1、第一节第一节 固定资产的确认与计量固定资产的确认与计量 1.1.生产经营用固定资产；生产经营用固定资产；2.2.非生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产；第一节第一节 固定资产的确认与计量固定资产的确认与计量第一节第一节 固定资产的确认与计量固定资产的确认与计量固定资产根据其使用情况，可以分为固定资产根据其使用情况，可以分为【】。A.A.租入的固定资产租入的固定资产 B.B.使用中的固定资产使用中的固定资产 C.C.未使用的固定资产未使用的固定资产 D.D.不需用的固定资产不需用的固定资产 E.E.租出的固定资产租出的固定资产第一节第一节 固定资产的确认与计量固定资产的确认与计量 固定资产的
2、计量分为固定资产的计量分为。固定资产的固定资产的，是指固定资产取得时入账是指固定资产取得时入账价值的确定价值的确定。，是指对固定资产的使用寿命是指对固定资产的使用寿命、预计净残值、各期折旧额以及减值的确定。、预计净残值、各期折旧额以及减值的确定。固定资产应当按照成本进行初始计量，已入账的固定资产应当按照成本进行初始计量，已入账的固定资产成本也被称为固定资产成本也被称为。由于企业。由于企业取得固定资产的途径和方式不同，其成本的确定也有取得固定资产的途径和方式不同，其成本的确定也有所差异。所差异。第一节第一节 固定资产的确认与计量固定资产的确认与计量 包括包括：、使固定资产、使固定资产所发生的所发
3、生的、和和等。等。以以，应当，应当对总成本对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。进行分配，分别确定各项固定资产的成本。某企业用某企业用900900万元购买了万元购买了A A、B B、C C三项固定资产，三项固定资产，均没有单独标价，但有公允价值，均没有单独标价，但有公允价值，A A的公允价值为的公允价值为500500万元万元，B B的公允价值为的公允价值为300300万元，万元，C C的公允价值为的公允价值为200200万元，则万元，则：A A的成本为的成本为900900（500/1 000500/1 000）450450（万元）（万元）B B的成本为的成本为900900（300/1
4、000300/1 000）270270（万元）（万元）C C的成本为的成本为900900（200/1 000200/1 000）180180（万元）。（万元）。第一节第一节 固定资产的确认与计量固定资产的确认与计量 购买固定资产的价款购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付超过正常信用条件延期支付，的，固定资产的成本以购买价款的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照借款费用会计准则规定应予资值之间的差额，除按照借款费用会计准则规定应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。本化的以外，应当
5、在信用期间内计入当期损益。第一节第一节 固定资产的确认与计量固定资产的确认与计量某企业以银行存款购入一台生产用而不需某企业以银行存款购入一台生产用而不需要安装的新设备，发票价格要安装的新设备，发票价格400,000400,000元，增值税进项税额元，增值税进项税额68,00068,000元，包装费元，包装费1,6001,600元，运费元，运费6,4006,400元，设备已交付使元，设备已交付使用，该项设备的入账价值为用，该项设备的入账价值为【】。A.A.400,000400,000元元 B.B.408,000408,000元元 C.C.468,000468,000元元 D.D.476,0004
6、76,000元元对于生产用设备的初始入账价值，不可以把对于生产用设备的初始入账价值，不可以把进项税包括进来。进项税包括进来。三明公司购入一台需要安装的设备，取得三明公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明设备买价为的增值税专用发票上注明设备买价为20,00020,000元，增值税额元，增值税额为为3,4003,400元，支付的运输费为元，支付的运输费为1,0001,000元。则固定资产的入账元。则固定资产的入账价值为价值为【】。A.A.20,00020,000元元 B.B.21,00021,000元元 C.C.23,40023,400元元 D.D.24,40024,400元元第一
7、节第一节 固定资产的确认与计量固定资产的确认与计量企业购入固定资产的原始价值包括企业购入固定资产的原始价值包括【】。A.A.购入时支付的运杂费购入时支付的运杂费 B.B.购入时支付的增值税购入时支付的增值税 C.C.支付的安装费用支付的安装费用 D.D.进口时支付的关税进口时支付的关税 E.E.达到预定使用状态之后发生的借款利息达到预定使用状态之后发生的借款利息固定资产的后续计量不应包括固定资产的后续计量不应包括【】。A A固定资产原值的确定固定资产原值的确定 B B固定资产减值的确定固定资产减值的确定 C C固定资产预计净残值的确定固定资产预计净残值的确定 D D固定资产折旧的确定固定资产折
8、旧的确定固定资产原值的确定属于初始计量。固定资产原值的确定属于初始计量。第一节第一节 固定资产的确认与计量固定资产的确认与计量 由建造该项资产由建造该项资产构成。构成。因自行建造固定资产从银行借款或发行债券因自行建造固定资产从银行借款或发行债券等而发生的等而发生的，应按照借款费用会计准则，应按照借款费用会计准则的规定，确定应计入固定资产成本的借款费用。的规定，确定应计入固定资产成本的借款费用。在原有固定资产的基础上进行在原有固定资产的基础上进行的的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支建而使该项资产达到预定
9、可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入作为出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。入账价值。第一节第一节 固定资产的确认与计量固定资产的确认与计量 应当按照投资应当按照投资确定，但确定，但合同或协议约定价值合同或协议约定价值。如果固定资产如果固定资产的，应当的，应当；不存在活跃市场但；不存在活跃市场但的，应当的，应当；采用上述两；采用上述两种方法仍种方法仍的，应当的，应当等合理的方法确定其公允价值。等合理的方法确定其公允价值。第一节第一节 固定资产的确认与计量固定资产的确认与计量 同一控制下的，按账面价值入账；同一控制下的，按账面价值入账；非同一控制下的，按公允
10、价值入账。非同一控制下的，按公允价值入账。在租赁期开始日，承租人应当将在租赁期开始日，承租人应当将作为租入资产的入账价值，将最低租赁付作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为。第一节第一节 固定资产的确认与计量固定资产的确认与计量第一节第一节 固定资产的确认与计量固定资产的确认与计量 此外，在确定固定资产成本时，应考虑预计弃置费用因此外，在确定固定资产成本时，应考虑预计弃置费用因素。素。通常是指根据国家法律和行政法规、国际公通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定约等规定
11、，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站设施等的弃置和恢复环境义务等。的支出，如核电站设施等的弃置和恢复环境义务等。的，按照现值计算确定应计入固定资产成本的，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。不属于弃置义务的的金额和相应的预计负债。不属于弃置义务的，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。第一节第一节 固定资产的确认与计量固定资产的确认与计量 1.1.如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估类似固定资产的市场价
12、格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；计的价值损耗后的余额，作为入账价值；2.2.如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。根据企业会计准则的规定，企业应当在附注根据企业会计准则的规定，企业应当在附注中披露与固定资产有关的下列信息：中披露与固定资产有关的下列信息：第一节第一节 固定资产的确认与计量固定资产的确认与计量第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算 固定资产增加的方式；自营工程固定资产增加的方式；自营工程 与
13、出包工程与出包工程。不同来源方式增加固定资产的入不同来源方式增加固定资产的入 账价值账价值不同来源方式增加固定资产不同来源方式增加固定资产 的账务处理。的账务处理。为了反映固定资产的增减变动情况，应设置为了反映固定资产的增减变动情况，应设置“固定资产固定资产”科目。科目。为了获得固定资产的详细资料，企业应设置为了获得固定资产的详细资料，企业应设置“”和和“”，等进行明细核算。等进行明细核算。第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算四海公司购入一台需要安装的设备，取得的增四海公司购入一台
14、需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为值税专用发票上注明的设备买价为25,00025,000元，增值税元，增值税额为额为4,2504,250元，支付的运输费为元，支付的运输费为500500元，安装设备时，元，安装设备时，领用生产用材料价值领用生产用材料价值800800元，购进该批材料时支付的增元，购进该批材料时支付的增值税进项税额为值税进项税额为136136元，支付安装人员工资元，支付安装人员工资2,0002,000元。元。第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算 有时，还会有以下情况：有时，还会有以下情况：一是一是，一般均采用，一般均采用，例，例如，四海公司购置一项
15、设备，价款为如，四海公司购置一项设备，价款为20,00020,000元，规定元，规定1010天内付款，折扣天内付款，折扣2%2%。该设备按。该设备按20,00020,000元入账。如果元入账。如果在折扣期内付款，应将在折扣期内付款，应将，说明资金管理效率较好。，说明资金管理效率较好。二是用二是用，应，应。第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算 企业应当设置企业应当设置和和科目科目核算自行建造固定资产中发生的相关支出。核算自行建造固定资产中发生的相关支出。自行建造的固定资产按实施方式的不同可以分为自行建造的固定资产按实施方式的不同可以分为和和两种。两种。第二节第二节 固定资产增加的核
16、算固定资产增加的核算第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算某企业自建厂房一幢，耗用工程物资某企业自建厂房一幢，耗用工程物资500,000500,000元，领用本企业生产用的原材料一批，实际成本为元，领用本企业生产用的原材料一批，实际成本为20,00020,000元，应转出的增值税进项税额为元，应转出的增值税进项税额为3,4003,400元，支付工程元，支付工程人员工资人员工资30,00
17、030,000元。该厂房的实际成本为元。该厂房的实际成本为【】。A.500,000 A.500,000元元B.520,000B.520,000元元 C.550,000 C.550,000元元D.553,400D.553,400元元A A公司自行建造厂房一座，准备用来建造厂房公司自行建造厂房一座，准备用来建造厂房的物资购入价款共计的物资购入价款共计400,000400,000元，支付的增值税为元，支付的增值税为68,0O068,0O0元，实元，实际领用的工程物资际领用的工程物资(含增值税含增值税)351,000)351,000元，剩余物资转作企业存元，剩余物资转作企业存货。另外，领用了企业生产用
18、的原材料一批，实际成本为货。另外，领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为70,00070,000元，应转出的增值税进项税额为元，应转出的增值税进项税额为11,90011,900元。支付的工程元。支付的工程人员工资人员工资60,00060,000元。企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支元。企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出出13,00013,000元。工程完工交付使用。元。工程完工交付使用。要求：编制相关会计处理分录要求：编制相关会计处理分录(金额单位统一用金额单位统一用“元元”表表示示)。第一节第一节 固定资产的确认与计量固定资产的确认与计量四海公司自行建造仓库一座，购入为工程准备的各四
19、海公司自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资种物资280,000280,000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为47,60047,600元，实际领用元，实际领用工程物资（含增值税）工程物资（含增值税）234,000234,000元，剩余物资转作企业存货元，剩余物资转作企业存货；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为40,00040,000元，应转出的增值税进项税额为元，应转出的增值税进项税额为6,8006,800元；支付工程元；支付工程人员工资人员工资60,00060,000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳元，企业辅助生产车
20、间为工程提供有关劳务支出务支出12,00012,000元，工程完工交付使用。会计处理如下：元，工程完工交付使用。会计处理如下：（1 1）购入为工程准备的物资）购入为工程准备的物资（2 2）工程领用物资）工程领用物资第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算（3 3）工程领用原材料）工程领用原材料（4 4）发生工程人员工资）发生工程人员工资（5 5）辅助生产车间为工程提供的劳务支出）辅助生产车间为工程提供的劳务支出（6 6）工程完工交付使用工程完工交付使用第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算（7 7）剩余工程物资转作企业存货剩余工程物资转作企业存货 企业采用出包方式进行的自
21、建固定资产工程，企业采用出包方式进行的自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算，这种方式下其工程的具体支出在承包单位核算，这种方式下，科目实际成为企业与承包单位的科目实际成为企业与承包单位的结算科目，企业将与承包单位结算的工程价款作结算科目，企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过为工程成本，通过科目核算。科目核算。第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算四海公司收到乙企业投入的固定资产一台，乙企业四海公司收到乙企业投入的固定资产一台，乙企业记录的该固定资产的账面原价为记录的该固定资产的账面原价为130,000130,
22、000元，已提折旧元，已提折旧10,00010,000元；四海公司接受投资时，聘请资产评估师对该固元；四海公司接受投资时，聘请资产评估师对该固定资产进行评估，评估结果为，资产原价为定资产进行评估，评估结果为，资产原价为120,000120,000元，净元，净值为值为110,000110,000元。双方合同约定以评估净值确认投资额。四元。双方合同约定以评估净值确认投资额。四海公司应按评估确认的资产净值海公司应按评估确认的资产净值110,000110,000元作为乙企业的投元作为乙企业的投入资本，入资本，会计分录为：会计分录为：第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算 以非货币性资产交换
23、换入的固定资产，会计处理需要以非货币性资产交换换入的固定资产，会计处理需要遵循企业会计准则第遵循企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换的规非货币性资产交换的规定。定。的，的，；差额交易确认损益（营业外收支）；差额交易确认损益（营业外收支）；，不确认损益，不确认损益四海公司以一台设备换入四海公司以一台设备换入B B公司的一辆小轿车，该设备公司的一辆小轿车，该设备的账面原值为的账面原值为5050万元，累计折旧为万元，累计折旧为2020万元，公允价值为万元，公允价值为3535万元万元，B B公司小轿车的公允价值为公司小轿车的公允价值为3030万元，账面原值为万元，账面原值为3535万元，已提万元，
24、已提折旧折旧3 3万元。双方协议，万元。双方协议，B B公司支付四海公司公司支付四海公司5 5万元补价，四海公万元补价，四海公司负责把该设备运至司负责把该设备运至B B公司。在这项交易中，四海公司支付运杂公司。在这项交易中，四海公司支付运杂费费2 2万元，支付营业税及附加万元，支付营业税及附加1.9251.925万元，即应支付的相关税费万元，即应支付的相关税费为为3.9253.925万元。万元。B B公司支付相关税费公司支付相关税费1.651.65万元。四海公司未对该万元。四海公司未对该设备提减值准备。设备提减值准备。B B公司小轿车已提减值准备公司小轿车已提减值准备1 1万元。万元。第二节第
25、二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算 从收到补价的四海公司看，收到的补价从收到补价的四海公司看，收到的补价5 5万元占换出资产万元占换出资产的公允价值的公允价值3535万元的比例为万元的比例为14.25%14.25%（5/355/3514.25%14.25%），），该该比例小于比例小于25%25%，属非货币性资产交换，应按照非货币性资产，属非货币性资产交换，应按照非货币性资产交换会计准则核算。该设备交换会计准则核算。该设备在交换在交换日累计折旧为日累计折旧为2020万元，万元，则换出资产的账面价值为则换出资产的账面价值为3030万元。万元。第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核
26、算该交易具有商业实质，可靠公允价值，该交易具有商业实质，可靠公允价值，：四海公司换入小汽车入账价值四海公司换入小汽车入账价值350,000350,00050,00050,000300,000300,000（元）（元）1 1、换出设备转入清理：换出设备转入清理：2 2、支付相关税费：支付相关税费：3 3、换入小轿车并收到补价：换入小轿车并收到补价：第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算 4 4、确认收益：确认收益：假假设交易双方的公允价值均不可靠，设交易双方的公允价值均不可靠，：换入资产小轿车入账价值换入资产小轿车入账价值300,000300,00050,00050,000250 0
27、00250 000（元）（元）1 1、将设备清理：将设备清理：2 2、支付税金和运费：支付税金和运费：第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算 3 3、换入小轿车并收到补价：换入小轿车并收到补价：4 4、确认收益：确认收益：四海公司以一项股权投资，账面余额四海公司以一项股权投资，账面余额250250万元，计万元，计提减值准备提减值准备3030万元，公允价值万元，公允价值200200万元，换入万元，换入B B公司一辆小公司一辆小轿车，账面价值轿车，账面价值5050万元，公允价值万元，公允价值6060万元，一批产品，账万元，一批产品，账面价值面价值170170万元，公允价值万元，公允价值
28、150150万元，四海公司支付万元，四海公司支付B B公司补公司补价价1010万元，四海公司支付相关运费万元，四海公司支付相关运费0.50.5万万元。假设不考虑其元。假设不考虑其他税费。他税费。第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算从四海公司的角度分析：支付补价从四海公司的角度分析：支付补价1010万元占换出资产公允万元占换出资产公允价值与支付补价之和价值与支付补价之和210210万元的万元的4.76%4.76%，小于，小于25%25%，则按照非，则按照非货币性资产交换准则核算。货币性资产交换准则核算。假设交易双方具有商业实质，且假设交易双方具有商业实质，且。第二节第二节 固定资产
29、增加的核算固定资产增加的核算第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算20072007年年2 2月，四海公司与乙公司协商，四海公司以月，四海公司与乙公司协商，四海公司以其账面的一项土地使用权与乙公司的一间门面房交换。四其账面的一项土地使用权与乙公司的一间门面房交换。四海公司土地使用权的账面价值为海公司土地使用权的账面价值为400,000400,000元，公允价值为元，公允价值为500,000500,000元。乙公司门面房的账面原值为元。乙公司门面房的账面原值为500,000500,000元，已提元，已提折旧折旧100,000100,000元，公允价值为元，公允价值为450,000450
30、,000元。乙公司在资产交元。乙公司在资产交换过程中支付给四海公司换过程中支付给四海公司50,00050,000元。元。假设上述交易假设上述交易，两公司均未对换入、换出，两公司均未对换入、换出的资产计提减值准备，不考虑城建税、教育费附加等税费。的资产计提减值准备，不考虑城建税、教育费附加等税费。四海公司的会计处理：四海公司的会计处理：收到的补价收到的补价换出资产公允价值换出资产公允价值50,00050,000500,000500,00010%10%25%25%，补，补价占整个交易比例小于价占整个交易比例小于25%25%，属于非货币性资产交换。，属于非货币性资产交换。根据营业税暂行条例的规定，四
31、海公司以土地使用权换取门面根据营业税暂行条例的规定，四海公司以土地使用权换取门面房应按房应按“转让无形资产转让无形资产”税目税目，缴纳营业税缴纳营业税额额500,000500,0005%5%25,00025,000（元）。（元）。因土地使用权与门面房交换不具有商业实质，会计上不确认收益。因土地使用权与门面房交换不具有商业实质，会计上不确认收益。换入门面房的入账成本换入门面房的入账成本400,000400,00050,00050,000350,000350,000（元）。（元）。第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算 1 1、将门面房转入固定资产清理将门面房转入固定资产清理：乙公司以
32、门面房换取土地使用权，应按乙公司以门面房换取土地使用权，应按“销售不动产销售不动产”税目缴纳营业税税目缴纳营业税450,000450,0005%5%22,50022,500（元）。（元）。第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算 第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算 融资租入的固定资产，在租赁期开始日融资租入的固定资产，在租赁期开始日：未确认融资费用在租赁期间内要进行摊销未确认融资费用在租赁期间内要进行摊销：租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从将该项固定资产从“融资租入固定资产融资租入固定资产”明细科目
33、转明细科目转入有关明细科目。入有关明细科目。第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算 接受捐赠的固定资产，按确定的入账价值接受捐赠的固定资产，按确定的入账价值：四海公司接受一外商捐赠的设备一台，根据捐赠四海公司接受一外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票、报关单等有关单据确定其价值为设备的发票、报关单等有关单据确定其价值为38,00038,000元元，估计折旧额为，估计折旧额为5,0005,000元，发生的运输费、包装费计元，发生的运输费、包装费计1,0001,000元。企业收到捐赠的设备时，作如下会计分录：元。企业收到捐赠的设备时，作如下会计分录：第二节第二节 固定资产增加的核算固
34、定资产增加的核算 1 1、按调出单位的账面价值加上新的安装成本、包装按调出单位的账面价值加上新的安装成本、包装费、运杂费等作为调入固定资产的入账价值。费、运杂费等作为调入固定资产的入账价值。2.2.发生的安装费用发生的安装费用：3.3.工程达到可使用状态时工程达到可使用状态时：第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算 1 1、盘盈时：、盘盈时：2.2.由于以前年度损益调整增加的所得税费用由于以前年度损益调整增加的所得税费用：3.3.经上述调整后，应将经上述调整后，应将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目科目的余额转入的余额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目科目：第二
35、节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算在财产的盘点清查中，发现账外设备在财产的盘点清查中，发现账外设备1 1台，其重置台，其重置完全价值为完全价值为60,00060,000元，估计已提折旧额为元，估计已提折旧额为40,00040,000元（假设元（假设不考虑对留存收益的后续调整）。分录如下：不考虑对留存收益的后续调整）。分录如下：结转以前年度损益调整科目余额：结转以前年度损益调整科目余额：根据企业会计准则，固定资产根据企业会计准则，固定资产的，应的，应在取得固定资产时，在取得固定资产时，进行处理。进行处理。，通常是指根据国家法律法规、国际公约通常是指根据国家法律法规、国际公约等规定，企
36、业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。是针对特殊行业的特定固定资产而言的。的支出。是针对特殊行业的特定固定资产而言的。第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算 1 1、核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务；核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务；2 2、石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照照计入相关固定资产成本。计入相关固定资产成本。按照预计负债的按照预计负债的计算确定的计算确定的利息费用，应在发生时计入利
37、息费用，应在发生时计入“财务费用财务费用”科目科目：第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算甲公司主要从事化工产品的生产和甲公司主要从事化工产品的生产和销售。销售。20072007年年1212月月3131日，甲公司一套化工产品生产线达到日，甲公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态并投入使用，预定可使用状态并投入使用，建造成本为建造成本为1,0001,000万元，万元，预计预计使用寿命为使用寿命为1515年。根据有关法律，甲公司在该生产线使用年。根据有关法律，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用寿命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用200200万
38、万元。甲公司采用的折现率为元。甲公司采用的折现率为10%10%。（P/F,10%,15P/F,10%,15）=0.2394=0.2394要求：计算甲公司弃置费用计入固定资产的金额并编制相要求：计算甲公司弃置费用计入固定资产的金额并编制相关的账务处理。关的账务处理。甲公司与弃置费用有关的账务处理如下：甲公司与弃置费用有关的账务处理如下：20072007年年1212月月3131日，按弃置费用的现值计入固定资产日，按弃置费用的现值计入固定资产：固定资产金额固定资产金额1,0001,000万万+200+200万万0.23940.239410,478,80010,478,800（元）（元）第二节第二节
39、固定资产增加的核算固定资产增加的核算20082008年年1212月月3131日日20222022年年1212月月3131日利息费用计算见表日利息费用计算见表：2008 2008年年1212月月3131日，确认利息费用的账务处理如下：日，确认利息费用的账务处理如下：2009 200920222022年，确认利息费用的账务处理比照年，确认利息费用的账务处理比照20082008年年的相关账务处理。的相关账务处理。一般企业的固定资产发生的报废清理费用，不属一般企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。第二节第
40、二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算第三节第三节 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算 固定资产之所以要在每个会计期间计提折旧，其原因固定资产之所以要在每个会计期间计提折旧，其原因主要归纳为固定资产的主要归纳为固定资产的和和两个方面。两个方面。固定资产在使用过程中由于使用、自然气固定资产在使用过程中由于使用、自然气候条件的侵蚀及意外毁损事故引起的在使用价值和价值上候条件的侵蚀及意外毁损事故引起的在使用价值和价值上的损失，称之为的损失，称之为【】。A.A.无形损耗无形损耗B.B.有形损耗有形损耗C.C.化学损耗化学损耗D.D.技术损耗技术损耗第三节第三节 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核
41、算 ，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额进行系统分摊。，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。影响固定资产折旧的因素主要包括：影响固定资产折旧的因素主要包括：企业确定固定资产使用寿命，应当的考虑因企业确定固定资产使用寿命，应当的考虑因素包括：素包括：例：北京市行政法规规定北京市出租车公司的出租
42、车折例：北京市行政法规规定北京市出租车公司的出租车折旧年限最长为旧年限最长为7 7年，则即使出租车可以用年，则即使出租车可以用1010年，也只能按年，也只能按7 7年计提折旧年计提折旧。第三节第三节 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算 确定固定资产折旧的范围，就是要确定哪些固定确定固定资产折旧的范围，就是要确定哪些固定资产应当提取折旧，哪些固定资产不应当提取折旧，资产应当提取折旧，哪些固定资产不应当提取折旧，什么时间提取折旧。什么时间提取折旧。企业应当对所有固定资产计提折旧企业应当对所有固定资产计提折旧，但以下情况但以下情况除外：除外：第三节第三节 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算下列各
43、项中，企业应计提固定资产折下列各项中，企业应计提固定资产折旧的有旧的有【】。A.A.大修理停用的机器设备大修理停用的机器设备 B.B.未使用的房屋及建筑物未使用的房屋及建筑物 C.C.已提足折旧继续使用的固定资产已提足折旧继续使用的固定资产 D.D.以融资租赁方式租入的固定资产以融资租赁方式租入的固定资产 E.E.季节性停用的机器设备季节性停用的机器设备ABDE ABDE 由于技术进步而引起的固定资产在价由于技术进步而引起的固定资产在价值上的损失，称为值上的损失，称为【】。A.A.化学损耗化学损耗 B.B.有形损耗有形损耗 C.C.无形损耗无形损耗 D.D.物理损耗物理损耗C C第三节第三节
44、固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算下列各项固定资产中，应计提折旧的是下列各项固定资产中，应计提折旧的是【】。A.A.未提足折旧提前报废的设备未提足折旧提前报废的设备 B.B.闲置的设备闲置的设备 C.C.已提足折旧继续使用的设备已提足折旧继续使用的设备 D.D.经营租赁租入的设备经营租赁租入的设备B B下列固定资产中，应计提折旧的有下列固定资产中，应计提折旧的有【】。A.A.季节性停用的机器设备季节性停用的机器设备 B.B.大修理停用的机器设备大修理停用的机器设备 C.C.未使用的机器设备未使用的机器设备 D.D.过去已经估价单独入账的土地过去已经估价单独入账的土地 E.E.融资租入的固定资
45、产融资租入的固定资产 ABCEABCE第三节第三节 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算 它是折旧方法中最简单和最常用的一种。在平均年它是折旧方法中最简单和最常用的一种。在平均年限法下，每年和每月摊提的固定资产的折旧金额是相限法下，每年和每月摊提的固定资产的折旧金额是相等的。我们可以得出固定资产折旧额的计算公式：等的。我们可以得出固定资产折旧额的计算公式：在实际工作中，每月计提的折旧额是根据固定资产在实际工作中，每月计提的折旧额是根据固定资产的的来计算的。来计算的。第三节第三节 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算固定资产折旧率是指固定资产在一定时期内的折固定资产折旧率是指固定资产在一定时期内
46、的折旧额占其原始价值的比重，计算公式如下：旧额占其原始价值的比重，计算公式如下：第三节第三节 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算四海公司购入设备四海公司购入设备1 1台，价值台，价值40,00040,000元，预计折旧元，预计折旧年限年限1212年，预计残值收入年，预计残值收入800800元，预计清理费用元，预计清理费用400400元。计元。计算该设备的年折旧额和年折旧率。算该设备的年折旧额和年折旧率。年折旧额年折旧额40,00040,000（800800400400）12123,3003,300（元）（元）年折旧率年折旧率3,3003,30040,00040,0008.25%8.25%计算
47、固定资产折旧率，也可以利用以下计算公式：计算固定资产折旧率，也可以利用以下计算公式：第三节第三节 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算 假设仍沿用假设仍沿用资料，资料，预计净残值率为预计净残值率为5%5%，则，则年折旧率（年折旧率（1 15%5%）12127.917%7.917%年折旧额年折旧额40,00040,0007.917%7.917%3,166.83,166.8（元）（元）上述计算的折旧率是按个别固定资产单独计算的，称为上述计算的折旧率是按个别固定资产单独计算的，称为，即某项固定资产在一定期间的折旧额与该项，即某项固定资产在一定期间的折旧额与该项固定资产原值的比率。此外，还有固定资产原
48、值的比率。此外，还有和和。实务中，。实务中，。用平均年限法计算折旧，最为用平均年限法计算折旧，最为，但是它只注重，但是它只注重资产的使用时间，忽视了资产的各期使用情况。固定资产资产的使用时间，忽视了资产的各期使用情况。固定资产在各期的使用成本等于本期折旧和维护修理费用之和。在各期的使用成本等于本期折旧和维护修理费用之和。用平均年限法计提折旧，各期的折旧金额相等用平均年限法计提折旧，各期的折旧金额相等，但固定但固定资产在使用的早期年份，其维修保养费用一般较使用的后资产在使用的早期年份，其维修保养费用一般较使用的后期年份低，这就是造成期年份低，这就是造成。另外，直线法只着重于固定资产使用时间的长短
49、，另外，直线法只着重于固定资产使用时间的长短，。第三节第三节 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算 这种方法，一般适用于一些这种方法，一般适用于一些。所谓完。所谓完成的工作量因设备不同成的工作量因设备不同，可按可按或或等来计算。等来计算。采用工作量法计提固定资产折旧的计算公式如采用工作量法计提固定资产折旧的计算公式如下：下：第三节第三节 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算第三节第三节 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算四海公司车队有货车一辆，原值为四海公司车队有货车一辆，原值为60 00060 000元，规元，规定在使用期内行驶定在使用期内行驶5050万公里，预计残值收入为万公里，预计残值
50、收入为3 0003 000元，预元，预计清理费用为计清理费用为500500元，本期行驶了元，本期行驶了4 0004 000公里。公里。计算结果如下：计算结果如下：单位里程折旧额单位里程折旧额60,00060,000（3,0003,000500500）500,000500,0000.1150.115（元（元/公里）公里）本期折旧额本期折旧额4,0004,0000.1150.115460460（元）（元）本题亦可根据预计净残值率计算，这里假设预计净残值率本题亦可根据预计净残值率计算，这里假设预计净残值率为为4%4%，则计算结果为：，则计算结果为：单位里程折旧率单位里程折旧率60,00060,000
