1、知识目标 了解利润的概念及作用；掌握利润的构成及计算；掌握利润业务的会计处理。模块一利润的核算模块二利润的分配一、利润概述二、营业外收支三、政府补助四、所得税费用五、净利润一、利润概述（一）利润的含义与构成（二）利润的作用（三）利润的计算一、利润概述（一）利润的含义与构成 利润是指小企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等，具体包括营业利润、利润总额和净利润。一、利润概述（二）利润的作用（1）利润是反映企业经营绩效的核心指标。（2）利润是企业利益相关者进行利益分配的基础。（3）利润是企业可持续发展的基本源泉。（4）利润有助于管理层明确目标和方向
2、。一、利润概述（三）利润的计算1.营业利润2.利润总额3.净利润一、利润概述（三）利润的计算1.营业利润其中，营业收入是指小企业销售商品和提供劳务实现的收入总额；投资收益是由小企业股权投资取得的现金股利或利润，债券投资取得的利息收入，处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。一、利润概述（三）利润的计算2.利润总额利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。3.净利润净利润是指利润总额减去所得税费用后的净额。二、营业外收支（一）营业外收入的核算 其包括非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收
3、入、逾期未退还包装物的押金收益、确实无法偿付的应付款项、已做坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。二、营业外收支（一）营业外收入的核算 （1）小企业确认非流动资产处置净收益，比照“固定资产清理”“无形资产”等科目的相关规定进行账务处理。（2）确认的政府补助收入，借记“银行存款”或“递延收益”账户，贷记“营业外收入”账户。二、营业外收支（一）营业外收入的核算 （3）小企业按照规定实行企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税、消费税、营业税等时，借记“银行存款”账户，贷记“营业外收入”账户。二、营业外收支（一）营业外收入的核算
4、（4）确认的捐赠收益，借记“银行存款”“固定资产”等账户，贷记“营业外收入”账户。（5）确认的盘盈收益，借记“待处理财产损待处理流动资产损/待处理非流动资产损”账户，贷记“营业外收入”账户。（6）确认的汇兑收益，借记有关账户，贷记“营业外收入”账户。二、营业外收支（一）营业外收入的核算 （7）确认的出租包装物和商品的租金收入、逾期未退还包装物的押金收益、确实无法偿付的应付款项、违约金收益等，借记“其他应收款”“应付账款”“其他应付款”等账户，贷记“营业外收入”账户。（8）确认的已进行坏账损失处理后又收回的应收款项，借记“银行存款”账户，贷记“营业外收入”账户。二、营业外收支（二）营业外支出的核
5、算 营业外支出是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。二、营业外收支（二）营业外支出的核算 （1）小企业确认存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，应当借记“营业外支出”“生产性生物资产累计折旧”“累计摊销”等账户，贷记“待处理财产损待处理流动资产损/待处理非流动资产损”“固定资产清理”“生产性生物资产”“无形资产”等账户。二、营业外收支（二）营业外支出的核算 （2）根据小企业会计准则的规定，确认实际发生的坏账损失、长期债券投资损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等
6、账户；按照应收账款、预付账款、其他应收款、长期债券投资的账面余额，贷记“应收账款”“预付账款”“其他应收款”“长期债券投资”等账户；按照其差额，借记“营业外支出”账户。二、营业外收支（二）营业外支出的核算 （3）根据小企业会计准则的规定，确认实际发生的长期股权投资损失，按照可收回的金额，借记“银行存款”等账户；按照长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”账户；按照其差额，借记“营业外支出”账户。二、营业外收支（二）营业外支出的核算 （4）确认支付的税收滞纳金、罚金、罚款，应当借记“营业外支出”账户，贷记“银行存款”等账户。（5）确认被没收财物的损失、捐赠支出、赞助支出，应当借记“营业外支出
7、”账户，贷记“银行存款”等账户。三、政府补助（一）政府补助的含义（二）政府补助的特征（三）政府补助的形式（四）政府补助的会计处理 三、政府补助（一）政府补助的含义 政府补助是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。三、政府补助（二）政府补助的特征1.无偿性无偿性是政府补助的基本特征，是指政府并不因提供补助享有小企业的所有权，小企业将来也不需要向政府偿还。这一特征将政府补助与政府作为小企业所有者投入资本、政府采购等政府与小企业之间的双向、互惠的经济活动区分开来。三、政府补助（二）政府补助的特征2.直接取得资产政府补助是小企业直接取得的资产，形成小企业
8、的收益，主要包括货币性资产和非货币性资产。不涉及资产直接转移的经济支持不属于小企业会计准则规定的政府补助范畴。三、政府补助（三）政府补助的形式1.财政拨款3.税收返还2.财政贴息三、政府补助（三）政府补助的形式1.财政拨款财政拨款是政府无偿拨付小企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。例如，财政部门拨给小企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金、鼓励小企业安置职工就业而给予的奖励款项、拨付小企业的粮食定额补贴、拨付小企业开展研发活动的研发经费等。三、政府补助（三）政府补助的形式2.财政贴息财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给
9、予的补贴。三、政府补助（三）政府补助的形式3.税收返还税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向小企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。三、政府补助（四）政府补助的会计处理 小企业应设置“递延收益”科目用以核算小企业已经收到、应在以后期间计入损益的政府补助。小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。四、所得税费用（一）所得税的含义 小企业所得税是对我国境内小企业就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。其计税依据为应纳税所得额。四、所得税费用（二）应纳税所得额的确定1
10、.查账征收小企业应当以应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期的应纳税额。其计算公式如下：当期应交所得税额=当期应纳税所得额适用所得税税率当期所得税费用=当期应交所得税额四、所得税费用（二）应纳税所得额的确定2.核定征收纳税人具有下列情形之一的，核定征收小企业所得税：依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；虽设置账簿，但账四、所得税费用（二）应纳税所得额的确定2.核定征收目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍
11、不申报的；申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。四、所得税费用（二）应纳税所得额的确定2.核定征收（1）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定。（2）按照应税收入额或成本费用支出额定率核定。（3）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定。（4）按照其他合理方法核定。五、净利润 净利润又称税后利润或净收入，是企业当期利润总额减去所得税费用以后的余额。净利润的计算公式如下：净利润=利润总额所得税费用或净利润=利润总额（1所得税税率）五、净利润 年度终了，应将本年收入和支出相抵后得出的本年实现的净利润，由“本年利润”账户转入“利润分配”账户，借记“本年利润”
12、账户，贷记“利润分配未分配利润”账户；如为亏损，则编制相反的会计分录，结转后“本年利润”账户没有余额。一、利润分配的含义与原则二、利润分配的顺序三、目标利润的管理四、股利政策一、利润分配的含义与原则（一）利润分配的含义（二）利润分配的基本原则一、利润分配的含义与原则（一）利润分配的含义 利润分配是将小企业实现的净利润，按照国家财务制度规定的分配形式和分配顺序，在企业和投资者之间进行的分配。相关计算公式为：可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）一、利润分配的含义与原则（二）利润分配的基本原则2.分配与积累并重原则3.兼顾各方利益原则1.依法分配原则4.投资与收益
13、对等原则一、利润分配的含义与原则（二）利润分配的基本原则1.依法分配原则企业的收益分配必须依法进行。为了规范企业的收益分配行为，维护各利益相关者的合法权益，国家颁布了相关法规。一、利润分配的含义与原则（二）利润分配的基本原则2.分配与积累并重原则企业通过经营活动赚取收益，既要保证企业简单再生产的持续进行，又要不断积累企业扩大再生产的财力基础。一、利润分配的含义与原则（二）利润分配的基本原则3.兼顾各方利益原则企业的收益分配必须兼顾各方面的利益。4.投资与收益对等原则企业进行收益分配应当体现谁投资谁受益、收益大小与投资比例相对等的原则。二、利润分配的顺序（一）弥补以前年度的亏损（二）提取法定盈余
14、公积金（三）提取任意盈余公积金（四）向投资者分配利润二、利润分配的顺序（一）弥补以前年度的亏损根据我国财务和税收制度的规定，企业的年度亏损可以由下一年度的税前利润弥补，下一年度的税前利润尚不足于弥补的，可以由以后年度的利润继续弥补，但用税前利润弥补以前年度亏损的连续期限不超过5年。二、利润分配的顺序（二）提取法定盈余公积金本部分内容在项目四的模块三中已讲述，此处略。（三）提取任意盈余公积金本部分内容在项目四的模块三中已讲述，此处略。二、利润分配的顺序（四）向投资者分配利润根据公司法的规定，公司弥补亏损和提取公积金后所余的税后利润，可以向股东（投资者）分配股利（利润）。三、目标利润的管理（一）目
15、标利润的测算（二）目标利润决策三、目标利润的管理（一）目标利润的测算1.本量利分析法3.因素测算法2.相关比率法 三、目标利润的管理（一）目标利润的测算1.本量利分析法本量利分析法全称为成本-业务量（生产量或销售量）-利润分析法，也称损益平衡分析法，主要根据成本、业务量和利润三者之间的变化关系，分析某一因素的变化对其他因素的影响。三、目标利润的管理（一）目标利润的测算1.本量利分析法（3）本量利图（1）损益方程式（2）边际贡献方程式三、目标利润的管理（一）目标利润的测算1.本量利分析法图6-1本量利图三、目标利润的管理（一）目标利润的测算2.相关比率法 相关比率法是根据利润与有关指标之间的内在
16、关系，对计划期间的利润进行预测的一种方法。常用的相关比率主要有销售收入利润率、资金利润率等。三、目标利润的管理（一）目标利润的测算3.因素测算法因素测算法是在基期利润水平的基础上，根据计划期间影响利润变化的各项因素，预测出企业计划期间的利润额。影响利润的主要因素有销售量、销售价格、变动成本、固定成本总额、所得税税率等。三、目标利润的管理（二）目标利润决策1.目标利润决策的程序3.实现目标利润决策的措施2.目标利润决策的方法 三、目标利润的管理（二）目标利润决策1.目标利润决策的程序（3）目标利润的实施和反馈（1）收集、整理信息资料（2）审定决策目标和可行性方案三、目标利润的管理（二）目标利润决
17、策2.目标利润决策的方法（1）比较决策法。小企业在初步预测利润总额的基础上，计算出几种主要的利润率指标，将这些利润率指标与同行业的中位水平或平均先进水平进行比较，以判断企业利润总额指标的先进程度。三、目标利润的管理（二）目标利润决策2.目标利润决策的方法（2）综合平衡决策法。综合平衡决策法是根据企业营业收入、营业成本和利润之间的相互关系进行决策的一种方法。三、目标利润的管理（二）目标利润决策（2）实行技术革新，降低变动费用，实现目标利润。（3）降低固定成本，实现目标利润。（1）增产增销，实现目标利润。（4）调整产品结构，实现目标利润。3.实现目标利润决策的措施四、股利政策（一）剩余股利政策（二
18、）固定或稳定增长股利政策（三）固定股利支付率政策3（四）低正常股利加额外股利政策4四、股利政策（一）剩余股利政策剩余股利政策是指企业在有良好的投资机会时，根据目标资本结构，测算出投资所需的权益资本额，先从盈余中留用，然后将剩余的盈余作为股利来分配，即净利润首先满足企业的资金需求，如果还有剩余，就派发股利；如果没有，则不派发股利。四、股利政策（二）固定或稳定增长股利政策固定或稳定增长股利政策是指企业将每年派发的股利额固定在某一特定水平或在此基础上维持某一固定比率逐年稳定增长。企业只有在确信未来盈余不会发生逆转时才会宣布实施固定或稳定增长的股利政策。四、股利政策（三）固定股利支付率政策固定股利支付率政策是指企业将每年净利润的某一固定百分比作为股利分派给股东。这一百分比通常称为股利支付率。股利支付率一经确定，不得随意变更。在这一股利政策下，只要企业的税后利润一经计算确定，所派发的股利也就相应确定了。四、股利政策（四）低正常股利加额外股利政策低正常股利加额外股利政策是指企业事先设定一个较低的正常股利额，每年除了按正常股利额向股东发放股利外，还在企业盈余较多、资金较为充裕的年份向股东发放额外股利。但是，额外股利并不固定化，不意味着企业永久地提高了股利支付率。项目小结
