1、审审 计计 目目 标标 问问 题题发展与演变暨南大学会计学系暨南大学会计学系 刘国常刘国常第1页，共77页。一、审计目标的意义一、审计目标的意义n（一）审计目标的概念（一）审计目标的概念n1.1.审计目标是审计活动的既定方向和要达到的预定审计目标是审计活动的既定方向和要达到的预定结果。结果。n2.2.审计目标的确定受社会需求的影响，随社会需求的审计目标的确定受社会需求的影响，随社会需求的变化而变化。变化而变化。n3.3.一个时代的审计目标应概括地反映该代社会对审一个时代的审计目标应概括地反映该代社会对审计的要求，也反映当代人们对审计的认识程度。计的要求，也反映当代人们对审计的认识程度。n4.4
2、.审计目标分不同的类别和层次审计目标分不同的类别和层次第2页，共77页。（一）审计目标的概念（一）审计目标的概念n“目标目标”和和“目的目的”有时通用，有时又有区分：有时通用，有时又有区分：n目标所指的范围大一些目标所指的范围大一些：n寻找的对象寻找的对象n想要达到的境地或标准想要达到的境地或标准n目的所指的范围小一些目的所指的范围小一些：n想要达到的地点或境地想要达到的地点或境地n想要得到的结果想要得到的结果第3页，共77页。（二）审计目标的理论意义（作用）（二）审计目标的理论意义（作用）n1.1.审计目标是审计理论结构的重要组成审计目标是审计理论结构的重要组成部分部分n在审计理论结构研究中
3、，有几种导向：在审计理论结构研究中，有几种导向：n审计目标导向审计目标导向n审计假设导向审计假设导向n审计原则导向审计原则导向第4页，共77页。（二）审计目标的理论意义（作用）（二）审计目标的理论意义（作用）n目标导向认为目标导向认为：n审计目标是审计理论结构的逻辑起点。审计目标是审计理论结构的逻辑起点。n审计目标是一切审计活动的方向。审计目标是一切审计活动的方向。第5页，共77页。审计目标的理论意义（作用）审计目标的理论意义（作用）n2.2.审计目标是审计理论联系审计实践的桥梁审计目标是审计理论联系审计实践的桥梁n第一，审计目标直接反映社会环境的需求第一，审计目标直接反映社会环境的需求n审计
4、目标是审计与外部环境联系的纽带。审计目标是审计与外部环境联系的纽带。n审计环境的变化，会提出调整审计目标的要求，审计环境的变化，会提出调整审计目标的要求，进而引起审计实践的变革。进而引起审计实践的变革。n第二，审计目标对审计责任有直接的影响第二，审计目标对审计责任有直接的影响第6页，共77页。审计目标的理论意义（作用）审计目标的理论意义（作用）n3.3.审计目标是审计系统发挥作用的前提审计目标是审计系统发挥作用的前提n审计目标决定审计活动的方向。审计目标决定审计活动的方向。n审计目标是审计活动的出发点和归宿。审计目标是审计活动的出发点和归宿。第7页，共77页。（三）审计目标的特征（三）审计目标
5、的特征n1.1.社会需要性社会需要性n2.2.现实可能性现实可能性n3.3.动态性动态性n4.4.层次性层次性第8页，共77页。二、审计目标的确定二、审计目标的确定n(一一)决定审计目标的根本性因素决定审计目标的根本性因素n1.1.社会需求社会需求n社会环境是制约审计目标的根本性因素社会环境是制约审计目标的根本性因素之一，审计发展史充分证明了这一点。之一，审计发展史充分证明了这一点。第9页，共77页。决定审计目标的根本性因素决定审计目标的根本性因素n审计活动的开展是依存于一定的环境的，审计活动的开展是依存于一定的环境的，作为审计活动指示器的审计目标必然受作为审计活动指示器的审计目标必然受制于所
6、处的社会环境，并随社会环境的制于所处的社会环境，并随社会环境的变化而变化，以适应社会的需要为基本变化而变化，以适应社会的需要为基本走向。走向。n社会需求决定了审计目标的基本走向。社会需求决定了审计目标的基本走向。第10页，共77页。决定审计目标的根本性因素决定审计目标的根本性因素n2.2.审计职能审计职能n审计职能是制约审计目标的审计职能是制约审计目标的内在因素内在因素。n审计目标的实现是靠审计职能作用的发挥来达到的。审计目标的实现是靠审计职能作用的发挥来达到的。n在特定的社会条件下，审计的职能是有限的。在特定的社会条件下，审计的职能是有限的。n不能超越审计的职能来确定审计的目标。不能超越审计
7、的职能来确定审计的目标。n审计职能决定了审计目标的基本内容。审计职能决定了审计目标的基本内容。第11页，共77页。决定审计目标的根本性因素决定审计目标的根本性因素n3.3.审计主体审计主体n审计主体是审计活动的执行机构和执行人员。审计主体是审计活动的执行机构和执行人员。n在一个国家的审计监督体系中，各审计主体之间的在一个国家的审计监督体系中，各审计主体之间的活动是有所侧重的，在审计具体目标方面有所不同。活动是有所侧重的，在审计具体目标方面有所不同。n审计主体决定了审计目标的范围和重点。审计主体决定了审计目标的范围和重点。第12页，共77页。决定审计目标的根本性因素决定审计目标的根本性因素n4.
8、4.审计对象审计对象n审计对象是审计监督的客体，是审计的审计对象是审计监督的客体，是审计的具体内容。具体内容。n审计对象不同，相应的在审计具体目标审计对象不同，相应的在审计具体目标方面会有所不同。方面会有所不同。n审计对象决定了审计目标的具体内容。审计对象决定了审计目标的具体内容。第13页，共77页。（二）影响审计目标确定的三大力量（二）影响审计目标确定的三大力量n1.1.国家法律对确定审计目标的影响国家法律对确定审计目标的影响n第一，法律确定审计的社会地位，影响具体的审计实第一，法律确定审计的社会地位，影响具体的审计实践和审计目标。践和审计目标。n第二，法律规定决定审计目标的基本走向，影响第
9、二，法律规定决定审计目标的基本走向，影响审计各层次目标的确定。审计各层次目标的确定。n第三，法律决定审计活动的基本规范，限定审计第三，法律决定审计活动的基本规范，限定审计活动目标的范围。活动目标的范围。n第四，法律对审计目标的规定是强制性的，是审第四，法律对审计目标的规定是强制性的，是审计人员的法定职责。计人员的法定职责。第14页，共77页。影响审计目标确定的三大力量影响审计目标确定的三大力量n2.2.法庭判决对确定审计目标的影响法庭判决对确定审计目标的影响n第一，法庭判决对审计目标的影响具有第一，法庭判决对审计目标的影响具有示范性示范性；n第二，法庭判决对审计目标的影响具有第二，法庭判决对审
10、计目标的影响具有渐进性渐进性；n第三，法庭判决对审计目标的影响具有第三，法庭判决对审计目标的影响具有普遍性普遍性。第15页，共77页。影响审计目标确定的三大力量影响审计目标确定的三大力量n3.3.会计会计(审计审计)职业团体对确定审计目标职业团体对确定审计目标的影响的影响n第一，职业团体对审计目标的影响具有第一，职业团体对审计目标的影响具有调和性调和性；n第二，职业团体对审计目标的影响具有第二，职业团体对审计目标的影响具有防护性防护性；n第三，职业团体对审计目标的影响具有第三，职业团体对审计目标的影响具有直接性直接性。第16页，共77页。三、审计目标体系三、审计目标体系n审计目标的具体表现形式
11、是多种多样的，共同构审计目标的具体表现形式是多种多样的，共同构成审计目标体系。成审计目标体系。n按照不同的标准可以对审计目标作不同的划分。按照不同的标准可以对审计目标作不同的划分。第17页，共77页。审计目标体系审计目标体系n（一）按审计目标的层次划分（一）按审计目标的层次划分n1.1.审计总目标审计总目标n2.2.审计具体目标审计具体目标n一般审计目标一般审计目标n项目审计目标项目审计目标第18页，共77页。审计目标体系审计目标体系n（二）按审计主体划分（二）按审计主体划分n1.1.政府审计目标政府审计目标n2.2.内部审计目标内部审计目标n3.3.独立审计目标独立审计目标第19页，共77页
12、。审计目标体系审计目标体系n（三）按不同时期划分（三）按不同时期划分n1.1.古代审计目标古代审计目标n2.2.近代审计目标近代审计目标n3.3.现代审计目标现代审计目标第20页，共77页。审计目标体系审计目标体系n（四）按审计类别划分（四）按审计类别划分n1.1.财务审计目标财务审计目标n2.2.管理审计目标管理审计目标n3.3.绩效审计目标绩效审计目标第21页，共77页。审计目标体系审计目标体系n（五）按审计过程阶段划分（五）按审计过程阶段划分n1.1.审计准备阶段目标审计准备阶段目标n2.2.审计实施阶段目标审计实施阶段目标n3.3.审计终结阶段目标审计终结阶段目标n4.4.后续审计目标
13、后续审计目标第22页，共77页。（六）按审计目标的内涵划分（六）按审计目标的内涵划分n1.1.审计本质目标审计本质目标n审计本质目标是在审计目标体系中处于支配地位审计本质目标是在审计目标体系中处于支配地位的，决定审计活动的方向、决定审计具体目标和的，决定审计活动的方向、决定审计具体目标和审计分类目标。审计分类目标。n审计本质目标：审计本质目标：n认定会计信息及其他有关经济信息的真实性、合规认定会计信息及其他有关经济信息的真实性、合规性。性。第23页，共77页。按审计目标的内涵划分按审计目标的内涵划分n2.2.审计的具体目标审计的具体目标n真实性、正确性目标真实性、正确性目标n合法性、合规性目标
14、合法性、合规性目标n合理性、效益性目标合理性、效益性目标n社会性目标社会性目标第24页，共77页。按审计目标的内涵划分按审计目标的内涵划分n3.3.分类审计目标分类审计目标n不同审计项目的目标：不同审计项目的目标：n资产类项目审计的目标；资产类项目审计的目标；n负债类项目审计的目标；负债类项目审计的目标；n所有者权益类项目审计的目标；所有者权益类项目审计的目标；n收入类项目审计的目标；收入类项目审计的目标；n成本、费用类项目审计的目标。成本、费用类项目审计的目标。第25页，共77页。四、独立审计目标的发展和演变四、独立审计目标的发展和演变n（一）（一）om Leeom Lee（英）对审计目标发
15、展演变的划分英）对审计目标发展演变的划分n在公司审计在公司审计(1986(1986年版年版)一书中，一书中，Tom LeeTom Lee根根据社会环境的发展，对英国公司审计目标的演变做据社会环境的发展，对英国公司审计目标的演变做了划分。了划分。n他认为英国公司审计的目标主要受公司法的影他认为英国公司审计的目标主要受公司法的影响。响。第26页，共77页。om Leeom Lee（英）英）对审计目标发展演变的划分对审计目标发展演变的划分n根据英国自根据英国自18841884年第一部公司法直年第一部公司法直到到19851985年公司法，对审计目标要求年公司法，对审计目标要求的变化，可将这一百多年审计
16、目标的变的变化，可将这一百多年审计目标的变化分为六个阶段。化分为六个阶段。第27页，共77页。om Leeom Lee对审计目标发展演变的划分对审计目标发展演变的划分n1.1840-18801.1840-1880年年n主要目标主要目标查错揭弊查错揭弊n原因原因企业员工不忠行为的增加企业员工不忠行为的增加第28页，共77页。om Leeom Lee对审计目标发展演变的划分对审计目标发展演变的划分n2.1881-19002.1881-1900年年n主要目标主要目标查错揭弊查错揭弊n次要目标次要目标验证财务会计记录的准确性验证财务会计记录的准确性n变化原因：变化原因：n对会计师这一技术性职业的逐步认
17、识对会计师这一技术性职业的逐步认识n若干会计师职业团体建立若干会计师职业团体建立第29页，共77页。om Leeom Lee对审计目标发展演变的划分对审计目标发展演变的划分n3.1901-19213.1901-1921年年n主要目标主要目标查错揭弊查错揭弊n次要目标次要目标验证财务会计记录的准确性验证财务会计记录的准确性n 鉴证财务报表的可信性鉴证财务报表的可信性n变化原因变化原因财务报表编制技术的进步财务报表编制技术的进步n会计信息使用的增加会计信息使用的增加第30页，共77页。om Leeom Lee对审计目标发展演变的划分对审计目标发展演变的划分n4.1921-19404.1921-19
18、40年年n主要目标主要目标查错揭弊查错揭弊n 验证财务会计记录的准确性验证财务会计记录的准确性n次要目标次要目标鉴证财务报表的可信性鉴证财务报表的可信性n变化原因变化原因n财务会计实务和报告技术的持续进步财务会计实务和报告技术的持续进步n公司管理层对揭露和防范舞弊、查错责任意公司管理层对揭露和防范舞弊、查错责任意识的增强识的增强 第31页，共77页。om Leeom Lee对审计目标发展演变的划分对审计目标发展演变的划分n5.1941-19605.1941-1960年年n主要目标主要目标验证财务会计记录的准确性验证财务会计记录的准确性n 鉴证财务报表的可信性鉴证财务报表的可信性n次要目标次要目
19、标查错揭弊查错揭弊n变化原因变化原因n公司管理层对揭露舞弊和差错责任的普遍接公司管理层对揭露舞弊和差错责任的普遍接受受n对会计和审计有重要影响的公司法的重要修对会计和审计有重要影响的公司法的重要修订订 第32页，共77页。om Leeom Lee对审计目标发展演变的划分对审计目标发展演变的划分n6.1961-19856.1961-1985年年n主要目标主要目标鉴证财务报表的的可信性鉴证财务报表的的可信性n次要目标次要目标查错揭弊查错揭弊n变化原因变化原因n公司法、财务报告和会计实务的进一步公司法、财务报告和会计实务的进一步改善改善n审计实务规范的不断完善审计实务规范的不断完善第33页，共77页
20、。（二）（二）R.Gene BrownR.Gene Brown（美）对审计目标发展演变的划美）对审计目标发展演变的划分分n在变化中的审计目标与技术（在变化中的审计目标与技术（19621962年版）一书年版）一书中，中，根据对审计技术和内部控制认识的发展，对根据对审计技术和内部控制认识的发展，对审计目标的演变做了如下划分：审计目标的演变做了如下划分：n1.15001.1500年以前年以前n审计目标审计目标揭露舞弊揭露舞弊n验证程度验证程度详细审查详细审查n内控重要性内控重要性未认识未认识第34页，共77页。R.Gene BrownR.Gene Brown（美）美）对审计目标发展演变的划分对审计目
21、标发展演变的划分n2.1500-18502.1500-1850年年n审计目标审计目标揭露舞弊揭露舞弊n验证程度验证程度详细审查详细审查n内控重要性内控重要性未认识未认识第35页，共77页。R.Gene BrownR.Gene Brown（美）美）对审计目标发展演变的划分对审计目标发展演变的划分n3.1850-19053.1850-1905年年n审计目标：审计目标：n揭露舞弊揭露舞弊n揭露差错揭露差错n验证程度：验证程度：n开始抽查开始抽查n主要详查主要详查n内控重要性内控重要性未认识未认识第36页，共77页。R.Gene BrownR.Gene Brown（美）美）对审计目标发展演变的划分对审
22、计目标发展演变的划分n4.1905-19334.1905-1933年年n审计目标：审计目标：n确定所报告的财务状况的公允性确定所报告的财务状况的公允性n查错揭弊查错揭弊n验证程度验证程度详查和抽查结合详查和抽查结合n内控重要性内控重要性稍有认识稍有认识第37页，共77页。R.Gene BrownR.Gene Brown（美）美）对审计目标发展演变的划分对审计目标发展演变的划分n5.1933-19405.1933-1940年年n审计目标：审计目标：n确定所报告的财务状况的公允性确定所报告的财务状况的公允性n查错揭弊查错揭弊n验证程度验证程度抽查抽查n内控重要性内控重要性认识到其重要性认识到其重要
23、性n第38页，共77页。R.Gene BrownR.Gene Brown（美）美）对审计目标发展演变的划分对审计目标发展演变的划分n6.1940-19606.1940-1960年年n审计目标：审计目标：n确定所报告的财务状况的公允性确定所报告的财务状况的公允性n验证程度验证程度抽查抽查n内控重要性内控重要性实质性重视实质性重视第39页，共77页。（三）萧英达对审计目标发展演变的划分（三）萧英达对审计目标发展演变的划分n1.1.查错防弊阶段查错防弊阶段（19331933年以前）年以前）n这一阶段又可分为两个时期：这一阶段又可分为两个时期：n第一个时期：第一个时期：19051905年以前年以前n审
24、计目标审计目标差错防弊差错防弊n审计阶段审计阶段详细审计详细审计n审计技术审计技术详细审计详细审计第40页，共77页。萧英达对审计目标发展演变的划分萧英达对审计目标发展演变的划分n第二个时期第二个时期：1905-19331905-1933年年n审计目标审计目标查错防弊查错防弊n审计阶段审计阶段资产负债表审计资产负债表审计n审计技术审计技术又详查逐步转为抽查又详查逐步转为抽查第41页，共77页。萧英达对审计目标发展演变的划分萧英达对审计目标发展演变的划分n2.2.验证财务报表的真实性和公允性阶段验证财务报表的真实性和公允性阶段（1933-1933-19881988年）年）n这一阶段根据审计技术的
25、发展又分为三个时期：这一阶段根据审计技术的发展又分为三个时期：n第一个时期第一个时期：1933-19401933-1940年年第42页，共77页。验证财务报表的真实性和公允性阶段验证财务报表的真实性和公允性阶段n审计目标审计目标n查错防弊查错防弊n验证财务报表的真实性、公允性验证财务报表的真实性、公允性n审计阶段审计阶段财务报表审计财务报表审计n审计技术审计技术n抽查，开始意识到内部控制的重要抽查，开始意识到内部控制的重要性性 第43页，共77页。验证财务报表的真实性和公允性阶段验证财务报表的真实性和公允性阶段n第二个时期第二个时期：1940-19601940-1960年年n审计目标审计目标验
26、证财务报表的真实性、公允性验证财务报表的真实性、公允性n审计阶段审计阶段财务报表审计财务报表审计n审计技术审计技术逐步使用系统基础审计逐步使用系统基础审计第44页，共77页。验证财务报表的真实性和公允性阶段验证财务报表的真实性和公允性阶段n第三个时期第三个时期：1960-19881960-1988年年n审计目标审计目标n验证财务报表的真实性、公允性验证财务报表的真实性、公允性n查错防弊查错防弊n审计阶段审计阶段财务报表审计财务报表审计n审计技术审计技术系统基础审计（同时审计风险加剧）系统基础审计（同时审计风险加剧）第45页，共77页。3.3.查错防弊与财务报表验证并重阶段（查错防弊与财务报表验
27、证并重阶段（1988-1988-19951995年）年）n审计目标审计目标n查错防弊查错防弊n验证财务报表的真实性、公允性验证财务报表的真实性、公允性n审计阶段审计阶段财务报表审计财务报表审计n审计技术审计技术风险基础审计风险基础审计第46页，共77页。4.4.以降低审计风险为核心的财务报以降低审计风险为核心的财务报表验证阶段（表验证阶段（19951995至今）至今）n审计目标审计目标n验证财务报表验证财务报表n控制审计风险控制审计风险n审计阶段审计阶段n结合管理审计的财务报表审计结合管理审计的财务报表审计n审计技术审计技术n加大非财务资料审查的风险基础审计加大非财务资料审查的风险基础审计第4
28、7页，共77页。五、现代审计的目标五、现代审计的目标n（一）财务审计的目标（一）财务审计的目标n1.1.独立审计目标的四种模式独立审计目标的四种模式n第一，英国模式：真实性和公允性第一，英国模式：真实性和公允性;n第二，美国模式：公允性第二，美国模式：公允性;n第三，欧洲大陆模式：合法性、合规性第三，欧洲大陆模式：合法性、合规性;n第四，国际审计准则模式：或真实或公允或合规第四，国际审计准则模式：或真实或公允或合规.第48页，共77页。（一）财务审计的目标（一）财务审计的目标n2.2.当前财务审计的目标当前财务审计的目标n第一，查错防弊与财务报告验证并重（第一，查错防弊与财务报告验证并重（19
29、88-1988-19951995年）年）n19851985年美国年美国Trade WayTrade Way委员会成立委员会成立n19871987年该委员会提交了最终研究报告。年该委员会提交了最终研究报告。第49页，共77页。当前财务审计的目标当前财务审计的目标n报告建议审计人员应当：报告建议审计人员应当：n采取积极步骤揭露欺诈行为；采取积极步骤揭露欺诈行为；n承担揭露欺诈性财务报告的责任；承担揭露欺诈性财务报告的责任；n提高揭露欺诈行为的能力。提高揭露欺诈行为的能力。第50页，共77页。当前财务审计的目标当前财务审计的目标n出于降低审计风险的考虑，出于降低审计风险的考虑，AICPAAICPA于
30、于19881988年发表了第年发表了第5353、5454号审计准则公告。号审计准则公告。n这两个公告是社会与审计界长期斗争的结果，是这两个公告是社会与审计界长期斗争的结果，是审计界为了生存和发展而不得不做出的让步。审计界为了生存和发展而不得不做出的让步。n这两个公告都把揭露错弊和非法行为作为审计的这两个公告都把揭露错弊和非法行为作为审计的主要目标。主要目标。第51页，共77页。当前财务审计目标当前财务审计目标n第二、以降低审计风险为核心的财务报第二、以降低审计风险为核心的财务报表验证（表验证（19951995年至今）年至今）n2020世纪世纪8080年代以后人们开始将审计风险年代以后人们开始将
31、审计风险列入审计模式考虑。列入审计模式考虑。第52页，共77页。当前财务审计目标当前财务审计目标n19951995年以后将审计风险引入审计全过程年以后将审计风险引入审计全过程加以考虑，审计关注目标开始有了质的加以考虑，审计关注目标开始有了质的变化。变化。n财务信息、非财务信息；财务信息、非财务信息；n审计风险、审计失败；审计风险、审计失败；n经营风险、经营失败。经营风险、经营失败。第53页，共77页。（二）经营、管理审计的目标（二）经营、管理审计的目标n最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织19771977年利马宣言：年利马宣言：n“审计本身不是目的，而是控制体系不可缺少的审计本身不是目的，
32、而是控制体系不可缺少的组成部分。组成部分。n这种控制系统的目的是要这种控制系统的目的是要及早地揭露背离公认标准、及早地揭露背离公认标准、违法合法原则及违背资源管理的效率、效果和经济原违法合法原则及违背资源管理的效率、效果和经济原则的现象则的现象，以便在各种情况下尽可能及早采取改，以便在各种情况下尽可能及早采取改正措施，使当事人承担责任，赔偿经济损失或采正措施，使当事人承担责任，赔偿经济损失或采取措施防止重犯，至少也要使今后更难发生。取措施防止重犯，至少也要使今后更难发生。”第54页，共77页。经营、管理审计的目标经营、管理审计的目标n最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织19851985年东
33、京宣年东京宣言：言：n“经营审计的主要目标之一经营审计的主要目标之一是通过向政是通过向政府中的主要决策人和议会，并通过他们府中的主要决策人和议会，并通过他们向人民提供信息来加强行政部门的责任。向人民提供信息来加强行政部门的责任。经营审计的另一目标是改进政府部门的经营审计的另一目标是改进政府部门的质量质量”。第55页，共77页。经营、管理审计的目标经营、管理审计的目标n因此，因此，经营管理审计的目标有两个方面：经营管理审计的目标有两个方面：n一是揭露违法及效率低落问题；一是揭露违法及效率低落问题；n二是加强政府部门的责任和改进政府部二是加强政府部门的责任和改进政府部门的质量。门的质量。第56页，
34、共77页。（三）绩效审计的目标（三）绩效审计的目标n最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织19861986年悉尼总声明将年悉尼总声明将绩效审绩效审计的总目标概括为：计的总目标概括为：n1.1.为公营部门改善一切资源管理打好基础；为公营部门改善一切资源管理打好基础；n2.2.为决策者、立法者和公众利用公营部门管理成为决策者、立法者和公众利用公营部门管理成果方面的信息质量得到提高；果方面的信息质量得到提高；n3.3.促进公营部门管理人员采取一定的程序对绩效作促进公营部门管理人员采取一定的程序对绩效作出报告；出报告；n4.4.确定更适当的经济责任。确定更适当的经济责任。第57页，共77页。（四）我
35、国审计目标问题（四）我国审计目标问题n1.1.我国政府审计的目标我国政府审计的目标n总目标：总目标：n维护财经法纪；维护财经法纪；n改善经营管理；改善经营管理；n提高经济效益；提高经济效益；n促进宏观调控。促进宏观调控。第58页，共77页。我国审计目标问题我国审计目标问题n2.2.我国独立审计的目标我国独立审计的目标n一般目的审计的总目标：一般目的审计的总目标：n对被审计单位财务报表的合法性、公允对被审计单位财务报表的合法性、公允性表示意见。性表示意见。第59页，共77页。我国审计目标问题我国审计目标问题n3.3.我国内部审计目标问题我国内部审计目标问题n第一，内部监控第一，内部监控n监控经营
36、方针和政策的贯彻执行监控经营方针和政策的贯彻执行n监控决策信息的真实、可靠和完整监控决策信息的真实、可靠和完整n监控受托责任的履行监控受托责任的履行n监控财产的安全和完整监控财产的安全和完整第60页，共77页。我国审计目标问题我国审计目标问题n第二，内部促进第二，内部促进n促进自我约束促进自我约束n促进自我改善促进自我改善n促进自我发展促进自我发展第61页，共77页。六、审计中对错误和舞弊的判断六、审计中对错误和舞弊的判断n对错误和舞弊的判断通常要考虑以下因素：对错误和舞弊的判断通常要考虑以下因素：n重要性重要性n意图意图n与内部控制的关系与内部控制的关系n对财务报表的影响对财务报表的影响n掩
37、盖的范围掩盖的范围n责任责任第62页，共77页。（一）重要性（一）重要性n1.1.概念概念n广义重要性：存在于审计的全方位、全过程；广义重要性：存在于审计的全方位、全过程；n狭义重要性：财务报表错报和漏报的程度；狭义重要性：财务报表错报和漏报的程度；n相对重要性：重要性的衡量标准及其适用范围；相对重要性：重要性的衡量标准及其适用范围；n绝对重要性：无论何时都应当重点考虑的问题。绝对重要性：无论何时都应当重点考虑的问题。第63页，共77页。2.2.重要性问题的区分重要性问题的区分n错弊对审计的重要性错弊对审计的重要性n与报表和审计目标相关；与报表和审计目标相关；n错弊对公司的重要性错弊对公司的重
38、要性n与公司经营目标相关；与公司经营目标相关；n审查错弊的重要性审查错弊的重要性n审计责任的限定和履行；审计责任的限定和履行；n已发现错弊的重要性已发现错弊的重要性n错弊对审计意见的影响；错弊对审计意见的影响；n未发现错弊的重要性未发现错弊的重要性n可能存在的错弊的潜在影响。可能存在的错弊的潜在影响。第64页，共77页。重要性问题的区分重要性问题的区分n审计中应根据错误和舞弊的重要性程度，审计中应根据错误和舞弊的重要性程度，决定审计对策：决定审计对策：n重要的重要的错误和舞弊错误和舞弊重点测试重点测试n不重要的不重要的错误和舞弊错误和舞弊一般测试一般测试第65页，共77页。（二）意图（二）意图
39、n1.1.错误和舞弊的一般划分错误和舞弊的一般划分n错误的分类：错误的分类：n不同主体的错误不同主体的错误n不同原因的错误不同原因的错误n不同性质的错误不同性质的错误n不同数量和状态的错误不同数量和状态的错误第66页，共77页。错误和舞弊的一般划分错误和舞弊的一般划分n舞弊的划分：舞弊的划分：n隐瞒事实的舞弊隐瞒事实的舞弊n夸大事实的舞弊夸大事实的舞弊n歪曲事实的舞弊歪曲事实的舞弊n捏造事实的舞弊捏造事实的舞弊第67页，共77页。2 2会计中错误和舞弊根据意图的划分会计中错误和舞弊根据意图的划分n无意的：无意的：n技巧上的技巧上的n原理上的原理上的n偏见引起的偏见引起的n故意的：故意的：n隐瞒
40、无能或疏忽隐瞒无能或疏忽n制造或隐瞒短缺制造或隐瞒短缺n误导报表使用人误导报表使用人 第68页，共77页。（三）与内部控制的关系（三）与内部控制的关系n1.1.基本关系基本关系n第一，良好的内部控制可以减少错误和舞弊的发第一，良好的内部控制可以减少错误和舞弊的发生；生；n第二，无论内部控制多么有效都不能保证杜绝错第二，无论内部控制多么有效都不能保证杜绝错误和舞弊的发生；误和舞弊的发生；n第三，通过对内部控制的评审可以为检查错误和第三，通过对内部控制的评审可以为检查错误和舞弊提供重要线索。舞弊提供重要线索。第69页，共77页。与内部控制的关系与内部控制的关系n2.2.错误和舞弊的划分错误和舞弊的
41、划分n第一，在审计人员确定的内部控制范围第一，在审计人员确定的内部控制范围内发生的错误和舞弊内发生的错误和舞弊审计范围；审计范围；n第二，违背内部控制程序并经审计人员第二，违背内部控制程序并经审计人员查明存在的错误和舞弊查明存在的错误和舞弊有选择性的有选择性的审计；审计；n第三，在内部控制系统以外发生的错误第三，在内部控制系统以外发生的错误和舞弊和舞弊非审计范围。非审计范围。第70页，共77页。（四）对财务报表的影响（四）对财务报表的影响n1.1.直接影响资产负债表的错误和舞弊直接影响资产负债表的错误和舞弊n低估资产和低估负债低估资产和低估负债n高估资产和高估负债高估资产和高估负债n不当表达不
42、当表达n2.2.只影响损益表的错误和舞弊只影响损益表的错误和舞弊n高估净收益高估净收益n低估净收益低估净收益n不当表达不当表达 第71页，共77页。对财务报表的影响对财务报表的影响3.3.分析分析n第一，使资产和负债无法得到公允表达的错误和舞第一，使资产和负债无法得到公允表达的错误和舞弊对损益表也产生影响；弊对损益表也产生影响；n第二，引起资产负债表（或损益表）不当表达或第二，引起资产负债表（或损益表）不当表达或分类的错误和舞弊不影响到损益表（或资产负债分类的错误和舞弊不影响到损益表（或资产负债表）；表）；n第三，审计人员对上述两方面的错误和舞弊都承第三，审计人员对上述两方面的错误和舞弊都承担
43、审计责任（有人主张只审查第一种）。担审计责任（有人主张只审查第一种）。第72页，共77页。（五）掩盖的范围（五）掩盖的范围n1.1.公开的错误和舞弊公开的错误和舞弊n2.2.掩盖的错误和舞弊掩盖的错误和舞弊n第一，篡改账簿记录第一，篡改账簿记录n删除记录删除记录n作假记录作假记录n虚假结账或其他虚假计算虚假结账或其他虚假计算n过假账或其他记账程序过假账或其他记账程序第73页，共77页。掩盖的错误和舞弊掩盖的错误和舞弊n第二，篡改记账凭证第二，篡改记账凭证n销毁凭证销毁凭证n制作伪证制作伪证n篡改合法凭证篡改合法凭证第74页，共77页。（六）责任（六）责任n一般职员一般职员n管理人员管理人员n个
44、人个人n共谋共谋nn上述几方面对错误和舞弊的分类只是揭示错误和舞上述几方面对错误和舞弊的分类只是揭示错误和舞弊的特征，并不能为确定审计人员发现错误和舞弊弊的特征，并不能为确定审计人员发现错误和舞弊的责任提供合理得基准和划定明确的界限。的责任提供合理得基准和划定明确的界限。第75页，共77页。责任责任n下列组合分类有所帮助：下列组合分类有所帮助：n在一次审计中预期能发现的错误和在一次审计中预期能发现的错误和舞弊；舞弊；n在一次审计中可能发现的错误和舞在一次审计中可能发现的错误和舞弊；弊；n在连续审计中可能发现的错误和舞在连续审计中可能发现的错误和舞弊；弊；n不可能发现的错误和舞弊。不可能发现的错误和舞弊。第76页，共77页。第77页，共77页。
