1、8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告2 2目 录v本章学习目的和要求本章学习目的和要求v本章主要参考资料本章主要参考资料v第一节第一节 财务报告概述财务报告概述v第二节第二节 资产负债表资产负债表v第三节第三节 利润表利润表v第四节第四节 所有者权益变动表所有者权益变动表v第五节第五节 现金流量表现金流量表v第六节第六节 附注附注基本会计准则基本会计准则CAS30CAS30财务报表财务报表列报及其指南、列报及其指南、CAS31CAS31现金流量现金流量表及其指南表及其指南8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告3 3本章学
2、习目的和要求1.1.熟悉财务报告的内容、意义和编制的基本要求熟悉财务报告的内容、意义和编制的基本要求2.2.掌握资产负债表的编制掌握资产负债表的编制3.3.掌握利润表的编制掌握利润表的编制4.4.掌握现金流量表的编制掌握现金流量表的编制5.5.掌握所有者权益变动表的编制掌握所有者权益变动表的编制6.6.了解财务报告附注的主要内容了解财务报告附注的主要内容8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告4 4第一节 财务报告概述一、财务报告的概念一、财务报告的概念 财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会
3、计期间的经营成果、现日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。金流量等会计信息的文件。二、二、财务报告的内容财务报告的内容三、三、财务报告的意义财务报告的意义四、四、财务报告编制的基本要求财务报告编制的基本要求五、五、财务报告编制的准备工作财务报告编制的准备工作8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告5 5财务报告的内容v财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。披露的相关信息和资料。v财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的
4、结构性表述。财务报表至少应当包括下列组量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：成部分：资产负债表；资产负债表；利润表；利润表；所有者权益所有者权益(或股东权益，下同或股东权益，下同)变动表；变动表；现金流量表；现金流量表；附注。附注。v小企业编制的财务报表可以不包括现金流量表。小企业编制的财务报表可以不包括现金流量表。8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告6 6财务报告的意义1.1.反映企业管理当局的受托经管责任；反映企业管理当局的受托经管责任；2.2.有助于投资者和债权人进行合理决策；有助于投资者和债权人进行合理决策；3.3.财务报告是诸多经济合
5、同制定与执行的依据；财务报告是诸多经济合同制定与执行的依据；4.4.是企业管理当局进行经营决策的依据；是企业管理当局进行经营决策的依据；5.5.能帮助国家有关部门进行宏观经济调控。能帮助国家有关部门进行宏观经济调控。8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告7 7财务报告编制的基本要求1.1.对列报基础的要求对列报基础的要求 企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照会计准则的规定进行确认和计量，易和事项，按照会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。在此基础上编制财务报表。对持续经营能力产生重
6、大怀疑的，应当在附注中对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的影响因披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的影响因素。素。8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告8 8财务报告编制的基本要求 企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，表明其处于非持续经间进行清算或停止营业的，表明其处于非持续经营状态，应当采用其他基础（如以可变现净值为营状态，应当采用其他基础（如以可变现净值为基础）编制财务报表，并在附注中声明财务报表基础）编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以
7、持续经营为基础列报、披露未以持续经营为未以持续经营为基础列报、披露未以持续经营为基础的原因和财务报表的编制基础。基础的原因和财务报表的编制基础。2.2.对报表项目的要求对报表项目的要求 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，特殊情况（政策变更或企业致，不得随意变更，特殊情况（政策变更或企业业务变更）除外；一致性业务变更）除外；一致性8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告9 9财务报告编制的基本要求 性质（资产负债表）或功能（利润表）不同的项性质（资产负债表）或功能（利润表）不同的项目，应当在财务
8、报表中单独列报，不具有目，应当在财务报表中单独列报，不具有重要性重要性的项目除外。重要性的项目除外。重要性 财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外（如资产减值、非日常损计准则另有规定的除外（如资产减值、非日常损益等抵销）。益等抵销）。当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，其他会计准则另有规定期财务
9、报表相关的说明，其他会计准则另有规定的除外。可比性的除外。可比性8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告1010财务报告编制的基本要求3.3.对财务报表基本信息的要求对财务报表基本信息的要求 企业应当在财务报表的显著位置至少披露编报企企业应当在财务报表的显著位置至少披露编报企业的名称、资产负债表日或财务报表涵盖的会计业的名称、资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间、人民币金额单位、是否合并财务报表等信期间、人民币金额单位、是否合并财务报表等信息。息。4.4.财务报告编制的时间要求财务报告编制的时间要求 企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表企业至少应当按年编
10、制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。的涵盖期间，以及短于一年的原因。对外提供中期报告的，还应遵循对外提供中期报告的，还应遵循企业会计准则企业会计准则3232号号中期财务报告中期财务报告的规定。的规定。8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告1111重要性v重要性的概念重要性的概念 是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策的，该项目具有重要性。据此做出经济决策的，该项目具有重要性。v重要性的判断重要性
11、的判断 重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面加以判断：金额大小两方面加以判断：从性质上判断：考虑该项目的性质是否属于企业从性质上判断：考虑该项目的性质是否属于企业日常活动等；日常活动等；从金额上判断：应当通过单项金额占资产总额、从金额上判断：应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润等直接相关项目金额的比重业成本总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。加以确定。8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告121
12、2财务报告编制的准备工作1.1.财产清查：财产清查：保证账实相符；保证账实相符；2.2.对账：对账：保证数据正确；保证数据正确；3.3.账项调整：账项调整：按照权则发生制确认收入、费用，保证经营成果按照权则发生制确认收入、费用，保证经营成果计算的准确；计算的准确；4.4.结账：结账：为财务报表提供数据依据。为财务报表提供数据依据。8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告1313第二节 资产负债表一、一、资产负债表概述资产负债表概述二、资产负债表的结构二、资产负债表的结构1.1.资产负债表的格式资产负债表的格式2.2.项目的列示原则及划分项目的列示原则及划分3.
13、3.至少应当单独列示的项目至少应当单独列示的项目三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法1.1.资产负债表的金额栏资产负债表的金额栏2.2.资产负债表的数据来源资产负债表的数据来源8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告1414资产负债表概述v资产负债表的概念资产负债表的概念 反映企业某一特定日期财务状况的财务报表。国反映企业某一特定日期财务状况的财务报表。国外习惯称为外习惯称为“平衡表平衡表”或或“财务状况表财务状况表”。v资产负债表的性质资产负债表的性质 静态报表，反映企业某一时点的财务状况。静态报表，反映企业某一时点的财务状况。v资产负债表的平衡
14、原理资产负债表的平衡原理 资产负债所有者权益资产负债所有者权益v资产负债表的作用资产负债表的作用 反映企业拥有的经济资源及其分布情况反映企业拥有的经济资源及其分布情况 反映企业的权益结构（负债与所有者权益）反映企业的权益结构（负债与所有者权益）反映企业的变现能力和财务实力反映企业的变现能力和财务实力8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告1515资产负债表的格式（账户式）流动资产流动资产流动资产合计流动资产合计非流动资产非流动资产非流动资产合计非流动资产合计资产总计资产总计资产负债表资产负债表流动负债流动负债流动负债合计流动负债合计非流动负债非流动负债非流动资
15、产合计非流动资产合计所有者权益所有者权益所有者权益合计所有者权益合计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告1616资产负债表的格式（报告式）资产负债表资产负债表流动资产流动资产流动资产合计流动资产合计非流动资产非流动资产非流动资产合计非流动资产合计资产总计资产总计流动负债流动负债流动负债合计流动负债合计非流动负债非流动负债非流动资产合计非流动资产合计所有者权益所有者权益所有者权益合计所有者权益合计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告1717项
16、目的列示原则及划分v资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。动负债和非流动负债列示。v流动资产与非流动资产的划分：流动资产与非流动资产的划分：资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。主要为交易目的而持有。主要为交易目的而持有。8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告1818项目的列示原则及划分 预计在资产负债表日起一年内预计在资产负债表日起一年内(含一年，下同含一
17、年，下同)变变现。现。在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。负债的能力不受限制的现金或现金等价物。v流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。应按其性质分类列示。8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告1919项目的列示原则及划分v流动负债和非流动负债的划分：流动负债和非流动负债的划分：负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：预计在一个正常营业周期中清偿。预计在一个正常
18、营业周期中清偿。主要为交易目的而持有。主要为交易目的而持有。在资产负债表日起一年内到期应予以清偿。在资产负债表日起一年内到期应予以清偿。企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。年以上。v流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。应按其性质分类列示。8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告2020至少应当单独列示的项目v资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：货币资金；货币资金；应收及预付款项；应收及预付款
19、项；交易性投资交易性投资；存货；存货；持有至到期投资持有至到期投资；长期股权投资；长期股权投资；投资性房地产投资性房地产；固定资产；固定资产；生物资产生物资产；递延所得税资产递延所得税资产；无形资产。无形资产。8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告2121至少应当单独列示的项目v负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：短期借款；短期借款；应付及预收款项；应付及预收款项；应交税金；应交税金；应付职工薪酬；应付职工薪酬；预计负债；预计负债；长期借款；长期借款；长期应付款；长期应付款；应付债券；应付债券；递延所得税负债。
20、递延所得税负债。8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告2222至少应当单独列示的项目v所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：项目：实收资本实收资本(或股本或股本)；资本公积；资本公积；盈余公积；盈余公积；未分配利润。未分配利润。8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告2323资产负债表的金额栏v资产负债表主体部分的各项目都列有资产负债表主体部分的各项目都列有“年初数年初数”和和“期末数期末数”两个栏目，是一种比较资产负债表。两个栏目，是一种比较资产负债表。“年初数年初数”：
21、即上年末资产负债表：即上年末资产负债表“期末数期末数”“期末数期末数”：月末、季末、半年末、年末：月末、季末、半年末、年末v通过提供比较数据，目的在于提供企业财务状况通过提供比较数据，目的在于提供企业财务状况变动情况及发展趋势的相关信息。变动情况及发展趋势的相关信息。v思考：思考：20062006年年3 3月月3131日的资产负债表与日的资产负债表与20062006年年1212月月3131日的资产负债表的金额栏是否相同？日的资产负债表的金额栏是否相同？8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告2424资产负债表的数据来源v直接根据总账科目的余额填列直接根据总账科
22、目的余额填列v根据几个总账科目的余额计算填列根据几个总账科目的余额计算填列v根据有关明细科目的余额计算填列根据有关明细科目的余额计算填列v根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列v根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列填列8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告2525直接根据总账科目的余额填列v资产：资产：交易性金融资产、应收股利、应收利息、固定资交易性金融资产、应收股利、应收利息、固定资产清理产清理v负债：负债：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职短期借款、交易性金
23、融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款、专项应付款、递延所得税负债应付款、专项应付款、递延所得税负债v所有者权益：所有者权益：实收资本、资本公积、盈余公积等实收资本、资本公积、盈余公积等8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告2626根据几个总账科目的余额计算填列v货币资金：货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金库存现金、银行存款、其他货币资金v存货：存货：材料采购、在途物资、原材料、材料成本差异、材料采购、在途物资、原材料、材料成本差异、生产成本（劳务成本）、库存商品、发出商品、
24、生产成本（劳务成本）、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、包装物、低值易商品进销差价、委托加工物资、包装物、低值易耗品、存货跌价准备等耗品、存货跌价准备等 涉及受托代销业务的：将涉及受托代销业务的：将“受托代销商品受托代销商品”与与“受托代销商品款受托代销商品款”抵销。抵销。8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告2727根据有关明细科目的余额计算填列应收账款应收账款预收账款预收账款应付账款应付账款预付账款预付账款借方余额借方余额贷方余额贷方余额借方余额借方余额贷方余额贷方余额借方余额借方余额贷方余额贷方余额借方余额借方余额贷方余额贷方余额应收账款
25、应收账款预收账款预收账款预付账款预付账款应付账款应付账款8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告2828根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列v主要涉及：主要涉及：持有至到期投资、长期应收款、长期待摊费用、持有至到期投资、长期应收款、长期待摊费用、长期借款、应付债券、长期应付款等长期借款、应付债券、长期应付款等 主要是将其中即将在未来一年内到期的部分重新主要是将其中即将在未来一年内到期的部分重新划分认定为流动项目。划分认定为流动项目。8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告2929根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列
26、v凡是涉及资产减值的项目都应按照此办法填列：凡是涉及资产减值的项目都应按照此办法填列：应收账款、应收票据、应收利息、其他应收款、应收账款、应收票据、应收利息、其他应收款、存货、可供出售金融资产、持有至到期投资、长存货、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、投资性房地产、长期股权投资、固定期应收款、投资性房地产、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出、商誉、递延所得税资产等。出、商誉、递延所得税资产等。v在资产负债表上，均为抵销对应减值准备后的净在资产负债表上，均为抵销对应减值准备后的净额列示。额列示。8/6/20228/
27、6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告3030第三节 利润表一、一、利润表概述利润表概述二、二、利润表的结构利润表的结构三、三、利润表的编制利润表的编制8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告3131利润表概述v利润表的概念利润表的概念 反映企业一定期间经营成果的报表。反映企业一定期间经营成果的报表。v利润表的性质利润表的性质 动态报表：反映一定期间的经营成果。动态报表：反映一定期间的经营成果。v利润表的编制基础利润表的编制基础 传统利润观（收入费用观）传统利润观（收入费用观）全面收益观（资产负债观）全面收益观（资产负债观）v利润表的作用利润表
28、的作用 是企业经营成果分配的重要依据；是企业经营成果分配的重要依据；是考核企业管理人员的重要依据；是考核企业管理人员的重要依据；是投资者评价企业营利能力的重要依据。是投资者评价企业营利能力的重要依据。8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告3232利润表的结构v利润表的格式利润表的格式 单步式：全部收入全部费用净利润单步式：全部收入全部费用净利润 多步式：依次分别计算营业利润、利润总额、净多步式：依次分别计算营业利润、利润总额、净利润利润v利润表中费用项目的划分利润表中费用项目的划分 按照功能分类：营业成本、期间费用按照功能分类：营业成本、期间费用 按照性质分
29、类：原材料、人工费用、折旧费用等按照性质分类：原材料、人工费用、折旧费用等 主表按照功能分类，在附注中可以按照性质分类主表按照功能分类，在附注中可以按照性质分类进行分类进行分类8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告3333利润表的结构v利润表的格式利润表的格式v发展趋势：综合收益表（美国准则）发展趋势：综合收益表（美国准则）净利润直接计入所有者权益的利得和损失净利润直接计入所有者权益的利得和损失8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告3434利润表的格式一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税
30、金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“-”-”号填列）号填列）投资收益（损失以投资收益（损失以“-”-”号填列）号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告3535利润表的格式二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“-”-”号填列）号填列）加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以三、利
31、润总额（亏损总额以“-”-”号填列）号填列）减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“-”-”号填列）号填列）五、每股收益：五、每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益（二）稀释每股收益8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告3636利润表的编制v大部分项目可根据对应的损益类科目发生额填列大部分项目可根据对应的损益类科目发生额填列 营业税金及附加、期间费用、资产减值损失、公营业税金及附加、期间费用、资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入、营业允价值变动损益、投资收益、营业外收入、营业外支出、所
32、得税费用外支出、所得税费用v营业收入营业收入 主营业务收入其他业务收入主营业务收入其他业务收入v营业成本营业成本 主营业务成本其他业务成本主营业务成本其他业务成本v每股收益每股收益 基本每股收益属于普通股的净利润发行在外基本每股收益属于普通股的净利润发行在外普通股加权平均数普通股加权平均数 稀释每股收益：调整上述两个项目后计算稀释每股收益：调整上述两个项目后计算8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告3737第四节 所有者权益变动表一、一、所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述二、二、所有者权益变动表的结构所有者权益变动表的结构三、三、所有者权益变动表的编制
33、所有者权益变动表的编制8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告3838所有者权益变动表概述v概念：概念：是反映企业构成所有者权益的各个组成部分在一是反映企业构成所有者权益的各个组成部分在一定期间内增减变动情况的报表。（只有年报提供）定期间内增减变动情况的报表。（只有年报提供）v性质性质 动态报表，反映一定期间内所有者权益变动情况。动态报表，反映一定期间内所有者权益变动情况。8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告3939所有者权益变动表概述v编制的基础编制的基础 综合损益观、资本保全为前提综合损益观、资本保全为前提v作用和意义
34、作用和意义 架起了资产负债表年初数与期末数的桥梁。架起了资产负债表年初数与期末数的桥梁。有利于信息使用者详细了结所有者权益的变动情有利于信息使用者详细了结所有者权益的变动情况，比利润分配表的信息更全面。况，比利润分配表的信息更全面。8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告4040所有者权益变动表的结构v主要内容可以分为四个部分：主要内容可以分为四个部分：当期损益当期损益 直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失 与所有者与所有者(或股东，下同或股东，下同)的资本交易导致的所有的资本交易导致的所有者权益的变动者权益的变动 所有者权益项目的内部
35、结构变化所有者权益项目的内部结构变化v从时间上来看从时间上来看 涉及本年和上年数据，是一张比较财务报表。涉及本年和上年数据，是一张比较财务报表。v格式格式 矩阵式结构矩阵式结构8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告4141所有者权益变动表的编制1.1.上年年末余额上年年末余额 本年金额：可以根据去年报表取得本年金额：可以根据去年报表取得 上年金额：可以根据前年报表取得上年金额：可以根据前年报表取得2.2.会计政策变更、前期差错更正的影响数会计政策变更、前期差错更正的影响数 本年金额：本年年初因政策变更或差错更正而调本年金额：本年年初因政策变更或差错更正而调整
36、期初留存收益的金额整期初留存收益的金额 上年金额：可以根据去年报表取得上年金额：可以根据去年报表取得3.3.本年年初金额本年年初金额 本年金额：上年年末余额会计政策变更前期本年金额：上年年末余额会计政策变更前期差错更正差错更正 上年金额：可以根据去年报表取得上年金额：可以根据去年报表取得8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告4242三、所有者权益变动表的编制4.4.净利润净利润 本年金额：来自于利润表，表现在本年金额：来自于利润表，表现在“未分配利润未分配利润”项目的增减项目的增减5.5.直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失 来自于来
37、自于“资本公积资本公积”科目的相关明细科目，具体科目的相关明细科目，具体有四项；表现为有四项；表现为“资本公积资本公积”项目的增减项目的增减6.6.上述（一）和（二）小计上述（一）和（二）小计 相加即可。注意：这正式综合收益观的体现，即相加即可。注意：这正式综合收益观的体现，即反映除使用者投入和向投资者分配利润以外的权反映除使用者投入和向投资者分配利润以外的权益变动，即综合收益。益变动，即综合收益。具有前瞻性，为将来过渡到综合收益表打基础。具有前瞻性，为将来过渡到综合收益表打基础。8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告4343三、所有者权益变动表的编制7.7
38、.所有者投入和减少资本（业务少）所有者投入和减少资本（业务少）根据当期实收资本和资本公积等的变化分析填列根据当期实收资本和资本公积等的变化分析填列8.8.利润分配利润分配 根据利润分配科目所属的根据利润分配科目所属的“提取盈余公积提取盈余公积”、“应付股利应付股利”明细科目的发生额填列明细科目的发生额填列9.9.所有者权益内部结转所有者权益内部结转 根据实收资本、资本公积、盈余公积科目的变化根据实收资本、资本公积、盈余公积科目的变化分析填列分析填列10.10.本年年末余额本年年末余额 按照报表项目依次纵向计算得出，并与资产负债按照报表项目依次纵向计算得出，并与资产负债表存在数据勾稽关系。表存在
39、数据勾稽关系。8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告4444第五节 现金流量表一、一、现金流量表概述现金流量表概述二、二、现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础三、三、现金流量的分类现金流量的分类四、四、现金流量表的构成现金流量表的构成五、五、现金流量表的计算方法现金流量表的计算方法六、六、实际工作中的编制方法实际工作中的编制方法8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告4545现金流量表概述v概念概念 是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。流入和流出的报表。v
40、性质性质 动态报表，反映企业一定期间的现金流量。动态报表，反映企业一定期间的现金流量。v作用作用 是评估企业创造现金流量的重要依据；是评估企业创造现金流量的重要依据；是评价企业利润质量的重要依据；是评价企业利润质量的重要依据；是分析企业偿债能力和支付报酬能力的重要依据；是分析企业偿债能力和支付报酬能力的重要依据；是分析企业现金来源和现金去向的直接依据。是分析企业现金来源和现金去向的直接依据。8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告4646现金流量表的编制基础v现金流量表是以现金及现金等价物为基础编制的现金流量表是以现金及现金等价物为基础编制的反映企业财务状况变
41、动的报表。反映企业财务状况变动的报表。v现金及现金等价物包括：现金及现金等价物包括：库存现金库存现金 可以随时动用的银行存款可以随时动用的银行存款 其他货币资金其他货币资金 现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。投资。v现金流量表的编制基础一经确定，不得随意变更。现金流量表的编制基础一经确定，不得随意变更。8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告4747现金流量的分类v按照产生现金流量的性质，将企业的现金流量划按照产生现金
42、流量的性质，将企业的现金流量划分为三类：分为三类：经营活动现金流量：是指企业投资活动和筹资活经营活动现金流量：是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项产生的现金流量；动以外的所有交易和事项产生的现金流量；投资活动现金流量：是指企业长期资产的购建和投资活动现金流量：是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动产不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动产生的现金流量；生的现金流量；筹资活动现金流量：是指导致企业资本及债务规筹资活动现金流量：是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动产生的现金流量。模和构成发生变化的活动产生的现金流量。v对于日常活动之外，不经常发生的特
43、殊项目产生对于日常活动之外，不经常发生的特殊项目产生的现金流量在上述项目中单独列示。的现金流量在上述项目中单独列示。8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告4848现金流量表的构成v正表正表 经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 汇率变动对现金及现金等价物的影响汇率变动对现金及现金等价物的影响 现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额加：期初现金及现金等价物余额 期末现金及现金等价物余额期末现金及现金等价物余额8/6/202
44、28/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告4949现金流量表的构成v附注附注 将净利润调节为经营活动现金流量的信息将净利润调节为经营活动现金流量的信息 不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动动 现金及现金等价物的净变动情况现金及现金等价物的净变动情况 8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告5050经营活动产生的现金流量v经营活动现金流入经营活动现金流入 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金
45、收到的税费返还收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金v经营活动现金流出经营活动现金流出 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告5151投资活动产生的现金流量v投资活动现金流入投资活动现金流入 收回投资收到的现金收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的处置固
46、定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告5252投资活动产生的现金流量v投资活动现金流出投资活动现金流出 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金现金 投资支付的现金投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金8/6/202
47、28/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告5353筹资活动产生的现金流量v筹资活动现金流入筹资活动现金流入 吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金v筹资活动现金流出筹资活动现金流出 偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告5454现金及现金等价物净增加额v现金及现金等价物的净增加额的计算：
48、现金及现金等价物的净增加额的计算：经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额 筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额 现金及现金等价物的净增加额现金及现金等价物的净增加额v在数据的勾稽关系上，正表部分的该项目应该等在数据的勾稽关系上，正表部分的该项目应该等于附注中第三项现金及现金等价物净变动情况。于附注中第三项现金及现金等价物净变动情况。8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告5555将净利润调节为经营活动现金流量的信息v净利润净利润v加加:资产减值准备资产减值准备v 固定资产折旧固
49、定资产折旧v 无形资产摊销无形资产摊销 v 长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销 v 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失损失 （收益以（收益以“-”-”号填列）号填列）v 固定资产报废损失（收益以固定资产报废损失（收益以“-”-”号填列）号填列）v 公允价值变动损失（收益以公允价值变动损失（收益以“-”-”号填列）号填列）v 财务费用（收益以财务费用（收益以“-”-”号填列）号填列）v 投资损失（收益以投资损失（收益以“-”-”号填列）号填列）8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告5656将净利润调节为经营活动现金流
50、量的信息v 递延所得税资产减少（增加以递延所得税资产减少（增加以“-”-”号填列）号填列）v 递延所得税负债增加（减少以递延所得税负债增加（减少以“-”-”号填列）号填列）v 存货的减少（增加以存货的减少（增加以“-”-”号填列）号填列）v 经营性应收项目的减少（增加以经营性应收项目的减少（增加以“-”-”号填列）号填列）v 经营性应付项目的增加（减少以经营性应付项目的增加（减少以“-”-”号填列）号填列）v 其他其他 v 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额8/6/20228/6/2022中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告5757不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 v
