1、公司公司财务报表财务报表概述概述（2011-5)2011-5)1.1.公司股东关心的是公司的获利能力和投资风险的公司股东关心的是公司的获利能力和投资风险的信息，现金流。信息，现金流。2.2.公司贷款人，分为短期和长期。前者关注的公司公司贷款人，分为短期和长期。前者关注的公司资产的流动性，后者关注企业的长期偿债能力，与资产的流动性，后者关注企业的长期偿债能力，与企业的获利能力和现金流有关。企业的获利能力和现金流有关。3.3.商品和劳务供应商，与贷款人相似商品和劳务供应商，与贷款人相似4.4.公司的管理层，负责资本的保值与增值，及时偿公司的管理层，负责资本的保值与增值，及时偿债，需要所有信息。债，
2、需要所有信息。5.5.公司的顾客，关注的是公司持续提供某种商品和公司的顾客，关注的是公司持续提供某种商品和服务的能力，长期前景和资源投入。服务的能力，长期前景和资源投入。6.6.公司雇员关心工作岗位的稳定性、工作环境的安公司雇员关心工作岗位的稳定性、工作环境的安全性、获取报酬的前景。了解公司的获利能力和偿全性、获取报酬的前景。了解公司的获利能力和偿债能力。债能力。7.7.政府管理部门，与公司为管理与被管理，监督和政府管理部门，与公司为管理与被管理，监督和被监督的关系。不同部门关注重点不同。被监督的关系。不同部门关注重点不同。8.8.公众，关注为多方面，如公司的就业政策、环境公众，关注为多方面，
3、如公司的就业政策、环境政策、产品政策等方面。政策、产品政策等方面。9.9.竞争对手，关注公司的效率，以及未来收购兼并，竞争对手，关注公司的效率，以及未来收购兼并，需要方方面面的信息，尤其是财务会计信息。需要方方面面的信息，尤其是财务会计信息。由基本报表、附表、附注及财务状况说明书构成。由基本报表、附表、附注及财务状况说明书构成。基本财务报表：基本财务报表：资产负债表资产负债表资产负债股东权益资产负债股东权益反应某一特定日期的资源及其来源反应某一特定日期的资源及其来源资产期末数年初数负债和所有者权益期末数年初数流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收票据 应付账款
4、应收账款 预收款项 其他应收款 应付职工薪酬 存货 应交税金 流动资产合计 流动负债合计非流动资产：非流动负债：可供出售金融资产 长期借款 持有至到期投资 应付债券 长期股权投资 长期应付款 长期应收款 预计负债 投资性房地产 非流动负债合计 固定资产 负债合计 在建工程所有者权益：无形资产 实收资本（股本）开发支出 资本公积 商誉 盈余公积 长期待摊费用 未分配利润 非流动资产合计 所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计利润表利润表利润收入费用利润收入费用项 目本年金额上年金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损
5、失以“”号填列）投资收益（损失以“”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“”号填列）加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置净损失 三、利润总额（亏损总额以“”号填列）减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益现金流量表反映的是在一定会计期间经营活动、投现金流量表反映的是在一定会计期间经营活动、投资活动和筹资活动引起的现金流入和流出状况。资活动和筹资活动引起的现金流入和流出状况。项目本年金额上年金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现
6、金 经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付的其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计上市公司报表查询：上市公司报表查询：http:/ 在弱有效率市场上，证券价格已完全反映了所有的历在弱有效率市场上，证券价格已完全反映了所有的历史信息（主要是指价格变化的历史信息），证券价格史信息
7、（主要是指价格变化的历史信息），证券价格的未来走向与其历史变化之间是相互独立的，服从随的未来走向与其历史变化之间是相互独立的，服从随机游走理论、在弱有效率市场上，投资者无法依靠对机游走理论、在弱有效率市场上，投资者无法依靠对证券价格变化的历史趋势的分析（这种分析主要表现证券价格变化的历史趋势的分析（这种分析主要表现为对证券价格变化的技术分析）所发现的所谓证券价为对证券价格变化的技术分析）所发现的所谓证券价格变化规律来始终如一地获取超额利润。对弱有效率格变化规律来始终如一地获取超额利润。对弱有效率市场假说的大量实验检验表明，扣除交易成本后，市市场假说的大量实验检验表明，扣除交易成本后，市场基本上
8、是弱有效率的。场基本上是弱有效率的。（二）次强有效率市场（二）次强有效率市场 次强有效率市场的效率程度要高于弱有效率市场，在次强有效率市场的效率程度要高于弱有效率市场，在次强有效率市场上，证券价格不但完全反映了所有历次强有效率市场上，证券价格不但完全反映了所有历史信息，而且完全反映了所有公开发表的信息。在次史信息，而且完全反映了所有公开发表的信息。在次强有效率市场上，各种信息一经公布，证券价格将迅强有效率市场上，各种信息一经公布，证券价格将迅速调整到其应有的水平上，使得任何利用这些公开信速调整到其应有的水平上，使得任何利用这些公开信息对证券价格的未来走势所做的预测对投资者失去指息对证券价格的未
9、来走势所做的预测对投资者失去指导意义，从而使投资者无法利用对所有公开发表的信导意义，从而使投资者无法利用对所有公开发表的信息的分析（主要是指对证券价格变化的基础分析）来息的分析（主要是指对证券价格变化的基础分析）来始终如一地获取超额利润。始终如一地获取超额利润。（三）强有效率市场（三）强有效率市场 强有效率市场是指证券价格完全反映了所有与价格强有效率市场是指证券价格完全反映了所有与价格变化有关的信息，而不管这些信息是否已公开发布。变化有关的信息，而不管这些信息是否已公开发布。强有效率市场是对市场效率的最严格假设，它要求强有效率市场是对市场效率的最严格假设，它要求投资者不仅不能利用所有公开发表的
10、信息（历史的投资者不仅不能利用所有公开发表的信息（历史的或现实的），而且不能利用内幕信息来始终如一地或现实的），而且不能利用内幕信息来始终如一地在证券市场上牟取超额利润。在证券市场上牟取超额利润。国外成熟市场表现为基本上是次强有效市场。国外成熟市场表现为基本上是次强有效市场。国内市场表现为基本上是弱有效市场。国内市场表现为基本上是弱有效市场。证券市场效率与财务报表分析的关系证券市场效率与财务报表分析的关系1 1、报表的编制、审计和公布之间有时差，反应的、报表的编制、审计和公布之间有时差，反应的是历史信息。是历史信息。2 2、股票价格反映的是人们对公司未来的预期，即、股票价格反映的是人们对公司未
11、来的预期，即报表与预期是否一致。报表与预期是否一致。公布的信息的数量和时间有限，人们会据掌握的信公布的信息的数量和时间有限，人们会据掌握的信息作出预测。息作出预测。对于不同市场，信息有不同的价值对于不同市场，信息有不同的价值3 3、市场存在不确定性，市场机制有效性的验证比、市场存在不确定性，市场机制有效性的验证比较困难较困难4 4、市场的纠错反映了市场的效率。、市场的纠错反映了市场的效率。如如20032003年的香港市场，巴菲特的表现。年的香港市场，巴菲特的表现。企业的会计部门在从事会计活动和编制财务报表时，企业的会计部门在从事会计活动和编制财务报表时，必须遵循一定的原则，而这些原则是建立在会
12、计假必须遵循一定的原则，而这些原则是建立在会计假设之上的。设之上的。会计假设是指在特定的经济环境下决定会计运行和会计假设是指在特定的经济环境下决定会计运行和发展的基本前提。它是人们在长期的会计实践中，发展的基本前提。它是人们在长期的会计实践中，逐步认识总结而成的。只有规定了这些会计假设，逐步认识总结而成的。只有规定了这些会计假设，会计工作才能得以正常地进行下去。会计工作才能得以正常地进行下去。会计假设包括：会计假设包括：会计主体假设，持续经营假设，会计分期假设，货会计主体假设，持续经营假设，会计分期假设，货币计量及假设币计量及假设1.1.会计主体假设是指假设会计所核算的是一个特定会计主体假设是
13、指假设会计所核算的是一个特定的企业或单位的经济活动，而不是漫无边际的。尽的企业或单位的经济活动，而不是漫无边际的。尽管现代企业归投资者所有，但企业的会计核算不包管现代企业归投资者所有，但企业的会计核算不包括该企业投资者或债权人经济活动，或其他单位的括该企业投资者或债权人经济活动，或其他单位的经营活动。一般地，经济上独立或相对独立的企业、经营活动。一般地，经济上独立或相对独立的企业、公司、事业单位等都是会计主体。甚至只要有必要，公司、事业单位等都是会计主体。甚至只要有必要，任何一个组织都可以成为一个会计主体，典型的会任何一个组织都可以成为一个会计主体，典型的会计主体是经营性企业。计主体是经营性企
14、业。会计主体与经济上的法人不是同一概念，一般，会会计主体与经济上的法人不是同一概念，一般，会计主体可以是法人，也可以不是，如独资及合伙企计主体可以是法人，也可以不是，如独资及合伙企业。业。上市公司即是会计主体又是法律主体，下述独立核上市公司即是会计主体又是法律主体，下述独立核算的子公司是会计主体，但不是法律主体。算的子公司是会计主体，但不是法律主体。2.2.持续经营假设：如果不存在明显的反证，一般都持续经营假设：如果不存在明显的反证，一般都认为企业将无限期的经营下去。定义为如果不存在认为企业将无限期的经营下去。定义为如果不存在明显的反证，一般都认为企业将无限期的经营下去。明显的反证，一般都认为
15、企业将无限期的经营下去。持续经营假设，是指被审计单位在编制财务报表时，持续经营假设，是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务，可预见的将来通常是指程中变现资产、清偿债务，可预见的将来通常是指资产负债表日后，十二个月。资产负债表日后，十二个月。反证：指表明企业的经营将在可以预计的时刻结束反证：指表明企业的经营将在可以预计的时刻结束的迹象和事实。的迹象和事实。持续经营假设为企业编制报表时会计方法的选择奠持续经营
16、假设为企业编制报表时会计方法的选择奠定了基础，表现在：定了基础，表现在：资产以历史成本计价；折旧、摊销等处理均假设企资产以历史成本计价；折旧、摊销等处理均假设企业在折旧年限和摊销年限内持续经营；企业的偿债业在折旧年限和摊销年限内持续经营；企业的偿债能力的评价和分析也是在此假设之上；为其它权责能力的评价和分析也是在此假设之上；为其它权责发生制的选择奠定基础。发生制的选择奠定基础。3.3.会计分期假设会计分期假设会计分期是指会计信息应按划分期限收集和处理。会会计分期是指会计信息应按划分期限收集和处理。会计分期假设是持续经营假设的一个必要的补充。如果计分期假设是持续经营假设的一个必要的补充。如果假设
17、一个会计主体应持续经营而无期限，在逻辑上就假设一个会计主体应持续经营而无期限，在逻辑上就要为会计信息的提供规定期限。有了持续经营和会计要为会计信息的提供规定期限。有了持续经营和会计分期这两项假设，既把会计主体的经营活动看成是逝分期这两项假设，既把会计主体的经营活动看成是逝水不断的长河，又人为把它隔断以测定其流量，于是水不断的长河，又人为把它隔断以测定其流量，于是产生了会计一系列基本原则、特有的程序和方法，以产生了会计一系列基本原则、特有的程序和方法，以便既立足于继续经营，而又可能分清各个会计期间的便既立足于继续经营，而又可能分清各个会计期间的经营业绩，为一个会计主体连续提供各个会计期间的经营业
18、绩，为一个会计主体连续提供各个会计期间的经营成果和期初、期末财务状况及其变动的信息。经营成果和期初、期末财务状况及其变动的信息。如果没有会计分期假设，会计上就无所谓如果没有会计分期假设，会计上就无所谓“收入实收入实现现”、“费用分配费用分配”，无所谓，无所谓“预提预提”和和“待摊待摊”，无所谓无所谓“资产资产”和和“费用费用”，也就不存在本期和非，也就不存在本期和非本期，不存在本期，不存在“权责发生制权责发生制”和和“收付实现制收付实现制”，不存在不存在“预收预收”、“预付预付”、“应收应收”、“应付应付”，因而也就不可能定期编制会计报表，为会计主体提因而也就不可能定期编制会计报表，为会计主体
19、提供会计信息。供会计信息。我国规定以日历年度作为企业的会计年度，以季度我国规定以日历年度作为企业的会计年度，以季度和月份作为会计期间，也是以公历日期。和月份作为会计期间，也是以公历日期。美国的会计年度是每年的美国的会计年度是每年的4 4月月1 1日至次年的日至次年的3 3月月3131日，日，执行同样会计年度的还有日本。执行同样会计年度的还有日本。4.4.货币计量假设货币计量假设会计核算中以货币作为计量单位，记录、反映会计主会计核算中以货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。会计核算以货币作为计量单位这是由体的经营情况。会计核算以货币作为计量单位这是由会计核算对象的复杂性所决定的。企业的
20、生产经营活会计核算对象的复杂性所决定的。企业的生产经营活动不仅经营业务繁多，而且总伴随着各种各样物资的动不仅经营业务繁多，而且总伴随着各种各样物资的运动，它们的实物形态各异，计量单位无法统一，因运动，它们的实物形态各异，计量单位无法统一，因此以货币作为统一的计量尺度是会计核算手段上的客此以货币作为统一的计量尺度是会计核算手段上的客观需要，同时，以货币为计量单位可以全面地、完整观需要，同时，以货币为计量单位可以全面地、完整地反映企业的生产经营活动，这对于提高会计信息的地反映企业的生产经营活动，这对于提高会计信息的质量也是十分重要的。质量也是十分重要的。在我国，会计核算是以人民币为记账本位币的。对
21、在我国，会计核算是以人民币为记账本位币的。对于业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外于业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制会计报表应当折算为人币作为记账本位币，但编制会计报表应当折算为人民币反映。民币反映。货币计量假设的不足：货币计量假设的不足：币值的波动币值的波动非货币因素无法反映非货币因素无法反映可用附注和附表解决。可用附注和附表解决。会计原则是从会计实践中逐渐发展起来的，被公认会计原则是从会计实践中逐渐发展起来的，被公认为公正、合适和有用的系统化的惯例，是会计人员为公正、合适和有用的系统化的惯例，是会计人员据以辨认、计量和记录经济业务提供财务报告的指据以
22、辨认、计量和记录经济业务提供财务报告的指南。南。我国的我国的企业会计准则企业会计准则对基本会计原则作了规定。对基本会计原则作了规定。1.1.客观性原则客观性原则客观性原则也称真实性原则，财务会计的基本原则客观性原则也称真实性原则，财务会计的基本原则之一，是指企业的会计记录和会计报表必须真实、之一，是指企业的会计记录和会计报表必须真实、客观地反映企业的经济活动，企业的会计核算应当客观地反映企业的经济活动，企业的会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。务状况和经营成果。真实性不等于精确性，会计不可能提供精确的信息，真实性
23、不等于精确性，会计不可能提供精确的信息，因为经济活动存在许多不确定因素。这就决定了会因为经济活动存在许多不确定因素。这就决定了会计核算过程中不可能完全排队会计人员的主观判断。计核算过程中不可能完全排队会计人员的主观判断。要实际会计核算的生，就要求会计人员在进行估计要实际会计核算的生，就要求会计人员在进行估计之前，必须尽可能获得现实的、客观的数据。之前，必须尽可能获得现实的、客观的数据。客观性要求是对会计核算工作的基本要求。它包括客观性要求是对会计核算工作的基本要求。它包括下面两层含义：下面两层含义：一是是会计核算应当具有可检验性，使会计信息具一是是会计核算应当具有可检验性，使会计信息具有可验证
24、性的特征；有可验证性的特征；二是会计人员对某些会计事项的估计判断合法、合二是会计人员对某些会计事项的估计判断合法、合规、合理。规、合理。对于需要主观判断的业务如：固定资产和无形资产、对于需要主观判断的业务如：固定资产和无形资产、递延资产的折旧和摊销，坏账损失的预先估计，制递延资产的折旧和摊销，坏账损失的预先估计，制造费用在完工产品和在制品的分摊，或有损失的估造费用在完工产品和在制品的分摊，或有损失的估计。计。2.2.实质高于形式原则实质高于形式原则在会计实务中，交易或事项的法律形式并不总能完在会计实务中，交易或事项的法律形式并不总能完全真实地反映其实质内容。所以，在做出职业判断全真实地反映其实
25、质内容。所以，在做出职业判断时，要想使会计信息反映其所应反映的交易或事项，时，要想使会计信息反映其所应反映的交易或事项，就务必根据交易或事项的实质和经济现实来进行判就务必根据交易或事项的实质和经济现实来进行判断，而不能仅仅根据它们的法律形式断，而不能仅仅根据它们的法律形式 例如，根据该定义在做出职业判断时，会对融资租入例如，根据该定义在做出职业判断时，会对融资租入的固定资产怎样处理呢？从法律的角度看这是一个租的固定资产怎样处理呢？从法律的角度看这是一个租赁行为，企业从外部租入固定资产，显然不拥有所有赁行为，企业从外部租入固定资产，显然不拥有所有权，而只有使用权，但这明显是不符合权，而只有使用权
26、，但这明显是不符合“企业拥有或企业拥有或控制控制”的含义。从分析中不难发现，由于其租赁期相的含义。从分析中不难发现，由于其租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；而且租赁期结束时当长，接近于该资产的使用寿命；而且租赁期结束时承租方有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租承租方有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租方有权支配资产并从中受益，所以从经济实质来看，方有权支配资产并从中受益，所以从经济实质来看，承租方能够控制融资租入固定资产所创造的未来经济承租方能够控制融资租入固定资产所创造的未来经济利益。按照实质重于形式原则，在实务中，应当将以利益。按照实质重于形式原则，在实务中，应当将以融资租赁方
27、式租入的固定资产视为企业的资产，反映融资租赁方式租入的固定资产视为企业的资产，反映在企业的资产负债表中。在企业的资产负债表中。又如，购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定又如，购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，贷款费用应当停止资本化。可使用或者可销售状态时，贷款费用应当停止资本化。而资产达到预定可使用或可销售状态，是指所购建或而资产达到预定可使用或可销售状态，是指所购建或生产的符合资本化条件的资产已经达到建造方、购买生产的符合资本化条件的资产已经达到建造方、购买方或企业自身等预先设计、计划或合同约定的可以使方或企业自身等预先设计、计划或合同约定的可以使用或可以销
28、售的状态。企业在确定借款费用停止资本用或可以销售的状态。企业在确定借款费用停止资本化的时点时需要运用职业判断，遵循实质重于形式的化的时点时需要运用职业判断，遵循实质重于形式的原则，依据经济实质而非法律形式来判断所购建或生原则，依据经济实质而非法律形式来判断所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态的时点。状态的时点。3.3.相关性原则相关性原则相关性原则是指会计主体提供的会计信息必须符合相关性原则是指会计主体提供的会计信息必须符合国家有关部门进行宏观经济管理的要求，满足投资国家有关部门进行宏观经济管理的要求，满足投资者、债权人了解
29、企业的财务状况、经营成果和现金者、债权人了解企业的财务状况、经营成果和现金流量信息的要求并有助于他们作出正确的投资决策流量信息的要求并有助于他们作出正确的投资决策和信贷决策，满足企业内部经营管理当局加强内部和信贷决策，满足企业内部经营管理当局加强内部经营管理的需要。经营管理的需要。相关性原则（相关性原则（relevancerelevance）财务会计的基本原则之）财务会计的基本原则之一，是指会计信息要同信息使用者的经济决策相关一，是指会计信息要同信息使用者的经济决策相关联，即人们可以利用会计信息做出有关的经济决策。联，即人们可以利用会计信息做出有关的经济决策。如果会计信息通过帮助使用者评估过去
30、、现在或将如果会计信息通过帮助使用者评估过去、现在或将来的事件，或者通过确正或纠使用者过去的评价，来的事件，或者通过确正或纠使用者过去的评价，而影响到使用者的决策，信息就具有相关性。在美而影响到使用者的决策，信息就具有相关性。在美国等一些西方国家，相关性被视为会计信息的一项国等一些西方国家，相关性被视为会计信息的一项重要的质量特征。重要的质量特征。相关性原则应该满足相关性原则应该满足:可比性原则（可比性原则（comparabilitycomparability）企业会计制度企业会计制度总则第十一条第（五）项规定：总则第十一条第（五）项规定：“企业的会计核算企业的会计核算应当按照规定的会计处理方
31、法进行，会计指标应当应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比口径一致，相互可比”。可比性原则使得不同企业进行比较的基础，极大的可比性原则使得不同企业进行比较的基础，极大的提高会计信息的可用性。提高会计信息的可用性。一贯性原则一贯性原则一贯性原则，是要求企业采用的会计政策在前后各一贯性原则，是要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。如果确有必要变更，期保持一致，不得随意改变。如果确有必要变更，应当将变更的原因和变化的情况及其对会计单位财应当将变更的原因和变化的情况及其对会计单位财务状况和经营成果的影响，在财务报告中加以说明。务状况和经营成果的影响，在财务报告
32、中加以说明。在会计核算中，会计处理方法的变更，往往会导致在会计核算中，会计处理方法的变更，往往会导致不同会计期间成本、收入等指标口径的不一致，影不同会计期间成本、收入等指标口径的不一致，影响会计信息的可比性，最终影响到会计信息的价值。响会计信息的可比性，最终影响到会计信息的价值。坚持一贯性原则，不仅能够提高会计信息的使用价坚持一贯性原则，不仅能够提高会计信息的使用价值，而且可以制约和防止企业通过变更会计方法人值，而且可以制约和防止企业通过变更会计方法人为地操纵成本、费用和利润等会计指标的行为。为地操纵成本、费用和利润等会计指标的行为。及时性原则及时性原则 及时性原则，是指企业的及时性原则，是指
33、企业的会计核算会计核算应当及时进行，应当及时进行，不得提前或滞后。不得提前或滞后。在当今市场经济条件下，企业竞争日趋激烈，各方在当今市场经济条件下，企业竞争日趋激烈，各方面对会计信息的及时性要求越来越高，这一原则越面对会计信息的及时性要求越来越高，这一原则越发显得重要。会计核算工作如果不及时，就很难准发显得重要。会计核算工作如果不及时，就很难准确地反映企业在一定时点上的财务状况和一定期间确地反映企业在一定时点上的财务状况和一定期间的经营成果和现金流量。个别企业甚至会通过提前的经营成果和现金流量。个别企业甚至会通过提前或延后确认收入、费用来任为地调节利润，造成会或延后确认收入、费用来任为地调节利
34、润，造成会计信息失真。计信息失真。根据及时性原则的要求，企业应当做到以下几点：根据及时性原则的要求，企业应当做到以下几点：1.1.企业要及时取得有关会计凭证；企业要及时取得有关会计凭证；2.2.及时进行记账、算账和编制财务报表及时进行记账、算账和编制财务报表3.3.将会计信息按规定的时限及时提供有关各方。将会计信息按规定的时限及时提供有关各方。要求企业发布季报要求企业发布季报4.4.明晰性原则明晰性原则明晰性原则是指会计记录和会计信息必须清晰明了，明晰性原则是指会计记录和会计信息必须清晰明了，便于理解和使用。如果会计信息的表达含糊不清，便于理解和使用。如果会计信息的表达含糊不清，就容易使会计信
35、息的使用者产生歧义，从而降低会就容易使会计信息的使用者产生歧义，从而降低会计信息的质量。计信息的质量。根据明晰性原则的要求，会计记录应当准确、清晰，根据明晰性原则的要求，会计记录应当准确、清晰，在凭证处理和账簿登记时，应当确有依据；账户的在凭证处理和账簿登记时，应当确有依据；账户的对应关系要清楚，文字摘要应完整；在编制会计报对应关系要清楚，文字摘要应完整；在编制会计报表时，项目勾稽关系要清楚，内容要完整，数字要表时，项目勾稽关系要清楚，内容要完整，数字要准确。准确。企业进行信息披露也有成本，为对手提供免费情报。企业进行信息披露也有成本，为对手提供免费情报。5.5.权责发生制原则权责发生制原则权
36、责发生制（权责发生制（accrual basisaccrual basis）亦称应计基础，是指）亦称应计基础，是指取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入和费用及为标志来确认本期收入和费用及债权债权和和债务债务。如销售的收入的认定，现款销售和赊销。如销售的收入的认定，现款销售和赊销。对费用的认定，费用发生时有现金支出，没有支出，对费用的认定，费用发生时有现金支出，没有支出，但是当期受益，如固定资产的支出但是当期受益，如固定资产的支出与之对应的是收付实现制与之对应的是收付实现制收付实现制收付实现制(cash basis/Acco
37、unting on the cash(cash basis/Accounting on the cash basis/Cash basis of accounting)basis/Cash basis of accounting)又称现金制或实又称现金制或实收实付制是以现金收到或付出为标准，来记录收入的收实付制是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。按照收付实现制，收入和费用的实现和费用的发生。按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否，紧密地联系归属期间将与现金收支行为的发生与否，紧密地联系在一起。换言之，现金收支行为在其发生的期间全部在一起。换言之，现金
38、收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。济业务实质上是否发生。收付实现制提供的信息在以下几个方面有着收付实现制提供的信息在以下几个方面有着权责发生权责发生制制不可比拟的优越性。不可比拟的优越性。用收付实现制确定企业的收入、费用及利润具有用收付实现制确定企业的收入、费用及利润具有客观性和可比性。用权责发生制确定企业的收入、费客观性和可比性。用权责发生制确定企业的收入、费用及利润时，费用必须依其同收入的关系分摊到各个用及利润时，费用必须依其同收入的关系分摊到各个会计期间，就必须采用折旧方法、摊销方法
39、和存货计会计期间，就必须采用折旧方法、摊销方法和存货计价方法等人为的方法，使会计中采用了许多的估计、价方法等人为的方法，使会计中采用了许多的估计、预测数据，从而其提供的数据也较收付实现制丧失了预测数据，从而其提供的数据也较收付实现制丧失了一定的客观性和可比性。一定的客观性和可比性。收付实现制反映企业实实在在拥有的现金，而企收付实现制反映企业实实在在拥有的现金，而企业能否按期偿还债务、支付利息、分派股利等很大业能否按期偿还债务、支付利息、分派股利等很大程度上取决于企业所实际拥有的现金。程度上取决于企业所实际拥有的现金。以收付实现制为基础的现金流量是长期投资的决以收付实现制为基础的现金流量是长期投
40、资的决策目标。长期投资涉及时间长、风险高，投资者不策目标。长期投资涉及时间长、风险高，投资者不仅要考虑投资的收益水平，更关心投资的回收问题。仅要考虑投资的收益水平，更关心投资的回收问题。而期间利润指标只关系到投资额在本期所分摊份额而期间利润指标只关系到投资额在本期所分摊份额的回收，并且利润指标受权责发生制下应收、应付的回收，并且利润指标受权责发生制下应收、应付项目的影响，主观性太强。因此，投资者注重现金项目的影响，主观性太强。因此，投资者注重现金的实际流入或流出。只有投资期限内现金总流入量的实际流入或流出。只有投资期限内现金总流入量超过现金流出量，投资方案才是能够被接受的。超过现金流出量，投资
41、方案才是能够被接受的。权责发生制和收付实现制在处理收入和费用时的权责发生制和收付实现制在处理收入和费用时的原则是不同的，所以同一会计事项按不同的会计原则是不同的，所以同一会计事项按不同的会计处理基础进行处理，其结果可能是相同的，也可处理基础进行处理，其结果可能是相同的，也可能是不同的。例如，本期销售产品一批价值能是不同的。例如，本期销售产品一批价值5 5 000000元，货款已收存银行，这项经济业务不管采元，货款已收存银行，这项经济业务不管采用应计基础或现金收付基础，用应计基础或现金收付基础，5O005O00元货款均应元货款均应作为本期收入，因为一方面它是本期获得的收入，作为本期收入，因为一方
42、面它是本期获得的收入，应当作本期收入，另一方面现款也已收到，亦应应当作本期收入，另一方面现款也已收到，亦应当列作本期收入，这时就表现为两者的一致性。当列作本期收入，这时就表现为两者的一致性。但在另外的情况下两者则是不一致的，例但在另外的情况下两者则是不一致的，例如，本期收到上月销售产品的货款存入银如，本期收到上月销售产品的货款存入银行，在这种情况下，如果采用现金收付基行，在这种情况下，如果采用现金收付基础，这笔货款应当作为本期的收入。因为础，这笔货款应当作为本期的收入。因为现款是本期收到的，如果采用应计基础，现款是本期收到的，如果采用应计基础，则此项收入不能作为本期收入，因为它不则此项收入不能
43、作为本期收入，因为它不是本期获得的。是本期获得的。在现行财务报表体系中，在现行财务报表体系中，资产负债表资产负债表和损益表都是和损益表都是以权责发生制为基础，反映了企业的财务状况和经以权责发生制为基础，反映了企业的财务状况和经营成果。营成果。现金流量表现金流量表是以收付实现制为基础的，它是以收付实现制为基础的，它向投资者和债权人提供了一套比较完整的现金流量向投资者和债权人提供了一套比较完整的现金流量资料，以帮助报表使用人更好地评价企业的财务状资料，以帮助报表使用人更好地评价企业的财务状况。况。综上所述，现代企业制度要求财务会计，权综上所述，现代企业制度要求财务会计，权责发生制与收付实现制相统一
44、。责发生制与收付实现制相统一。6.6.配比原则配比原则配比原则（配比原则（matchingmatching）：某个会计期间或某个会）：某个会计期间或某个会计对象所取得的收入应与为取得该收入所发生的费计对象所取得的收入应与为取得该收入所发生的费用、成本相匹配，以正确计算在该会计期间、该会用、成本相匹配，以正确计算在该会计期间、该会计主体所获得的净损益。计主体所获得的净损益。配比原则作为会计要素确认要求，用于利润确定。配比原则作为会计要素确认要求，用于利润确定。会计主体的经济活动会带来一定的收入，也必然要会计主体的经济活动会带来一定的收入，也必然要发生相应的费用。有利得必有所费，所费是为了所发生相
45、应的费用。有利得必有所费，所费是为了所得，两者是对立的统一，利润正是所得比较所费的得，两者是对立的统一，利润正是所得比较所费的结果。结果。配比原则的依据是受益原则，即谁受益，费用归谁配比原则的依据是受益原则，即谁受益，费用归谁负担。受益原则承认得失之间存在因果关系，但并负担。受益原则承认得失之间存在因果关系，但并非所有费用与收入之间都存在因果关系，必须按照非所有费用与收入之间都存在因果关系，必须按照配比原则区分有因果联系的直接成本费用和没有直配比原则区分有因果联系的直接成本费用和没有直接联系的间接成本费用。直接费用与收入进行直接接联系的间接成本费用。直接费用与收入进行直接配比来确定本期损益；间
46、接费用则通过判断而采用配比来确定本期损益；间接费用则通过判断而采用适当合理的标准，先在各个产品和各期收入之间进适当合理的标准，先在各个产品和各期收入之间进行分摊，然后用收入配比来确定损益行分摊，然后用收入配比来确定损益。据此，配比原则有三个方面的含义据此，配比原则有三个方面的含义 （1 1）某产品的收入必须与该产品的耗费相匹配；）某产品的收入必须与该产品的耗费相匹配；（2 2）某会计期间的收入必须与该期间的耗费相匹）某会计期间的收入必须与该期间的耗费相匹配；配；（3 3）某部门的收入必须与该部门的耗费相匹配。）某部门的收入必须与该部门的耗费相匹配。7.7.谨慎性原则谨慎性原则亦称审慎原则在会计
47、环境中存在不确定因素和风险、亦称审慎原则在会计环境中存在不确定因素和风险、会计要素的确认和计量的精确性受到影响的情况下，会计要素的确认和计量的精确性受到影响的情况下，应运用谨慎的职业判断和稳妥的会计方法进行会计应运用谨慎的职业判断和稳妥的会计方法进行会计处理。充分预计可能的负债、损失和费用，尽量少处理。充分预计可能的负债、损失和费用，尽量少计或不计可能的资产和收益，以免会计报表反映的计或不计可能的资产和收益，以免会计报表反映的会计信息引起报表使用者的盲目乐观。会计信息引起报表使用者的盲目乐观。谨慎性原则可以体现在确认、计量、报告等诸方面。谨慎性原则可以体现在确认、计量、报告等诸方面。它要求：会
48、计确认标准稳妥合理；会计计量不得高它要求：会计确认标准稳妥合理；会计计量不得高估资产、权利和利润；会计报告提供尽可能全面的估资产、权利和利润；会计报告提供尽可能全面的会计信息。会计信息。具体体现在具体体现在8 8项准备，如：短期投资跌价准备；应项准备，如：短期投资跌价准备；应收账款坏账准备；其他应收账款坏账准备；存货跌收账款坏账准备；其他应收账款坏账准备；存货跌价准备；长期投资减值准备；无形资产减值准备；价准备；长期投资减值准备；无形资产减值准备；固定资产减值准备；在建工程减值准备。固定资产减值准备；在建工程减值准备。8.8.历史成本原则历史成本原则历史成本原则（历史成本原则（principl
49、e of historical costprinciple of historical cost）指）指对会计要素的记录，应以经济业务发生时的取得成对会计要素的记录，应以经济业务发生时的取得成本为标准进行计量计价。按照会计要素的这一计量本为标准进行计量计价。按照会计要素的这一计量要求，资产的取得、耗费和转换都应按照取得资产要求，资产的取得、耗费和转换都应按照取得资产时的实际支出进行计量计价和记录；负债的取得和时的实际支出进行计量计价和记录；负债的取得和偿还都按取得负债的实际支出进行计量计价和记录。偿还都按取得负债的实际支出进行计量计价和记录。资产减负债诉资产减负债诉所有者权益所有者权益自然也是
50、历史成本计价的，自然也是历史成本计价的，有别于报表日的重置价值、变现价值和市价。有别于报表日的重置价值、变现价值和市价。采用历史成本原则的初衷是认为资产负债表的目的采用历史成本原则的初衷是认为资产负债表的目的不在于以市场价格表示企业资产的现状，而在于通不在于以市场价格表示企业资产的现状，而在于通过资本投入与资产形成的对比来反映企业的财务状过资本投入与资产形成的对比来反映企业的财务状况和经营业绩，这种对比需以历史成本为基础。况和经营业绩，这种对比需以历史成本为基础。遵循历史成本原则有其合理性：遵循历史成本原则有其合理性：（1 1）历史成本是场买卖双方在市场上美德的结果，）历史成本是场买卖双方在市
