1、第三节第三节 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算第三节第三节辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算v通过前面两节的讲解，同学们已经掌握了费通过前面两节的讲解，同学们已经掌握了费用要素按照用途以及期间分配的原理以及具用要素按照用途以及期间分配的原理以及具体的方法。体的方法。v费用要素已经计入到有关的费用要素已经计入到有关的“基本生产成基本生产成本本”、“辅助生产成本辅助生产成本”、“制造费用制造费用”等等帐户中，已经完成了成本核算的前两个环节。帐户中，已经完成了成本核算的前两个环节。v由于企业结构的设置，辅助生产车间一般只由于企业结构的设置，辅助生产车间一般只负责对企业内部提供产品以及服务，为此
2、辅负责对企业内部提供产品以及服务，为此辅助生产车间的费用应该助生产车间的费用应该以服务对象为标准以服务对象为标准进进行行第三次分配第三次分配。这也是费用归集以后的又一。这也是费用归集以后的又一次分配。次分配。第三节第三节辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算v教学目标：v理解辅助生产费用核算的特点。v掌握辅助生产费用的归集、分配的方法。第三节第三节辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算v教学重点与难点：v重点：重点：v辅助生产费用归集的核算v辅助生产费用的分配方法v难点：难点：v辅助生产费用的归集过程v交互分配法、计划成本分配法的计算第三节第三节辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算v 教学内容：v
3、辅助生产费用核算的特点v 辅助生产费用归集的核算v 辅助生产费用分配的核算第三节第三节结构框图 辅助生产部辅助生产部门的特点门的特点 辅助生产成辅助生产成本的归集本的归集 辅助生产车间辅助生产车间制造费用的归集制造费用的归集直接分配法与直接分配法与顺序分配法顺序分配法交互分配法与交互分配法与计划成本分配法计划成本分配法辅助生产辅助生产费用分配表费用分配表的编制及账务处理的编制及账务处理 生产多种产品车间生产多种产品车间辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集第一部分 辅助生产费用核算的特点辅助生产辅助生产车间的类型辅助生产费用核算特点辅助生产费用第一部分辅助生产费用核算的特点一、辅助生产：是指主要
4、为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业常专设辅助生产车间。二、辅助生产车间的类型：只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。第一部分辅助生产费用核算的特点v三、辅助生产费用：v辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用，被称之为辅助生产费用。v为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。第一节 辅助生产费用核算的特点v
5、四、辅助生产费用核算的特点：v辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的核算。v 辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。v 辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程。v先归集，后分配。归集是为分配作准备。第二部分 辅助生产费用归集的核算帐户的设置帐户的设置和归集的程序和归集的程序辅助生产费用辅助生产费用归集的帐务处理归集的帐务处理第二部分辅助生产费用归集的核算一、帐户的设置和归集的程序 1、帐户的设置：辅助生产成本、制造费用 2、归集的程序：有两种，区别在于制造费用归集的不同二、辅助生产费用归
6、集的帐务处理 1、设置“制造费用”帐户的情况 借：辅助生产成本 贷：原材料（燃料及动力、应付职工薪酬）借：制造费用 贷：累计折旧（原材料、银行存款）借：辅助生产成本 贷：制造费用 v2、辅助生产费用归集的帐务处理v设置“制造费用辅助生产”帐户 要素费用帐户 辅助生产成本”帐户 （1）（1）制造费用辅助生产”帐户（2）2、不设置“制造费用”帐户的情况 借：辅助生产成本 贷：原材料 应付职工薪酬 应付帐款 累计折旧 银行存款 v2、辅助生产费用归集的帐务处理v不设置“制造费用辅助生产”帐户 要素费用帐户 辅助生产成本”帐户 第三部分 辅助生产费用分配的核算直接直接分配法分配法代数代数分配法分配法交
7、互交互分配法分配法计划成本计划成本分配法分配法顺序顺序分配法分配法一、直接分配法 1、含义 是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。这种分配方法最为简便，但只宜在辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。直接分配法图示:供电车间供电车间供水车间供水车间基本生产成本基本生产成本产品产品制造费用制造费用管理费用管理费用v 2 2、直接分配法的计算方法：直接分配法的计算方法：v分配率分配率=待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用 辅助生产劳务总量辅助生产劳务总量-辅助
8、生产车间耗用的劳务量辅助生产车间耗用的劳务量用该分配率乘以辅助生产车间以外的各受益单位，用该分配率乘以辅助生产车间以外的各受益单位，就得到他们各自应分配的辅助生产费用就得到他们各自应分配的辅助生产费用3、核算：借：基本生产成本 制造费用 管理费用 贷：辅助生产成本供水车间 供电车间实例分析v某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，v供水车间本月发生费用为4085元；v供电车间本月发生费用为9020元。v各辅助生产车间供应劳务数量见下表：v采用直接分配法分配辅助生产费用受益单位供水车间（立方米）供电车间（度）基本生产-甲20600基本生产车间4100
9、016000辅助生产车间供电20000辅助生产车间-供水6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计8260046000实例分析v其中，v单位成本（分配率）待分配辅助生产费用（辅助车间外部各受益单位耗用劳务量）v水单位成本（分配率）v4085（82600-20000）0.0653(元/m3)v电单位成本（分配率）v9020（46000-6000）0.2255(元/度)实例分析-直接分配法供水车间供电车间合计408590201310562600400000.06530.2255耗用数量20600分配金额4645.304645.30耗用数量4100016000分配金额26
10、75.483608.006283.48耗用数量160002400分配金额1044.09541.201585.29耗用数量56001000分配金额365.43225.50590.934085.009020.0013105.00会计分类：借：基本生产成本甲产品 4645.30 制造费用 6283.48 管理费用 1585.29 销售费用 590.93 贷：辅助生产成本供电车间 4085 供电车间 9020基本生产车间行政管理部门专设销售机构合计 辅助生产费用分配表单位成本（分配率）项目待分配生产费用（元供应辅助生产以外的劳务数量 直接分配法基本生产甲产品二、顺序分配法 1、含义 是指部分考虑各辅助
11、生产车间之间相互提供劳务的情况，将各种辅助生产费用按照一定顺序分配给其他各受益单位的一种分配方法。这种分配方法，要求在辅助生产内部相互提供劳务存在较大差异时采用的一种分配方法.顺序分配法图示:供电车间供电车间(1)供水车间供水车间(2)基本生产成本基本生产成本产品产品制造费用制造费用管理费用管理费用v 2 2、直接分配法的计算方法：直接分配法的计算方法：v第一次第一次 待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用v分配率分配率 辅助生产劳务总量辅助生产劳务总量v第二次第二次 待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用+分配转入的费用分配转入的费用v分配率分配率 辅助生产劳务总量辅助生产劳务总量-提供给第一个
12、辅助车间的劳务量提供给第一个辅助车间的劳务量3.账务处理第一个辅助生产车间：借：基本生产成本 制造费用 管理费用 辅助生产成本供水车间 贷：辅助生产成本供电车间第二个辅助生产车间：借：基本生产成本 制造费用 管理费用 贷：辅助生产成本供水车间 实例分析v某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，v供水车间本月发生费用为4085元；v供电车间本月发生费用为9020元。v各辅助生产车间供应劳务数量见下表：v采用直接分配法分配辅助生产费用受益单位供水车间（立方米）供电车间（度）基本生产-甲20600基本生产车间4100016000辅助生产车间供电20000
13、辅助生产车间-供水6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计8260046000v1.确认分配顺序:v计算供水单价=4085/82600=0.049v计算供电单价=9020/46000=0.196v计算相互提供劳务的费用:v供水车间提供给供电车间的劳务v=0.049*20000=980(元)v供电车间提供给供水车间的劳务v=0.196*6000=1176(元)v因此:分配顺序为:供电车间供电车间供水车间供水车间2.供电车间的分配v分配率=9020/46000=0.196v供水车间应承担的费用=6000*0.196=1176(元)v甲产品应承担费用=20600*0.1
14、96=4037(元)v车间管理部门承担的费用=16000*0.196=3136(元)v企业管理部门应承担费用=2400*0.196=470(元)v销售部门应承担费用v=9020-(1176+4037+3136+470)v=201(元)v借:基本生产成本甲产品 4037v 制造费用 3136v 管理费用 470v 销售费用 201v 辅助生产成本供水 1176v 贷:辅助生产成本供电 9020 3.供水车间的分配v分配率=(4085+1176)/(82600-20000)=0.084v车间管理部门承担的费用=41000*0.084=3444(元)v企业管理部门应承担费用=16000*0.084=
15、1344(元)v销售部门应承担费用v=(4085+1176)-(3444+1344)v=473(元)v借:制造费用 3444v 管理费用 1344v 销售费用 473v贷:辅助生产成本供水 5261三、交互分配法 1、定义：需要进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间相互提供务的数量和交互分配前的单位成本(费用分配率)，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用)，再按提供劳务的数量和交互分配后的单位成本(费用分配率)，在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。交互分配法图示:供电车间供电车间供
16、水车间供水车间基本生产成本基本生产成本产品产品制造费用制造费用管理费用管理费用三、交互分配法v对内分配（交互分配）对内分配（交互分配）v以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。v费用分配率待分配费用辅助生产劳务总量费用分配率待分配费用辅助生产劳务总量v对外分配对外分配v以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。v费用分配率交互分配后的实际费用非辅助费用分配率交互分配后的实际费用非辅助部门耗费劳务总量部门耗费劳务总量v交互分配后的实际费用交互分配前的费用交互分配后的实际费用交互分配前的费用交互分配转入的费用交互分配转出的费用交互分配
17、转入的费用交互分配转出的费用 三、交互分配法2、核算 交互分配时，借：辅助生产成本供水车间 供电车间 贷：辅助生产成本供电车间 供水车间 对外分配时，借：基本生产成本甲产品 制造费用 管理费用 贷：辅助生产成本供水车间 供电车间实例分析v某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，v供水车间本月发生费用为4085元；v供电车间本月发生费用为9020元。v各辅助生产车间供应劳务数量见下表：采用交互分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配 受益单位供水车间（立方米）供电车间（度）基本生产-甲20600基本生产车间4100016000辅助生产车间供电
18、20000辅助生产车间-供水6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计8260046000实例分析-交互分配法数量分配率分配额数量分配率分配额待分配生产费用826000.0495408546000 0.1961902013105辅助生产-供水1176.52-6000-1176.52辅助生产-供电-20000-989.10989.10对外分配的辅助生产费用626000.06824272.4240000 0.22088832.5813105基本生产-甲产品206004548.784548.78基本生产车间410002798.23160003533.036331.26行政
19、管理部门160001091.992400529.951621.95专设销售机构5600382.201000220.82603.02合计626004272.42400008832.5813105供电车间合计交互分配对外分配项目供水车间实例分析v会计分录如下：v对内分配：v借：辅助生产成本-供水车间 1176.52v -供电车间 989.10v 贷：辅助生产成本-供电车间 1176.52v -供水车间 989.10实例分析对外分配：借：基本生产成本-甲产品 4548.78 制造费用 6331.26 管理费用 1621.95 销售费用 603.02 贷：辅助生产成本-供水车间 4272.42 -供电
20、车间 8832.58四、代数分配法 1、定义采用代数分配法,应先解联立方程，计算出辅助生产劳务的单位成本（作为分配率，然后根据各受益单位（包括内部和外部）耗用的数量分配辅助生产费用。2、核算 借：辅助生产成本供电车间 供水车间 基本生产成本甲产品 制造费用 管理费用 贷：辅助生产成本供水车间 供电车间实例分析v某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，v供水车间本月发生费用为4085元；v供电车间本月发生费用为9020元。v各辅助生产车间供应劳务数量见下表：v采用代数分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配 受益单位供水车间（立方米）供电车间
21、（度）基本生产-甲20600基本生产车间4100016000辅助生产车间供电20000辅助生产车间-供水6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计8260046000实例分析代数分配法v设：x每立方米水的成本，y每度电的成本v则，40856000y82600 xv902020000 x46000yv解得，x0.0658，y0.225v注：供水车间辅助生产成本明细帐借方合计数543540851350（所承担的电费）；v 供电车间辅助生产成本明细帐借方合计数1033690201316（所承担的水费）实例分析供 水 车 间供 电 车 间合 计408590201310582
22、600460000.06580.225耗 用 数 量20000分 配 金 额1316.00耗 用 数 量6000分 配 金 额1350.001316.001350.002666.00耗 用 数 量20600分 配 金 额4635.004635.00耗 用 数 量4100016000分 配 金 额2697.803600.006297.80耗 用 数 量160002400分 配 金 额1052.80540.001592.80耗 用 数 量56001000分 配 金 额368.48225.00593.485435.0810350.0015785.085435.0010336.0015771.00-0
23、.08-14.00-14.08劳 务 供 应 总 量（m3、度 单 位 成 本（分 配 率）分 配 金 额 合 计（帐 户 贷 方 合 计 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 代 数 分 配 法 金 额 单 位：元项 目待 分 配 生 产 费 用（元 供 电 车 间供 水 车 间基 本 生 产 甲 产 品基 本 生 产 车 间辅 助 生 产车 间 耗 用“辅 助 生 产 成 本”帐 户 借 方 合 计借 贷 方 差 额（尾 差）分 配 金 额 小 计行 政 管 理 部 门专 设 销 售 机 构实例分析v会计分录：v借：辅助生产成本供电车间 1316 v 供水车间 1350 v 基本生产成本甲产
24、品 4635 v 制造费用 6297.8 v 管理费用 1592.8v 销售费用 593.48v 贷：辅助生产成本供水车间 5435.08v 供电车间 10350v调整尾差：v借：管理费用 14.08v 贷：辅助生产成本供水车间 0.08v 供电车间 14 五、计划成本分配法 1、定义：先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配，然后再将计划成本分配额与“实际”费用（待分配费用按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分配。为简化起见，差异可全部计入管理费用 2、核算 （1）按计划成本分配，借：辅助生产成本供水车间 供电车间 基本生产成本甲产品 制造费用 管理费用 贷：辅助生产成本供电
25、车间 供水车间 （2）结转超支或节约额 借：管理费用 贷：辅助生产成本供电车间 供水车间 计划分配法图示:供电车间供电车间供水车间供水车间基本生产成本基本生产成本产品产品制造费用制造费用管理费用管理费用实例分析v某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，v供水车间本月发生费用为4085元,计划单价为0.06元/立方米；v供电车间本月发生费用为9020元,计划单价为0.24元/度。v各辅助生产车间供应劳务数量见下表：v采用计划成本分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配 受益单位供水车间（立方米）供电车间（度）基本生产-甲20600基本生产车间
26、4100016000辅助生产车间供电20000辅助生产车间-供水6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计8260046000实例分析v会计分录：v按计划成本分配v借：辅助生产成本供电车间 1200v 供水车间 1440v 基本生产成本甲产品 4944 v 制造费用 6300v 管理费用 1536 v 销售费用 576v 贷：辅助生产成本供水车间 4956 供电车间 11040实例分析v结转辅助生产成本超支或节约额，v借：管理费用 251v 贷：辅助生产成本供电车间 820v 供水车间 569v直接分配法顺序分配法交互分配法代数分配法计划成本分配法特点辅助生产费用直
27、辅助生产费用直接分配给辅助生接分配给辅助生产车间以外的各产车间以外的各受益单位，不考受益单位，不考虑各辅助生产车虑各辅助生产车间之间相互提供间之间相互提供产品或劳务的情产品或劳务的情况。况。各辅助生产车间各辅助生产车间按受益由少到多按受益由少到多的顺序排列，排的顺序排列，排在前面的车间先在前面的车间先将费用分配出去，将费用分配出去，不承担后面车间不承担后面车间的费用，排在后的费用，排在后面的车间后将费面的车间后将费用分配出去，要用分配出去，要承担前面车间的承担前面车间的费用费用各辅助生产车间的各辅助生产车间的待分配费用首先在待分配费用首先在辅助生产车间之间辅助生产车间之间进行一次交互分配，进行
28、一次交互分配，然后将经交互分配然后将经交互分配调整后的实际费用调整后的实际费用向辅助生产车间以向辅助生产车间以外的各受益单位分外的各受益单位分配配运用多元一次联运用多元一次联立方程计算各种立方程计算各种辅助生产产品或辅助生产产品或劳务的单位成本，劳务的单位成本，然后同时向辅助然后同时向辅助生产内部和外部生产内部和外部各受益单位一次各受益单位一次进行分配进行分配首先按辅助生产首先按辅助生产产品或劳务的计产品或劳务的计划成本向包括辅划成本向包括辅助生产车间在内助生产车间在内的各受益单位分的各受益单位分配各种辅助生产配各种辅助生产费用，然后将成费用，然后将成本差异追加分配本差异追加分配或全部记入管理
29、或全部记入管理费用费用优缺点计算工作简便，计算工作简便，但在辅助生产车但在辅助生产车间相互受益程度间相互受益程度差异较大时，分差异较大时，分配结果的正确性配结果的正确性差。差。与直接分配法比与直接分配法比较，计算工作量较，计算工作量增加，分配的正增加，分配的正确性有所提高确性有所提高进行两次分配，增进行两次分配，增加了计算量，同时加了计算量，同时提高了分配结果的提高了分配结果的正确性正确性在辅助生产车间在辅助生产车间较多的情况下，较多的情况下，计算复杂，但分计算复杂，但分配结果最正确配结果最正确简化了计算工作，简化了计算工作，便于考核和分析便于考核和分析各受益单位的经各受益单位的经济责任，同时
30、能济责任，同时能反映辅助生产成反映辅助生产成绩实际成本脱离绩实际成本脱离计划成本的差异计划成本的差异适用条件辅助生产车间相辅助生产车间相互提供劳务不多互提供劳务不多或差异不大或差异不大各辅助生产车间各辅助生产车间相互受益程度有相互受益程度有明显顺序明显顺序各辅助生产车间较各辅助生产车间较多，相互提供劳务多，相互提供劳务量较大量较大计算工作已实现计算工作已实现电算化电算化计划单位成本比计划单位成本比较正确较正确练习题v资料：某工业企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某年10月份供电车间供电29000度，全月发生的生产费用为17400元，每度电计划成本为0.70元；供水车间供水12500吨，全月发生的生产费用为8500元，每吨水计划成本为0.80元。水电均为一般消耗用。其有关的受益单位和受益数量如下表：v请分别采用直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法对辅助生产费用进行分配，编制辅助生产费用分配表并编制的相应的会计分录。受益部门供电数量（度）供水数量（立方米）供电车间-2500供水车间 4000-基本生产车间 200009000行政管理部门 50001000合计2900012500
