1、第九章第九章 非流动负债非流动负债n 非流动负债概述非流动负债概述n 长期借款长期借款n 应付债券应付债券n 分期还本债券分期还本债券n 可转换债券可转换债券n 长期应付款长期应付款n 借款费用资本化借款费用资本化第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述一、非流动负债的性质与种类一、非流动负债的性质与种类1 1、含义、含义2 2、特征：、特征：期限长、金额较大期限长、金额较大3 3、种类、种类 长期借款、应付债券、长期应付款长期借款、应付债券、长期应付款二、非流动负债计量二、非流动负债计量 理论上理论上:按未来到期应偿还的金额的现值入帐。按未来到期应偿还的金额的现值入帐。三、长期负债利息的计
2、算三、长期负债利息的计算 1 1、单利、单利 2 2、复利、复利 现值：现在付款或收款的金额。现值：现在付款或收款的金额。终值：未来某个时点付款或收款的金额。终值：未来某个时点付款或收款的金额。终值终值=现值现值X X（1+i)1+i)n n时间价值的魅力：时间价值的魅力：1 1元钱，经百年修炼超元钱，经百年修炼超1 1万元。万元。(1+10%)(1+10%)100100=13 780.41=13 780.41假定前提：储蓄或投资，每年假定前提：储蓄或投资，每年10%的回报的回报.一次性收付款项的终值和现值一次性收付款项的终值和现值 终值终值F：目前一定量现金：目前一定量现金P在未来某一时点的
3、在未来某一时点的价值价值(F,本利和本利和)；F=P(1+i)n (1+i)n 可可查一元的复利终值表查一元的复利终值表 现值现值P：未来某一时点的现金：未来某一时点的现金F折合成现在的折合成现在的价值价值(P,本金本金)。P=F(1+i)-n (1+i)-n可可查一元的复利现值表查一元的复利现值表请问：若利率为请问：若利率为10%10%，百年后的，百年后的100100元值多少？元值多少？100100(1+10%)(1+10%)-100-100=0.007=0.007元元 真正一文不值！真正一文不值！3、年金：等额系列的收支年金终值：每期等额付款或收款的终值。年金现值：每期等额付款或收款的现值
4、。.普通年金的终值和现值普通年金的终值和现值年金，连续若干期内年金，连续若干期内 相同数量的收或付的金额。相同数量的收或付的金额。普通年金终值：普通年金终值：每期期末收取每期期末收取(或支付或支付)相同金额相同金额A A，在若，在若干期后的价值干期后的价值F F：F=A(1+i)n-1/i 其中：其中：(1+i)n-1/i 可查一元的年金终值表可查一元的年金终值表 燕子衔泥的故事燕子衔泥的故事：某小两口新婚之夜商定，从今以后，每年某小两口新婚之夜商定，从今以后，每年今日向银行存入今日向银行存入1000元，到金婚纪念日（假定元，到金婚纪念日（假定银行同期存款利率为银行同期存款利率为8%），可得多
5、少元？），可得多少元？1000573.77=573 770元元 第二节第二节 长期借款长期借款一、借款费用的含义及内容1、含义:P3482、内容 因借款而发生的利息 因借款而发生的折价或溢价的摊销 辅助费用 因外币借款而发生的汇兑差额二、借款费用资本化的范围 1、借款费用可予资本化的资产范围 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。如:房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品；机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备。2、借款费用可予资本化的借款范围 专门借款：为购建或者生产符合资
6、本化条件的资产而专门借入的款项。一般借款三、借款费用资本化的条件1、开始资本化：同时满足以下三个条件 资产支出已经开始 借款费用已经发生 为使资产达到可使用状态所发生的购建活动已经开始2、暂停资本化：非正常中断且连续超过3个月3、停止资本化：资产达到预定可使用或销售状态。四、借款费用资本化金额的确定（一）（一）专门借款利息费用资本化金额的确定 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。注意：专门借款与资产支出不挂钩。【例题1】A公司为建造厂房于2007年4月
7、1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为（）万元。A.20B.45C.60D.15 【解析】由于工程于2007年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化期间时间为2个月。2007年度应予资本化的利息金额 =20006%2/1
8、2-10003%2/12 =15万元。（二）一般借款利息费用资本化金额的确定 企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下：一般借款利息费用资本化金额 =累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率 资产支出加权平均数=（每笔资产支出金额该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）所占用一般借款的资本化率（加权平均利率）=所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数【例题2】某企业借入两笔一般借款：第一笔
9、为2007年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为3年；第二笔为2007年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为2年；该企业2007年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（）（计算结果保留小数点后两位小数）。A.7.00%B.7.52%C.6.80%D.6.89%【解析】资本化率=（8008%+5006%6/12）（800+5006/12）100%=7.52%。（三）在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。注意：一般借款与资产支出相挂钩。应用举例 华远公司于207年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半
10、年支付一次工程进度款。工程于208年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造工程资产支出如下：207年1月1日，支出1500万元 207年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元 208年1月1日，支出1500万元，累计支出5500万元。公司为建造办公楼于207年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：A银行长期贷款2000万元，期限为206年12月1日至209年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。发行公司债券1亿元，发行日为206年1月1日，期限为5年,年利率为8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定
11、收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计。计算专门借款利息资本化金额:207年专门借款利息资本化金额=20008%-5000.5%6=145（万元）2 0 8 年 专 门 借 款 利 息 资 本 化 金 额=20008%180/360=80（万元)q计算一般借款利息资本化金额：一般借款资本化率（年）（20006%100008%）/（2000+10000）=7.67%207年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000180/360=1000万元。2 0 7 年 一 般 借 款 利 息 资 本 化 金 额=10007.67%=76.70万元 208年占用了一般借
12、款资金的资产支出加权平均数（2000+1500）180/360=1750万元。2 0 8 年 一 般 借 款 利 息 资 本 化 金 额=17507.67%=134.23万元。公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：207年利息资本化金额 =14576.70=221.70万元。208年利息资本化金额 =80+134.23=214.23万元。有关账务处理如下：207年：借：在建工程 2 217 000 贷：应付利息 2 217 000 208年：借：在建工程 2 142 300 贷：应付利息 2 142 300四、借款辅助费用资本化金额的确定四、借款辅助费用资本化金额的确定专门借款发生的辅助费用
13、，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。第三节第三节 应付债券应付债券一、应付债券的性质与分类一、应付债券的性质与分类 1 1、性质：、性质：2 2、分类、分类 -按偿还本金的方式按偿还本金的方式 -按支付利息的方式按支付利息的方式 -按可否转换为发行企业的股票分按可否转换为发行企业的股票分 -按
14、有无担保按有无担保 -按是否记名按是否记名二、债券的发行二、债券的发行 1 1、发行价格的确定：、发行价格的确定：所付的本息的现值即为发行价格所付的本息的现值即为发行价格(利率用市场利率利率用市场利率)n 到期还本付息债券发行价格到期还本付息债券发行价格 =（本金（本金+全部的利息）全部的利息）复利现值系数复利现值系数u分期付息到期还本债券发行价格分期付息到期还本债券发行价格 =本金本金复利现值系数复利现值系数+每期利息每期利息年金现值系数年金现值系数l 分期偿还本息债券发行价格分期偿还本息债券发行价格 =每期支付的本金每期支付的本金复利现值系数复利现值系数+每期未付本金的利每期未付本金的利息
15、息复利现值系数复利现值系数2 2、发行方式：、发行方式：面值发行、溢价发行、折价发行面值发行、溢价发行、折价发行3 3、发行的账务处理、发行的账务处理 设置账户：设置账户：应付债券应付债券债券面值债券面值 债券溢价债券溢价 债券折价债券折价 应计利息应计利息（1 1）面值发行的账务处理）面值发行的账务处理 借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值（2 2）溢价发行的账务处理）溢价发行的账务处理 借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 债券溢价债券溢价（3 3）折价发行的账务处理）折价发行的账务处理 借：银行存款借：银行存款 应付债券应付债券
16、债券折价债券折价 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值4 4、债券发行费用处理、债券发行费用处理n 现行准则要求计入债券的初始确认金额现行准则要求计入债券的初始确认金额三、分期付息债券存续期间的核算三、分期付息债券存续期间的核算存续期间核算主要包括：债券利息的计提和存续期间核算主要包括：债券利息的计提和支付、折溢价的摊销。支付、折溢价的摊销。1 1、面值发行、面值发行 每期支付利息时：每期支付利息时：借：在建工程（或财务费用）借：在建工程（或财务费用）贷：银行存款贷：银行存款 2 2、溢折价发行、溢折价发行 溢折价摊销方法：直线法和实际利率法溢折价摊销方法：直线法和实际利率法n 直线法直线
17、法 每期溢每期溢(折折)价摊销价摊销=溢溢(折折)价总额价总额/付息期数付息期数n 实际利率法实际利率法 每期实际利息每期实际利息=期初债券账面价值期初债券账面价值实际利率实际利率 每期应付利息每期应付利息=债券面值债券面值票面利率票面利率 每期溢价摊销每期溢价摊销=每期应付利息每期应付利息-每期实际利息每期实际利息 每期折价摊销每期折价摊销=每期实际利息每期实际利息-每期应付利息每期应付利息n 每期计提利息并摊销溢价时：每期计提利息并摊销溢价时：借：在建工程（或财务费用）借：在建工程（或财务费用）应付债券应付债券债券溢价债券溢价 贷：应付利息（银行存款）贷：应付利息（银行存款）l 每期计提利
18、息并摊销折价时：每期计提利息并摊销折价时：借：在建工程（或财务费用）借：在建工程（或财务费用）贷：应付债券贷：应付债券债券折价债券折价 应付利息（银行存款）应付利息（银行存款）四、分期付息债券的偿还1、到期偿还 借：应付债券-面值 贷：银行存款2、提前偿还购回债券的损益=回购价-债券账面价值债券账面价值=债券面值+未摊销溢价-未摊销折价 借：应付债券-债券面值 -债券溢价 财务费用（差额）贷：银行存款（回购价）应付债券-债券折价五、到期一次还本付息债券（一）债券票面利息按复利计算 核算同分期付息，只是将应付未付的利息作为一项长期负债，在“应付债券-应计利息”明细科目反映。（二）债券面值按单利计
19、算1、面值发行债券 发行时，借：银行存款 贷：应付债券-面值 确认利息费用时，借：财务费用 贷：应付债券-应计利息2、溢价发行发行债券计提利息并摊销溢价（实际利率法）计算实际利率每期实际利息=债券摊余成本实际利率每期票面利息=债券面值票面利率每期溢价摊销=每期票面利息-每期实际利息债券摊余成本=债券发行价格+实际利息借：财务费用（实际利息）应付债券-债券溢价（差额）贷：应付债券-应计利息（票面利息）第四节第四节 可转换债券可转换债券一、含义：一、含义：二、价值的确定二、价值的确定 由两部分组成：由两部分组成：一是债券面值和利息按市场利率折算的现值一是债券面值和利息按市场利率折算的现值（这与一般
20、债券发行价格的确定方法一样）（这与一般债券发行价格的确定方法一样）二是转换权的价值（作资本公积金）二是转换权的价值（作资本公积金）三、会计处理三、会计处理 设置账户：设置账户：“应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券”四、可转换公司债券的发行1、确认转换权价值 将转换权的价值单独确认入账，列为资本公积。我国会计准则要求采用这种方法。采用实际利率法摊销债券溢折价时，实际利率为不附转换权条件下债券的实际利率。2、不确认转换权价值 将其视为不可转换债券 采用实际利率法摊销债券溢折价时，实际利率为附转换权条件下债券的实际利率。五、可转换债券的转换（一）帐面价值法 特点：将被转换债券的账面价值作为
21、换发股票的价值，不确认转换损益。我国现行准则要求采用。（二）市价法 特点：换发股票按转换日股票的市价或债券的市价入账，股票的入账价值与债券的账面价值之间的差额，确认为转换损益。第六节第六节 长期应付款长期应付款一、长期应付款的含义及内容一、长期应付款的含义及内容 1 1、含义、含义2 2、内容：补偿贸易方式引进国外设备和融资租、内容：补偿贸易方式引进国外设备和融资租入固定资产所欠债务都属于长期应付款。入固定资产所欠债务都属于长期应付款。二、应付补偿贸易引进设备款二、应付补偿贸易引进设备款三、应付融资租赁款三、应付融资租赁款n 租入的固定资产入账价值租入的固定资产入账价值 min(min(租赁资
22、产原账面价值，最低租赁付款额的现值）租赁资产原账面价值，最低租赁付款额的现值）u长期应付款的入账价值长期应付款的入账价值 最低租赁付款额最低租赁付款额l未确认融资费用未确认融资费用 二者的差额二者的差额 1、租入时的处理租入时的处理 不需安装不需安装 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用（差额）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 需安装需安装 借：在建工程借：在建工程 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 安装完毕结转时安装完毕结转时 借：固定资产借：固定资产融资租
23、入固定资产融资租入固定资产 贷：在建工程贷：在建工程2 2、租赁期间的处理、租赁期间的处理 摊销未确认的融资费用时摊销未确认的融资费用时：借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 按期支付融资租赁费时：按期支付融资租赁费时：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款 每期计提折旧时（与自有固定资产相同）每期计提折旧时（与自有固定资产相同）（3 3）租赁期满的处理）租赁期满的处理 租赁期满，进行转账时：租赁期满，进行转账时：借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固
24、定资产 实例：实例：P346-348P346-348例D公司向H公司租入一台设备用于车间生产，设备预计使用12年。租约内容如下1、租期10年，不可撤消；2、每年支付租金60 000元，于年末支付；3、承租人担保的资产余值50 000元，未担保余值10 000元；4、租赁开始日，租赁资产账面价值为387 309元5、租赁合同规定的利率为11%；6、租期届满，租赁资产由出租人收回。租赁付款额租赁付款额=60 000=60 00010+50 000=650 00010+50 000=650 000（元）（元）租赁付款额的现值租赁付款额的现值 =60000=600005.88923+500005.88
25、923+500000.352180.35218 =370 963(=370 963(元）元）账务处理账务处理u 租入资产时：租入资产时：借：固定资产借：固定资产-融资租入融资租入 370 963370 963 未确认融资费用未确认融资费用 279 037 279 037 贷：长期应付款贷：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款 650 000650 000p分期支付租金。支付第一期租金时分期支付租金。支付第一期租金时 借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款 60 00060 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 00060 000同时，借：财务费用同时，借：财务费用 4080640806（37096337096311%11%）贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 4080640806n 租赁期内计提折旧租赁期内计提折旧 借：制造费用借：制造费用 32096.332096.3 贷：累计折旧贷：累计折旧 32096.332096.3u u租赁期满，退还资产租赁期满，退还资产 借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款 50 00050 000 累计折旧累计折旧 320 963320 963 贷：固定资产贷：固定资产-融资租入融资租入 370963370963
