1、【学习目的】【学习目的】了解了解:审计证据的含义、分类、证明力及其审计证据的含义、分类、证明力及其影响因素影响因素 理解：理解：审计证据的收集、鉴定和整理审计证据的收集、鉴定和整理 编制审计工作底稿的基本要求编制审计工作底稿的基本要求 掌握：掌握：审计工作底稿种类、作用和基本要素审计工作底稿种类、作用和基本要素 审计工作底稿的复核及管理审计工作底稿的复核及管理 一、审计证据概述一、审计证据概述 二、审计证据证明力及其影响因素二、审计证据证明力及其影响因素 三、审计证据的收集、鉴定、整理三、审计证据的收集、鉴定、整理 四、审计工作底稿的含义、种类四、审计工作底稿的含义、种类 和作用和作用 五、审
2、计工作底稿的编制五、审计工作底稿的编制 一、审计证据概述一、审计证据概述（一）审计证据的含义（一）审计证据的含义*是指审计人员在执行审计业务过是指审计人员在执行审计业务过程中，为形成审计结论或审计意见所获程中，为形成审计结论或审计意见所获取的证明材料。取的证明材料。审计证据是作出审计结论的基础。审计证据是作出审计结论的基础。（二）审计证据的分类（二）审计证据的分类 1.审计证据按来源分类审计证据按来源分类（1）外部证据）外部证据（2）内部证据）内部证据（3）亲历证据）亲历证据（1）外部证据）外部证据 是指产生于被审计单位外部的审计证据。是指产生于被审计单位外部的审计证据。1）未经过被审计单位的
3、外部审计证据。）未经过被审计单位的外部审计证据。如：应收帐款的函证回函；如：应收帐款的函证回函；2）经过被审计单位的外部审计证据。）经过被审计单位的外部审计证据。如：银行对帐单，购货发票。如：银行对帐单，购货发票。（2）内部证据）内部证据 是指产生于被审计单位内部的审是指产生于被审计单位内部的审计证据。计证据。例如：例如：各类会计凭证，会计帐簿，被各类会计凭证，会计帐簿，被审计单位编制的各种试算平衡表审计单位编制的各种试算平衡表和汇总表；和汇总表；管理当局声明书，重要的计划，管理当局声明书，重要的计划，重要的合同等。重要的合同等。（3）亲历证据）亲历证据 是指审计人员亲眼目睹或亲自在被是指审计
4、人员亲眼目睹或亲自在被审计单位执行某些活动而取得或编审计单位执行某些活动而取得或编制的证据。制的证据。例如：审计人员亲自参与盘点或监例如：审计人员亲自参与盘点或监督盘点编制的盘点表；督盘点编制的盘点表；2.审计证据按形态分类审计证据按形态分类*（1）实物证据实物证据 （2）书面证据）书面证据 （3）口头证据）口头证据（4）环境证据）环境证据 （1）实物证据实物证据 是指审计人员通过实际观察、实地是指审计人员通过实际观察、实地盘点等方法确定某些实物资产的存盘点等方法确定某些实物资产的存在性证据。在性证据。如：各类实物盘点表。实物证据只能证明实物的存在性。实物证据只能证明实物的存在性。但不能证明资
5、产的所有权和资产计但不能证明资产的所有权和资产计价的正确性。价的正确性。实物证据是证明力最强的证据。实物证据是证明力最强的证据。（2）书面证据）书面证据 是指审计人员获取的各种以文件记是指审计人员获取的各种以文件记录形式的证据。录形式的证据。又叫基本证据，包括各种凭证，账又叫基本证据，包括各种凭证，账簿，管理制度等。簿，管理制度等。书面证据是使用范围最广的审计证书面证据是使用范围最广的审计证据，并具有比较强的证明力，但比据，并具有比较强的证明力，但比实物证据差。实物证据差。（3）口头证据）口头证据 是指被审计单位的有关人士对于审是指被审计单位的有关人士对于审计人员提出的问题所作的口头答复计人员
6、提出的问题所作的口头答复所形成的证据。所形成的证据。口头证据证明力较弱，但可以口头证据证明力较弱，但可以提供线索。提供线索。（4）环境证据）环境证据 是指对被审计单位产生影响的各种情况。是指对被审计单位产生影响的各种情况。环境证据包括：环境证据包括：1）被审计单位面临的外部环境；）被审计单位面临的外部环境；2）被审计单位的内部状况：）被审计单位的内部状况：环境证据不是基本证据，但有助于了解环境证据不是基本证据，但有助于了解被审计单位的状况。它的证明力弱。被审计单位的状况。它的证明力弱。3.按审计证据取得方法分类按审计证据取得方法分类（1）检查证据）检查证据 是指审计人员运用检查的方法获得的证是
7、指审计人员运用检查的方法获得的证据。据。（2）监盘证据）监盘证据 是指审计人员通过监督盘点获得的证据。是指审计人员通过监督盘点获得的证据。（3）观察证据）观察证据 是指审计人员运用观察的方法获得的证是指审计人员运用观察的方法获得的证据。据。（4）查询及函证证据）查询及函证证据 是指审计人员运用查询及函证的方是指审计人员运用查询及函证的方法获得的证据。法获得的证据。（5）计算证据）计算证据 是指审计人员通过自己计算获得的是指审计人员通过自己计算获得的证据。证据。（6）分析性复核证据）分析性复核证据 是指审计人员运用分析性复核方法是指审计人员运用分析性复核方法获得的证据。获得的证据。二、审计证据证
8、明力及其影响因素二、审计证据证明力及其影响因素（一）审计证据证明力的含义（一）审计证据证明力的含义 （二）审计证据证明力的影响因素（二）审计证据证明力的影响因素（三）审计证据的综合评价（三）审计证据的综合评价（一）审计证据证明力的含义（一）审计证据证明力的含义 是指审计证据证明被审计事项的能力。是指审计证据证明被审计事项的能力。（二）审计证据证明力的影响因素（二）审计证据证明力的影响因素 1、相关性、相关性【适当性】【适当性】2、可靠性、可靠性【适当性】【适当性】3、充分性、充分性 4、及时性、及时性 1、相关性、相关性 是指审计证据与是指审计证据与审计目标审计目标相关的程度。相关的程度。审计
9、证据审计证据与审计的具体目标相关性越强，与审计的具体目标相关性越强，其证明力也就越强。其证明力也就越强。比如比如:进行控制测试时，就要取得与内部进行控制测试时，就要取得与内部控制设计是否合理，运行是否有效相关的控制设计是否合理，运行是否有效相关的证据；证据；测试存货的存在性目标，相关的审计测试存货的存在性目标，相关的审计证据则是存货盘点表。证据则是存货盘点表。2、可靠性、可靠性（1）定义）定义 是指审计证据的可信度。是指审计证据的可信度。影响审计证据可靠性的与审计程序影响审计证据可靠性的与审计程序有关的因素包括：有关的因素包括：1)证据提供者的独立性；证据提供者的独立性；2)内部控制的有效性；
10、内部控制的有效性；3)审计证据的取得方式；审计证据的取得方式；4)证据提供者的资格；证据提供者的资格；5)审计证据的客观程度。审计证据的客观程度。（2）审计证据可靠性的判断标准）审计证据可靠性的判断标准:1)外部证据比内部证据可靠；外部证据比内部证据可靠；2)书面证据比口头证据可靠；书面证据比口头证据可靠；3)审计人员亲自获得的证据比被审计单位提审计人员亲自获得的证据比被审计单位提供的证据可靠；供的证据可靠；4)被审计单位内部控制较好时提供的证据被审计单位内部控制较好时提供的证据比内部控制较差时提供的证据可靠；比内部控制较差时提供的证据可靠；5)不同来源或不同性质的审计证据能相互不同来源或不同
11、性质的审计证据能相互印证时，审计证据比较可靠。印证时，审计证据比较可靠。3、充分性、充分性 是指审计证据的数量。是指审计证据的数量。充分的审计证据数量是作出充分的审计证据数量是作出正确审计结论的基础。正确审计结论的基础。审计证据受以下因素影响：审计证据受以下因素影响：审计证据受以下因素影响：审计证据受以下因素影响：（1）可接受的审计风险和重要性水平）可接受的审计风险和重要性水平。可接受的审计风险越高，需要的审计证可接受的审计风险越高，需要的审计证据越少；重要性水平越高，需要的审计据越少；重要性水平越高，需要的审计证据就越少。证据就越少。（2）项目的重要程度。）项目的重要程度。被审计项目越重要，
12、需要的审计证据就被审计项目越重要，需要的审计证据就越多。越多。（3）审计人员的经验。）审计人员的经验。审计人员经验越丰富，需要的审计证据就越少。（4）是否存在舞弊行为。）是否存在舞弊行为。如果被审计单位存在舞弊行为，需要取得比较多的审计证据。（5）审计证据的类型与取得途径。）审计证据的类型与取得途径。来源于被审计单位之外的审计证据越多，需要的审计证据就可以少一些。4、及时性、及时性 是指审计证据收集的时间以及审计证据是指审计证据收集的时间以及审计证据所涵盖的时间区域。所涵盖的时间区域。对资产负债表项目的审计，其证据时间对资产负债表项目的审计，其证据时间越接近资产负债表日，及时性越强。越接近资产
13、负债表日，及时性越强。对利润表项目的审计，涉及整个会计期对利润表项目的审计，涉及整个会计期间的审计证据的及时性好于该会计期间间的审计证据的及时性好于该会计期间中的某一时间段的证据。中的某一时间段的证据。（三）审计证据的综合评价（三）审计证据的综合评价 获取审计证据时，主要考虑两方面因素获取审计证据时，主要考虑两方面因素：1、审计证据成本、审计证据成本 应遵循经济性原则，即以最小的成本获应遵循经济性原则，即以最小的成本获得具有一定证明力的审计证据。得具有一定证明力的审计证据。审计证据的成本因取证方式不同而不同，审计证据的成本因取证方式不同而不同，取证方式的成本大小顺序如下：取证方式的成本大小顺序
14、如下：监盘和函证所需成本最高；监盘和函证所需成本最高；检查和分析性复核所需成本中等；检查和分析性复核所需成本中等；观察，询问，计算所需成本最低。观察，询问，计算所需成本最低。2、综合考虑审计证据的影响因素、综合考虑审计证据的影响因素 在评价已取得的审计证据的证明力时，在评价已取得的审计证据的证明力时，必须综合考虑审计证据的必须综合考虑审计证据的相关性相关性，可可靠性靠性，充分性充分性和和及时性及时性。三、审计证据的收集、鉴定、整理三、审计证据的收集、鉴定、整理 （一）审计证据的收集（一）审计证据的收集 （二）审计证据的鉴定（二）审计证据的鉴定（三）审计证据的整理（三）审计证据的整理（一）审计证
15、据的收集（一）审计证据的收集(潜在证明力潜在证明力)1.收集审计证据的基本步骤收集审计证据的基本步骤 2.收集审计证据的方法收集审计证据的方法 1.收集审计证据的基本步骤收集审计证据的基本步骤 （1）确定收集审计证据的内容。）确定收集审计证据的内容。即确定收集哪些审计证据。（2）确定收集审计证据的方法。）确定收集审计证据的方法。即确定怎样去收集审计证据。（3）确定收集审计证据的数量。）确定收集审计证据的数量。即确定收集多少证据。（4）确定如何选取审计证据。）确定如何选取审计证据。即确定采用什么样的方法抽取审计证据。（5）实施审计证据的收集。）实施审计证据的收集。即按以上确定的方法和数量收集审计
16、证据 2.收集审计证据的方法收集审计证据的方法*（1）检查）检查：核对法、审阅法核对法、审阅法 （2）监盘）监盘 （3）观察）观察 （4）查询）查询 （5）函证）函证 （6）计算）计算 （7）分析程序）分析程序（8）顺查法）顺查法（9）逆查法）逆查法（10）详查法）详查法（11）抽查法）抽查法（12）鉴定法）鉴定法（13）调节法）调节法 1）定义：）定义：是指在审查某个项目时，通是指在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法。的数据的方法。2）公式：）公式：被查日存量被查日存量=盘点日实物存量盘点日实物存量 +被查日至盘点日被查日至盘点日发
17、出量发出量 -被查日至盘点日被查日至盘点日收入量收入量 例例某企业某企业20192019年年1212月月3131日有关甲材料明细日有关甲材料明细账的结余量为账的结余量为8 3008 300公斤，公斤，20192019年年1 1月月1616日日审计人员对该企业甲材料进行实物清点，审计人员对该企业甲材料进行实物清点，实际库存了量为实际库存了量为6 2006 200公斤，又查到公斤，又查到20192019年年1 1月月1 1日至日至1515日该材料购人日该材料购人4 2004 200公斤，发出公斤，发出4 8004 800公斤，指出该企业公斤，指出该企业20192019年年1212月月3131日该日
18、该材料明细账存量否正确？为什么？并说明材料明细账存量否正确？为什么？并说明企业的用途。企业的用途。被查日存量被查日存量=6 200+4 800-4 200=6 800 8 300-6 800=1 500 不正确。账上虚增不正确。账上虚增1 500公斤，成本虚减，公斤，成本虚减，利润虚增。利润虚增。（二）审计证据的鉴定（二）审计证据的鉴定（证明力证明力）是指审计人员根据影响审计证据证明是指审计人员根据影响审计证据证明力的因素，对已取得的准备作为审计力的因素，对已取得的准备作为审计证据的信息资料进行鉴别和确定。证据的信息资料进行鉴别和确定。即对所收集的审计证据的证明力即对所收集的审计证据的证明力进
19、行鉴定进行鉴定。审计证据鉴定的内容有：审计证据鉴定的内容有：?1.鉴定审计证据的相关性。鉴定审计证据的相关性。2.鉴定审计证据的可靠性。鉴定审计证据的可靠性。3.鉴定审计证据的充分性。鉴定审计证据的充分性。4.鉴定审计证据的及时性鉴定审计证据的及时性。（三）审计证据的整理（三）审计证据的整理(充分证明力充分证明力)是指对已鉴定的审计证据进行的分类、是指对已鉴定的审计证据进行的分类、计算、比较、小结和综合的总称。计算、比较、小结和综合的总称。审计证据整理的目的是对审计证据进审计证据整理的目的是对审计证据进行分类、归纳、总结、并形成审计结行分类、归纳、总结、并形成审计结论论。四、审计工作底稿的含义
20、、种类四、审计工作底稿的含义、种类 和作和作用用（一）审计工作底稿的含义（一）审计工作底稿的含义 （二）审计工作底稿的分类（二）审计工作底稿的分类 （三）审计工作底稿的作用（三）审计工作底稿的作用 （一）审计工作底稿的含义（一）审计工作底稿的含义*是指审计人员在审计过程中形成的审是指审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料，它是对审计工作记录和获取的资料，它是对审计工作全过程及其工作内容和工作结计工作全过程及其工作内容和工作结果的全面反映。果的全面反映。审计工作底稿包括了两部分内容：审计工作底稿包括了两部分内容：1.审计人员所编制的各种工作记录；审计人员所编制的各种工作记录；2.审计
21、工作过程所获取的有关资料。审计工作过程所获取的有关资料。（二）审计工作底稿的分类（二）审计工作底稿的分类 1.按性质和作用分类按性质和作用分类 （1）综合类工作底稿）综合类工作底稿 （2）业务类工作底稿）业务类工作底稿 （3）备查类工作底稿）备查类工作底稿 （1）综合类工作底稿）综合类工作底稿 是指审计人员在是指审计人员在审计计划阶段审计计划阶段和和审审计报告阶段计报告阶段为规划、控制和总结整为规划、控制和总结整个审计工作，并为最终发表审计意个审计工作，并为最终发表审计意见所形成的审计工作底稿。见所形成的审计工作底稿。包括：包括：审计业务约定书、审计计划、审计业务约定书、审计计划、审计总结、审
22、计报告底稿、管理建审计总结、审计报告底稿、管理建议书等。议书等。（2）业务类工作底稿）业务类工作底稿 是指审计人员在审计是指审计人员在审计实施阶段实施阶段为执为执行具体审计程序而形成的工作底稿。行具体审计程序而形成的工作底稿。包括：包括：各类业务循环控制测试工作各类业务循环控制测试工作底稿，各资产、负债、损益类项目底稿，各资产、负债、损益类项目实质性测试工作底稿，期后事项工实质性测试工作底稿，期后事项工作底稿等。作底稿等。（3）备查类工作底稿）备查类工作底稿 是指对审计工作仅有备查作用的审是指对审计工作仅有备查作用的审计工作底稿。计工作底稿。包括：包括：被审计单位的设立批准书，被审计单位的设立
23、批准书，营业执照，章程，董事会会议纪要，营业执照，章程，董事会会议纪要，重要的经济合同等。重要的经济合同等。2.按审计工作阶段分类按审计工作阶段分类（1）计划阶段的工作底稿）计划阶段的工作底稿（2）实施阶段的工作底稿）实施阶段的工作底稿（3）报告阶段的工作底稿）报告阶段的工作底稿（1）计划阶段的工作底稿）计划阶段的工作底稿 主要包括：主要包括：被审计单位的年度会计报表；被审计单位的年度会计报表；成立的合同、协议、章程和营业执照成立的合同、协议、章程和营业执照副本；副本；重要会议记录；重要会议记录；被审计单位基本情况表；被审计单位基本情况表；审计计划。审计计划。（2）实施阶段的工作底稿）实施阶段
24、的工作底稿 主要包括：主要包括：各种业务循环控制测试的工作底稿；各种业务循环控制测试的工作底稿；会计报表各资产、负债、所有者权益、会计报表各资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本项目等进行证实性收入、费用、成本项目等进行证实性测试的工作底稿。测试的工作底稿。（3）报告阶段的工作底稿）报告阶段的工作底稿 主要包括：主要包括：审计差异调整表；审计差异调整表；试算平衡表；试算平衡表；已审计会计报表；已审计会计报表；审计报告底稿；审计报告底稿；管理建议书。管理建议书。（三）审计工作底稿的作用（三）审计工作底稿的作用*1 1、为作出审计结论提供基础。、为作出审计结论提供基础。审计证据是作出审计结论的基
25、础，而审计证据都完整地记录在审计审计证据是作出审计结论的基础，而审计证据都完整地记录在审计工作底稿中，因此，审计工作底稿也就自然成为了作出审计结论的工作底稿中，因此，审计工作底稿也就自然成为了作出审计结论的基础基础。2 2、为明确审计人员的责任提供依据。、为明确审计人员的责任提供依据。3 3、为控制和评价审计质量提供了基础。、为控制和评价审计质量提供了基础。4 4、为未来审计工作提供参考。、为未来审计工作提供参考。五、审计工作底稿的编制五、审计工作底稿的编制（一（一）审计工作底稿的基本要素）审计工作底稿的基本要素 （二（二）编制审计工作底稿的基本要求）编制审计工作底稿的基本要求 （三（三）审计
26、工作底稿的复核）审计工作底稿的复核 （四）审计工作底稿的管理（四）审计工作底稿的管理 （一（一）审计工作底稿的基本要素）审计工作底稿的基本要素 1.被审计单位名称被审计单位名称。2.审计项目名称。审计项目名称。是指某一会计报表项目名称或某一审是指某一会计报表项目名称或某一审计程序及实施对象名称。计程序及实施对象名称。3.审计项目的时点或期间。审计项目的时点或期间。注明审计内容的时点（指资产负债表注明审计内容的时点（指资产负债表项目）或者期间（指利润表项目）。项目）或者期间（指利润表项目）。4.审计过程及其结果的记录。审计过程及其结果的记录。5.审计标识及其说明。审计标识及其说明。6.索引号及页
27、次。索引号及页次。7.编制者姓名及编制日期。编制者姓名及编制日期。8.复核者姓名及复核日期。复核者姓名及复核日期。9.其他应说明事项其他应说明事项。（二（二）编制审计工作底稿的基本要求）编制审计工作底稿的基本要求1.真实可靠真实可靠(总体上总体上)2.内容完整。包括资料的完整性和要内容完整。包括资料的完整性和要素的完整性；素的完整性；3.标识一致；标识一致；4.记录明晰；记录明晰；5.结论明确。注册会计师按审计程序结论明确。注册会计师按审计程序对审计项目实施审计后，应该对该项目对审计项目实施审计后，应该对该项目明确表达其最终的专业判断意见。明确表达其最终的专业判断意见。（三（三）审计工作底稿的
28、复核）审计工作底稿的复核 1.审计工作底稿复核的作用审计工作底稿复核的作用 2.审计工作底稿复核的要点审计工作底稿复核的要点 3.审计工作底稿复核的要求审计工作底稿复核的要求 4.审计工作底稿的三级复核制度审计工作底稿的三级复核制度 1.审计工作底稿复核的作用审计工作底稿复核的作用 （1）发现和解决问题）发现和解决问题,提高审计质量提高审计质量;（2）考评工作业绩）考评工作业绩。2.审计工作底稿复核的要点审计工作底稿复核的要点（1）所引用的资料是否翔实可靠；）所引用的资料是否翔实可靠；（2）所取得的证据是否充分、适当；）所取得的证据是否充分、适当；（3）审计判断是否正确；）审计判断是否正确；（
29、4）审计结论是否恰当。）审计结论是否恰当。3.审计工作底稿复核的要求审计工作底稿复核的要求（1）做好复核记录。）做好复核记录。对审计工作底稿中存在的问题对审计工作底稿中存在的问题和疑点要明确指出，并以文字的形和疑点要明确指出，并以文字的形式记录在审计工作底稿内。式记录在审计工作底稿内。（2）复核人签名和签署日期。）复核人签名和签署日期。（3）书面表示复核意见。）书面表示复核意见。（4）督促编制人及时修改、完善）督促编制人及时修改、完善审计工作底稿。审计工作底稿。4.审计工作底稿的审计工作底稿的三级复核制度三级复核制度 是指会计师事务所所制定的以是指会计师事务所所制定的以主任会主任会计师计师-部
30、门经理部门经理-项目经理项目经理为复为复核人的制度。核人的制度。（1）项目经理复核，称为）项目经理复核，称为详细复核详细复核 要求项目经理对下属审计人员形成的要求项目经理对下属审计人员形成的审计工作底稿逐张复核，发现问题及审计工作底稿逐张复核，发现问题及时指出，并督促审计人员及时修改完时指出，并督促审计人员及时修改完善。善。（2）部门经理复核，称为）部门经理复核，称为一般复核一般复核 是在项目经理完成了详细复核后，再对是在项目经理完成了详细复核后，再对审计工作底稿中重要会计账项的审计，审计工作底稿中重要会计账项的审计，重要审计程序的执行以及审计调整事项重要审计程序的执行以及审计调整事项等复核。
31、等复核。（3）主任会计师复核）主任会计师复核,称为称为重点复核重点复核 是对审计过程中的重大会计审计问题，是对审计过程中的重大会计审计问题，重大审计调整事项及重要的审计工作底重大审计调整事项及重要的审计工作底稿所进行的复核。稿所进行的复核。会计师事务所的（会计师事务所的（），应对审计工），应对审计工作底稿进行最终复核。作底稿进行最终复核。A、主任会计师、主任会计师 B、项目负责人、项目负责人 C、注册会计师、注册会计师 D、审计助理人、审计助理人员员 A 审计工作底稿的复核人为（审计工作底稿的复核人为（）A、编制人员、编制人员 B、主任会计师、主任会计师 C、部门经理、部门经理 D、项目经理、
32、项目经理 BCD（四）审计工作底稿的管理（四）审计工作底稿的管理 1.审计档案的分类审计档案的分类 2.审计档案的所有权和保管审计档案的所有权和保管 3.审计档案的保密与调阅审计档案的保密与调阅 1.审计档案的分类审计档案的分类 （1）永久性档案）永久性档案 是指那些记录内容相对稳定，具有长是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。重要影响和直接作用的审计档案。包括：包括：1)所有备查类工作底稿；所有备查类工作底稿；2)综合类工作底稿中的审计报告底综合类工作底稿中的审计报告底稿，管理建议书等。稿，管理建议书等。
33、（2）当期档案）当期档案 是指那些记录内容经常变化，只是指那些记录内容经常变化，只供当期使用和下期审计参考的审供当期使用和下期审计参考的审计档案。计档案。主要主要:业务类工作底稿和综合类工业务类工作底稿和综合类工作底稿。作底稿。2.审计档案的所有权和保管审计档案的所有权和保管 审计工作底稿是审计人员完成的，但审计工作底稿是审计人员完成的，但所有权属于承接该项业务的所有权属于承接该项业务的会计师事会计师事务所务所。会计师事务所应制定档案保管制度。会计师事务所应制定档案保管制度。对于当期档案，自审计报告签发之日对于当期档案，自审计报告签发之日起，至少保存起，至少保存10年。年。3.审计档案的保密与调阅审计档案的保密与调阅 除下列情况外，会计师事务所不得对除下列情况外，会计师事务所不得对外泄露审计档案中涉及的商业秘密：外泄露审计档案中涉及的商业秘密：（1）法院及检察院因工作需要。）法院及检察院因工作需要。（2）注册会计师协会对其执业情况进）注册会计师协会对其执业情况进行检查。行检查。（3）不同会计师事务所的注册会计师）不同会计师事务所的注册会计师因审计工作的需要，并经委托人同意。因审计工作的需要，并经委托人同意。谢谢谢谢大家！
