1、知识目标知识目标l掌握交易性金融资产成本的确定、收益的处理、期末计价和处置；l掌握持有至到期投资成本的确定、溢折价的摊销、收益的处理和处置；l掌握长期股权投资成本的确定、后续计量。技能目标技能目标l灵活运用所学知识，对案例进行分析；l具备运用理论知识进行投资核算的基本技能。第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产一、交易性金融资产概述一、交易性金融资产概述 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。为了集中反映企业交易性金融资产的现有价值，应设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等账户。二、交易性金融资产的核算二、交易性金融资产的核算（一）交易性金融资产取得（
2、一）交易性金融资产取得企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产成本”账户，按发生的交易费用，借记“投资收益”账户，按已宣告但尚未发放的现金股利或已到期尚未支付的利息，借记“应收股利”或“应收利息”账户，按照实际支付的金额贷记“银行存款”等账户。（二）交易性金融资产持有期间收到的股利、（二）交易性金融资产持有期间收到的股利、利息利息在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“应收股利”或“应收利息”账户，贷记“投资收益”。实际收到股利或债券利息时，借记“银行存款”、“其他货币资金”账户，贷记“应收股利”或“应收利息”账户。（三）交易性金融资产的期末
3、计价（三）交易性金融资产的期末计价资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面价值的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动”账户，贷记“公允价值变动损益”账户；公允价值小于账面价值的差额做相反的会计分录。（四）交易性金融资产的处置（四）交易性金融资产的处置 处置交易性金融资产的关键在于确定处置损益。交易性金融资产的处置损益，是指实际收到的处置收入扣除所处置交易性金融资产账面价值后的差额，如果处置时存在已宣告但尚未收到的现金股利或尚未收到的应收利息，也应该从处置收入中扣除。第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资一、持有至到期投资概述及特征一、持有至到期投资概述及特征1 1持有至到期投资概述
4、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。2 2持有至到期投资的特征持有至到期投资的特征（1）到期日固定、回收金额固定或可确定；（2）有明确意图持有至到期。二、持有至到期投资的核算二、持有至到期投资的核算为了核算持有至到期投资，应设置“持有至到期投资”总账账户，此账户属于资产类账户，按持有至到期投资的类别和品种，分别设置“成本”、“利息调整”和“应计利息”等明细账户进行明细核算。1 1持有至到期投资的取得持有至到期投资的取得具体会计处理：企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资（成本）”，按
5、实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”。对于支付的价款中包含的已到付息期、但尚未领取的利息，应单独计入“应收利息”账户，将来实际收到时借“银行存款”账户，贷记“应收利息”账户。2 2持有期间核算持有期间核算 在持有期间的资产负债表日，持有至到期投资应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。3 3到期收回的会计处理到期收回的会计处理 收回债券面值及利息时，应借记“银行存款”科目，贷记“持有至到期投资成本”、“持有至到期投资应计利息”（到期一次还本付息）或“应收利息”（分期付息）。4 4将持有至到期投资出售的会计处理将持有至到期投
6、资出售的会计处理 出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按其账面余额，贷记“持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。第三节 长期股权投资 长期股权投资，通常指企业长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有被投资单位权益并承担相应责任的投资。一、长期股权投资的分类一、长期股权投资的分类二、长期股权投资的初始计量二、长期股权投资的初始计量 长期股权投资在取得时，应当按照初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别控股企业合并和非企业合并两种情况确
7、定。（一）控股企业合并长期股权投资的初始（一）控股企业合并长期股权投资的初始计量计量 所谓的控股合并是指投资方与被投资方形成控制与被控制关系，投资方是被投资方的母公司，被投资方是投资方的子公司。控股合并的长期股权投资，其初始投资成本，应分同一控制与非同一控制两种情况确定。1 1同一控制的控股合并2 2非同一控制的控股合并（二）（二）非企业合并形成的长期股权投资的初始计量三、长期股权投资的后续计量三、长期股权投资的后续计量（一）长期股权投资的成本法（一）长期股权投资的成本法1 1成本法的概念及其适用范围成本法的概念及其适用范围 成本法是指投资按成本计价的核算方法。长期股权投资成本法的核算适用于下
8、列两种情形：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。（2）投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制且无重大影响，并且在活跃市场上没有报公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2 2成本法的核算成本法的核算 在成本法下，长期股权投资以取得时的初始投资成本计价；其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的现金股利或利润,确认为当期投资收益。（二）长期股权投资的权益法（二）长期股权投资的权益法1 1权益法的概念及其适用范围权益法的概念及其适用范围 权益法，指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。长期股权投资权益法核算适用于投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响。2 2权益法的核算权益法的核算 长期股权投资采用权益法核算的情况下，投资最初以初始投资成本计量；投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。在权益法下，为了核算长期投资，应设置“长期股权投资”总账科目，按照投资对象设置二级科目，并在二级科目下设置“成本”、“损益调整”和“其他权益变动”三个明细科目。
