1、存貨管控及核算存貨管控及核算Report By:全球帳務管理處全球帳務管理處 付智勇付智勇 2011.10.10目目 錄錄u 存貨的定義u 存貨的分類u 存貨的管理u 存貨的核算存貨的定義存貨的定義 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。即存貨必須是以再出售為目的，另外必須對該商品的經濟利益擁有所有權或控制權。廠房、設備用于生產制成品，不屬于存貨核算範疇出售改自用制成品，不屬于存貨核算範疇分期收款銷貨交易的存貨是買方的資產寄銷方式，存貨出售前，其所有權仍屬於寄銷人存貨的分類存貨的分類存貨存貨-製造業製造業 存貨存
2、貨-建設業建設業在途存貨在途存貨待售房地原物料原物料待售車位在制品在制品營建用地 半成品半成品在建房地 制成品制成品材料-庫存材料委外加工存貨委外加工存貨在途材料寄外存貨寄外存貨其他其他存貨存貨-買賣業買賣業 在建工程在建工程(營造業）營造業）商品存貨 在建材料寄銷品 在建人工在途商品在建費用待分攤在建費用在建工程-利息資本化存貨的分類存貨的分類在途存貨在途存貨-凡購入或出售時存貨因目的地交貨條件，於 結帳時尚未到達本公司或客戶時，其所有權仍屬本公司之存 貨屬之。即開始承受持有該存貨所有權之風險及報酬風險及報酬時予以認列。原物料原物料-凡購入須經加工後才可供生產使用供生產使用之原物料皆屬之。在
3、制品在制品-凡於生產過程中生產過程中尚未達可供銷售狀態(未達製成未達製成品及半成品階段品及半成品階段)之產品皆屬之。存貨的分類存貨的分類半成品半成品-是指经过一定生产过程经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品中间产品。不包括从一个生产车间转给另一个生产车间继续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成品，这类自制半成品属于在产品。例：一家生产电视机的企业，因为每个电视机上都要用到一个部件A，所有该企业在做订单之前会自行购进原材料a和b，经过工厂的加工后用a+b=A，然后，A入仓。等公司有批量订单生产时，一道道工序走下去
4、，当某道工序要用到A的时候，那么车间就从仓库领出A，装到产品上面，这个A就叫半成品。存貨的分類存貨的分類制成品制成品-凡經生產程序製造完成可可備供正常營業出售出售者稱之。委外加工存貨委外加工存貨-凡提供原物料或半成品委託委託其他法人加工加工皆屬之。交運回倉則應轉入廠內存貨適當科目。寄外存貨寄外存貨-凡因場地或保管之關係暫存他公司或其他暫存他公司或其他特定地點特定地點之原料、物料、半成品、製成品等皆屬之。其他其他-如燃料、辅助材料、包装物、低值易耗品等存貨的管理存貨的管理一、存貨管理的目的：一、存貨管理的目的：規範物料倉之入庫、存儲、出庫等作業流程，使各項 作業之規範化、系統化，以達到品質保證之
5、目的。二、存貨管理的範圍：二、存貨管理的範圍：包括在途存貨、原物料、在制品、半成品、制成品、委 外加工存貨、寄外存貨、和其他存貨的入出库及库存的 管理。存貨的管理存貨的管理三、存貨管理的職責：三、存貨管理的職責：倉管主管倉管主管:制定制定有關搬運、儲存、堆放等倉庫管理辦法及作業流程倉庫管理辦法及作業流程，確保倉管員能夠了解且確實地執行。收料人員收料人員:根據采購訂單或送貨單等相關資料來確認進料確認進料之料號、數量、包裝及標示之正確性正確性，並轉交相應之倉管員。存貨的管理存貨的管理三、存貨管理的職責：三、存貨管理的職責：品管單位品管單位:（1 1）物料檢驗物料檢驗 （2 2）WIPWIP不良品的
6、判定不良品的判定倉管人員倉管人員:依據發料單(工令備料單)、領料單等單據，將正確物料交給領料人員將正確物料交給領料人員，使其制造作業無 缺料之慮。發料時需按先進先出原則，便於 物料管控和品質追蹤。存貨的管理存貨的管理三、存貨管理的職責：三、存貨管理的職責：制造主管制造主管:確保確保領料人員所提出之單據正確無誤及督導領料人員準時及正確領料正確領料，以免造成生產線停機。制造單位制造單位:（1 1）依單據進行領依單據進行領/退料作業。退料作業。（2 2）生產作業不良品的處理。生產作業不良品的處理。存貨的管理存貨的管理三、存貨管理的職責：三、存貨管理的職責：帳務人員帳務人員:（1 1）相關表單的相關表
7、單的key inkey in。（2 2）倉庫物料每日帳務的稽核倉庫物料每日帳務的稽核 （3 3）月、季或年中月、季或年中/終盤點作業終盤點作業司機人員司機人員 （1 1）運輸工具的保養運輸工具的保養/點檢點檢 （2 2）持證上崗持證上崗,安全駕駛安全駕駛存貨的管理存貨的管理四、作業流程：四、作業流程：4.1 4.1 外購外購(零件零件)入庫作業入庫作業 4.1.1供應商送貨供應商送貨到達廠內,需提供到貨資料或由關務提供落貨明細，倉庫指定收料人員,由收料人員點收收料人員點收并確認品名、料號、數量等與送貨單或落貨明細是否一致并查看包裝.如發現有破裂/損毀等異常狀況,不得私自收料,須通知品保/采購,
8、必要時拍照取證由司機確認。4.1.2收貨人員確認貨物與資料無誤后,拉至待驗區拉至待驗區作登記,將實物轉交倉管接收轉交倉管接收,倉管填寫實到數量至帳務處,帳務開帳務開立進貨驗收單立進貨驗收單交給倉管員，倉管員確認無誤後知會知會IQCIQC進料進料檢驗。檢驗。存貨的管理四、作業流程：四、作業流程：4.1 4.1 外購外購(零件零件)入庫作業入庫作業 4.1.3 IQC檢驗合格檢驗合格之物料,應貼上合格標籤貼上合格標籤,不合格不合格之物 料，貼拒收單貼拒收單并發VDCS通知採購決定是否換貨或 特採。4.1.4 若采購辦理特採，經相關單位確認特採確認特採OK后，IQC 則對其貼上特採標示貼上特採標示。
9、4.1.5 若不特採若不特採，則倉管員將不良品放在不良品區域，並及時知會生管和采購，要求采購知會供應商進 行換貨換貨或或退貨退貨。存貨的管理存貨的管理四、作業流程：四、作業流程：4.1 4.1 外購外購(零件零件)入庫作業入庫作業 4.1.6 物料檢驗合格檢驗合格後，倉管員應將物料按規定存放按規定存放在 相應儲位，並更改儲位標示牌。4.1.7 倉管員把驗收單轉交帳務員驗收單轉交帳務員。帳務員輸入系統 並把表單整理歸檔整理歸檔。存貨的管理存貨的管理四、作業流程：四、作業流程：4.2 4.2工單發料工單發料/補料作業補料作業 4.2.1生管依生產計划列印發料單生管依生產計划列印發料單給物料倉倉庫領
10、班及 時投單給各倉管備料。4.2.2倉管員倉管員接到發料單后，發到Kitting（線邊）倉通通 知點料員知點料員點收 4.2.3倉管員對於發料不足或物料有異常異常時應向倉庫主管 報告報告，並通知生管及采購。存貨的管理存貨的管理四、作業流程：四、作業流程：4.24.2工單發料工單發料/補料作業補料作業 4.2.4點料人簽收點料人簽收后把相關表單交給倉管員。4.2.5倉管員根據表單簽收記錄，並把表單轉交帳務員表單轉交帳務員。4.2.6帳務員根據倉管員轉交的表單輸入輸入系統系統，並把表 單整理歸檔整理歸檔。存貨的管理存貨的管理四、作業流程：四、作業流程：4.3 4.3領料作業（領料作業（非工令性用料
11、）非工令性用料）4.3.1由用料單位提需求用料單位提需求，帳務列印表單,用料單位會簽經 管,關務,資財,經權限主管簽核簽核后再向倉庫投單投單，交 倉管員。4.3.2 倉管員倉管員接到領料單后，進行備料發料備料發料。4.3.3 領料單位收料后，由領料人簽收領料人簽收，并將相關表單交 給倉管員。4.3.4 倉管員倉管員根據表單簽收記錄，將表單轉交帳務員表單轉交帳務員。4.3.5 帳務員根據倉管員轉交的表單輸入輸入系統系統，並把表單 整理歸檔整理歸檔存貨的管理存貨的管理四、作業流程：四、作業流程：4.44.4工令退料作業工令退料作業 4.4.1 退料單位填單將物料歸類物料歸類，通知通知IQCIQC進
12、行確 認,非工令性退料由帳務開單。4.4.2 IQC進行品質確認后，區分良品與不良品區分良品與不良品，並作好標示，不良品必須明確責任單位不良品必須明確責任單位。4.4.3 倉管員倉管員依退料單接收退料接收退料，按規定存放按規定存放良品與不良 品，不良品需由責任單位及時處理。4.4.4 帳務員根據退料單輸入輸入系統系統，並把表單整理歸檔整理歸檔。存貨的管理存貨的管理五、先進先出作業：五、先進先出作業：5.1 確保物料遵循入庫時間先后順序遵循入庫時間先后順序，在其有效期內上線 生產，落實LOT管理，有效地執行品質追溯性,防止呆 滯物料產生。5.2 對生產單位之退庫余料退庫余料，應有零數標示單應有零
13、數標示單，並優先發優先發 放放，復判OK品須經過IQC確認后發料。存貨的管理存貨的管理六、六、待驗區管制作業待驗區管制作業 ：6.1 待驗區物料保持原包裝保持原包裝狀態，物料要求擺放整 齊。6.2 IQC檢驗合格之物品標示合格標簽標示合格標簽,不合格則需 每箱在包裝上貼不合格紅色拒收單不合格紅色拒收單 6.3 若為不合格批退之物料(紅色拒收標示)，倉庫 人員放置於不良品區放置於不良品區。存貨的管理存貨的管理七、七、特殊重要特殊重要物物品管制作業品管制作業:7 7.1.1 專人管理專人管理:針對安全重要物品，倉庫限定專人管理，專人管理，專專 人負責人負責，以確保物品的正確使用。7 7.2.2 區
14、域標示區域標示:對屬於特殊管理之物料(如:ESD敏感元器件/重要安規物品)規劃專區進行放置規劃專區進行放置，區域應有 明顯的標示,對ESD敏感元器件採取靜電防護 措施，由品管確認是否符合要求。7 7.3.3 倉儲備料倉儲備料:倉管與備料人員應檢查產品之包裝是否有明明 確廠商標示確廠商標示，以表明制品來源。存貨的管理存貨的管理 八、出入庫管理八、出入庫管理:8.1 8.1 入庫管理入庫管理 8.1.1 倉管員以下列表單表單接收物料入庫:a.退料單 b.轉撥單(入)c.進貨驗收單等 8.1.2 物料入庫必須有正式表單，實物與表單相符，貨隨單走實物與表單相符，貨隨單走 8.1.3 物料入庫必須有明顯
15、、齊全之標示單標示單，並貼有品管合格 標示方可入庫 8.1.4 倉管員收貨時必須依入庫單進行點收，並如實填上如實填上倉庫 實收數量實收數量，當日把表單交給帳務人員表單交給帳務人員作帳 8.1.5 物料入庫必須及時整理歸位，並及時更改相應之標示牌存貨的管理存貨的管理八、出入庫管理八、出入庫管理:8.2 8.2 出庫管理出庫管理 8.2.1 倉管員依下列表單表單發料 a.發料單 b.領料單 c.轉撥單(出)d.收料退回單等 8.2.2 倉管員接到要求發料之表單時，確認單據有效性確認單據有效性后 ，倉管員依單備料；若發管制之物料管制之物料時，須經QC&QC&倉庫主管倉庫主管確認后方能發料。8.2.3
16、 倉管員應按先進先出先進先出原則發料。8.2.4 倉管員應按時按量按時按量備料、發料，備好之物料應單獨 放置，以免與庫存物料相混.存貨的管理存貨的管理八、出入庫管理八、出入庫管理:8.2 8.2 出庫管理出庫管理 8.2.5物料出庫倉管員應檢查檢查整箱物料外箱是否破損或變形 ,發料尾數箱貼標籤管控寫明數量/料號,防止少發防止少發/多多 發發,發料運輸層高需控制在物料外箱標示堆疊範圍內 8.2.6出貨物料包裝方式依海.陸.空不同運輸方式,工程單 位到現場指導倉庫打包作業,并檢查物料外箱無破損 變,IQC確認合格后貼合格單出貨貼合格單出貨.8.2.7 倉管員發料時必須要求領料單位簽收要求領料單位簽
17、收。8.2.8 倉管員發料后應及時將相關表單轉交帳務員表單轉交帳務員KEY IN 系統存貨的管理存貨的管理九、貴重物品的管理九、貴重物品的管理 9.1 9.1 貴重物品的定義貴重物品的定義:指高單價的物品和客戶指定要重點管控的物品。9.2 9.2 貴重物品的作業流程貴重物品的作業流程 9.2.1 入庫管制作業入庫管制作業:見4.1外購(零件)入庫作業。9.2.2 發料管制作業發料管制作業:a.生管生管依工令開立發料單開立發料單給kitting倉及物料倉 b.貴重物品倉倉管倉管依發料單等單據備料備料，搬運過 程需輕拿輕放,包裝箱不得倒立放置 c.倉管員將物料送至送至KittingKitting倉
18、倉人員簽收。d.倉管依據簽收之發料單轉交給帳務發料單轉交給帳務 Key In系 統 存貨的管理存貨的管理九、貴重物品的管理九、貴重物品的管理 9.2 9.2 貴重物品的作業流程貴重物品的作業流程 9.2.3 9.2.3 退料管制作業退料管制作業:a.產線工令生產完后，整理整理好所需退料退料並通知 IPQCIPQC進行確認確認，IPQC確認后將良品與不良良品與不良 品歸類品歸類，不良品貼紅色拒收標簽 b.產線依良品和不良品分別開立退料單分別開立退料單，IPQC在 退料單上注明判定結果。c.產線將良品與不良品退對應倉庫后,倉管將表單轉表單轉 交給帳務交給帳務。存貨的管理存貨的管理十、倉庫儲位規劃十
19、、倉庫儲位規劃 10.1 待驗區:物料進貨待驗的區域。10.2 良品區:存放經檢驗合格的物料區域。10.3 不良品區:存放來料不良品和產線作業不良品的區域 ，此區域用紅色標示紅色標示。存貨的管理存貨的管理十一、帳務與表單管理十一、帳務與表單管理 11.1 使用之正式表單表單:a 進貨驗收單 b 轉撥單 c 退料單 d 領料單 e 發料單等 11.2 記帳方式:倉管員簽收單據倉管員簽收單據,帳務員輸入帳務員輸入系統系統 11.3 記帳必須以上述表單為依據,同一表單不能重復記帳同一表單不能重復記帳，記帳必須注明表單編碼 11.4 記帳必須遵循真實的原則遵循真實的原則,做到帳物一致帳物一致,表單不得
20、遺失 11.5 記帳表單必須遵循及時的原則遵循及時的原則,當日發生當日記帳，表 單必須當日轉交相關部門 11.6 記帳表單表單必須按經管編碼原則編碼編碼,經辦人必須在表單 上簽名,表單依月按編碼順序整理存檔 11.7 凡有表單遺失遺失/損壞損壞需補單時,須由發料單位查核后方 能補單,同時原單據自動作廢 存貨的管理存貨的管理十二、盤點作業管理十二、盤點作業管理 12.1 倉管人員每日每日應依庫存報表自行盤點自行盤點。12.2 每月末由經管主導每月末由經管主導，各原物料倉、半成品倉、成品倉 進行月盤點，由倉庫提報盤點清冊。經管指定專人進 行復盤后，由經管人員及帳務員依清冊與系統帳核 對，若有差異各
21、單位必須向經管提報分析報告。12.3 每每季度末季度末由會計部門主導由會計部門主導，各原物料倉、半成品倉、成品倉、在制品倉進行季度盤點，盤點清冊由各部門 提報，由經管指定專人復盤后必須再由會計師復盤。12.4 盤點必須定期進行，任何部門均不能以任何理由阻任何部門均不能以任何理由阻止止 盤點工作之進行。存貨的核算存貨的核算一、存貨確認條件一、存貨確認條件 A、该存货包含的经济利益很可能流入企业；B、该存货的成本能够可靠计量。根據銷售合同已經售出的存貨，即使存貨尚未運離本企業，已不能確認為本企業的存貨 企業承諾的訂貨合同，由于并未實際發生，不能可靠確定成本，不能認定本企業的存貨存貨的核算存貨的核算
22、二、二、存货成本的初始计量存货成本的初始计量：存货应当按照初始成本计量，但下列费用在发生时应当确认为当期损益，而不计入存货成本：A、非正常消耗非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；B、仓储费用仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；C、不能归属不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出的其他支出等。存貨的核算存貨的核算三、三、存货成本的构成内容：存货成本的构成内容：存货成本包括采购成本采购成本、加工成本加工成本和其他成本其他成本。a.a.存货的采购成本存货的采购成本:包括购买价款购买价款、进口关税进口关税和其他税费其他税费（可抵扣的增值（可抵扣的增值稅稅 除外）除外
23、）、运输费运输费、装卸费装卸费、保险费保险费以及其他可归属其他可归属于存 货采购成本的费用费用；b.b.存货的加工成本存货的加工成本:包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用；c.c.存货的其他成本存货的其他成本:是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前 场所和状态所发生的其他支出。存貨的核算存貨的核算四、四、发出存货成本的确定方法：发出存货成本的确定方法：企业应当采用標準成本法標準成本法、加权平均法加权平均法、先进先出法先进先出法或者个别计价法个别计价法确定发出存货的实际成本。已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转；对于性质和用途相似的存货，应当采用相
24、同的成本计算方法确定发出存货的成本；对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常应当采用个别计价法确定发出存货的成本。存貨的核算存貨的核算五、五、存货成本的期末计量：存货成本的期末计量：5.15.1計量原則計量原則 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计 量。當存貨成本存貨成本低于低于其可孌現凈值其可孌現凈值時，存貨按成本計量按成本計量 ;當存货成本存货成本高于高于其可变现净值其可变现净值的，应当计提存货跌价计提存货跌价 准备准备，计入当期损益。存貨的核算存貨的核算五、五、存货成本的期末计量：存货成本的期末计量：5.15.1計量方法計量方法 （1 1
25、）存貨減值跡象的判斷：）存貨減值跡象的判斷：a.存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無 回升的希望 b.企業使用該原料生產的產品的成本大于產品售價 C.產品更新換代，原庫存不適應新產品的需要，且該 原料的市場價格又低于其賬面成本 d.商品或勞務過時或消費者偏好改孌，市場價格逐漸 下跌 e.其他足以證明該項存貨實質上已減值的情形存貨的核算存貨的核算五、五、存货成本的期末计量：存货成本的期末计量：5.15.1計量方法計量方法 （2 2）存貨可變現凈值的確定：）存貨可變現凈值的確定：a.產成品、商品等直接用于出售直接用于出售的存貨，沒有合同約定沒有合同約定 的的，依一般市場銷售價格減去估計的銷
26、售費用和相關 稅費計算確定 b.用于出售的材料出售的材料等，依材料市場價格減去估計的銷 售費用和相關稅費計算確定 c.需要經過加工的材料需要經過加工的材料存貨，須以其生產的產成品 的可變現凈值與該產成品的成本進行比較，如該產 成品的可變現凈值高于其成本，則該材料應該按照 其成本計量 d.為執行合同而持有的存貨為執行合同而持有的存貨，其可變現凈值應該以合 同價減去估計銷售費用和相關稅費用等后的金額確定存貨的核算存貨的核算五、五、存货成本的期末计量：存货成本的期末计量：5.15.1計量方法計量方法 （3 3）存貨跌價準備的計提與轉回：）存貨跌價準備的計提與轉回：a.a.計提：計提：企業通常應當按照
27、單個存貨單個存貨項目計提存貨跌價 準備；對于數量繁多、單價較低數量繁多、單價較低的存貨，可以 按照存貨類別存貨類別計提存貨跌價準備 b.b.轉回：轉回：當以前減記存貨價值的影響因素已消失，減記 的金額應當予以恢復，并在原已計提原已計提的存貨跌 價準備金額內金額內轉回，轉回的金額計入當期損益當期損益 （沖減至零為限）c.c.結轉：結轉：企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存 貨已經銷售已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同 時結轉對其已計提的存貨跌價準備選擇題：1.以下不屬於制造業存貨的是（D）A.原物料 B.委外加工存貨C.在途存貨 D.待售房地2.以下不屬於發出存貨計價方法的有(C)A.先
28、進先出法 B.加權平均法 C.后進先出法 D.個別計價法3.下列各项与存货相关的费用中，不应计入存货成本的是(C)A.材料采购过程中发生的保险费 B.材料入库前发生的挑选整理费 C.库存商品入库后发生的储存费用 D.材料采购过程中发生的装卸费用4.以下不屬于入庫環節使用的單據（B)A.退料單 B.收料退回單 C.轉撥單(入)D.進貨驗收單5.以下不屬于出庫環節使用的單據（C)A.發料單 B.領料單 C.進貨驗收單 D.轉撥單(出)6.以下哪一項不屬于存貨外購入庫作業環節（A)A.工單發料 B.收料人收料 C.品管檢驗 D.倉管點收7.以下不屬于倉儲儲位定義的項目是（B）A.待驗區 B.生產區
29、C.不良品區 D.良品區8.以下哪項不符合公司現有盤點作業規範（D)A.倉管人員每日盤點 B.每月末經管主導盤點 C.每季末會計主導盤點 D.長期不做盤點9下列选项中关于存货期末的计量原则，表述正确的有（B）A.资产负债表日，存货应当按照成本计量 B.期末存货成本高于其可变现净值的，应当提取存货跌价准备并计入当期损益 C.期末存货公允价值低于其账面价值的金额应提取存货跌价准备并计入公允价值变动损益 D.期末存货提取跌价准备只能按照单个项目计提，不能按照类别汇总计提10以下表述有誤的為（B)A.廠房、設備用于生產制成品，不屬于存貨核算範疇 B.出售改自用制成品，仍然屬于存貨核算範疇 C.分期收款銷貨交易的存貨是買方的資產 D.寄銷方式，存貨出售前，其所有權仍屬於寄銷人
