1、核算所有者权益业务银行会计实务理解所有者权益的概念及构成；了解各项权益的来源及用途；掌握所有者权益的核算方法；会进行所有者权益的核算1998年6月21日，中国人民银行发表公告，关闭刚刚诞生2年零10个月的海南发展银行。这是新中国金融史上第一次由于支付危机而关闭一家银行。海南发展银行成立于1995年8月，是海南省唯一一家具有独立法人地位的股份制商业银行，其总行设在海南省海口市，并在其他省市设有少量分支机构。该银行成立时总股本为16.77亿元，海南省政府以出资3.2亿元成为其最大股东。但在海南发展银行成立之初，就已经埋下了隐患。它是在合并原海南省5家存在问题的信托投资公司的基础上成立的。据统计，合
2、并时这五家机构已由于大量资金压在房地产上而出现了经营困难，其坏账损失总额已达26亿元。有关部门认为，可以靠公司合并后的规模经济和制度化管理，使它们的经营好转，信誉度上升，从而摆脱困境。1997年年底，遵循同样的思路，有关部门又将海南省内28家有问题的信用社并入海南发展银行，从而进一步加大了其不良资产的比例。而且合并后成立的海南发展银行，并没有按照规范的商业银行机制进行运作，而是大量进行违法违规的经营。其中最为严重的就是向股东发放大量无合法担保的贷款。股东贷款实际上成为股东抽逃资本金的重要手段。有关资料显示，海南发展银行成立时的16.77亿股本在建行之初，甚至在筹建阶段，就已经以股东贷款的名义流
3、回股东手里。海南发展银行是在1994年12月8日经中国人民银行批准筹建，并于1995年8月18日正式开业的。但仅在1995年5月至9月间，就已发放贷款1060亿元，其中股东贷款9.20亿元，占贷款总额的86.71。许多股东的贷款发生在其资本金到账后1个月内，入股单位实际上是“刚拿来，又带走；拿来多少，带走多少”。这种不负责任的行为显然无法使海南发展银行走上健康发展的道路。由于上述原因，海南发展银行从开业之日起就步履维艰，不良资产比例大，资本金不足，支付困难，信誉差。在有关部门将28家有问题的信用社并入海南发展银行之后，公众逐渐意识到问题的严重性，出现了挤兑行为。持续几个月的挤兑耗尽了海南发展银
4、行的准备金，而其贷款又无法收回。为保护海南发展银行，国家曾紧急调拨了34亿人民币抵御这场危机，但只是杯水车薪。为控制局面，化解金融风险，国务院和中国人民银行当机立断，宣布1998年6月21日关闭海南发展银行。思考题：试论商业银行资本金的重要性及主要功能？认识所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益是商业银行会计核算的重要内容，它充分表明了银行的产权关系。所有者权益来源于所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利
5、得或者损失。所有者权益具有以下特征：除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配认识所有者权益1.利息收入所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。1.什么是所有者权益？它的性质是什么？2.所有者权益如何分类？核算实收资本业务实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入商业银行的资本。它是商业银行最原始的资金来源，是商业银行设立和生存的前提。我国有关法律规定，投资者设立企业首先必须投入资本。商
6、业银行根据法律法规的规定，可以采用吸收货币资金、实物和无形资产或发行股票的方式筹集资金。1.核算投资者以现金投入资本的业务收到投入资本时，以实际收到的金额入账。其会计分录为：借：库存现金（银行存款、存放中央银行款项）贷：实收资本（或股本）2.核算投资者以固定资产、无形资产等非现金资产投入资本的业务其会计分录为：借：固定资产（无形资产等）贷：实收资本（或股本）资本公积资本溢价3.核算以资本公积、盈余公积转增实收资本的业务其会计分录为：借：资本公积（盈余公积）贷：实收资本（或股本）核算实收资本业务1.实收资本有哪些规定？核算资本公积业务资本公积是商业银行收到投资者的超出其在银行注册资本（或股本）中
7、所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失。资本溢价（或股本溢价），是商业银行收到投资者的超出其在银行注册资本（或股本）中所占份额的投资。形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。1.核算资本溢价（或股本溢价）的业务除股份制商业银行外的其他类型的商业银行，在创立时，投资者认缴的出资额与注册资本一致，一般不会产生资本溢价。但在商业银行重组或有新的投资者加
8、入时，常常会出现资本溢价。因为在商业银行进行正常经营后，其资本利润率通常要高于银行初创阶段，另外，商业银行有内部积累，新投资者加入银行后，对这些积累也要分享，所以新加入的投资者往往要付出大于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的出资比例。投资者多缴的部分就形成了资本溢价，列入“资本公积”账户。股份制商业银行是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不准折价发行。在按面值发行股票的情况下，银行发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，银行发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理，列入“资本公
9、积”账户。发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。核算资本公积业务“资本公积”是所有者权益类账户，贷方登记商业银行收到投资者的超出其在银行注册资本（或股本）中所占份额的投资等；借方登记银行按规定程序将资本公积金转增资本的金额；余额在贷方，表示资本公积金结存的数额。例14.2普惠银行通江支行原有注册资本540 000 000元，留存收益20 000 000元。现东方公司准备参与投资，经双方协商，同意其投资218 000 000元，将注册资本增至750 0
10、00 000元，东方公司占28%。今收到东方公司出资的转账支票218 000 000元，存入该行存款户，会计分录为：借：存放中央银行款项218 000 000贷：实收资本 210 000 000资本公积资本溢价 8 000 000核算资本公积业务2.核算其他资本公积的业务其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。商业银行对某被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，如果是利得，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增加数额；如果是损失，则作相反的
11、分录。在处置长期股权投资时，应转销与该笔投资相关的其他资本公积。核算资本公积业务1.资本公积有哪些规定？核算留存收益业务盈余公积是指商业银行按规定从净利润中提取的银行积累资金。它按照用途不同，分为法定盈余公积和任意盈余公积。1.盈余公积的规定盈余公积是指商业银行按规定从净利润中提取的银行积累资金。它按照用途不同，分为法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是指商业银行按照规定从税后净利润中提取的积累资金，按税后利润的10%提取；达到注册资本的50%时，可不再提取。任意盈余公积，主要用于弥补亏损、经批准转增实收资本金或用于向投资者分配利润。2.核算盈余公积的业务“盈余公积”是所有者权益类账户，贷
12、方登记提取的盈余公积金金额；借方登记弥补亏损、转增资本和分派现金股利、利润的金额；余额在贷方，表示盈余公积金的结存数额。(1)提取盈余公积按照规定的比例，从税后利润中提取盈余公积金时，会计分录为：借：利润分配计提盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积金任意盈余公积金例12.3普惠银行通江支行全年净利润为800 000元，按10%的比例提取法定盈余公积金，按5%的比例提取任意盈余公积金，会计分录为：借：利润分配计提盈余公积120 000贷：盈余公积法定盈余公积金80 000任意盈余公积金40 000核算留存收益业务(2)以盈余公积转增资本以盈余公积转增资本金的会计分录为：借：盈余公积 贷：实收资本（股
13、本）(3)以盈余公积弥补亏损以盈余公积弥补亏损的会计分录为：借：盈余公积 贷：利润分配(4)以盈余公积发放现金股利或利润以盈余公积发放现金股利或利润时，宣告分派股利的会计分录为：借：盈余公积贷：应付股利支付股利的会计分录为：借：应付股利贷：银行存款核算留存收益业务未分配利润是经过弥补亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积和向投资者分配利润等利润分配之后剩余的利润，它是商业银行留待以后年度进行分配的历年结存的利润。商业银行未分配利润通过“利润分配未分配利润”明细科目进行核算。年度终了，商业银行应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配未分配利润”科目，并将“利润分配”
14、科目所属其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“利润分配未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额，如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。其具体核算在项目十一“银行经营成果的构成及核算”中详细叙述。核算留存收益业务1.留存收益包括哪些内容？所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益业务是商业银行会计核算的重要内容，它充分表明了银行的产权关系。银行的所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。商业银行应当设置“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”账户核算所有者权益。企业会计准则、金融企业会计制度、中华人民共和国商业银行法等。
