1、2009/04/301子公司股東權益變動與子公司股東權益變動與複雜持股結構複雜持股結構第七章第七章學習要點學習要點1.1.子公司股東權益變動對母公司投資權益之影響：子公司股東權益變動對母公司投資權益之影響：(1)(1)子公司發放股票股利子公司發放股票股利 (2)(2)子公司發行新股子公司發行新股 (3)(3)子公司購回庫藏股子公司購回庫藏股2.2.複雜持股結構對合併報表之影響：複雜持股結構對合併報表之影響：(1)(1)間接控股的會計處理間接控股的會計處理 (2)(2)母子公司間相互持股的會計處理母子公司間相互持股的會計處理 (3)(3)子公司間側流交易子公司間側流交易2009/04/302子公
2、司股票股利發放與股票分割子公司股票股利發放與股票分割對合併報表之影響對合併報表之影響子公司發放股票股利時，子公司之股東權益總額子公司發放股票股利時，子公司之股東權益總額並未變動，僅是部分保留盈餘金額移轉至普通股並未變動，僅是部分保留盈餘金額移轉至普通股股本項下，故母公司之投資權益並不受到影響。股本項下，故母公司之投資權益並不受到影響。當母公司之投資採成本法時，工作底稿中之轉換當母公司之投資採成本法時，工作底稿中之轉換分錄應將因股票股利而轉出之保留盈餘加回，以分錄應將因股票股利而轉出之保留盈餘加回，以便計算母公司投資權益之變動，即轉換分錄金額便計算母公司投資權益之變動，即轉換分錄金額（結帳年度期
3、初保留盈餘因發放股票股利而（結帳年度期初保留盈餘因發放股票股利而轉出之保留盈餘併購日保留盈餘）轉出之保留盈餘併購日保留盈餘）母公司持母公司持股比率。股比率。子公司之股票分割只影響發行之股數，股東權益子公司之股票分割只影響發行之股數，股東權益各科目並不變動。各科目並不變動。2009/04/303子公司增資發行新股對子公司增資發行新股對母公司投資權益之影響母公司投資權益之影響母公司認購新股之股數影響母公司投資比率。母公司認購新股之股數影響母公司投資比率。母公司認購比率高於原始投資比率時，母公司投資母公司認購比率高於原始投資比率時，母公司投資比率將比率將_。母公司認購比率低於原始投資比率時，母公司投
4、資母公司認購比率低於原始投資比率時，母公司投資比率將比率將_。母公司認購比率等於原始投資比率時，母公司投資母公司認購比率等於原始投資比率時，母公司投資比率維持比率維持_。新股發行價格影響母公司之投資權益，因上述新股發行價格影響母公司之投資權益，因上述三種情況而有不同。三種情況而有不同。2009/04/304母公司不認購或認購新股比率低於母公司不認購或認購新股比率低於原始投資比率時之影響原始投資比率時之影響現金增資每股價格依公平價值調整後之帳面價值母公司投資權益增加是現金增資每股價格=依公平價值調整後之帳面價值否母公司投資權益減少否是母公司投資權益不變母公司之投資權益所受之影響數應調整母公司之資
5、本公積。若是需要調整減少母公司之資本公積，但帳上沒有足夠之資本公積貸方餘額時，則調整減少母公司之_。母公司認購比率低於原始投資比率時之會計母公司認購比率低於原始投資比率時之會計處理（續）處理（續）該一影響數因母公司採權益法或成本法而在記錄該一影響數因母公司採權益法或成本法而在記錄時點上有所不同：時點上有所不同：採權益法時，母公司應於帳上記錄該一影響採權益法時，母公司應於帳上記錄該一影響數。數。採成本法時，母公司之帳面不受影響，但須採成本法時，母公司之帳面不受影響，但須在在_上加以調整。上加以調整。2009/04/306母公司不認購新股之會計處理母公司不認購新股之會計處理釋例釋例母公司在母公司在
6、20 x120 x1年年1 1月月1 1日收購六合公司日收購六合公司80%80%普通股，併購專利普通股，併購專利權共計權共計$75,000$75,000，分，分1010年攤銷。六合公司年攤銷。六合公司20 x620 x6年年1 1月月1 1日共有日共有流通在外普通股流通在外普通股15,00015,000股，並於該日現金增資股，並於該日現金增資20%20%，合計流，合計流通在外股數為通在外股數為18,00018,000股。母公司不參與現金增資。六合公司股。母公司不參與現金增資。六合公司增資前股東權益如下：增資前股東權益如下：2009/04/307母公司不認購新股之會計處理母公司不認購新股之會計處
7、理釋例釋例2009/04/308母公司不認購新股之會計處理母公司不認購新股之會計處理釋例釋例採權益法時帳上應有之分錄採權益法時帳上應有之分錄2009/04/309母公司不認購新股年底工作底稿之處理母公司不認購新股年底工作底稿之處理2009/04/3010新股每股發行價格新股每股發行價格$18$18母公司不認購新股之會計處理母公司不認購新股之會計處理簡單權益法簡單權益法2009/04/3011母公司不認購新股之會計處理母公司不認購新股之會計處理成本法成本法2009/04/3012母公司不認購新股之會計處理母公司不認購新股之會計處理成本法成本法2009/04/3013母公司參與發行新股之購買母公司
8、參與發行新股之購買2009/04/3014新股發行價格每股新股發行價格每股$30$30母公司參與發行新股之購買母公司參與發行新股之購買投資之分錄投資之分錄母公司認購母公司認購80%80%新股新股母公司認購全部新股母公司認購全部新股2009/04/3015母公司參與發行新股之購買母公司參與發行新股之購買 投資之分錄投資之分錄母公司認購母公司認購50%50%新股新股2009/04/3016子公司購回庫藏股子公司購回庫藏股視為合併個體購回庫藏股，為企業與視為合併個體購回庫藏股，為企業與_之交易。之交易。母公司股權因此而產生之變動，應調整母公司之投母公司股權因此而產生之變動，應調整母公司之投資權益，及
9、資本公積。資權益，及資本公積。當收回價格等於併購日公平價值調整後每股金額時，當收回價格等於併購日公平價值調整後每股金額時，母公司投資權益不受影響。母公司投資權益不受影響。當收回價格高當收回價格高(低低)於併購日公平價值調整後每股金於併購日公平價值調整後每股金額時，應調整額時，應調整_(_)母公司之資本公積。母公司之資本公積。2009/04/3017子公司購回庫藏股子公司購回庫藏股設子公司流通在外股票設子公司流通在外股票18,00018,000股，子公司收回股，子公司收回2,0002,000股庫藏股，母公司投資權益所受之影響如下。股庫藏股，母公司投資權益所受之影響如下。2009/04/3018子
10、公司購回庫藏股子公司購回庫藏股母公司帳上應調整之分錄：母公司帳上應調整之分錄：(1)(1)收回價格為每股收回價格為每股$27.0827.08 無分錄無分錄(2)(2)收回價格為每股收回價格為每股$30$30 資本公積資本公積 5,2505,250 投資子公司投資子公司 5,2505,250(3)(3)收回價格為每股收回價格為每股$18$18 投資子公司投資子公司 1 16,3506,350 資本公積資本公積 16,35016,3502009/04/3019母子公司間複雜控股關係母子公司間複雜控股關係公司間控股關係：母公司直接或間接持有他公公司間控股關係：母公司直接或間接持有他公司投票權股票，並
11、具控制能力時，均應編製合司投票權股票，並具控制能力時，均應編製合併報表。併報表。直接控股：母公司持有他公司投票權股票，並具控直接控股：母公司持有他公司投票權股票，並具控制能力時，產生母子公司。制能力時，產生母子公司。間接控股：母公司經由子公司直接及間接持有他公間接控股：母公司經由子公司直接及間接持有他公司投票權並具控制能力，產生母子孫公司。司投票權並具控制能力，產生母子孫公司。2009/04/3020ABCAB50%BC50%母子孫關係母子孫關係ABCAB50%BC0AC0(AC+BC)50%或或聯屬關係聯屬關係母子公司間複雜控股關係（續）母子公司間複雜控股關係（續）互相持股互相持股(mutu
12、al holding)(mutual holding)2009/04/3021ABAB50%BA0ABCAB50%BC0AC50%CB0或或間接持股：投資收益之會計處理間接持股：投資收益之會計處理長期投資採權益法時，期末調整分錄應先調整子公長期投資採權益法時，期末調整分錄應先調整子公司對孫公司之投資收益，其次再依據子公司帳上之司對孫公司之投資收益，其次再依據子公司帳上之收益調整母公司之投資收益。即先做低層次之調整收益調整母公司之投資收益。即先做低層次之調整分錄，再做高層次之調整分錄。分錄，再做高層次之調整分錄。長期投資採成本法時，母子公司只需於收到現金股長期投資採成本法時，母子公司只需於收到現
13、金股利時分別記錄股利收入即可。利時分別記錄股利收入即可。2009/04/3022間接持股：合併工作底稿之處理間接持股：合併工作底稿之處理沖銷分錄應自母、子公司間先做沖銷分錄應自母、子公司間先做(高層次先高層次先)，再做子、，再做子、孫公司間孫公司間(低層次低層次)之沖銷分錄。之沖銷分錄。若是採用成本法，則轉換分錄應由若是採用成本法，則轉換分錄應由_層次先做，再做層次先做，再做_層次之轉換分錄。層次之轉換分錄。採用複雜權益法時，當沖銷分錄涉及孫公司之保留盈餘採用複雜權益法時，當沖銷分錄涉及孫公司之保留盈餘時，應同時沖銷該一數額對子公司非控股權益及母公司時，應同時沖銷該一數額對子公司非控股權益及母
14、公司投資科目之影響。投資科目之影響。採用簡單權益法時，當沖銷分錄涉及孫公司之保留盈餘採用簡單權益法時，當沖銷分錄涉及孫公司之保留盈餘時，應同時沖銷該一數額對子公司非控股權益及母公司時，應同時沖銷該一數額對子公司非控股權益及母公司保留盈餘之影響。保留盈餘之影響。淨利分配表應由淨利分配表應由_層次先做，再逐漸往層次先做，再逐漸往_層次做。層次做。2009/04/3023間接持股：併購溢價之計算間接持股：併購溢價之計算1.1.母公司先控制子公司，之後子公司才控制孫公司母公司先控制子公司，之後子公司才控制孫公司母公司對子公司之併購溢價來自於子公司淨資產公平價母公司對子公司之併購溢價來自於子公司淨資產公
15、平價值與帳面價值不同及母子公司併購商譽。值與帳面價值不同及母子公司併購商譽。子公司對孫公司之併購溢價來自於孫公司淨資產公平價子公司對孫公司之併購溢價來自於孫公司淨資產公平價值與帳面價值不同及子孫公司併購商譽。值與帳面價值不同及子孫公司併購商譽。2.2.子公司先控制孫公司，之後母公司才控制子公司子公司先控制孫公司，之後母公司才控制子公司母公司對子公司之併購溢價來自於：母公司對子公司之併購溢價來自於：子公司淨資產公平價值與帳面價值不同。子公司淨資產公平價值與帳面價值不同。孫公司淨資產公平價值與帳面價值不同。孫公司淨資產公平價值與帳面價值不同。併購商譽。併購商譽。2009/04/3024釋例釋例母公
16、司先控制子公司母公司先控制子公司元大公司於元大公司於2020 x0 x0年年1 1月月1 1日以日以$300,000$300,000投資於六合公投資於六合公司司80%80%之普通股，該日非控股權益之公平價值為之普通股，該日非控股權益之公平價值為$75,000$75,000。併購溢價。併購溢價$75,000$75,000為專利權，分為專利權，分1010年攤銷。年攤銷。六合公司於六合公司於2020 x2x2年年1 1月月1 1日以日以$132,000$132,000投資於九如公投資於九如公司司60%60%之普通股，該日九如公司非控股權益之公平之普通股，該日九如公司非控股權益之公平價值為價值為$88
17、,000$88,000。併購溢價。併購溢價$60,000$60,000為專利權，分為專利權，分1010年攤銷。年攤銷。假設不發放股利。假設不發放股利。2009/04/3025釋例釋例母公司先控制子公司（續）母公司先控制子公司（續）2009/04/3026三家公司之淨利如下：三家公司之淨利如下：元大元大六合六合九如九如20 x0年年$100,000$45,00020 x1年年80,00055,000$40,00020 x2年年90,00040,00045,00020 x3年年80,00050,00035,000釋例釋例母公司先控制子公司（續）母公司先控制子公司（續）三家公司間交易如下三家公司間交
18、易如下2009/04/3027釋例釋例母公司先控制子公司，複雜權益法，母公司先控制子公司，複雜權益法，帳上分錄帳上分錄2009/04/3028釋例釋例母公司先控制子公司，母公司先控制子公司，複雜權益法，沖銷分錄複雜權益法，沖銷分錄先做母公司對子公司之沖銷分錄：先做母公司對子公司之沖銷分錄：20 x420 x4年底年底2009/04/3029釋例釋例母公司先控制子公司，母公司先控制子公司，複雜權益法，沖銷分錄複雜權益法，沖銷分錄2009/04/3030釋例釋例母公司先控制子公司，母公司先控制子公司，複雜權益法，沖銷分錄複雜權益法，沖銷分錄其次做子公司對孫公司之沖銷分錄其次做子公司對孫公司之沖銷分
19、錄2009/04/3031釋例釋例母公司先控制子公司，母公司先控制子公司，複雜權益法，沖銷分錄複雜權益法，沖銷分錄2009/04/3032釋例釋例母公司先控制子公司，母公司先控制子公司，複雜權益法，淨利分配表複雜權益法，淨利分配表2009/04/3033釋例釋例子公司先併購孫公司子公司先併購孫公司六合公司於六合公司於20 x020 x0年年1 1月月1 1日合併九如公司：日合併九如公司：2009/04/3034釋例釋例子公司先併購孫公司子公司先併購孫公司元大公司於元大公司於20 x320 x3年年1 1月月1 1日併購六合公司，六合公日併購六合公司，六合公司之保留盈餘為按複雜權益法計算之合併保
20、留盈司之保留盈餘為按複雜權益法計算之合併保留盈餘，其金額來源如下：餘，其金額來源如下：2009/04/3035釋例釋例子公司先併購孫公司子公司先併購孫公司(續續)沖銷分錄仍由母公司對子公司之投資先做，再做子公司對沖銷分錄仍由母公司對子公司之投資先做，再做子公司對分公司之投資分公司之投資2009/04/3036聯屬關係聯屬關係(connecting affiliates(connecting affiliates structure)structure)母公司直接及間接控制有子乙公司母公司直接及間接控制有子乙公司5555之股權，之股權，故需將子甲及子乙公司均納入合併報表。故需將子甲及子乙公司均納
21、入合併報表。母公司對子甲公司之合併工作底稿，程序與母母公司對子甲公司之合併工作底稿，程序與母子公司相同。子公司相同。2009/04/3037母子甲子乙80%25%30%聯屬關係（續）聯屬關係（續）對子乙公司之合併對子乙公司之合併採複雜權益法時，期末調整分錄經由子甲控有採複雜權益法時，期末調整分錄經由子甲控有子乙之部分，由下往上調整。子乙之部分，由下往上調整。沖銷分錄涉及子乙公司已實現或未實現利潤時，沖銷分錄涉及子乙公司已實現或未實現利潤時，應調整投資科目及非控股權益：應調整投資科目及非控股權益：子乙公司非控股權益子乙公司非控股權益 45%45%子甲公司非控股權益子甲公司非控股權益30%30%2
22、0%6%20%6%母公司投資科目母公司投資科目25%+30%25%+30%80%49%80%49%淨利分配表由低層次之公司先行編製。淨利分配表由低層次之公司先行編製。2009/04/3038母子公司間相互持股母子公司間相互持股母子公司互相投資對方股票，合併報表之處理有兩母子公司互相投資對方股票，合併報表之處理有兩種：種：庫藏股法庫藏股法(treasury stock method)(treasury stock method)：視子公司所持有之母公司股票為合併個體之庫藏股。視子公司所持有之母公司股票為合併個體之庫藏股。子公司帳上對母公司之投資以成本入帳，合併報表中，子公司帳上對母公司之投資以成
23、本入帳，合併報表中，此一投資金額應轉為庫藏股。此一投資金額應轉為庫藏股。母子公司彼此間之股利收入應於合併報表中予以沖銷。母子公司彼此間之股利收入應於合併報表中予以沖銷。相對法（相對法（reciprocal method,reciprocal method,亦稱為傳統法）：亦稱為傳統法）：視為子公司對母公司之投資視為子公司對母公司之投資 相對法視子公司對母公司具有影響力，理論上並不合相對法視子公司對母公司具有影響力，理論上並不合理。理。2009/04/3039母子公司間相互持股母子公司間相互持股庫藏股法庫藏股法出售子公司對母公司之投資，其售價與成本間之差出售子公司對母公司之投資，其售價與成本間之
24、差額應於合併報表中作為母公司資本公積之調整。額應於合併報表中作為母公司資本公積之調整。子公司非控股權益淨利不含收取自母公司之股利。子公司非控股權益淨利不含收取自母公司之股利。2009/04/3040母子公司間相互持股母子公司間相互持股釋例釋例2009/04/3041母子公司間相互持股母子公司間相互持股釋例釋例2009/04/304220 x120 x1年母子二公司間之淨利及股利如下：年母子二公司間之淨利及股利如下：元大公司當年度來自七賢公司之投資收益計算如下：元大公司當年度來自七賢公司之投資收益計算如下：母子公司間相互持股母子公司間相互持股帳上分錄帳上分錄2009/04/3043母子公司間相互
25、持股母子公司間相互持股沖銷分錄沖銷分錄2009/04/3044母子公司間相互持股母子公司間相互持股沖銷分錄沖銷分錄2009/04/3045母子公司間相互持股母子公司間相互持股淨利分配表淨利分配表2009/04/3046子公司間相互持股子公司間相互持股S S公司及公司及T T公司間之投資應採相對法計算二公司分別應公司間之投資應採相對法計算二公司分別應有之淨利。有之淨利。國際會計準則對此尚未規範國際會計準則對此尚未規範2009/04/3047P公司T公司S公司PS0.8PT0.7ST0.2TS0.1子公司間相互持股（續）子公司間相互持股（續）側流交易側流交易-子公司間之交易子公司間之交易我國特有之會計處理，見公報第五號我國特有之會計處理，見公報第五號涉及未實現利潤之計算涉及未實現利潤之計算投資公司對被投資公司均有控制能力投資公司對被投資公司均有控制能力側流交易未實現利潤，按投資公司對產生損益之被投側流交易未實現利潤，按投資公司對產生損益之被投資公司約當持股比例消除資公司約當持股比例消除均有控制能力以外之情形均有控制能力以外之情形按投資公司持有各被投資公司之約當持股比例相乘按投資公司持有各被投資公司之約當持股比例相乘2009/04/3048
