1、第一节第一节 本量利分析概述本量利分析概述 本量利分析，是指对成本、业务量本量利分析，是指对成本、业务量(产量、销产量、销售量售量)和利润相互间的内在关系所进行的分析。它和利润相互间的内在关系所进行的分析。它是以成本性态分析为基础，通过确定保本点，进而是以成本性态分析为基础，通过确定保本点，进而分析有关因素变动对企业利润的影响，为企业预测、分析有关因素变动对企业利润的影响，为企业预测、规划和实现最优利润目标，研究可行的生产、销售规划和实现最优利润目标，研究可行的生产、销售和价格方案，改善经营管理和正确地进行经营决策和价格方案，改善经营管理和正确地进行经营决策等提供有用的信息。等提供有用的信息。
2、本量利分析的前提共分为七个方面的内容，分本量利分析的前提共分为七个方面的内容，分别是：成本性态分析前提、相关范围假设前提、变别是：成本性态分析前提、相关范围假设前提、变动成本计算前提、线性关系前提、产销平衡前提、动成本计算前提、线性关系前提、产销平衡前提、产销品种结构不变前提、息税前利润前提。产销品种结构不变前提、息税前利润前提。本量利分析的前提本量利分析的前提1.1.成本性态分析前提成本性态分析前提 假定所有的成本均可划分为固定成本和变动成本，相应成本假定所有的成本均可划分为固定成本和变动成本，相应成本性态模型已建立。性态模型已建立。2.2.相关范围假设前提相关范围假设前提 假定在一定时期内
3、，业务量总是在相关范围内变动。假定固假定在一定时期内，业务量总是在相关范围内变动。假定固定成本在定成本在“相关范围相关范围”内，其总额始终保持不变，不受业务量内，其总额始终保持不变，不受业务量变动的影响；单位变动成本和单位产品销售价格在变动的影响；单位变动成本和单位产品销售价格在“相关范围相关范围”内保持不变，不受业务量变动的影响。内保持不变，不受业务量变动的影响。3.3.变动成本计算前提变动成本计算前提 假设产品成本按变动成本法计算，产品成本只包括直接材料、假设产品成本按变动成本法计算，产品成本只包括直接材料、直接人工、变动制造费用，而所有固定成本（包括固定制造费直接人工、变动制造费用，而所
4、有固定成本（包括固定制造费用）均计入期间成本，按贡献式计算程序确定营业利润。用）均计入期间成本，按贡献式计算程序确定营业利润。4.4.线性关系前提线性关系前提 假定变动成本总额随业务量成正比例变化，总成本等于固定假定变动成本总额随业务量成正比例变化，总成本等于固定成本加上单位变动成本与业务量的乘积；销售总收入同产品销成本加上单位变动成本与业务量的乘积；销售总收入同产品销售量成正比例变动。售量成正比例变动。5.5.产销平衡前提产销平衡前提 假定企业生产出来产品的生产量等于销售量，能自动实现产假定企业生产出来产品的生产量等于销售量，能自动实现产销平衡，不考虑存货水平变动对利润形成的影响。销平衡，不
5、考虑存货水平变动对利润形成的影响。6.6.产销品种结构不变前提产销品种结构不变前提 假定生产多种产品的企业，各种产品销售额占全部产品总销假定生产多种产品的企业，各种产品销售额占全部产品总销售额比重不变或者当销售量的增减变化以各种产品之间的结构售额比重不变或者当销售量的增减变化以各种产品之间的结构不变为前提。不变为前提。7.7.息税前利润前提息税前利润前提 假定计算利润以息税前利润为前提。假定计算利润以息税前利润为前提。本量利分析在实际工作中有比较广泛的用途，本量利分析在实际工作中有比较广泛的用途，主要包括保本分析和保利分析。主要包括保本分析和保利分析。本本量量利利分分析析的的基基本本内内容容保
6、本分析保本分析保利分析保利分析单一品种下的保本分析单一品种下的保本分析多品种条件下的保本分析多品种条件下的保本分析单一品种下的保利分析单一品种下的保利分析 在前述基本假设的前提下，本量利分析主要考在前述基本假设的前提下，本量利分析主要考虑固定成本总额、单位变动成本、销售量、单价、虑固定成本总额、单位变动成本、销售量、单价、销售收入和营业利润等因素。这些因素之间的关系销售收入和营业利润等因素。这些因素之间的关系如表所示。如表所示。本量利的基本关系式本量利的基本关系式息税前利润销售收入一总成本息税前利润销售收入一总成本 销售收入一销售收入一(固定成本变动成本固定成本变动成本)销售单价销售单价销售量
7、一单位变动成本销售量一单位变动成本销售量一固定成本销售量一固定成本 (销售单价一单位变动成本销售单价一单位变动成本)销售量一固定成本销售量一固定成本 1.1.贡献的表现形式贡献的表现形式 2.2.贡献指标的计算公式贡献指标的计算公式 3.3.贡献指标的性质贡献指标的性质本量利基本关系式：本量利基本关系式：息税前利润边际贡献固定成本单位边际贡献息税前利润边际贡献固定成本单位边际贡献销售量固定成本销售量固定成本 边际贡献率边际贡献率销售单价销售单价边际贡献率边际贡献率单位边际贡献单位边际贡献 边际贡献是边际贡献是反映产品盈利反映产品盈利能力强弱的重能力强弱的重要指标，亦或要指标，亦或是反映产品能是
8、反映产品能为息税前利润为息税前利润做多大贡献的做多大贡献的指标，它也是指标，它也是企业盈利水平企业盈利水平的最高上限。的最高上限。销售收入变动成本销售收入变动成本 单位边际贡献单位边际贡献销售量销售量销售收入销售收入边际贡献率边际贡献率边际贡献总额边际贡献总额边际贡献，它是边际贡献，它是指产品的销售收指产品的销售收入扣减变动成本入扣减变动成本后的余额。后的余额。指标的性质指标的性质计算公式计算公式表现形式表现形式定义定义边际贡献及相关指标边际贡献及相关指标边际贡献边际贡献销售收入销售收入100%100%单位边际贡献单位边际贡献销售单价销售单价100%100%4.4.变动成本率变动成本率 与边际
9、贡献率相联系。它的涵义、公式、以与边际贡献率相联系。它的涵义、公式、以及与边际贡献的联系见表所示。及与边际贡献的联系见表所示。变动成本率越高，边变动成本率越高，边际贡献率越低，盈利能际贡献率越低，盈利能力越低；反之，变动成力越低；反之，变动成本率越低，边际贡献率本率越低，边际贡献率越高，盈利能力越强。越高，盈利能力越强。边际贡献率边际贡献率变动成本变动成本率率1 1变动成本率变动成本率 变动成本变动成本率是指变动率是指变动成本占销售成本占销售收入的百分收入的百分比。比。意义意义与边际贡献与边际贡献率的关系率的关系公式公式定义定义变动成本率变动成本率变动成本总额变动成本总额销售收入总额销售收入总
10、额100%100%单位变动成本单位变动成本销售单价销售单价100%100%保本，是指企业在一定时期内收支相等，贡保本，是指企业在一定时期内收支相等，贡边际献等于固定成本，盈亏平衡，息税前利润为边际献等于固定成本，盈亏平衡，息税前利润为零。当企业恰好处于收支相等、盈亏平衡、息税零。当企业恰好处于收支相等、盈亏平衡、息税前利润为零的特殊情况时，可称企业达到保本状前利润为零的特殊情况时，可称企业达到保本状态。态。保本分析，是指在成本划分为固定成本和变保本分析，是指在成本划分为固定成本和变动成本的基础上，通过保本点的计算，研究有关动成本的基础上，通过保本点的计算，研究有关因素变化对企业利润影响的一种定
11、量分析方法。因素变化对企业利润影响的一种定量分析方法。它是本量利分析的最基本和最核心内容之一，也它是本量利分析的最基本和最核心内容之一，也是企业进行成本控制和利润规划的重要手段。是企业进行成本控制和利润规划的重要手段。保本分析一览表保本分析一览表保本点的涵义保本点的涵义 指企业收支相等、盈亏平衡、息税前利润为零指企业收支相等、盈亏平衡、息税前利润为零时的业务量的总称。即在该业务量水平下，企业时的业务量的总称。即在该业务量水平下，企业的总收入正好等于全部成本。的总收入正好等于全部成本。表现形式表现形式保本销售量、保本销售额保本销售量、保本销售额确定方法确定方法图解法图解法 公式法公式法作作 用用
12、 保本点能够帮助决策者保本点能够帮助决策者(管理者管理者)理清产品的销理清产品的销售量与企业利润关系；企业要盈利，销售量必须售量与企业利润关系；企业要盈利，销售量必须超过这个业务量水平；否则，低于这个业务量水超过这个业务量水平；否则，低于这个业务量水平，就会发生亏损。平，就会发生亏损。1.1.保本点的涵义、作用、保本点的涵义、作用、表现形式及确定方法表现形式及确定方法见下表所示。见下表所示。2.2.单一品种保本点的确定单一品种保本点的确定保本销售量保本销售量保本销售额保本销售额销售单价销售单价保本销售量保本销售量图解图解 是指根据保本条件，即息是指根据保本条件，即息税前利润为零，先求出保本税前
13、利润为零，先求出保本销售量，进而求出保本销售销售量，进而求出保本销售额的一种方法。额的一种方法。是指在直角坐标系中，是指在直角坐标系中，通过绘制本量利关系图来通过绘制本量利关系图来确定保本点的一种方法确定保本点的一种方法涵义涵义公式法公式法图解法图解法方法方法单单一一品品种种保保本本点点确确定定方方法法固定成本总额固定成本总额销售单价销售单价-单位变动成本单位变动成本X Xy y销售收入线销售收入线总成本线总成本线y ya abxbxBEBEX X1 1y y1 1 保本销售额销售单价保本销售额销售单价保本销售量保本销售量 公公 式式 当边际贡献等于固定成本时，企业恰好保本。当边际贡献等于固定
14、成本时，企业恰好保本。基本原理基本原理 指利用边际贡献同业务量、利润之间的关系来计算保指利用边际贡献同业务量、利润之间的关系来计算保本销售量和保本销售额的一种分析方法。本销售量和保本销售额的一种分析方法。涵涵 义义边际贡献分析边际贡献分析固定成本总额固定成本总额边际贡献率边际贡献率固定成本总额固定成本总额销售单价销售单价-单位变动成本单位变动成本保本销售量保本销售量固定成本总额固定成本总额1-1-变动成本率变动成本率分分 析析 在其他条件不变的前提下，提高边际贡献率高的产品的销售比重，降低边际贡献在其他条件不变的前提下，提高边际贡献率高的产品的销售比重，降低边际贡献率低的产品的销售比重，就会提
15、高综合边际贡献率水平，从而达到降低综合保本销率低的产品的销售比重，就会提高综合边际贡献率水平，从而达到降低综合保本销售额的目的。售额的目的。1.1.计算各种产品销售额占全部产品销售额的比重，即销售比重。计算各种产品销售额占全部产品销售额的比重，即销售比重。2.2.计算综合边际贡献率，计算公式为：计算综合边际贡献率，计算公式为：综合边际贡献率综合边际贡献率(某种产品边际贡献率某种产品边际贡献率该产品销售额比重该产品销售额比重)3.3.计算全部产品综合保本销售额。其计算公式为：计算全部产品综合保本销售额。其计算公式为：4.4.根据各种产品销售比重和综合保本销售额，计算各种产品的保本销售额和保本根据
16、各种产品销售比重和综合保本销售额，计算各种产品的保本销售额和保本销售量。其计算公式为：某产品保本销售额综合保本销售额销售量。其计算公式为：某产品保本销售额综合保本销售额该产品销售额比重该产品销售额比重 计计算算步步骤骤 综合边际贡献法是指在掌握每种产品本身的边际贡献率的基础上，按各种产品销综合边际贡献法是指在掌握每种产品本身的边际贡献率的基础上，按各种产品销售额占全部产品总销售额的比重进行加权平均，计算综合边际贡献率。并据以计算售额占全部产品总销售额的比重进行加权平均，计算综合边际贡献率。并据以计算综合保本销售额，进而计算各种产品综合保本销售额综合保本销售额，进而计算各种产品综合保本销售额(量
17、量)的一种方法。的一种方法。概概 念念综合边际贡献率法综合边际贡献率法固定成本总额固定成本总额综合边际贡献率综合边际贡献率综合保本销售额综合保本销售额该产品保本销售额该产品保本销售额销售单价销售单价某产品保本销售量某产品保本销售量分别计算法分别计算法概概 念念 指在一定的条件下，将全部固定成本按一定指在一定的条件下，将全部固定成本按一定标准在各种产品之间进行分配，然后据以计算标准在各种产品之间进行分配，然后据以计算出各种产品的保本销售量出各种产品的保本销售量(额额)的一种方法。的一种方法。固定成本分配标准固定成本分配标准 可选择销售额、边际贡献、重量、约当产量、可选择销售额、边际贡献、重量、约
18、当产量、人工工时等标准分配。其中，边际贡献较为合人工工时等标准分配。其中，边际贡献较为合理。理。应用条件应用条件 采用封闭式生产方式进行多品种产品生产。采用封闭式生产方式进行多品种产品生产。达到保本点作业率达到保本点作业率一列顺三行应加一列顺三行应加“相相对量对量”三个字三个字是一个反指标，数值越小，说是一个反指标，数值越小，说明企业经营的安全程度越高。明企业经营的安全程度越高。安全边际指标都是正指标，表明现有或预安全边际指标都是正指标，表明现有或预计业务量与保本业务量的距离有多远，企业计业务量与保本业务量的距离有多远，企业经营安全程度有多大，危险程度有多高。经营安全程度有多大，危险程度有多高
19、。特点特点 安全边际率达到保本点的作业率安全边际率达到保本点的作业率1 1 安全边际额销售单价安全边际额销售单价安全边际量安全边际量相应相应关系关系 安全边际量现有或预计销售量安全边际量现有或预计销售量-保本销售量保本销售量安全边际额实际或预计销售额安全边际额实际或预计销售额-保本销售额保本销售额计算计算公式公式 相对量相对量 绝对量绝对量表现表现形式形式 指保本点业务量占现有或预计销售指保本点业务量占现有或预计销售业务量的百分比。业务量的百分比。企业现有或预计的销售业务量企业现有或预计的销售业务量(包括销售包括销售量和销售额量和销售额)与保本业务量与保本业务量(包括保本量和保包括保本量和保本
20、额本额)的差额称为安全边际的差额称为安全边际涵义涵义达到保本点作业率达到保本点作业率安安 全全 边边 际际 指指 标标企业经营安全程度评价企业经营安全程度评价安全边际量安全边际量(额额)现有或预计销售量现有或预计销售量(额额)安全边际率安全边际率10%10%达到保本点的作业率达到保本点的作业率 保本销售量保本销售量(额额)现有或预计销售量现有或预计销售量(额额)保利分析，是指在保证目标利润实现的前提下，保利分析，是指在保证目标利润实现的前提下，就企业所应达到的销售业务水平所进行的分析。就企业所应达到的销售业务水平所进行的分析。保净利销售额保净利销售额销售单价销售单价保净利销售量保净利销售量保净
21、利销售额保净利销售额保净利销售量保净利销售量 为实现目标净为实现目标净利润的业务量称利润的业务量称作保净利点。作保净利点。保净保净利点利点保利销售额保利销售额销售单价销售单价保利销售量保利销售量保利销售额保利销售额保利销售量保利销售量 指在销售单价指在销售单价和成本水平不变和成本水平不变的条件下，为实的条件下，为实现目标利润所应现目标利润所应达到的销售量和达到的销售量和销售额。销售额。保保利利点点计算公式计算公式表现形式表现形式含义含义项目项目保保利利分分析析计计算算固定成本目标利润固定成本目标利润销售单价销售单价-单位变动成本单位变动成本保利销售量保利销售量 固定成本目标利润固定成本目标利润
22、边际贡献率边际贡献率保利销售量保利销售量 单位变动成本销售单价所得税率目标净利润固定成本1贡献毛益率所得税率目标净利润固定成本1影响利润的各因素分析影响利润的各因素分析影响利润的因素影响利润的因素 后果后果 销售单价的变动销售单价的变动 将引起销售收入的变动，进而对利润产生影响。在将引起销售收入的变动，进而对利润产生影响。在影响利润的其它因素不变条件下，销售单价提高，利影响利润的其它因素不变条件下，销售单价提高，利润增加；反之，则利润降低。润增加；反之，则利润降低。单位变动成本的变动单位变动成本的变动 将引起变动成本总额的变动，对利润产生影响。在将引起变动成本总额的变动，对利润产生影响。在影响
23、利润的其他因素不变的条件下，单位变动成本降影响利润的其他因素不变的条件下，单位变动成本降低，利润增加；反之，利润将降低。低，利润增加；反之，利润将降低。销售量的变动销售量的变动 将引起贡献毛益总额的变动，对利润产生影响。在将引起贡献毛益总额的变动，对利润产生影响。在影响利润的其它因素不变的条件下，销售量扩大，利影响利润的其它因素不变的条件下，销售量扩大，利润增加；反之，则利润降低。润增加；反之，则利润降低。固定成本总额的变动固定成本总额的变动 将引起利润变化。在影响利润的其它因素不变的条将引起利润变化。在影响利润的其它因素不变的条件下，固定成本总额增加，利润降低；反之，则利润件下，固定成本总额
24、增加，利润降低；反之，则利润提高。提高。本本 量量 利利 分分 析析 关关 系系 图图定定义义 本量利关系图，是将影响企业利润的有关因素及其相互关系，本量利关系图，是将影响企业利润的有关因素及其相互关系，集中反映在平面直角坐标系之上而形成图像的统称。集中反映在平面直角坐标系之上而形成图像的统称。作作用用 通过绘制本量利关系图，可以集中直观地说明一定时期内固通过绘制本量利关系图，可以集中直观地说明一定时期内固定成本、变动成本、销售量、销售收入和盈亏之间的相互关系，定成本、变动成本、销售量、销售收入和盈亏之间的相互关系，为企业管理者规划、控制未来的生产经营活动提供可信而形象为企业管理者规划、控制未
25、来的生产经营活动提供可信而形象化的有用信息。化的有用信息。金金额额式式本本量量利利关关系系图图传统式本量利关系传统式本量利关系图是是在直角坐标系图是是在直角坐标系中，以横轴表示销售中，以横轴表示销售量，纵轴代表销售收量，纵轴代表销售收入和成本，按照数学入和成本，按照数学绘图方法画出销售收绘图方法画出销售收入线与总成本线。销入线与总成本线。销售收入线与总成本线售收入线与总成本线交点即为保本点。交点即为保本点。按坐标图横轴所代按坐标图横轴所代表的业务量不同，又表的业务量不同，又可分为标准式本量利可分为标准式本量利关系图和金额式本量关系图和金额式本量利关系图。利关系图。标标准准式式本本量量利利关关系
26、系图图传传统统本本量量利利关关系系图图特点特点图示图示名称名称 本本 量量 利利 关关 系系 图图 及及 其其 特特 点点销售收入线销售收入线y ypxpx总成本线总成本线y ya abxbx利润利润变动成本变动成本固定成本线固定成本线y ya a固定成本固定成本保本点保本点安全边际额安全边际额X X销售量销售量(件件)X X0 0安全边际量安全边际量X X1 10 0y y1 1y y0 0 盈盈 利利区区 亏亏 损损区区销售收入线销售收入线y yX X总成本线总成本线y ya abRbRX X利润利润变动成本变动成本固定成本线固定成本线y ya a固定成本固定成本保本点保本点安全边际额安全边际额X X销售量销售量(件件)X X0 0安全边际量安全边际量X X1 10 0y y1 1y y0 0 盈盈 利利区区 亏亏 损损区区本章思考题本章思考题1.简述本量利分析的前提。简述本量利分析的前提。2.简述综合边际贡献率分析法的步骤。简述综合边际贡献率分析法的步骤。3.单位变动成本、固定成本总额、销售量、单位变动成本、固定成本总额、销售量、单价与保本点的关系单价与保本点的关系。
