的估价原则，以客观量化的数据资料为基础审查确定完税价格的方法。在运用合理方法估价时，禁止使用下列六种价格：（1）境内生产的货物在境内销售价格；（2）在两种价格中选择高的价格；（3）依据货物在出口地市场的销售价格，也就是出口国国 内市场
18、价；（4）以计算价格法规定之外的价值或者费用计算的相同或 者类似货物的价格；（5）依据出口至第三国或地区货物的销售价格；（6）依据最低限价或武断、虚构的价格。第二节第二节 报关货物完税价格的确定报关货物完税价格的确定 一般进口货物一般进口货物二、特殊进口货物完税价格的审定二、特殊进口货物完税价格的审定 1加工贸易进口料件或者其制成品一般估价方法 2出口加工区内加工企业内销制成品估价办法 3保税区内加工企业内销进口料件或者其制成品估价办法 4从保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流中心 等区域、场所进入境内需要征税的货物的估价方法 5其他进境货物完税价格的估价方法 上述加工贸易进口货物估价的
19、核心问题有两个：(1)、是按制成品征税还是按料件征税 (2)、是征税的环节是在进口环节还是在内销环节第二节第二节 报关货物完税价格的确定报关货物完税价格的确定 一般进口货物一般进口货物三、进口货物完税价格中的运、保费及其相关费用的计算三、进口货物完税价格中的运、保费及其相关费用的计算1运费 A按实际支付费用计算 B利用自身动力进境，不算运费 C不确定时，以进口同期公布的运费率计算 2保险费 A按实际支付费用计算 B无法确定或未实际发生，保险费=（货价+运费）33邮运货物运费：邮运货物主要是指快件，其邮费即为运 保费4边境口岸运费：以境外边境口岸价格的1%计算运输及其 相关费用、保险费第二节第二
20、节 报关货物完税价格的确定报关货物完税价格的确定 一般进口货物一般进口货物四、出口货物完税价格的审定四、出口货物完税价格的审定（一）出口货物的完税价格-以成交价格为基础确定，包括货物运至我国境内输出地点前的运输及其相关费用、保险费。（二）出口货物的成交价格-货物出口销售时，卖方为出口该货物向买方直接收取和间接收取的价款总额。（三）不计入出口货物完税价格的税收、费用 1出口关税；2在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境 内输出地点装载后的运费及其相关费用、保险费；3在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。第二节第二节 报关货物完税价格的确定报关货物完税价格的确定 一般进口货物一般进口货物（
21、四）出口货物其他估价方法（四）出口货物其他估价方法 1同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格；2同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格；3根据境内生产相同或者类似货物的成本、利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；4按照合理方法估定的价格。出口货物完税价格的计算公式如下：出口货物完税价格=FOB出口关税 =FOB（1出口关税税率）第二节第二节 报关货物完税价格的确定报关货物完税价格的确定 一般进口货物一般进口货物五、纳税义务人在海关审定完税价格时的权利和义务五、纳税义务人在海关审定完税价格时的权利和义务
22、（一）权利 1要求具保放行货物的权利，即在海关审查确定进出口货物的完税价格期间，纳税义务人可以在依法向海关提供担保后，先行提取货物。2估价方法的选择权，即如果纳税义务人向海关提供有关资料后，可以提出申请，颠倒倒扣价格估价方法和计算价格估价方法和适用次序。3对海关如何确定进出口货物完税价格的知情权，即纳税义务人可以提出书面申请，要求海关就如何确定其进出口货物的完税价格作出书面说明。4对海关估价决定的申诉权，即依法向上一级海关申请行政复议，对复议决定不服的，可以依法向人民法院提起行政诉讼的权利。第二节第二节 报关货物完税价格的确定报关货物完税价格的确定 一般进口货物一般进口货物（二）义务（二）义务
23、 1如实提供单证及其他相关资料的义务如实提供单证及其他相关资料的义务，即纳税义务人向海关申报时，应当按照审价办法的有关规定，向海关如实提供发票、合同、提单、装箱清单等单证。2如实申报及举证的义务如实申报及举证的义务，即货物买卖中发生审价办法规定中所列的价格调整项目的，纳税义务人应当如实向海关申报。3举证证明特殊关系未对进口货物的成交价格产生影举证证明特殊关系未对进口货物的成交价格产生影响的义务响的义务，即买卖双方之间虽然存在特殊关系，但是纳税义务人认为特殊关系未对进口货物的成交价格产生影响时，应提供相关资料，以证明其成交价格符合审价办法的规定。第三节第三节 进口货物原产地的确定与税率适用进口货
24、物原产地的确定与税率适用（一）（一）有关原产地确定有关原产地确定一、进口货物原产地的确定一、进口货物原产地的确定（一）原产地规则的含义（一）原产地规则的含义 各国为了适应国际贸易的需要，并为执行本国关税及非关税方面的国别歧视贸易措施，按一定的标准确定进口商品的原产地（标准就是原产地规则）。WTO原产地规则协议关于原产地的定义：一国（地区）为了确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。（二）原产地规则的类别（二）原产地规则的类别 从适用目的分为：优惠原产地规则和非优惠原产地规则。第三节第三节 进口货物原产地的确定与税率适用进口货物原产地的确定与税率适用（一）（一）有关原产地确定有关
25、原产地确定（三）原产地认定标准（三）原产地认定标准 无论是哪种标准都要确定下述两种货物的原产地认定标准：1、货物完全在一个国家（地区）获得或生产制造的；-采用“完全获得标准”主要包括农产品、活动物和矿产品为主；2、货物由两个或两个以上国家（地区）生产制造-采用“实质性改变标准”包括：税则归类改变标准-指某一国家（地区）对非该国（地区）原产材料进行加工、制造后，所得货物在协调制度中的某位数级税目归类发生了变化；从价百分比标准-指在某一国家（地区）对非该国（地区）原产材料进行加工、制造后的增值部分超过了所得货物价值的一定比例；加工工序标准-指在某一国家（地区）进行的赋予制造、加工后所得货物基本特征
26、的主要工序。第三节第三节 进口货物原产地的确定与税率适用进口货物原产地的确定与税率适用（一）（一）有关原产地确定有关原产地确定v 优惠原产地规则认定标准优惠原产地规则认定标准 （1）完全获得标准）完全获得标准：从优惠贸易协定成员国或地区直接运输进口的货物是完全在该成员国或者地区获得或者生产的，包括：在该国（地区）境内收获、采摘或者采集的植物产品在该国（地区）领土出生并饲养的活动物在该国（地区）领土或领海开采、提取的矿产品；A国的货物或材料运往B国用于生产另一货物，则应视为原产于B国（A、B国同属于一个优惠贸易协定（2）税则归类改变标准：）税则归类改变标准：成员国或地区对非该国（地区）的材料加工
27、、制造后改变其税则归类，则视为货物原产于成员国（地区）（3）制造加工工序标准）制造加工工序标准:赋予加工后所得货物基本特征的主要工序在那个国家（地区），则该国就是原产国（地区）。（4）其他标准：）其他标准：除上述标 准外，成员国或地区一致同意采用的确定货物原产地的其他标准。第三节第三节 进口货物原产地的确定与税率适用进口货物原产地的确定与税率适用（一）（一）有关原产地确定有关原产地确定（5）从价百分比标准）从价百分比标准（区域价值成分标准）：指FOB扣除该货物生产过程中该成员国或地区非原产材料价格后，所余价款在出口货物船上交货价格（FOB）中所占的百分比。A亚太贸易协定非成员国原产或不明原产地
28、材料、零件或产物的总价值FOB价的55%；原产于孟加拉国的产品FOB价的65%；B中国-东盟合作框架协议来自自由贸易区FOB价的40%或者非自由贸易区FOB价的60%+最后工序在成员方境内完成；CCEPA项下的港澳产品（包括原料、组合零件、劳工价值、产品开发支出价值合计）比例应FOB30%；D“特别优惠关税待遇”受惠国对非该国的原材料加工制造后的增值部分40%第三节第三节 进口货物原产地的确定与税率适用进口货物原产地的确定与税率适用（一）（一）有关原产地确定有关原产地确定v（6）直接运输标准）直接运输标准：直接运输：A货物运输未经其他国家或地区；B经其他国家或地区运输，无论是否换装交通工具或临
29、时储存，同时符合下列条件的，仍视为“直接运输”该货物在经过其他国家或地区是，未做除使货物保持良好状态所必需处理以外的其他处理；该货物在其他国家或者地区停留的时间未超过相应优惠贸易协定规定的期限；在其他国家或地区作临时储存时，处于该国或地区海关监管之下第三节第三节 进口货物原产地的确定与税率适用进口货物原产地的确定与税率适用（一）（一）有关原产地确定有关原产地确定亚太贸易协定亚太贸易协定：运输未经任何非成员国境内；假如经过非成员国（无论是否转换运输工具或临时储存）同时符合：仅由于地理原因或运输需要；未进行贸易或消费；除装卸或者为使货物保持良好状态而进行的处理外未作其他处理。中国中国-东盟合作框架
30、协议东盟合作框架协议从成员国直接运输或者从其他成员国直接运输至我国境内；如经非成员国（包括换运输工具或者临时储存）运至我国必须符合三个条件（同亚太贸易协。CEPA香港：香港：直接从香港到内地口岸；CEPA澳门：澳门：直接从澳门或经香港到内地口岸（不能从香港以外地区或国家转运）；“特别优惠关税待遇”直接运输标准同亚太贸易协定。第三节第三节 进口货物原产地的确定与税率适用进口货物原产地的确定与税率适用（一）（一）有关原产地确定有关原产地确定v非优惠原产地规则认定标准：非优惠原产地规则认定标准：（1）完全获得标准：）完全获得标准：在该国（地区）出生并饲养的活的动物；在该国（地区）野外捕捉、捕捞、搜集
31、的动 物；从该国（地区）活的动物获得的未经加工的 物品；在该国（地区）收获的植物和植物产品；在该国（地区）采掘的矿物；在该国（地区）获得的除上述项范围 之外的其他天然生成的物品；第三节第三节 进口货物原产地的确定与税率适用进口货物原产地的确定与税率适用（一）（一）有关原产地确定有关原产地确定v 非优惠原产地规则认定标准：非优惠原产地规则认定标准：（1）完全获得标准：）完全获得标准：在该国（地区）生产过程中产生的只能弃置或者回收 用作材料的废碎料；在该国（地区）收集的不能修复或者修理的物品，或 者从该物品中回收的零件或者材料；由合法悬挂该国旗帜的船舶从其领海以外海域获得的 海洋捕捞物和其他物品；
32、在合法悬挂该国旗帜的加工船上加工上述第项所列 物品获得的产品；从该国领海以外享有专有开采权的海床或者海床底土 获得的物品；在该国（地区）完全从上述项所列物品中生产 的产品。第三节第三节 进口货物原产地的确定与税率适用进口货物原产地的确定与税率适用（一）（一）有关原产地确定有关原产地确定（2）实质性改变标准：）实质性改变标准：针对两个及以上国家参与生产或制造的货物，最后完成实质性改变的国家为原产地。税则归类改变为基本标准，其他为补充标准A税则归类改变：指在某一国家（地区）对非该国（地区）原产材料进行制造、加工后，使其的四位税号一级的税 则归类发生改变。B、制造或加工工序：指在某一国家（地区）进行
33、的赋予制造、加工后所得货物基本特征的主要工序。C、从价百分比:在某一国家（地区）对非该国（地区）原产材料进行制造、加工后的增值部分，不低于所得货物价值30%。公式如下：（工厂交货价非该国（地区）原产材料价值）/工厂交货价 100%30%。v 注意：工厂交货价：指支付给制造厂所生产的成品的价格；非该国（地区）原产材料价值：指直接用于制造或装配最终产品而进口原料、零部件的价值，以其进口的成本、保险费加运费计算（CIF）。第三节第三节 进口货物原产地的确定与税率适用进口货物原产地的确定与税率适用（一）（一）有关原产地确定有关原产地确定v（四）原产地证明书（四）原产地证明书适用优惠原产地规则的原产地证
34、明书适用优惠原产地规则的原产地证明书 A.亚太贸易协定原产地证明书 B.中国-东盟合作框架协议:原产地证书应与海关总署备案材料一致，与实际进口货物一致，自签发之日起4个月内向我国提交，第三方转运时，延长至6个月内提交，FOB200美元免交但要提交声明.C.“特别优惠关税待遇”:原产地证书有效期为自签发之日起180日,用A4 纸印刷,所用文字为英文.应提交正本及第二副本。第三节第三节 进口货物原产地的确定与税率适用进口货物原产地的确定与税率适用（一）（一）有关原产地确定有关原产地确定v 适用非惠原产地规则的原产地证明书适用非惠原产地规则的原产地证明书 用反倾销反补贴措施的进口商品的要求1、进口产
35、品=被诉倾销产品，要求提供原产地证明书；不能提交，则按最高反倾销税率征税或者按最高保证金征收比例征收现金保证金。2、保税加工货物=被诉倾销产品，应提交原产地证明书；保税货物转内销时是在反倾销措施实施期间的，则在内销时提交原产地证书；不能提交或无法确定原产地，需征税或交保证金（同1、规定相同）第三节第三节 进口货物原产地的确定与税率适用进口货物原产地的确定与税率适用（一）（一）有关原产地确定有关原产地确定B、对适用最终保障措施的进口商品的要求 1、进口涉案产品时，不能提供符合规定的原产地证明书或者海关对其所提供的原产地证明的真实性有怀疑的：如对货物实际验估能够确定原产地的，应按照相关规定处理；如
36、不能确定原产地，应在现行适用的关税税率基础上，按照相应涉案产品适用的加征关税税率加征关税。2、在海关审核认定原产地期间，进口企业可在提供相当于全部税款的保证金担保后，要求先行验放货物；3、原产地证明书并不是确定货物原产地的唯一标准。若海关通过查验货物或审核单证认为所提供的原产地证明书不真实的，海关可以请求出口国（地区）的有关机构对该货物的原产地进行核查。第四节第四节 报关税费的计算报关税费的计算 v 1海关征收的关税、进口环节税、船舶吨税、滞纳金等税费一律以人民币计征，起征点为50元起。完税价格、税额采用四舍五入法计算至分；v 2成交价格及有关费用以外币计价的，先按该货物适用税率之日所适用的计
37、征汇率折合人民币计算完税价格；v 3海关每月使用的计征汇率为上一个月第三个星期三（如遇法定节假日则顺延至第四周星期三）中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率。以基准汇率币种以外的外币计价的，采用同一时间中国银行公布的现汇买入价和现汇卖出价的中间值（人民币元后用四舍五入法保留4位小数）。如果上述汇率发生重大波动，海关总署认为必要是，可另行规定计征汇率，并对外公布。第四节第四节 报关税费的计算报关税费的计算 一、进出口关税税款的计算一、进出口关税税款的计算 总的计算程序：1、将商品归入适当的税号，并确定其适用的税率；2、从价税-确定其完税价格（进口货物的CIF 价,出口货物的FOB境内口岸价-出
38、口关税）从量税-确定产品的征税数量 滑准税-计算完税价格（单位：元/千），结果与11.397元/千克比较，11.397元/千克时按公式计算税率；11.397元/千克时，按0.570元/千克计征从量税 3、根据汇率适用的规定，将外币折算成人民币；第四节第四节 报关税费的计算报关税费的计算 v 一、进出口关税税款的计算一、进出口关税税款的计算总的计算程序：1、将商品归入适当的税号，并确定其适用的税率；2、从价税-确定其完税价格（进口货物的CIF价,出口货物的FOB境内口岸价-出口关税）从量税-确定产品的征税数量 滑准税-计算完税价格（单位：元/千克），结果与11.397元/千克比 较，11.397
39、元/千克时按公式计算税率；11.397元/千克时，按0.570元/千克计征从量税.3、根据汇率适用的规定，将外币折算成人民币；4、按照相应的公式正确计算应征税款。第四节第四节 报关税费的计算报关税费的计算 v 一、进出口关税税款的计算一、进出口关税税款的计算 （一）进口关税税款的计算（一）进口关税税款的计算 1从价关税 从价关税是以进口货物的完税价格作为计税依据，以应征税额占货物完税价格的百分比作为税率，货物进口时，此税率和实际完税价格相乘计算应征税额。（1）计算公式 应征进口关税税额=完税价格进口从价税税率 减税征收的进口关税税额=完税价格减按进口关税税率 进口货物完税价格=CIF价格 =（
40、FOB价格+运费）/（1-保险费率投保加成）=CFR价格/(1-保险费率投保加成)第四节第四节 报关税费的计算报关税费的计算 （2）计算实例）计算实例实例一：国内某公司从香港购进日本产皇冠轿车10辆，成交价格合计为FOB香港120,000.00美元，实际支付运费5，000美元，保险费800美元。已知小轿车的汽缸容量2000cc，适用中国银行的外汇折算价为:美元 6.8396元人民币，计算应征进口关税。计算方法：确定税则归类，汽缸容量,000cc的小轿车归入税号8703.2341.01；原产国日本适用最惠国税率25；审定完税价格为125,800美元（120,000.00美元5,000美元800美
41、元）；将外币价格折算成人民币为860,421.68元；应征税额完税价格关税税率 860,421.6825 215,105.42（元）=CFR价格/(1-保险费率投保加成)第四节第四节 报关税费的计算报关税费的计算 v2.从量关税从量关税 从量关税是以进口商品的数量、体积、重量等计征的关税的方法。计税时以货物的数量（体积、重量）乘以每单位应纳税金额即可得出该货物的关税税额。（1）计算公式:应征税额=进口货物数量单位税额第四节第四节 报关税费的计算报关税费的计算 v 2.从量关税从量关税实例二：国内某公司从香港购进日本产的柯达彩色胶卷50,400卷（宽度35毫米，长度1.8米），成交价格合计为CI
42、F境内某口岸10.00港币/卷，已知适用中国银行的外汇折算价为1港币=人民币0.8815元，以规定单位换算表折算，规格“135/36”的彩色胶卷1卷=0.05775平方米，计算应征进口关税。计算方法：确定税则归类，彩色胶卷归入税号3702.5410；原产国日本适用最惠国税率26.00元/平方米；确定其实际进口量50,400卷0.05775平方米/卷=2,910.6平方米；审定完税价格为504,000港币；将外币总价格折算成人民币为444,276.00元（计征进口环节增值税时需要）；计算应征税额应征进口关税税额=货物数量单位税额 =2,910.6平方米26元/平方米第四节第四节 报关税费的计算报
43、关税费的计算 3复合关税复合关税 复合关税是对某种进口商品混合使用从价税和从量税计征关税。（1）计算公式 应征税额=进口货物数量单位税额+进口货物完税价格进口从 价税税率 （2）计算实例 实例：国内某公司，从日本购进该国企业生产的广播级电视摄像机40台，其中有20台成交价格为CIF境内某口岸4,000美元/台，其余20台成交价格为CIF境内某口岸,200美元/台，已知适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民6.8396元，计算应征进口关税。第四节第四节 报关税费的计算报关税费的计算 3复合关税复合关税 计算方法：经查关税税率为：完税价格不高于 5,000美元/台的，关税税率为单一从价税率35%；
44、完税价格高于5,000美 元/台的，关税税率为3%，加2,960元从量税；确定后成交价格合计为80,000美元（每台4,000美元的20台）和104,000 美元（每台 5,200美元的20台）；将外币价格折算成人民币为547,168.00元和711,318.40元第四节第四节 报关税费的计算报关税费的计算 3复合关税复合关税 按照计算公式分别计算进口关税税款。20台单一从价进口关税税额=完税价格关税税率 =547,168.0035%=191,508.80（元）20台复合进口关税税额=货物数量单位税额+完税价 格关税税率 =(2012,960元/台)+(711,318.403%)=259,20
45、0.00+21,339.55 =280,539.55(元)40台合计进口关税税额=从价进口关税税额+复合进口关税税额 =191,508.80+280,539.55 =472,048.35(元)第四节第四节 报关税费的计算报关税费的计算 4滑准关税滑准关税 （1）计算公式从价应征进口关税税额=完税价格暂定关税税率 从量应征进口关税税额=进口货物数量暂定关税税率（三）出口关税税款的计算 目前，我国仅对一小部分关系到国计民生的重要出口商品征收出口关税。我国出口关税有从价和从量征收两种计征标准。1计算公式应征出口关税税额=出口货物完税价格出口关税税率，其中完税价格=FOB/(1+出口关税税率)第四节第
46、四节 报关税费的计算报关税费的计算 v（2）计算实例）计算实例实例九：国内某企业从广州出口硅铁一批，申报成交价格为FOB广州黄埔港8,705.50美元，其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元，要求计算出口关税。计算方法：确定税则归类，该批硅铁归入税号7202.2100，出口税率为25%审定FOB为8,705.50美元；将外币价格折算成人民币为59，542.14元；1+出口关税税率成交价格出 口关税税额=出口关税税率 =47，633.7125%=11,908.43（元）1+出口关税税率成交价格出口关税税额=出口关税税率1+25%59，542.1425%第四节第四节 报关税费的计
47、算报关税费的计算 二、进口环节海关代征税的计算（一）消费税税款的计算 （1）计算公式：从价征收的消费税按照组成的计税价格计算。应纳税额=消费税组成计税价格消费税比例税率 组成计税价格=进口关税完税价格+进口关税税额 /（1消费税比例税率）从量征收的消费税的计算公式为：消费税应纳税额=应征消费税消费品数量消费税 单位税额 第四节第四节 报关税费的计算报关税费的计算 二、进口环节海关代征税的计算二、进口环节海关代征税的计算 （2）计算实例 某进出口公司进口丹麦产啤酒3,800升（988升=1吨），经海关审核其成交价格总值为CIF境内某口岸1,672.00美元。其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人
48、民币6.8396元，现计算应征进口环节消费税的税款。计算方法：确定税则归类，啤酒归入税号2203,0000；消费税税率为从量税，进口完税价格370美元/吨的消费税税率为250元/吨，进口完税价格370美元/吨的消费税税率为220元/吨；进口啤酒数量：3,800升988升/吨=3.846吨计算完税价格单价：1,672美元3.846吨=434.74美元/吨（进口完税价格370美元/吨），则消费税税率为250元/吨。按照计算公式计算进口环节消费税 应征消费税税额=应征消费税消费品数量消费税单位税额 =3.846吨250元/吨 =961.50元第四节第四节 报关税费的计算报关税费的计算（二）增值税税款
49、的计算（二）增值税税款的计算 1、计算公式 应纳税额=增值税组成的计税价格增值税税率 增值税组成计税价格=进口关税完税价格+进口关税税额+消费税税额 例题：某公司进口货物一批，经海关审核其成交价格为1,239.50美元，其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元，已知该批货物的关税税率为12%，消费税税率为10%，增值税税率为17%。现计算应征增值税税额。第四节第四节 报关税费的计算报关税费的计算（二）增值税税款的计算（二）增值税税款的计算 计算方法：（1）将外币价格折算成人民币为8,477.68元。（2）计算关税税额：应征关税税额=完税价格关税税率 =8477.6812%=1,
50、017.32(元)（3）计算消费税税额：应征消费税税额=(关税完税价格+关税税额)/(1消费税税 率)消费税税率 =(8,477.68+1,017.32)/(110%)10%=10,550.0010%=1,055.00（元）(4)计算增值税税额：应征增值税税额=（关税完税价格+关税税额+消费税税额）增 值税税率 =（8,477.68+1,017.32+1,055.00）17%=10,550.0017%=1,793.50(元)第五节第五节 进出口税费减免、缴纳与退补进出口税费减免、缴纳与退补v 进出口税费减免是指海关根据国家政策、海关法和其他有关法律、行政法规的规定，对进出口货物的关税和进口环节
