1、2022-8-51本章的学习要点各项要素费用的归集与分配各项要素费用的归集与分配1辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配2制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配3废品损失的归集与分配废品损失的归集与分配42022-8-52(二二)直接费用的归集直接费用的归集1 1、直接费用的定义：某产品单独耗用的费用。、直接费用的定义：某产品单独耗用的费用。2 2、直接费用的归集：直接费用发生时，可直接计入、直接费用的归集：直接费用发生时，可直接计入某产品的成本中去，即计算某产品的成本中去，即计算“基本生产成本基本生产成本”及其及其明细账相应的明细账相应的“成本项目成本项目”中去。中去。一、概述一
2、、概述 (一一)归集的含义：当费用发生时，分别计入到相应账户中的过程。归集的含义：当费用发生时，分别计入到相应账户中的过程。2022-8-53(三)间接费用的归集与分配1 1、间接费用的定义：两种及以上产品共同耗用的费用、间接费用的定义：两种及以上产品共同耗用的费用分配原则：受益原则，确定分配对分配原则：受益原则，确定分配对象象2 2、间接费间接费用的分配用的分配分配标准：成果类、消耗类、定额类分配标准：成果类、消耗类、定额类gogo2022-8-54成果类：产品的重量、体积、产量、产值等。成果类：产品的重量、体积、产量、产值等。消耗类：生产工时、机器工时、生产工资、原材料消耗类：生产工时、机
3、器工时、生产工资、原材料消耗量或原材料费用等。消耗量或原材料费用等。定额类：定额消耗量、定额费用等。定额类：定额消耗量、定额费用等。2022-8-55选择分配标准应考虑的因素1必须与分配必须与分配对象有着较对象有着较为密切的联为密切的联系：科学性系：科学性2资料比较容资料比较容易取得：成易取得：成本效用原则本效用原则2022-8-56统称：分配标准比例法统称：分配标准比例法如：机器工时比例法、定额比例法等如：机器工时比例法、定额比例法等2022-8-57（1 1）确定分配标准）确定分配标准基本分配过程基本分配过程（2 2）计算分配率）计算分配率 =待分配费用总额待分配费用总额/分配标准合计数分
4、配标准合计数（3）某分配对象应负担的费用某分配对象应负担的费用 =该分配对象的分配标准分配率该分配对象的分配标准分配率2022-8-58（四）（四）编制会计分录编制会计分录编制各种费用分配表编制各种费用分配表登记各种成本费用总账及明细账登记各种成本费用总账及明细账2022-8-591.1.分配的依据（原始凭证）有：领料单、退料单等分配的依据（原始凭证）有：领料单、退料单等TextTextText2.2.不需要分配：能直接确定成本计算对象，直接入账不需要分配：能直接确定成本计算对象，直接入账3.3.需要分配：发生的材料费为几种产品共同耗用，则应采用适当的方法在几种产需要分配：发生的材料费为几种产
5、品共同耗用，则应采用适当的方法在几种产品之间进行分配。品之间进行分配。4.4.分配标准：产品的重量、体积、材料消耗定额等分配标准：产品的重量、体积、材料消耗定额等(一一)原材料费用的分配原材料费用的分配2022-8-5105.5.原材料的定额消耗量比例分配法原材料的定额消耗量比例分配法（1 1）计算各种产品原材料定额消耗量）计算各种产品原材料定额消耗量（2 2）计算原材料消耗量分配率）计算原材料消耗量分配率耗量之和各种产品原材料定额消原材料实际消耗总量原材料消耗量分配率2022-8-511（3 3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量某种产品应分配的原材某
6、种产品应分配的原材料实际消耗量料实际消耗量=该种产品的该种产品的原材料定原材料定额消耗量额消耗量原材料原材料消耗量消耗量分配率分配率（4 4）计算各种产品应分配的原材料实际费用）计算各种产品应分配的原材料实际费用材料单价材料单价 某种产品应某种产品应分配的实际分配的实际原材料费用原材料费用=该种产品应分该种产品应分配的原材料配的原材料实际消耗量实际消耗量2022-8-512v【例】某企业【例】某企业8 8月份生产甲、乙两种产品，其耗月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料用原材料80008000千克，每公斤千克，每公斤5.45.4元元,本月产量甲产本月产量甲产品品500500件、乙产品件、乙产品4
7、00400件。单件产品原材料定额消件。单件产品原材料定额消耗量为：甲产品耗量为：甲产品6 6千克，乙产品千克，乙产品5 5千克。要求：运千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。的原材料费用。2022-8-513（）甲产品原材料定额消耗量（）甲产品原材料定额消耗量5005006=30006=3000（千克千克)乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消耗量4004005=2000 5=2000（千克千克)（）材料消耗量分配率（）材料消耗量分配率8000/(3000+2000)=1.6 8000/(3000+2000)=1.6（
8、）甲产品应分配的材料数量（）甲产品应分配的材料数量=3000=30001.6=48001.6=4800（千克千克)乙产品应分配的材料数量乙产品应分配的材料数量=2000=2000.6=3200.6=3200（千克千克)(）甲产品应分配的材料费用）甲产品应分配的材料费用=4800=4800.=59205920（元）（元）乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=3200=3200.=17280=17280（元）（元）2022-8-514耗量之和各种产品原材料定额消原材料实际费用总额原材料费用分配率某种产品应分配的原材料费用某种产品应分配的原材料费用=该产品原材料定额消耗量原材料费用分配率该产
9、品原材料定额消耗量原材料费用分配率简化计算分配工作：按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的方法。简化计算分配工作：按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的方法。2022-8-515简化方法：简化方法：(1)(1)甲产品原材料定额消耗量甲产品原材料定额消耗量=500=5006=30006=3000（千克）（千克）乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消耗量=400=4005=20005=2000（千克）（千克）(2)(2)材料费用分配率材料费用分配率=80000=800005.45.4(3000+2000)=8.64(3000+2000)=8.64(3)(3)甲产品应分配的材料费用甲产品应
10、分配的材料费用=3000=30008.64=259208.64=25920（元）（元）乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=2000=20008.64=172808.64=17280（元）（元）2022-8-516(1)(1)某种产品原材料定额费用某种产品原材料定额费用=该种产品实际产量单位产品原材料定额费用该种产品实际产量单位产品原材料定额费用(2)(2)原材料费用分配率原材料费用分配率=各种产品原材料实际费用总额各种产品定额费用各种产品原材料实际费用总额各种产品定额费用 总额总额(3)(3)某种产品应负担的原材料费用某种产品应负担的原材料费用=某种产品原材料的定额费用原材料费用分配
11、率某种产品原材料的定额费用原材料费用分配率6.6.原材料的定额费用比例分配法原材料的定额费用比例分配法2022-8-5177.7.材料费用分配表与会计处理材料费用分配表与会计处理表表3-1 3-1 材料费用分配表材料费用分配表车间或部门名称：车间年月日车间或部门名称：车间年月日 单位：元单位：元注：该表的结构适用于所有的要素费用。注：该表的结构适用于所有的要素费用。2022-8-518根据材料费用分配表编制会计分录：根据材料费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本X X产品产品 辅助生产成本辅助生产成本Y Y车间车间 制造费用制造费用基本车间（材料费）基本车间（材料费）管理费用
12、管理费用材料费材料费 销售费用销售费用材料费材料费 贷：原材料贷：原材料主要材料（主要材料（A A材料）材料）7.材料费用分配表与会计处理2022-8-5191、成本项目：企业专设相应的成本项目成本项目：企业专设相应的成本项目“原材料原材料”或或“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。2 2、归集过程：、归集过程：原材料原材料发生的地点发生的地点辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本基本生产成本基本生产成本销售费用等销售费用等或用途或用途成本项目成本项目成本项目成本项目go费用项目费用项目费用项目费用项目材料费用的会计处理材料费用的会计处理注注：（：（1 1）“成本项目成本项目”指指
13、“辅助生产成本辅助生产成本”明细账按成本项目明细账按成本项目设专栏；设专栏；（2 2）“费用项目费用项目”指指“辅助生产成本辅助生产成本”明细账按费用明细账按费用项目设专栏。项目设专栏。2022-8-520辅助生产成本明细账结构示例辅助生产成本明细账结构示例车间名称：机修车间车间名称：机修车间单位：元单位：元back2022-8-521辅助生产成本明细账结构示例辅助生产成本明细账结构示例车间名称：机修车间车间名称：机修车间单位：元单位：元2022-8-522基本生产成本明细账结构示例基本生产成本明细账结构示例车间名称：第一车间车间名称：第一车间甲产品甲产品单位：元单位：元back2022-8-
14、523（二）辅助材料费用的归集与分配11 1、成本项目：专、成本项目：专设设“原材料原材料”或或“直接材料直接材料”成本项成本项目。目。33 3、分配：对于消耗定额比、分配：对于消耗定额比较准确的辅助材料，与分配较准确的辅助材料，与分配原材料费用方法基本相同：原材料费用方法基本相同：按照产品定额消耗量、定额按照产品定额消耗量、定额费用的比例分配、产品重量费用的比例分配、产品重量比例法分配、产品产量比例比例法分配、产品产量比例分配等方法分配。分配等方法分配。2 2、归集：直接用于产品、归集：直接用于产品生产、有助于产品形成的生产、有助于产品形成的辅助材料，一般属于间接辅助材料，一般属于间接计入费
15、用，应采用适当的计入费用，应采用适当的分配方法进行分配以后，分配方法进行分配以后，计入各种产品成本的计入各种产品成本的“原原材料材料”成本项目。成本项目。22022-8-524（三）燃料费用的归集与分配燃料与原材料同属材料，其分配方法几乎相同，所采用的分配标准也很近似燃料与原材料同属材料，其分配方法几乎相同，所采用的分配标准也很近似燃料费用在产品成本中所占比重较大时，可与动力费用一起专设燃料费用在产品成本中所占比重较大时，可与动力费用一起专设“燃料和动力燃料和动力”成成本项目，还应增设本项目，还应增设“燃料燃料”会计科目。会计科目。2022-8-5251 1、开设、开设“燃料及动力燃料及动力”
16、成本项目：成本项目：燃料燃料发生的地点发生的地点辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本基本生产成本基本生产成本销售费用等销售费用等或用途或用途成本项目成本项目go成本项目成本项目go费用项目费用项目费用项目费用项目go注注：（：（1 1）“成本项目成本项目”指指“辅助生产成本辅助生产成本”明细账按成本项目明细账按成本项目设专栏；设专栏；(2)(2)“费用项目费用项目”指指“辅助生产成本辅助生产成本”明细账按费明细账按费用项目设专栏。用项目设专栏。（三）燃料费用的归集与分配2022-8-526辅助生产成本明细账结构示例辅助生产成本明细账结构示例车间名称：机修车间车间名称：机修车间单位：
17、元单位：元2022-8-527辅助生产成本明细账结构示例辅助生产成本明细账结构示例车间名称：机修车间车间名称：机修车间单位：元单位：元2022-8-528基本生产成本明细账结构示例基本生产成本明细账结构示例车间名称：第一车间车间名称：第一车间甲产品甲产品2022-8-5292、不设不设“燃料及动力燃料及动力”成本项目成本项目燃料燃料发生的地点发生的地点辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本基本制造费用基本制造费用销售费用等销售费用等或用途或用途成本项目成本项目go费用项目费用项目go费用项目费用项目费用项目费用项目 go注注：（：（1 1）“成本项目成本项目”指指“辅助生产成本辅助生
18、产成本”明细账按成本项目设明细账按成本项目设专栏；专栏；（2 2）“费用项目费用项目”指指“辅助生产成本辅助生产成本”明细账按费用项目明细账按费用项目设专栏。设专栏。（三）燃料费用的归集与分配2022-8-530辅助生产成本明细账结构示例辅助生产成本明细账结构示例车间名称：机修车间车间名称：机修车间单位：元单位：元不设不设“燃料及动力燃料及动力”成本项目时，辅助车间发生的燃料费用必须首先计入成本项目时，辅助车间发生的燃料费用必须首先计入“制造制造费用费用”科目，月末时，再从该科目转入到科目，月末时，再从该科目转入到“辅助生产成本辅助生产成本”。2022-8-531辅助生产成本明细账结构示例辅助
19、生产成本明细账结构示例车间名称：机修车间车间名称：机修车间单位：元单位：元2022-8-532基本生产成本明细账结构示例基本生产成本明细账结构示例车间名称：第一车间车间名称：第一车间甲产品甲产品不设不设“燃料及动力燃料及动力”成本项目时，基本车间发生的燃料费用必须首先计入成本项目时，基本车间发生的燃料费用必须首先计入“制造制造费用费用”科目，月末时，再从该科目转入到科目，月末时，再从该科目转入到“基本生产成本基本生产成本”。2022-8-533(四)低值易耗品费用的分配低值易耗品的摊销方法：低值易耗品的摊销方法：1.一次摊销法一次摊销法2022-8-5341.1.一次摊销法一次摊销法低值易耗品
20、低值易耗品制造费用制造费用领用低值易耗品领用低值易耗品(四四)低值易耗品费用的分配低值易耗品费用的分配低值易耗品的摊销方法：低值易耗品的摊销方法：2022-8-5352.2.五五摊销法五五摊销法低低在在库库低低在在用用低低摊摊销销管理费用管理费用 领用领用 领用摊销领用摊销 报废冲销报废冲销 报废补摊报废补摊销销2022-8-5361.1.不需要分配：根据仪器所示耗用数量、单价计算。不需要分配：根据仪器所示耗用数量、单价计算。2.2.需要分配（分配标准）：生产工时、机器工时、需要分配（分配标准）：生产工时、机器工时、定额消耗量比例等。定额消耗量比例等。电力费用电力费用用电度数用电度数基本生产车
21、间动力用电力费基本生产车间动力用电力费基本生产车间照明用电力费基本生产车间照明用电力费辅助生产车间动力用电力费辅助生产车间动力用电力费辅助生产车间照明用电力费辅助生产车间照明用电力费行政管理部门耗用电力费行政管理部门耗用电力费销售部门耗用电力费销售部门耗用电力费生产工时生产工时机器工时机器工时等等各种产品各种产品三、外购动力费用的分配2022-8-537借：基本生产成本借：基本生产成本产品产品 制造费用制造费用车间车间 辅助生产成本辅助生产成本车间车间 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款）3.外购动力费用分配表的编制和会计处理2022-8-5
22、38四、职工薪酬的分配职工薪酬包括：工资、职工福利、社会职工薪酬包括：工资、职工福利、社会保险费保险费(五险五险)、住房公积金、工会经费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等明细内容。股份支付等明细内容。2022-8-539时（实际或定额）总数该车间各种产品生产工资总额某车间生产工人计时工工资费用分配率 某产品应分配计时工资某产品应分配计时工资该产品的实际工时或定额工时工资费用分配率该产品的实际工时或定额工时工资费用分配率（一）工资费用的分配（一）工资费用的分配 1.1.工资总额的内容：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴
23、、加班加点工资以及工资总额的内容：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资以及特殊情况支付的工资。特殊情况支付的工资。2.2.分配方法分配方法生产工时比例法（实际或定额）生产工时比例法（实际或定额）四、职工薪酬的分配四、职工薪酬的分配2022-8-540 根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。会计分录：会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本产品（基本生产工人工资）产品（基本生产工人工资）辅助生产成本辅助生产成本车间（辅助生产工人工资）车间（辅助生产工人工资）制造费用制造费用车间（车间管理、技术人员的工资）车间（
24、车间管理、技术人员的工资）管理费用（企业行政管理人员的工资）管理费用（企业行政管理人员的工资）销售费用（企业销售部门人员的工资）销售费用（企业销售部门人员的工资）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬3.3.工资费用分配表的编制和会计处理工资费用分配表的编制和会计处理2022-8-5411 1、计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制。钟点工资制。月薪制下计时工资计算的两种方法：月薪制下计时工资计算的两种方法：按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）（减法）某职工本月应得工资某职工本月应得工
25、资=该职工月标准工资该职工月标准工资-（事假天数（事假天数日标准工资）日标准工资）-（病假天数（病假天数日标准工资日标准工资病假扣病假扣款率）款率）按出勤天数直接计算按出勤天数直接计算 （加法）（加法）某职工本月应得工资某职工本月应得工资=该职工本月出勤天数该职工本月出勤天数日标准日标准工资工资+病假天数病假天数日标准工资日标准工资（1-1-病假扣款率病假扣款率)4.工资的计算（难点 讲最新的）2022-8-542 日标准工资的计算方法：日标准工资的计算方法：按按3030天算日工资率（每月固定按天算日工资率（每月固定按3030天计算）：天计算）：日标准工资日标准工资=月标准工资月标准工资303
26、0按按20.20.8383天算日工资率：天算日工资率：日标准工资日标准工资=月标准工资月标准工资 20.20.8383其中，其中，20.20.83=83=（365-104-1365-104-11 1）12 12 52 52周的双休日为周的双休日为104104天，全年法定节假日（元旦、天，全年法定节假日（元旦、春节、五一节、端五节、国庆节、中秋节）共春节、五一节、端五节、国庆节、中秋节）共1111天。天。4.工资的计算2022-8-543 在按在按3030天计算日工资率的企业中，由于双天计算日工资率的企业中，由于双休日、节假日也算工资，因而出勤期间的节假休日、节假日也算工资，因而出勤期间的节假日
27、，也按出勤日算工资。事假病假等缺勤期间日，也按出勤日算工资。事假病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资，在按的节假日，也按出勤日扣工资，在按20.20.8383天天计算日工资率的企业中，双休日、节假日不计计算日工资率的企业中，双休日、节假日不计算工资、也不扣工资。算工资、也不扣工资。4.工资的计算2022-8-544 例：某企业某工人的月工资标准为例：某企业某工人的月工资标准为15001500元。元。8 8月份月份3131天，事假天，事假4 4天，星期休假天，星期休假1010天，出勤天，出勤1515天，病假天，病假2 2天，根据该工人的工龄，其病假工资天，根据该工人的工龄，其病假工资按工资标
28、准的按工资标准的9090计算。该工人病假和事假期计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。4.工资的计算2022-8-545（1 1）按）按3030天计算日工资率，天计算日工资率，日工资率日工资率=1500150030=5030=50（元（元 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）算（减法）某职工本月应得工资某职工本月应得工资=该职工月标准工资该职工月标准工资-（事假天数（事假天数日标准工资）日标准工资）-（病假天（病假天数数日标准工资日标准工资病假扣款率）病假扣款率）=1500-4 15
29、00-4 50-2 50-2 50 50 (1-90(1-90）=1500-200-10=1290(1500-200-10=1290(元元)4.工资的计算2022-8-546 按出勤天数直接计算（加法）按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资某职工本月应得工资=该职工本月出勤该职工本月出勤天数日标准工资天数日标准工资+病假天数日标准工资病假天数日标准工资(1-(1-病假扣款率病假扣款率)50 50(15+10)+2(15+10)+2 50 50 90 90 1250+90=1340(1250+90=1340(元元)4.工资的计算2022-8-547（2 2）按）按20.20.8383天计算
30、日工资标准：天计算日工资标准：日工资标准日工资标准=15001500 20.83=72.1 20.83=72.1（元）（元）按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）法）：某职工本月应得工资某职工本月应得工资 =1500-4 1500-4 72.1-2 72.1-2 72.1 72.1 10%10%=1500-288.4-14.42=1197.18(1500-288.4-14.42=1197.18(元元)按出勤天数直接计算（加法）按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资某职工本月应得工资 =15 =15 72.1+2 72.1+2 72.1 7
31、2.1 90%90%=1081.5+129.78=1211.28(1081.5+129.78=1211.28(元元)4.工资的计算2022-8-5482 2、计件工资的计算、计件工资的计算（1 1）个人计件工资的计算）个人计件工资的计算 方法一：应付计件工资方法一：应付计件工资=（某工人本月生产每种产（某工人本月生产每种产 品产量品产量该种产品计件单价）该种产品计件单价）这里的产品产量这里的产品产量=合格品数量料废品数量合格品数量料废品数量料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。计算并支付工资。工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不
32、计工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工资。算、支付工资。某种产品计件单价某种产品计件单价=生产单位产品所需的工时定额生产单位产品所需的工时定额该该级工人小时工资率级工人小时工资率 方法二：应付计件工资方法二：应付计件工资=某工人本月生产各种产品定额某工人本月生产各种产品定额工时之和工时之和该工人小时工资率该工人小时工资率4.工资的计算2022-8-549 计提职工福利费时，国家规定了计提基础和计提职工福利费时，国家规定了计提基础和比例的，应当按照国家规定的标准计提。比例的，应当按照国家规定的标准计提。按照职工工资总额和规定的比例（按照职工工资总额和规定的比例（1414国内国内企
33、业）计提的职工福利费，应计入产品成本和期企业）计提的职工福利费，应计入产品成本和期间费用，与工资费用一样也是按用途和发生部门间费用，与工资费用一样也是按用途和发生部门进行归集和分配。进行归集和分配。（二）职工福利费的分配（二）职工福利费的分配2022-8-550会计分录会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本产品（基本生产人员福利费）产品（基本生产人员福利费）辅助生产成本辅助生产成本车间（辅助生产人员福利费）车间（辅助生产人员福利费）制造费用制造费用车间（车间管理技术人员福利费）车间（车间管理技术人员福利费）管理费用（企业行政管理部门人员福利费）管理费用（企业行政管理部门人员福利费）销售费用
34、（企业销售部门人员的福利费）销售费用（企业销售部门人员的福利费）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（二）职工福利费的分配（二）职工福利费的分配2022-8-551（三）其它职工薪酬的分配社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等明性福利、辞退福利、股份支付等明细内容，细内容，与工资费用一样也是按用途和发生部门进与工资费用一样也是按用途和发生部门进行归集和分配。行归集和分配。会计分录会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本产品（基本生产人员福利费）产品（基本生产人员福利费）辅助生产成本辅助生产成本车间（
35、辅助生产人员福利费）车间（辅助生产人员福利费）制造费用制造费用车间（车间管理技术人员福利费）车间（车间管理技术人员福利费）管理费用（企业行政管理部门人员福利费）管理费用（企业行政管理部门人员福利费）销售费用（企业销售部门人员的福利费）销售费用（企业销售部门人员的福利费）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬2022-8-552五、固定资产折旧费用的分配五、固定资产折旧费用的分配1.1.折旧费用分配表的编制与会计处理：根据编制的折旧费用分配表，编制折旧费用分配表的编制与会计处理：根据编制的折旧费用分配表，编制会计分录，登记有关总账及所属明细账。会计分录，登记有关总账及所属明细账。2.2.会计分录：会计
36、分录：借：制造费用借：制造费用车间车间 （生产车间使用的固定资产的折旧费）（生产车间使用的固定资产的折旧费）管理费用（行政管理部门的固定资产的折旧费）管理费用（行政管理部门的固定资产的折旧费）销售费用（销售部门的固定资产的折旧费）销售费用（销售部门的固定资产的折旧费）其他业务成本（经营性出租固定资产的折旧费）其他业务成本（经营性出租固定资产的折旧费）贷：累计折旧贷：累计折旧2022-8-553 2022-8-5541.1.短期借款的利息：一般是按季结算支付。短期借款的利息：一般是按季结算支付。采用预提利息费用的办法分月按计划预提，采用预提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付时调整。季末实
37、际支付时调整。每月预提利息费用时：每月预提利息费用时：借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 季末实际支付利息费用时：季末实际支付利息费用时：借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款六、利息费用六、利息费用2022-8-5552.2.长期借款利息费用：一般是每年计算一次长期借款利息费用：一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。应付利息，到期一次还本付息。每年计算结转应付利息时：每年计算结转应付利息时：借：财务费用（在建工程）借：财务费用（在建工程）贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 到期还本付息时：到期还本付息时：借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行
38、存款六、利息费用2022-8-556要素费用中的税金不是产品成本的组成部分，而是期要素费用中的税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。间费用中管理费用的组成部分。借：管理费用借：管理费用税金（印花税）税金（印花税）贷：银行存款贷：银行存款借：管理费用借：管理费用税金（房地产税、土地使用税、车税金（房地产税、土地使用税、车船使用税）船使用税）贷：应交税金贷：应交税金2022-8-557交税交税计算税金计算税金交纳印花税交纳印花税房产税房产税车船使用税车船使用税土地使用税土地使用税银行存款银行存款应交税金应交税金管理费用管理费用税金支出税金支出2022-8-558有些是产品成
39、本的组成部分，有的则是期间费用的组有些是产品成本的组成部分，有的则是期间费用的组成部分。成部分。P26,P26,如办公费、租赁费、保险费如办公费、租赁费、保险费 借：辅助生产成本借：辅助生产成本车间车间 制造费用制造费用车间车间 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：银行存款贷：银行存款2022-8-559辅助生产辅助生产车车 间间仓库仓库使用部门使用部门完工完工领用领用辅助生产车间辅助生产车间使用部门使用部门归集和分配归集和分配一、辅助生产的定义：其产品主要满足内部需要的生产一、辅助生产的定义：其产品主要满足内部需要的生产2022-8-560是否入库是否入库仓库仓库入库入库不入库各使用部门
40、各使用部门归集和分配归集和分配二、辅助生产的分类二、辅助生产的分类辅助生产车间辅助生产车间完工完工各使用部门各使用部门领用领用完工完工辅助生产车间辅助生产车间2022-8-5611 1、当、当“辅助生产成本辅助生产成本”明细账按明细账按费用项目费用项目分设专栏分设专栏时时辅助生产成本辅助生产成本相应费用项目相应费用项目go直接计入或分配计直接计入或分配计入入归集归集辅助生产车间发生的辅助生产车间发生的费用费用2022-8-562辅助生产成本明细账结构示例辅助生产成本明细账结构示例车间名称：机修车间车间名称：机修车间单位：元单位：元2022-8-5632 2、当、当“辅助生产成本辅助生产成本”明
41、细账按明细账按成本项目成本项目分设专栏分设专栏时时归集归集辅助生产车辅助生产车间发生的费间发生的费用用辅助生产成本辅助生产成本成本项目成本项目go直接生产费用并专直接生产费用并专设相应成本项目设相应成本项目（不设（不设“制造费用制造费用”科目科目直接生产费用但没直接生产费用但没专设相应成本项目专设相应成本项目间接生产费用间接生产费用设设“制造费用制造费用”科目科目制造费用制造费用辅助辅助月月末末go2022-8-564辅助生产成本明细账结构示例辅助生产成本明细账结构示例车间名称：机修车间车间名称：机修车间 单位：元单位：元不设相应成本项目的费用，发生时必须首先计入不设相应成本项目的费用，发生时
42、必须首先计入“制造费用制造费用”科目，月末时，再科目，月末时，再从该科目转入到从该科目转入到“辅助生产成本辅助生产成本”科目。科目。2022-8-5651 1、当辅助车间只生产一种产品时，月末全部计入、当辅助车间只生产一种产品时，月末全部计入“辅助生产成本辅助生产成本”当辅助车间生产多种产品时，月末分配计入当辅助车间生产多种产品时，月末分配计入“辅助生产成本辅助生产成本”。分配标准；分配方法和分配过程与基本车间制造费用的分配相同，以后在教材分配标准；分配方法和分配过程与基本车间制造费用的分配相同，以后在教材第五节讲解。第五节讲解。2022-8-566分配3 3、辅助产品入库、辅助产品入库时：时
43、：产品完工入时，按产品完工入时，按第四章的方法计价。第四章的方法计价。部门领用时。部门领用时。4 4、辅助产品、辅助产品不入库时：不入库时：直接由使用部直接由使用部门领用，本节门领用，本节内容。内容。gogo1、核心内容：如何计算辅助产品的单位成本、核心内容：如何计算辅助产品的单位成本2 2、内部转移价格：采用产品实际生产成本、内部转移价格：采用产品实际生产成本2022-8-567分配分配第一步，计算辅助第一步，计算辅助产品的单位成本产品的单位成本第二步，确定使第二步，确定使用部门应负担的用部门应负担的费用。费用。（一）（一）辅助车间之间互相独立时。辅助车间之间互相独立时。实例实例2022-8
44、-568例：某企业有两个辅助车间：供电和供水车间，某月它们发生例：某企业有两个辅助车间：供电和供水车间，某月它们发生的费用、提供的产品或劳务及使用部门如下：的费用、提供的产品或劳务及使用部门如下：（一）辅助车间之间互相独立时思考：基本车间耗用的电费是多少？思考：基本车间耗用的电费是多少？2022-8-569单位成本单位成本=总生产费用总生产费用/总产量总产量=4000/80000=0.5(=4000/80000=0.5(元元/度度)第一步：计算电的单位成本：第一步：计算电的单位成本：基本车间应负担的费用基本车间应负担的费用=每度的成本耗用数量每度的成本耗用数量 =0.5 =0.570 000=
45、3500(70 000=3500(元元)第二步：计算基本车间应负担的电费：第二步：计算基本车间应负担的电费：2022-8-570分配第一步，计算辅助第一步，计算辅助产品的单位成本产品的单位成本第二步，确定使第二步，确定使用部门应负担的用部门应负担的费用。费用。（二（二）辅助车间之间互相受益时辅助车间之间互相受益时实例实例2022-8-571例：某企业有两个辅助车间：供电和供水车间，某月它们发生的例：某企业有两个辅助车间：供电和供水车间，某月它们发生的费用、提供的产品或劳务及使用部门如下：费用、提供的产品或劳务及使用部门如下：（二）辅助车间之间互相受益2022-8-572（二）辅助车间之间互相受
46、益1、供电车间已归集的供电车间已归集的4 7404 740元中是否包括它所耗用的供水车间的水费？元中是否包括它所耗用的供水车间的水费？2、供水车间已归集的供水车间已归集的2 0652 065元中是否包括它所耗用的供电车间的电费？元中是否包括它所耗用的供电车间的电费？2022-8-573七、辅助生产费用具体分配方法（若有两个以上辅助生产车间的费用分配（一）直接分配法（一）直接分配法（二）顺序分配法（二）顺序分配法（三）交互分配法（三）交互分配法（四）代数分配法（四）代数分配法（五）计划成本分配法（五）计划成本分配法2022-8-574七、辅助生产费用具体分配方法1、直接分配法受益原则：不遵循受益
47、原则：不遵循直接使用，无月末在产品直接使用，无月末在产品基本思路：当辅助车间之间互相受益的价值量都比较小时，根基本思路：当辅助车间之间互相受益的价值量都比较小时，根据重要性原则，可以忽略互相受益的事实。据重要性原则，可以忽略互相受益的事实。各辅助生产车间之各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分配辅助生产费用间不分配，仅对外部各受益单位分配辅助生产费用2022-8-575辅助生产辅助生产供电供电20 50020 500水单位成本水单位成本制造费用制造费用辅助生产辅助生产供水供水8 0008 000电单位成本电单位成本4 7404 7402 0653 000电单位成本电单位成本23 000
48、23 000度电单位成本度电单位成本10 00010 000水单位成本水单位成本41 300 m m3 3 水单位成本水单位成本原则：重要性原则原则：重要性原则10 30010 300电单位成本电单位成本基本生产基本生产丙产品丙产品8 0008 000水单位成本水单位成本管理费用管理费用1 2001 200电单位成本电单位成本2 8002 800水单位成本水单位成本销售费用销售费用500500电单位成本电单位成本较小时较小时可忽略可忽略较小较小时可时可忽略忽略2022-8-576直接分配法分配过程：分配过程：供电供电“T”T”帐户的帐户的借方去掉借方去掉10 00010 000水的单位成本，水
49、的单位成本，其其贷方贷方同样去掉同样去掉3 000 3 000 电的单位成本电的单位成本backback所以：所以：4 740=4 740=（23 000-3 00023 000-3 000）电的单位成本）电的单位成本从而计算出电的单位成本。从而计算出电的单位成本。水的单位成本同理。水的单位成本同理。某受益部门应负担的辅助费用某受益部门应负担的辅助费用 =受益量该辅助产品的单位成本受益量该辅助产品的单位成本2022-8-577直接分配法优点：简单、工作量小（较代数分配法）优点：简单、工作量小（较代数分配法）缺点：违背了受益原则，分配结果最差。缺点：违背了受益原则，分配结果最差。适用范围：适用范
50、围：适用于辅助生产内部相互提供适用于辅助生产内部相互提供 劳务不多的情形劳务不多的情形。2022-8-578v直接分配法直接分配法v举例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间。主要为本企业基本生举例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间。主要为本企业基本生产车间和行政管理部门服务，供水车间本月发生费用为产车间和行政管理部门服务，供水车间本月发生费用为40854085元，供电元，供电车间本月发生费用为车间本月发生费用为90209020元。各辅助生产车间供应劳务数量如下：元。各辅助生产车间供应劳务数量如下：要求：采用直接分配法编制辅助生产费用分配表，并要求：采用直接分配法编制辅助生产费用分配表，并根据
