1、第十四章第十四章 金融理财中的税收筹划金融理财中的税收筹划学习目标学习目标第一节第一节 税收及个人所得税概述税收及个人所得税概述第二节第二节 个人所得税筹划个人所得税筹划 税收是国家为实现其职能，凭借其政治权利，依法参与单位和个人的税收是国家为实现其职能，凭借其政治权利，依法参与单位和个人的财富分配，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。财富分配，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收具有强制性、无偿性和固定性的特征。强制性是指国家用法律税收具有强制性、无偿性和固定性的特征。强制性是指国家用法律法规等形式对征税加以规定，并凭借其政治权利强制征收；无偿性是指国法规等形式对征税加以规定，并凭借其政
2、治权利强制征收；无偿性是指国家征税后，不再归还纳税人，也不支付任何报酬，税收成为国家的财政收家征税后，不再归还纳税人，也不支付任何报酬，税收成为国家的财政收入；固定性是指在征税之前，以法律的形式规定了征税对象、征税额度和入；固定性是指在征税之前，以法律的形式规定了征税对象、征税额度和征税方法等，法律具有延续性，因此，税收也具有一定的稳定性。征税方法等，法律具有延续性，因此，税收也具有一定的稳定性。一、税收的定义及特征一、税收的定义及特征第一节第一节 税收及个人所得税概述税收及个人所得税概述（一）纳税人（一）纳税人 纳税人是指具有纳税义务的法人和自然人。税种不同，纳税人也纳税人是指具有纳税义务的
3、法人和自然人。税种不同，纳税人也不同，如企业所得税的纳税人是企业法人，而个人所得税的纳税人则不同，如企业所得税的纳税人是企业法人，而个人所得税的纳税人则是符合纳税条件的自然人。是符合纳税条件的自然人。（二）征税对象（二）征税对象 征税对象即对什么进行征税，是征税行为所涉及的客体。例如，征税对象即对什么进行征税，是征税行为所涉及的客体。例如，增值税的征税对象是新增加的价值，企业所得税的征税对象是企业利增值税的征税对象是新增加的价值，企业所得税的征税对象是企业利润，个人所得税的征税对象则是个人的收入。润，个人所得税的征税对象则是个人的收入。二、税收的相关概念二、税收的相关概念（三）税率（三）税率
4、税率是指征税比例或征税额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税率是指征税比例或征税额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负的重要标志。我国现行的税率主要有四种：税负的重要标志。我国现行的税率主要有四种：（1 1）比例税率。比例税率对同一征税对象，不分数额大小，规定相）比例税率。比例税率对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。我国的三大流转税中的增值税和营业税就是按比例税率同的征收比例。我国的三大流转税中的增值税和营业税就是按比例税率征收的。企业所得税是按征收的。企业所得税是按25%25%的比例税率征收的。的比例税率征收的。（2 2）超额累进税率。超额累进税率把征税对象按数额的大小分成若
5、）超额累进税率。超额累进税率把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一个等级规定一个税率，税率依次提高，但每个纳税人的征干等级，每一个等级规定一个税率，税率依次提高，但每个纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税额。个人所得税就是依据超额累进税率计算的。出应纳税额。个人所得税就是依据超额累进税率计算的。（3 3）超率累进税率。超率累进税率以征税对象数额的相对率划分若）超率累进税率。超率累进税率以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距，对超过的干级距，分别规
6、定相应的差别税率，相对率每超过一个级距，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。目前，在我国只有土地增值税采用超部分就按高一级的税率计算征税。目前，在我国只有土地增值税采用超率累进税率计算征税。率累进税率计算征税。（4 4）定额税率。定额税率又称固定税额，是按征税对象确定的计算）定额税率。定额税率又称固定税额，是按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。目前，采用定额税率的有资源税等。单位，直接规定一个固定的税额。目前，采用定额税率的有资源税等。（四）代缴义务人（四）代缴义务人 代缴义务人是指有义务代替征税机关催缴税款的法人或自然人。代缴义务人是指有义务代替征税机关催缴税款的法人或自然人
7、。如一般以商家为消费税的代缴义务人。设立代缴义务人是为了保证税如一般以商家为消费税的代缴义务人。设立代缴义务人是为了保证税源，确保财政收入。源，确保财政收入。（五）纳税期限（五）纳税期限 纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。纳税人的具纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。纳税人的具体纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不体纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的可以按次纳税。能按照固定期限纳税的可以按次纳税。（六）纳税地点（六）纳税地点 纳税地点是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和为有利于对税纳税地点是指根据各个税种纳
8、税对象的纳税环节和为有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人的具体纳税地点。款的源泉控制而规定的纳税人的具体纳税地点。（一）按征税对象划分（一）按征税对象划分 按征税对象划分，税收可以分为流转税、所得税、财产税、资源税按征税对象划分，税收可以分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为税。流转税主要包括增值税、消费税、营业税、关税等，所得税和行为税。流转税主要包括增值税、消费税、营业税、关税等，所得税主要包括个人所得税和企业所得税，财产税主要包括房产税、车船税和主要包括个人所得税和企业所得税，财产税主要包括房产税、车船税和城镇土地使用税等，资源税分为一般资源税和级差资源税，行为税主要城镇土地使用税等，
9、资源税分为一般资源税和级差资源税，行为税主要包括印花税、土地增值税、城市维护建设税、契税等。包括印花税、土地增值税、城市维护建设税、契税等。（二）按税收管理和使用权限划分（二）按税收管理和使用权限划分 按税收管理和使用权限划分，税收可以分为中央税、地方税、中央按税收管理和使用权限划分，税收可以分为中央税、地方税、中央与地方共享税。中央税是指税收管理和使用的权限在中央的各种税，如与地方共享税。中央税是指税收管理和使用的权限在中央的各种税，如消费税等；地方税是指税收管理和使用的权限在地方的各种税，如车船消费税等；地方税是指税收管理和使用的权限在地方的各种税，如车船税等；中央与地方共享税是指税收管理
10、和使用的权限属于中央和地方政税等；中央与地方共享税是指税收管理和使用的权限属于中央和地方政府分享的各种税，如增值税等。府分享的各种税，如增值税等。三、税收的分类三、税收的分类（一）个人所得税的纳税人（一）个人所得税的纳税人 根据相关法律法规规定，我国的个人所得税纳税人主要是指：根据相关法律法规规定，我国的个人所得税纳税人主要是指：（1 1）在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，）在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内或境外取得的所得，依照税法缴纳个人所得税。从中国境内或境外取得的所得，依照税法缴纳个人所得税。其中，在中国境内有住所的人，是指因户籍、家庭
11、、经济利益关系其中，在中国境内有住所的人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。在境内居住满一年，是指在一个纳税而在中国境内习惯性居住的个人。在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国居住年度中在中国居住365365日，临时出境的，不扣减日数。临时出境是指在日，临时出境的，不扣减日数。临时出境是指在一个纳税年度中一次不超过一个纳税年度中一次不超过3030日或者多次累计不超过日或者多次累计不超过9090日的离境。日的离境。（2 2）在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年）在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依
12、法缴纳个人所得税。的个人，从中国境内取得的所得，依法缴纳个人所得税。（3 3）个人独资企业和合伙企业的投资者。）个人独资企业和合伙企业的投资者。四、个人所得税概述四、个人所得税概述纳税人类纳税人类别别承担的纳税义务承担的纳税义务判定标准判定标准居民纳税居民纳税人人负有无限纳税义负有无限纳税义务。其所取得的务。其所取得的应纳税所得，无应纳税所得，无论是来源于中国论是来源于中国境内还是中国境境内还是中国境外任何地方，都外任何地方，都要在中国境内缴要在中国境内缴纳个人所得税纳个人所得税住所标准和居住时间标准只要具备一个就成为居民住所标准和居住时间标准只要具备一个就成为居民纳税人：纳税人：（1 1）住
13、所标准：）住所标准：“在中国境内有住所在中国境内有住所”是指因户是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。（2 2）居住时间标准：）居住时间标准：“在中国境内居住满一年在中国境内居住满一年”是指在一个纳税年度（即公历至止）内，在中国境是指在一个纳税年度（即公历至止）内，在中国境内居住满内居住满365365日。在计算居住天数时，对临时离境日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。“临临时离境时离境”是指在一个纳税年度内，一次不超过是指在一个纳税年度内，一次不超过3030
14、日日或者多次累计不超过或者多次累计不超过9090日的离境日的离境非居民非居民纳税人纳税人承担有限纳税义承担有限纳税义务，只就其来源务，只就其来源于中国境内的所于中国境内的所得，向中国缴纳得，向中国缴纳个人所得税个人所得税在我国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居在我国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满住不满1 1年的个人。所以非居民纳税的判定条件是年的个人。所以非居民纳税的判定条件是以下两条必须同时具备：以下两条必须同时具备：（1 1）在我国无住所；）在我国无住所；（2 2）在我国不居住或居住不满）在我国不居住或居住不满1 1年年表表14-1 14-1 我国个人所得税纳税义务人我国
15、个人所得税纳税义务人 个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人应自行申报纳税人每月应纳的税款，人为扣缴义务人。扣缴义务人应自行申报纳税人每月应纳的税款，将每月所扣的税款于次月将每月所扣的税款于次月7 7日内缴入国库，并向税务机关报送纳税日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。在两处以上取得工资、薪金所得和没有扣缴义务人的，纳申报表。在两处以上取得工资、薪金所得和没有扣缴义务人的，纳税义务人应当自行申报纳税。税义务人应当自行申报纳税。（二）代扣代缴义务人（二）代扣代缴义务人 个人所得税的征税范围包括居
16、民纳税人从境内、外取得的所得和非个人所得税的征税范围包括居民纳税人从境内、外取得的所得和非居民纳税人从境内取得的所得。具体来说，个人所得税的征税范围可分居民纳税人从境内取得的所得。具体来说，个人所得税的征税范围可分为下列项目：为下列项目：（1 1）工资、薪金所得。包括工资、薪金、年终奖金、劳动分红、津）工资、薪金所得。包括工资、薪金、年终奖金、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。（2 2）个体工商户的生产、经营所得。）个体工商户的生产、经营所得。（3 3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得。）对企事业单位的承包经营、承租经营所得。（
17、4 4）劳务报酬所得。个人从事法律、会计、咨询、经纪服务、代办）劳务报酬所得。个人从事法律、会计、咨询、经纪服务、代办服务等取得的所得。服务等取得的所得。（5 5）稿酬所得。个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得）稿酬所得。个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。的所得。（三）个人所得税的征税范围（三）个人所得税的征税范围（6 6）特许权使用费所得。个人提供专利权、商标权、著作权等的使用权）特许权使用费所得。个人提供专利权、商标权、著作权等的使用权取得的所得。取得的所得。（7 7）利息、股息、红利所得。）利息、股息、红利所得。（8 8）财产租赁所得。个人出租建筑物、土地使用权
18、、机器设备以及其他）财产租赁所得。个人出租建筑物、土地使用权、机器设备以及其他财产取得的所得。财产取得的所得。（9 9）财产转让所得。个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权以）财产转让所得。个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权以及其他财产取得的所得。及其他财产取得的所得。（1010）偶然所得。个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。）偶然所得。个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。（1111）经国务院财政部门确定征税的其他所得。）经国务院财政部门确定征税的其他所得。一般来说，个人所得税的征收模式有三种：分类征收制、综合征一般来说，个人所得税的征收模式有三种：分类征收制、综合
19、征收制与混合征收制。分类征收制，就是将纳税人不同来源、性质的收制与混合征收制。分类征收制，就是将纳税人不同来源、性质的所得项目，分别规定不同的税率征税；综合征收制，是对纳税人全所得项目，分别规定不同的税率征税；综合征收制，是对纳税人全年的各项所得加以汇总，就其总额进行征税；混合征收制，是对纳年的各项所得加以汇总，就其总额进行征税；混合征收制，是对纳税人不同来源、性质的所得先分别按照不同的税率征税，然后将全税人不同来源、性质的所得先分别按照不同的税率征税，然后将全年的各项所得进行汇总征税。年的各项所得进行汇总征税。（四）个人所得税的征收模式（四）个人所得税的征收模式一、个人所得税的计税方法一、个
20、人所得税的计税方法 在计算个人所得税时，不同的收入来源适用不同的税率。个人所得在计算个人所得税时，不同的收入来源适用不同的税率。个人所得税计税时，一般先确定应纳税所得额，然后按照适用的税率依照计税公税计税时，一般先确定应纳税所得额，然后按照适用的税率依照计税公式计算应纳税额。式计算应纳税额。（一）工资、薪金所得的计税方法（一）工资、薪金所得的计税方法1.1.应纳税所得额应纳税所得额 工资、薪金所得的应纳税所得额为每月收入扣除起征额的余额。目工资、薪金所得的应纳税所得额为每月收入扣除起征额的余额。目前，我国税法规定个人所得税的起征点为前，我国税法规定个人所得税的起征点为2 0002 000元。每
21、月取得工资、薪金元。每月取得工资、薪金后，先扣除个人需要缴纳的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金，后，先扣除个人需要缴纳的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金，以及住房公积金，再减去起征点，以此计算应纳税所得额。以及住房公积金，再减去起征点，以此计算应纳税所得额。第二节第二节 个人所得税筹划个人所得税筹划级级 数数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数/元元1 1不超过不超过500500元的元的5 50 02 2超过超过500500元至元至2 0002 000元的部分元的部分101025253 3超过超过2 0002 000元至元至5 0005 000元的部
22、分元的部分15151251254 4超过超过5 0005 000元至元至20 00020 000元的部分元的部分20203753755 5超过超过20 00020 000元至元至40 00040 000元的部分元的部分25251 3751 3756 6超过超过40 00040 000元至元至60 00060 000元的部分元的部分30303 3753 3757 7超过超过60 00060 000元至元至80 00080 000元的部分元的部分35356 3756 3758 8超过超过80 00080 000元至元至100 000100 000元的部分元的部分404010 37510 3759
23、9超过超过100 000100 000元的部分元的部分454515 37515 375表表14-2 14-2 个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）1111本表所称全月应纳税所得额是指依照法律规定，以每月收入额减除费用本表所称全月应纳税所得额是指依照法律规定，以每月收入额减除费用2 0002 000元元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。后的余额或者减除附加减除费用后的余额。工资、薪金所得适用超额累进税率，税率分为工资、薪金所得适用超额累进税率，税率分为5%-45%5%-45%等九级。具体税等九级。具体税率见表率见表14-214-2。2.2.适用税率适用
24、税率应纳税所得额应纳税所得额=月工资、薪金收入月工资、薪金收入-2 000-2 000（生计费）（生计费）外籍、我国港澳台地区在华人员及其他特殊人员附加减除费用外籍、我国港澳台地区在华人员及其他特殊人员附加减除费用2 8002 800元。元。（1 1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；籍人员；（2 2）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；资、薪金所得的外籍专家；（3 3）在中国境内有
25、住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人；）在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人；（4 4）财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。）财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。应纳税所得额应纳税所得额=月工资、薪金收入月工资、薪金收入-（2 000+2 8002 000+2 800）元）元3.3.应纳税所得额计算公式应纳税所得额计算公式 劳务报酬所得是指个人独立从事非雇佣的设计、装潢、安装、制图、劳务报酬所得是指个人独立从事非雇佣的设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学
26、、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务的报酬所得。服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务的报酬所得。1 1应纳税所得额应纳税所得额 （1 1）应纳税所得额的确定。劳务报酬应纳税所得额的计算，应区分）应纳税所得额的确定。劳务报酬应纳税所得额的计算，应区分每次劳动所得的数额。具体规定为：每次劳务收入不足每次劳动所得的数额。具体规定为：每次劳务收入不足4 0004 000元的，应纳元的，应纳税所得额税所得额=每次收入额每次收入额-800-8
27、00元；每次劳务收入在元；每次劳务收入在4 0004 000元以上的，应纳税元以上的，应纳税所得额所得额=每次收入额每次收入额（1-20%1-20%）。）。（2 2）关于）关于“次次”的规定。劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，的规定。劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事分别规定为：只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。（二）劳务报酬所得的计税方法（二）劳务报酬所得的计税方法2 2适用税率适用税率劳务报酬所得适用劳务报酬所得适
28、用20%20%的比例税率。的比例税率。3 3应纳税额计算公式应纳税额计算公式劳务报酬所得按次纳税，每次应征税金额分为以下几种情况：劳务报酬所得按次纳税，每次应征税金额分为以下几种情况：（1 1）每次收入不足）每次收入不足4 0004 000元的：元的：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率=（每次收入额（每次收入额-800-800）20%20%（2 2）每次收入额）每次收入额4 0004 000元以上的：元以上的：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率=每次收入额每次收入额（1-20%1-20%）20%20%对劳务报酬所得一次收入畸高的，可实行加成征收。
29、劳务报酬所得一次对劳务报酬所得一次收入畸高的，可实行加成征收。劳务报酬所得一次收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20 00020 000元。元。具体规定：应纳税所得额超过具体规定：应纳税所得额超过20 00020 000元至元至50 00050 000的部分，按照税法规定的部分，按照税法规定计算的应纳税额，加征五成；超过计算的应纳税额，加征五成；超过50 00050 000元的部分，加征十成。元的部分，加征十成。稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、
30、发表而取得的所得。得。1 1应纳税所得额应纳税所得额 （1 1）应纳税所得额的确定。稿酬所得应纳税所得额应根据每次收入的多）应纳税所得额的确定。稿酬所得应纳税所得额应根据每次收入的多少进行区分，具体办法为：每次收入不足少进行区分，具体办法为：每次收入不足4 0004 000元的，应纳税所得额元的，应纳税所得额=每次收每次收入额入额-800-800元；每次收入元；每次收入4 0004 000元以上的，应纳税所得额元以上的，应纳税所得额=每次收入额每次收入额（1-1-20%20%）。）。（2 2）关于）关于“次次”的规定。稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一的规定。稿酬所得，以每次出版、发表取
31、得的收入为一次，具体可分为：同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征次，具体可分为：同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在个人所得税；同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合次；同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分并为一次
32、，计征个人所得税；同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；同一作品出版、次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。计算为一次，计征个人所得税。（三）稿酬所得的计税方法（三）稿酬所得的计税方法2 2适用税率适用税率 稿酬所得适用稿酬所得适用20%20%的比例税率，并按应纳税额减征的比例税率，并按应纳税额减征30%30%，所以其实，所以其实际适用税率为际适用税率为14%1
33、4%（20%-20%20%-20%30%30%）。）。3 3应纳税额计算公式应纳税额计算公式（1 1）每次收入不足）每次收入不足4 0004 000元的：元的：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率（1-30%1-30%）=（每次收入额（每次收入额-800-800）20%20%（1-30%1-30%）（2 2）每次收入额在）每次收入额在4 0004 000元以上的：元以上的：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率（1-30%1-30%）=每次收入额每次收入额（1-20%1-20%）20%20%（1-30%1-30%）特许权使用费所得，是指个人提供专利权、
34、商标权、著作权、非专特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。的所得，不包括稿酬所得。1.1.应纳税所得额应纳税所得额 （1 1）应纳税所得额的确定。同劳务报酬所得类似，确定特许权使用）应纳税所得额的确定。同劳务报酬所得类似，确定特许权使用费的应纳税所得额应区分两种情况：每次收入不足费的应纳税所得额应区分两种情况：每次收入不足4 0004 000元的，应纳税元的，应纳税所得额所得额=每次收入额每次收入额-800-800元；每次收入元
35、；每次收入4 0004 000元以上的，应纳税所得额元以上的，应纳税所得额=每次收入额每次收入额（1-20%1-20%）。）。（2 2）关于）关于“次次”的规定。特许权使用费所得，以某项使用权的一次的规定。特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。（四）特许权使用费所得的计税方法（四）特许权使用费所得的计税方法2.2.适用税率适用税率特许权使用费所得适用特许权使用费所得适用20%20%的
36、比例税率。的比例税率。3.3.应纳税额计算公式应纳税额计算公式特许权使用费所得在计算应纳税额时，应区分以下情况：特许权使用费所得在计算应纳税额时，应区分以下情况：（1 1）每次收入不足）每次收入不足4 0004 000元的：元的：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率=（每次收入额（每次收入额-800-800）20%20%（2 2）每次收入额在）每次收入额在4 0004 000元以上的：元以上的：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率=每次收入额每次收入额（1-20%1-20%）20%20%财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以财
37、产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。及其他财产取得的所得。1.1.应纳税所得额应纳税所得额 （1 1）应纳税所得额的确定。计算财产租赁所得的应纳税所得额时，要区）应纳税所得额的确定。计算财产租赁所得的应纳税所得额时，要区分以下两种情况：每次收入不足分以下两种情况：每次收入不足4 0004 000元的，应纳税所得额元的，应纳税所得额=每次收入额每次收入额-合合理费用理费用-800-800元；每次收入元；每次收入4 0004 000元以上的，应纳税所得额元以上的，应纳税所得额=（每次收入额（每次收入额-合合理费用）理费用）（1-20%1-20%）。）。
38、合理费用包括：税费合理费用包括：税费+修缮费。其中在出租财产过程中缴纳的税金和教修缮费。其中在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加等税费要有完税（缴款）凭证，税金主要有营业税和房产税；还准育费附加等税费要有完税（缴款）凭证，税金主要有营业税和房产税；还准予扣除能够提供有效、准确凭证予扣除能够提供有效、准确凭证,证明由纳税人负担的该出租财产实际开支证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费每月以的修缮费用。允许扣除的修缮费每月以800800元为限，一次扣除不完的，未扣元为限，一次扣除不完的，未扣完的余额可无限期向以后月份结转抵扣。完的余额可无限期向以后月份结转抵扣。（2 2
39、）关于）关于“次次”的规定。财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。的规定。财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。（五）财产租赁所得的计税方法（五）财产租赁所得的计税方法2.2.适用税率适用税率 财产租赁所得适用财产租赁所得适用20%20%的比例税率。的比例税率。20012001年年1 1月月1 1日起，对个人按日起，对个人按市场价出租的住房，暂减按市场价出租的住房，暂减按10%10%的税率征收所得税。的税率征收所得税。3.3.应纳税额计算公式应纳税额计算公式（1 1）每次（月）收入额不足）每次（月）收入额不足4 0004 000元的：元的：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率
40、适用税率=每次（月）收入额每次（月）收入额-允许扣除的项目（税费）允许扣除的项目（税费）-修缮费用（修缮费用（800800为限）为限）-800-80020%20%（2 2）每次（月）收入额在）每次（月）收入额在4 0004 000元以上的：元以上的：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率=每次（月）收入额每次（月）收入额-允许扣除的项目（税费）允许扣除的项目（税费）-修缮费用（修缮费用（800800为为限）限）（1-20%1-20%）20%20%财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备
41、、车船以及其他财产取得的所得。目前我国股票转让所得暂不征收个器设备、车船以及其他财产取得的所得。目前我国股票转让所得暂不征收个人所得税。人所得税。1.1.应纳税所得额应纳税所得额 财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。为应纳税所得额。“合理费用合理费用”是指卖出财产时按照规定支付的有关费用，是指卖出财产时按照规定支付的有关费用，经税务机关认定方可减除。经税务机关认定方可减除。2.2.适用税率适用税率 财产转让所得适用财产转让所得适用20%20%的比例税率。的比例税率。3.3.应纳税额计算公
42、式应纳税额计算公式应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率=（收入总额（收入总额-财产原值财产原值-合理费用）合理费用）20%20%（六）财产转让所得的计税方法（六）财产转让所得的计税方法 利息、股息、红利所得包括个人拥有债权、股权而取得的利息、股利息、股息、红利所得包括个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。息、红利所得。1.1.应纳税所得额应纳税所得额 （1 1）应纳税所得额的确定。利息、股息、红利所得按收入全额计税，）应纳税所得额的确定。利息、股息、红利所得按收入全额计税，不扣任何费用。此外，对个人投资者和证券投资基金从上海、深圳两个不扣任何费用。此外，对个人投
43、资者和证券投资基金从上海、深圳两个证券交易所挂牌交易的上市公司取得的股息红利，暂减按证券交易所挂牌交易的上市公司取得的股息红利，暂减按50%50%计入应纳计入应纳税所得额。税所得额。（2 2）关于）关于“次次”的规定。利息、股息、红利所得以支付利息、股息、的规定。利息、股息、红利所得以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。红利时取得的收入为一次。2.2.适用税率适用税率 利息、股息、红利所得适用利息、股息、红利所得适用20%20%的比例税率。的比例税率。3.3.应纳税额计算公式应纳税额计算公式 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率=每次收入额每次收入额20%20%（七）
44、利息、股息、红利所得的计税方法（七）利息、股息、红利所得的计税方法1.1.应纳税所得额应纳税所得额 个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。2.2.适用税率适用税率 按五级超额累进税率征税，具体税率见教材表按五级超额累进税率征税，具体税率见教材表14-314-3。3.3.应纳税额计算公式应纳税额计算公式 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数（全年收入总额（全年收入总额-成本、费用以及损失）成本、
45、费用以及损失）适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数（八）个体工商户的生产经营所得的计税方法（八）个体工商户的生产经营所得的计税方法级级 数数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率/%/%速算扣除数速算扣除数/元元1 1不超过不超过5 0005 000元的元的5 50 02 2超过超过5 0005 000元至元至10 10 000000元的部分元的部分10102502503 3超过超过10 00010 000元至元至30 30 000000元的部分元的部分20201 2501 2504 4超过超过30 00030 000元至元至50 50 000000元的部分元的部分30304 2504 2
46、505 5超过超过50 00050 000元的部分元的部分35356 7506 750表表14-3 14-3 个人所得税税率表（个体工商户生产、经营所得适用）个人所得税税率表（个体工商户生产、经营所得适用）1111 本表所称全年应纳税所得额是指依照法律规定，以每一纳税年度本表所称全年应纳税所得额是指依照法律规定，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。税收筹划是指合法、合理地使纳税人缴纳尽量少的税收的技术手段和税收筹划是指合法、合理地使纳税人缴纳尽量少的税收的技术手段和运作技巧。可以把税收筹划方法总结为利用免税、减税和税收优惠、税率
47、运作技巧。可以把税收筹划方法总结为利用免税、减税和税收优惠、税率差异、扣除技术、抵免税以及缓税等六种。差异、扣除技术、抵免税以及缓税等六种。（一）利用免税的方法（一）利用免税的方法 免税是国家针对特定情况给予纳税人完全免征税收的一种优惠措施。免税是国家针对特定情况给予纳税人完全免征税收的一种优惠措施。免税一般分为法定免税、特定免税和临时免税三种，其中，法定免税是主免税一般分为法定免税、特定免税和临时免税三种，其中，法定免税是主要方式，特定免税和临时免税是辅助方式，是对法定免税的补充。我国目要方式，特定免税和临时免税是辅助方式，是对法定免税的补充。我国目前还没有统一的税法体系，所以在税法中存在大
48、量的特定免税条款和临时前还没有统一的税法体系，所以在税法中存在大量的特定免税条款和临时免税条款，这些条款为纳税人节税避税提供了条件。免税条款，这些条款为纳税人节税避税提供了条件。在运用免税的过程中，要尽量使免税期最长化，在合法、合理的情况在运用免税的过程中，要尽量使免税期最长化，在合法、合理的情况下，应尽量使免税期最长，免税期越长，节税就越多。同时，也要争取更下，应尽量使免税期最长，免税期越长，节税就越多。同时，也要争取更多的免税待遇，在合法、合理的情况下，尽量争取免税待遇，免税项目越多的免税待遇，在合法、合理的情况下，尽量争取免税待遇，免税项目越多，节税的可能性就越大。多，节税的可能性就越大
49、。二、个人所得税筹划的基本方法二、个人所得税筹划的基本方法 税收减征是指按照税收法律法规减除纳税人一部分应纳税款，是税收减征是指按照税收法律法规减除纳税人一部分应纳税款，是对某些纳税人、征税对象进行扶持、鼓励和照顾，以减轻税收负担的对某些纳税人、征税对象进行扶持、鼓励和照顾，以减轻税收负担的一种特殊规定。减税技术在使用时应注意把握两点：一是尽量使减税一种特殊规定。减税技术在使用时应注意把握两点：一是尽量使减税期延长，在合法、合理的情况下，减税期越长，节税就越多；二是要期延长，在合法、合理的情况下，减税期越长，节税就越多；二是要尽量使减税项目最多，减税项目越多，节税就越多。尽量使减税项目最多，减
50、税项目越多，节税就越多。税收优惠是国家税制的一个组成部分，是政府为了达到一定政治、税收优惠是国家税制的一个组成部分，是政府为了达到一定政治、社会和经济目的，而对纳税人实行的税收优惠。个人所得税筹划要充社会和经济目的，而对纳税人实行的税收优惠。个人所得税筹划要充分利用起征点、免征额等税收优惠政策，尽量节税。分利用起征点、免征额等税收优惠政策，尽量节税。（二）利用减税和税收优惠的方法（二）利用减税和税收优惠的方法 利用税率差异是指在合法、合理的情况下，利用税率的差异进行利用税率差异是指在合法、合理的情况下，利用税率的差异进行节减税收的税收筹划技术。个人可以利用税收中税率之间的差异来节节减税收的税收
