1、第三章 货币资金内部控制本章主要阐述了货币资金内部控制的内容。通过本章学习，使学生了解货币资金的范围界定；了解货币资金内部控制的具体目标、原则及要求；掌握岗位的设置分工以及授权批准制度；重点掌握现金和银行存款的具体内部控制制度；掌握票据和印章的具体管理制度。货币资金内部控制概述岗位分工与授权批准现金与银行存款的内部控制第三节第三节第一节第一节第二节第二节票据与印章的管理第四节第四节Contents第一节 货币资金内部控制概述一、货币资金的概念及特点（一）货币资金的概念和内容货币资金是指企业在资金运动过程中停留在货币阶段的那一部分资金，是以货币形态存在的资产，包括现金、银行存款和其他货币资金。现
2、金是指企业的库存现金，包括库存人民币和各种外币；银行存款是指企业存入银行和其他金融机构的各种存款；其他货币资金是指现金和银行存款以外的货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。第一节 货币资金内部控制概述一、货币资金的概念及特点（二）货币资金的特点货币资金的特点是流动性很强，是速动资产的重要组成部分。正因为货币资金具有很强的流动性，因此，企业应非常重视货币资金的内部控制。二、货币资金内部控制的具体目标确保现金及银行存款收付的合法、合理和正确1确保现金及银行存款收付的适当和及时2确保现金和银行存款记录的真实可靠4第一节 货币资金内部控制概述三
3、、货币资金内部控制的原则（一）岗位分工和职务分离将涉及货币资金内部控制不相容的职责分由不同人员担任，并且明确相关人员的职责权限，做到相互分离、相互制约，以明确责任，防止舞弊。（二）严格收支分开及收款入账将现金支出业务和现金收入业务分开处理，防止将现金收入直接用于现金支出，也就是说不得随意坐支。企业取得货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。第一节 货币资金内部控制概述三、货币资金内部控制的原则(三)实行支出款项的严格授权批准程序企业支出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出以及其他不按规定支出货币资金。(四)实施内部稽核设置内部稽核机构和人员，建
4、立和健全内部稽核制度。通过稽核及时发现和纠正货币资金管理中存在的问题，以改进货币资金的管理。(五)实行定期轮岗制度实行定期岗位轮换制度借以防止或减少发生人为的舞弊行为。第二节 岗位分工与授权批准一、岗位设置与分工(一)出纳机构的设立企业一般可在会计机构内部设置出纳机构，如在财会科、财务处内设置出纳组、出纳室；规模小、人员少、业务量不大的单位可以只设一名专职或兼职出纳人员，并为其配备专门的办公场所。(二)出纳岗位的设置1一一人一岗人一岗2一一人多人多岗岗3一一岗多岗多人人第二节 岗位分工与授权批准一、岗位设置与分工(三)出纳岗位的工作分工按照一岗多人形式设置出纳岗位并配备多名专职的出纳人员的企业
5、，出纳人员的具体分工，通常可按现金与银行存款、银行存款的不同户头、票据与有价证券的管理等工作性质上的差异进行分工，也可以按照出纳工作的阶段和步骤进行分工；作为“结算中心”的出纳机构，出纳人员可按其业务的对口单位分工。第二节 岗位分工与授权批准二、货币资金的不相容岗位分离企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。（一）货币资金不相容岗位分离的基本含义企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。货币资金内部控制中不相容岗位分离的基本要求是实行钱、账分管，将负责货币资金收、付业务的岗位和人员与记录货币资金收、付业务的岗位和人
6、员相分离。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。第二节 岗位分工与授权批准（二）货币资金不相容岗位分离的基本内容二、货币资金的不相容岗位分离(1)货币资金实物收付及保管只能由经过授权的出纳人员负责办理，严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。(2)业务规模较大的企业，出纳人员每天应将现金收入、现金支出序时地、逐笔地登记在现金出纳备查簿中，而现金日记账和现金总账应由其他人员登记；规模较小的企业，可用现金日记账代替现金出纳备查簿，由出纳人员登记，但现金总账必须由其他人员登记。(3)负责应收款项账目的人员不能同时负责现金收入账目的工作，负责
7、应付款项账目的人员不能同时负责现金支出账目的工作。(4)保管支票簿的人员不能同时负责现金支出账目和银行存款账目的调节。(5)负责银行存款账目调节的人员与负责银行存款账目、现金账目、应收款项账目及应付款项账目登记的人员应当相互分离。(6)货币资金支出的审批人员与出纳人员、支票保管人员和银行存款账目、现金账目的记录人员应当相互分离。(7)支票保管职务与支票印章保管职务应当相互分离。第二节 岗位分工与授权批准三、出纳人员的岗位职责u(一)按照国家有关现金管理和银行结算制度的规定办理现金收付和银行结算u(二)根据会计制度的规定及时进行账务处理u(三)按照国家外汇管理制度的规定及有关批准文件办理外汇出纳
8、业务u(四)遵守结算纪律，维护经济秩序u(五)保管库存现金和各种有价证券(国库券、债券、股票等)的安全与完整u(六)保管有关印章、空白票据第二节 岗位分工与授权批准四、出纳人员的职业道德爱岗敬业诚实守信客观公正坚持准则廉洁自律提高技能强化服务参与管理第二节 岗位分工与授权批准五、授权批准制度按照这种模式，企业的一切货币资金收付全部由单位负责人或其授权的人员一人审批。单位负责人授权的人员可以是总会计师，也可以是主管会计工作的副职。多重审批模式按照这种模式企业的货币资金收付须由两个或两个以上的人员共同审批。多重审批模式在具体运用时可以具体化为“双审制”和“多审制”。混合审批模式这种模式是“一支笔”
9、审批、分级审批、多重审批和混合审批四种模式的结合使用。分级审批模式按照这种模式，企业的货币资金收付应根据企业业务范围和金额的大小，分级确定审批人员，行使审批权力。第二节 岗位分工与授权批准六、办理货币资金支付业务的程序支付申请单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。办理支付出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。支付复核复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是
10、否正确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。支付审批审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。对重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。第三节 现金与银行存款的内部控制一、现金的内部控制(一)现金内部控制的内容(1)职工工资、各种工资性津贴；(2)个人劳务报酬，包括稿费和讲课费及其他专门工作报酬；(3)支付给个人的各种奖金，包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种资金；(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他
11、现金支出；(5)收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；(6)出差人员必须随身携带的差旅费；(7)结算起点以下的零星支出；(8)中国人民银行规定需要支付现金的其他支出。1.现金使用范围的控制第三节 现金与银行存款的内部控制2库存现金限额的控制按规定企业一般可按三至五天的日常零星开支所需现金核定库存现金的限额，企业不能超出核定的库存现金限额留存现金，超出核定的库存现金限额的现金应及时送存银行。3现金收支的控制(1)企业的现金收入应于当日送存开户银行，当日送存银行有困难的，由开户银行确定送存时间；(2)企业支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取。超过一定限额的现金支出，
12、应当使用支票，不得从本单位的现金收入中直接支付(即坐支)，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额，坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；(3)单位借出现金必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出现金；(4)企业从开户银行提取现金，应当如实写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审批后予以支付；(5)因采购地点不确定，交通不便，抢险救灾以及其他特殊情况，办理转账结算不够方便，必须使用现金的，要事先向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，开户银行审批后予以支付现金；(6)企业取得的现金收入必须及时入账，不
13、得私设“小金库”，不得账外设账，严禁现金收入不入账。第三节 现金与银行存款的内部控制4现金记录的控制应当建立健全现金账目，经常核对检查库存现金与账簿记录是否相符。现金账目应当逐笔记载现金收付，做到日清月结，账款相符。企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存金额相符。发现不符，应及时查明原因，作出处理。5防止现金违纪行为的发生(1)不准用不符合财务会计制度规定的凭证顶替库存现金(即白条抵库)；(2)不准单位之间相互借用现金；(3)不准谎报用途套取现金；(4)不准利用存款账户代其他单位和个人存入或者支取现金；(5)不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；(6)不准保留账外公款
14、(即小金库)；(7)禁止发行变相货币，不准以任何票券代替人民币在市场上流通。第三节 现金与银行存款的内部控制一、现金的内部控制(二)现金收支的主要业务环节授权办理业务填制或取得原始凭证审签原始凭证审核原始凭证编制记账凭证收付现金稽核记账凭证登记现金日记账登记现金总账及有关明细账日常现金盘点现金送存银行核对账目定期和不定期的现金清查第三节 现金与银行存款的内部控制一、现金的内部控制(三)现金收支业务的关键控制点审批审核原始凭证稽核记账现金收支对账清点和清查业务经办人员在经办了有关涉及现金收付的业务后，应对填制或取得的证明业务发生或完成的原始凭证进行审核，审核无误经签字盖章后交部门负责人审核并签章
15、，表明批准出纳人员办理现金收付活动；或表明同意非出纳人员已办理的现金收付，而后应向出纳人员交纳现金或报销现金。会计主管人员或其授权的有关人员应严格审核现金收付业务的原始凭证，经审核无误的应按规定签字盖章，批准办理现金收付。审核原始凭证，可以检查业务是否合理合法，保证现金收付的及时、安全、正确和有效。出纳人员复核经审签、已批准现金收付的记账凭证，复核无误的办理现金收付。出纳人员办理现金收付以后，应在现金收付的原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记，表示款项已经收付完毕，以防止重收、重付或漏收、漏付。稽核人员主要审核：现金收付业务的原始凭证的基本内容是否完整，手续上是否完备；所反映的经济业务是否具有
16、真实性、合规性、合法性及合理性；现金收付款业务的记账凭证与其相应的原始凭证是否一致等。出纳人员根据现金收付业务的记账凭证登记日记账，会计人员根据现金收付款业务的记账凭证登记现金总账。现金日记账的登记、现金总账的登记应严格按照不相容岗位分离的原则分别由出纳人员和其他会计人员登记，以做到互相牵制，互相监督。现金收付款业务的对账工作主要包括两个环节：(1)现金日记账与现金收付款业务的原始凭证及记账凭证互相核对，做到账证相符。(2)现金日记账与现金总账核对，做到账账相符。出纳人员每日于营业终了时应进行现金清点，将实际库存现金数与现金日记账的现金结存数进行核对，做到经常保持账实相符。企业还应当组成由会计
17、主管人员、内部审计人员及稽核人员组成的清查小组，对库存现金进行定期或不定期的清查，检查现金账实相符的情况。第三节 现金与银行存款的内部控制二、银行存款的内部控制(一)银行结算账户开立、使用的控制银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照现金管理制度的规定，企业除根据核定的库存现金限额留存一部分现金以备日常零星开支外，超过限额的现金必须及时送存银行；除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的货币资金收支业务，都必须通过银行结算账户进行结算。第三节 现金与银行存款的内部控制二、银行存款的内部控制（二）银行结算账户的开立基本存款账户基本存款账户是企业办理日常转账结
18、算和现金收付的账户，它是存款人的主办账户。临时存款账户临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。专用存款账户专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。一般存款账户一般存款账户是指企业因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。第三节 现金与银行存款的内部控制二、银行存款的内部控制（三）银行结算账户的使用企业应当严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按规定开立账户，办理存款、取款和结算。(四)支付结算的控制执行支付结算方面的法律、法规和制度坚持办理支
19、付结算的原则遵守办理支付结算的纪律符合办理支付结算的基本要求(1)恪守信用、履约付款。(2)谁的钱进谁的账、由谁支配。(3)银行不垫款。第三节 现金与银行存款的内部控制二、银行存款的内部控制(五)企业与银行的对账 企业应当指定专人定期或不定期地核对银行账户，每月至少核对一次。企业与银行的对账是通过企业银行存款日记账与银行对账单的逐笔勾对进行的。银行存款余额调节表银行存款余额调节表年月日 金额单位：元项目金额项目金额银行存款日记账余额加：银行已收，企业未收的款项减：银行已付，企业未付的款项调节后余额银行对账单余额加：企业已收，银行未收的款项减：企业已付，银行未付的款项调节后余额第三节 现金与银行
20、存款的内部控制二、银行存款的内部控制(六)银行存款收支的主要业务环节授权办理业务规定结算条款填制或取得原始凭证审签原始凭证审核原始凭证填制或取得结算凭证办理结算业务审核结算凭证编制记账凭证稽核记账凭证登记银行存款日记账登记银行存款总账及有关明细账与银行对账及编制银行存款余额调节表核对账目第三节 现金与银行存款的内部控制二、银行存款的内部控制(七)银行存款收支业务的关键控制点审批审核稽核记账结算对账调账第四节 票据与印章的管理一、票据管理(一)支票的管理支票的领购和保管 支票是企业的一种支付凭证，企业可以授权出纳人员在银行存款的额度内向开户银行领购支票。空白支票的管理企业必须加强对空白支票的管理
21、，不得签发空白的现金支票，严格控制签发空白转账支票。支票遗失的挂失或请求协助防范 已签发的现金支票遗失，应及时向银行挂失止付；已签发的转账支票遗失，银行不挂失，企业应及时请求收款单位协助防范。支票的使用有关部门和人员申请领用支票一般应填制专门的“支票请领单”，说明领用支票的用途、日期、金额，由经办人签字，经有关领导批准。第四节 票据与印章的管理一、票据管理(二)银行本票、银行汇票的管理1银行本票、银行汇票的领用有关部门和人员申请领用银行本票、银行汇票时，一般应填制专门的“银行本票领用单”或“银行汇票领用单”，说明领用银行本票、银行汇票的用途、日期、金额，由经办人签字，经有关领导批准。2银行本票
22、、银行汇票遗失的挂失或请求协助防范银行本票、银行汇票是银行见票即付的票据，万一丢失就可能给企业带来资金的损失，因此，应严格进行管理。第四节 票据与印章的管理一、票据管理(三)商业汇票的管理有关部门和人员申请领用商业汇票，一般应填制专门的“商业汇票领用单”，说明领用商业汇票的用途、日期、金额，由经办人签字，经有关领导批准。(四)空白收据的管理未填制的收据称为空白收据。空白收据一经填制并加盖有关印章就成为已经办理现金支付或转账结算的一种书面证明，因此它直接关系到结算资金的安全，应加强管理。第四节 票据与印章的管理一、票据管理(五)结算凭证的管理企业的结算凭证主要包括银行信汇凭证、银行电汇凭证、托收
23、承付结算凭证、委托收款结算凭证等。企业的结算凭证的保管和签发应指定专人负责。第四节 票据与印章的管理二、有关印章的管理(二)印章的使用制定印章的使用规则，对印章的使用范围和批准使用的程序应作出明确的规定；赋予印章的保管人监督盖章的权力。(一)印章的保管 印章的保管要贯彻不相容职务分离的原则。企业应加强银行预留印鉴的管理，财务专用章应由专人保管，单位负责人的个人印章必须由其本人或其授权的人保管；严禁由一个人保管支付款项所需的全部印章。案例分析案例分析案例资料某单位是一个年财政拨款仅几十万元的事业单位，但该单位的银行印鉴、银行支票却统统由柏某一人保管，而且该单位的银行日记账也由柏某登记保管。未设专
24、（兼）职内审稽核人员，也没有制定相关的稽核制度。每年只由柏某以财务科长的身份自己“检查”自己，搞搞形式。柏某则利用职务之便，私自购买现金支票，什么时候想用款，就可以随时持加盖印鉴的现金支票到银行提取现金，借保管银行印鉴之便随意提取现金，贪污挪用，采用少记收入，虚列支出，搞账目虚假平衡，利用登记、保管银行日记账的条件，及时掩盖其贪污、挪用公款的犯罪行为。从1993年4月至1996年9月案发时，在这么一个财务收支数额不大的单位，却发生了一起贪污公款23.4万余元、挪用公款12万元的经济大案。犯罪分子柏某（原财务科副科长、会计主管）1997年2月被市中级人民法院依法判处无期徒刑，剥夺政治权利终身。纵观酿成这起大案的方方面面，固然有柏某自身素质差的原因，但单位财务内控制度不严，也是酿成这起大案的重要原因，其间的教训发人深省，催人反思。案例分析案例分析案例思考（1）根据财务制度有关规定说明本案中内部控制制度的制定与执行存在哪些问题？（2）此案例从反面告诉我们什么道理？案例分析1.印鉴管理混乱，使财务内部控制的第一道防线洞门大开，为犯罪分子柏某作案提供了极为便利的条件。2.会计、出纳分工不当，责任不清，使财务内部控制的第二道防线形同虚设，使犯罪分子频频作案，屡屡得手。3.内审稽核工作不到位，使财务内部控制的最后一道防线有名无实，使犯罪分子猖狂作案，而又长期逍遥法外。
