1、CAS18 CAS18 所得税所得税 教材修订说明 在第8版教材修订中，本章未做实质性修改，只修改了部分不恰当的文字。CAS18 CAS18 所得税所得税 课前准备课前准备1所得税计算依据：所得税计算依据：应应纳纳税所得税所得额额 3会计利润会计利润应应纳纳税所得税所得额额 2所得税所得税=应应纳纳税所得税所得额额 25%会计：会计：计入投资收益，增加计入投资收益，增加会计利润；会计利润；若会计利润若会计利润=100万；万；国债利息收入国债利息收入=5万万 税法：税法：免税，不计入应纳税免税，不计入应纳税所得额；所得额；应纳税所得额应纳税所得额=？CAS18 CAS18 所得税所得税 课前准备
2、：国债利息收入课前准备：国债利息收入95万永久性差异 CAS18 CAS18 所得税所得税课前准备：行政性罚款支出课前准备：行政性罚款支出R会计：会计：计入计入“营业外支出营业外支出”，冲减会计利润；冲减会计利润；R若会计利润若会计利润=100=100万；万；R行政性罚款支出行政性罚款支出=10=10万万R税法：税法：不得扣除，即不得冲不得扣除，即不得冲减应纳税所得额；减应纳税所得额；R应纳税所得额应纳税所得额=？110万永久性差异 CAS18 CAS18 所得税所得税课前准备：计提的各项资产减值准备课前准备：计提的各项资产减值准备R会计：会计：计入计入“资产减值损资产减值损失失”，冲减会计利
3、润；，冲减会计利润；R若会计利润若会计利润=100=100万；万；R资产减值准备资产减值准备=10=10万万R税法：税法：计提时不得扣除，损计提时不得扣除，损失实际发生时再扣除；失实际发生时再扣除；R应纳税所得额应纳税所得额=？110万暂时性差异 CAS18 CAS18 所得税所得税课前准备：计提的各项资产减值准备课前准备：计提的各项资产减值准备会计：会计：借：资产减值损失借：资产减值损失1010 贷：坏账准备贷：坏账准备1010暂时性差异税法：税法：对于坏账，税法确认对于坏账，税法确认损失的时间为逾期损失的时间为逾期3 3年。年。【例】CAS18 CAS18 所得税所得税课前准备：计提的产品
4、保修费课前准备：计提的产品保修费R会计：会计：“借：销售费用借：销售费用 贷：预计负债贷：预计负债”，从而冲减会计利润；从而冲减会计利润；R若会计利润若会计利润=100=100万；万；R计提的产品保修费计提的产品保修费=10=10万万R税法：税法：计提时不得扣除，实计提时不得扣除，实际发生时才冲减应纳税所际发生时才冲减应纳税所得额；得额；R应纳税所得额应纳税所得额=？110万暂时性差异 CAS18 CAS18 所得税所得税课前准备：交易性金融资产的公允课前准备：交易性金融资产的公允价值变动价值变动R会计：会计：计入计入“公允价值变动损公允价值变动损益益”科目，从而增加或冲科目，从而增加或冲减会
5、计利润。减会计利润。R税法：税法：公允价值发生变动时不增公允价值发生变动时不增加或冲减应税所得；加或冲减应税所得；收益或损失得到实现时才收益或损失得到实现时才增加或冲减应税所得。增加或冲减应税所得。暂时性差异 CAS18 CAS18 所得税所得税 借：交易性金融资产成本10 贷：银行存款10 借：交易性金融资产公允价值变动2 贷：公允价值变动损益2 借：银行存款15 贷：交易性金融资产成本10 -公允价值变动2 投资收益3 借：公允价值变动损益2 贷：投资收益2暂时性差异课前准备：交易性金融资产的公允课前准备：交易性金融资产的公允价值变动价值变动10 12 15 税法规定，只有在出售股票时，才
6、确认应税所得（15-10）=5。【例】CAS18 CAS18 所得税所得税课前准备：固定资产折旧课前准备：固定资产折旧R会计：会计：折旧方法有折旧方法有4 4种，年限平种，年限平均法，工作量法，双倍余均法，工作量法，双倍余额递减法，年数总和法。额递减法，年数总和法。新增新增安全生产设备安全生产设备的的“一次折旧法一次折旧法”。R税法：税法：一般只允许年限平均法；一般只允许年限平均法；R加速折旧法仅限于加速折旧法仅限于2 2类：类：科技进步快的科技进步快的；长期处于高污染、强震长期处于高污染、强震动状态的动状态的。暂时性差异 CAS18 CAS18 所得税所得税课前准备：固定资产折旧课前准备：固
7、定资产折旧R 假设某设备原值假设某设备原值150150万，净残值为万，净残值为0 0。会计采用年数总和。会计采用年数总和法；税法采用直线法；折旧年限均为法；税法采用直线法；折旧年限均为5 5年。假设每年的会计年。假设每年的会计利润均为利润均为100100万元，所得税率万元，所得税率25%25%。暂时性差异 CAS18 CAS18 所得税所得税课前准备：固定资产折旧课前准备：固定资产折旧暂时性差异12345会计折旧5040302010税法折旧3030303030会计利润100100100100100应税所得1201101009080应交所得税3027.52522.520CAS18 CAS18 所
8、得税所得税 课前准备：固定资产折旧课前准备：固定资产折旧12345会计折旧5040302010税法折旧3030303030账面价值1006030100计税基础1209060300会计利润100100100100100应税所得1201101009080应交所得税3027.52522.520暂时性差异 CAS18 CAS18 所得税所得税课前准备：无形资产摊销课前准备：无形资产摊销R会计：会计：与固定资产折旧类似，与固定资产折旧类似，摊销方法有摊销方法有4 4种，年限平种，年限平均法，工作量法，双倍余均法，工作量法，双倍余额递减法，年数总和法。额递减法，年数总和法。R税法：税法：一般只允许年限平均
9、法，一般只允许年限平均法，摊销年限不低于摊销年限不低于1010年。年。对于自行研发的无形资产，对于自行研发的无形资产，按按150%150%摊销。摊销。暂时性差异 CAS18 CAS18 所得税所得税核算方法：资产负债表债务法核算方法：资产负债表债务法R【涉及4个账户】R所得税费用；R应交税费应交所得税；R递延所得税资产；R递延所得税负债。资产、负债的账面价值；资产、负债的账面价值；资产、负债的计税基础。资产、负债的计税基础。3211 CAS18 CAS18 所得税所得税资产的账面价值与计税基础资产的账面价值与计税基础R【资产的账面价值】这是会计概念，具体是指资产的净值。R【资产的计税基础】是指
10、企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。1【固定资产】CAS18 CAS18 所得税所得税资产的账面价值与计税基础资产的账面价值与计税基础【账面价值账面价值】原值原值会计折旧固定资产减值准备会计折旧固定资产减值准备【计税基础计税基础】原值原值税法折旧税法折旧 2.1【使用寿命确定的无形资产】CAS18 CAS18 所得税所得税资产的账面价值与计税基础资产的账面价值与计税基础【账面价值账面价值】原值原值会计摊销无形资产减值准备会计摊销无形资产减值准备【计税基础计税基础】原值原值税法摊销税法摊销 2
11、.2【使用寿命不确定的无形资产】CAS18 CAS18 所得税所得税资产的账面价值与计税基础资产的账面价值与计税基础【账面价值账面价值】原值原值无形资产减值准备无形资产减值准备【计税基础计税基础】原值原值税法摊销税法摊销 2.3【自行研发形成的无形资产】CAS18 CAS18 所得税所得税资产的账面价值与计税基础资产的账面价值与计税基础【账面价值账面价值】原值会计摊销无形资产减值准备原值会计摊销无形资产减值准备【计税基础计税基础】原值原值150%150%税法摊销税法摊销 3【以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产】CAS18 CAS18 所得税所得税资产的账面价值与计税基础资产的账面价值
12、与计税基础【账面价值账面价值】公允价值公允价值【计税基础计税基础】初始投资成本初始投资成本 CAS18 CAS18 所得税所得税负债的账面价值与计税基础负债的账面价值与计税基础R【负债的账面价值】这是会计概念，具体是指负债的初始确认金额。R【负债的计税基础】账面价值未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额账面价值未来扣除金额 CAS18 CAS18 所得税所得税负债的账面价值与计税基础负债的账面价值与计税基础【账面价值账面价值】初始确认金额初始确认金额【计税基础计税基础】账面价值未来扣除金额账面价值未来扣除金额 初始确认金额初始确认金额初始确认金额初始确认金额 0 01【产品质量担保负债】2.1
13、【非房地产企业预收账款】CAS18 CAS18 所得税所得税负债的账面价值与计税基础负债的账面价值与计税基础【账面价值账面价值】初始确认金额初始确认金额【计税基础计税基础】账面价值未来扣除金额账面价值未来扣除金额 初始确认金额初始确认金额0 0 初始确认金额初始确认金额 2.2【房地产企业预收账款】CAS18 CAS18 所得税所得税负债的账面价值与计税基础负债的账面价值与计税基础【账面价值账面价值】初始确认金额初始确认金额【计税基础计税基础】账面价值未来扣除金额账面价值未来扣除金额 初始确认金额初始确认金额初始确认金额初始确认金额 0 0 3【应付职工薪酬】CAS18 CAS18 所得税所得
14、税负债的账面价值与计税基础负债的账面价值与计税基础【账面价值账面价值】初始确认金额初始确认金额【计税基础计税基础】账面价值未来扣除金额账面价值未来扣除金额 初始确认金额初始确认金额0 0 初始确认金额初始确认金额 CAS18 CAS18 所得税所得税暂时性差异暂时性差异资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异资产的账面价值计税基础；负债的账面价值计税基础。资产的账面价值 计税基础；负债的账面价值计税基础。递延所得税资产递延所得税资产（可抵扣暂性差异）（可抵扣暂性差异）递延所得税负债递延所得税负债（应纳税暂时性差异）（应纳税暂时性差异）CAS18 CAS18 所得税所得税递延所得税资产与递延所
15、得税负债的确认递延所得税资产与递延所得税负债的确认【1】对于“递延所得税资产”和“递延所得税负债”，应根据期初、期末余额倒算本期发生额【2】教材例 6.13【3】教材例 6.14；例6.15 CAS18 CAS18 所得税所得税 所得税的披露所得税的披露【1】所得税费用（收益）的主要组成部分；【2】所得税费用（收益）与会计利润关系的说明；【3】未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额（如果存在到期日，还应披露到期日）；【4】对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递延所得税资产的依据；【5】未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企业及合营企业投资相关的暂时性差异金额。
