1、Chapter 1Chapter 1一、一、本本节节探探讨内讨内容容财务舞弊的定义财务舞弊的要素分析财务舞弊线路图 财务财务舞弊舞弊动动机分析机分析 ：财务财务舞弊舞弊概概述述 财务财务舞弊舞弊动动机分析机分析 ：财务财务舞弊舞弊类别类别大多数公司财务报表舞弊行为都有高管人员的参与。83%的财务报表舞弊涉及到公司CEO和CFO。按照参与程度统计，CEO是最主要的财务报表舞弊者（72%），其次是CFO（43%）、主计长（21%）、其他副总人员（18%）、非执行董事（11%）、COO（7%）。美国每年由于职业舞弊和滥用职权造成的损失达到将近6000亿美金，占国内生产总值的百分之六。某公司的研究表明
2、：舞弊者的年龄大多集中在36岁至45岁之间。财务财务舞弊舞弊动动机分析机分析 ：财务财务舞弊舞弊概概述述 财务财务舞弊舞弊动动机分析机分析 ：财务报财务报表舞弊特征表舞弊特征n2002年10月，GAO报告：1997年1月到2002年6月因财务舞弊或不规范会计问题而重编财务报表的上市公司约占全部上市公司10%，且呈上升趋势。n2002年舞弊给美国造成损失约6000亿美元，占当年国内生产总值的6%；n国家会计学院2002年调查，69.85%人认为上市公司财务会计报告不可信。财务财务舞弊舞弊动动机分析机分析 ：财务报财务报表舞弊效表舞弊效应应压力（动机 pressure）机会Opportunity借
3、口（道德取向 Rationalization）个别风险因子：一般风险因子：道德品质动机舞弊机会发现可能性事后受惩罚性质与程度GONEGreed 贪婪Opportunity 机会Need 需要Exposure暴露You can consider your money GONE 财务财务舞弊舞弊动动机分析机分析 ：财务财务舞弊分析舞弊分析 财务财务舞弊舞弊动动机分析机分析 ：财务财务舞弊舞弊 财务财务舞弊舞弊动动机分析机分析 ：财务财务舞弊表舞弊表现现59%33%36%34%舞弊要素比重其中：48%的舞弊事件其警告信号被忽视！财务财务舞弊舞弊动动机分析机分析 ：财务财务舞弊要素舞弊要素56.4%5
4、6.4%现金筹集采购仓储生产销售运输各种管理漏洞流失流失公司与个人公司与个人外部元素 财务财务舞弊舞弊动动机分析机分析 ：财务财务舞弊舞弊线线路路Tread wayTread way委委员会员会的的观观点点潜在的重大潜在的重大错误错误或舞或舞弊弊高管层的管理理念内部审计外部独立审计业务经营过程内部控制 财务财务舞弊舞弊动动机分析机分析 ：财务财务舞弊舞弊线线路路求求证证处处理理怀怀疑疑How?Who?How?Who?Why?What?Why?What?Where?Where?When When？大胆大胆怀怀疑疑小心求小心求证证 财务财务舞弊舞弊动动机分析机分析 ：财务财务舞弊舞弊发现发现思路思
5、路 财务财务舞弊舞弊动动机分析机分析 ：财务财务舞弊求舞弊求证证案例案例 财务财务舞弊舞弊动动机分析机分析 ：财务财务舞弊舞弊发现发现思路思路 财务财务舞弊舞弊动动机分析机分析 ：财务财务舞弊舞弊发现发现思路思路Chapter 2Chapter 2 财务财务舞弊防范舞弊防范与识别与识别 ：发现财务发现财务舞弊舞弊 财务财务舞弊防范舞弊防范与识别与识别 ：发现财务发现财务舞弊舞弊案例：1、将费用票据编制会计科目“原材料”，费用转入生产成本；2、原始凭据数据与凭证数据不符合；3、将原始票据跨月重复报帐；4、跨越权限签字；财务财务舞弊防范舞弊防范与识别与识别 ：发现财务发现财务舞弊舞弊 财务财务舞弊
6、防范舞弊防范与识别与识别 ：发现财务发现财务舞弊舞弊 财务财务舞弊防范舞弊防范与识别与识别 ：发现财务发现财务舞弊舞弊 财务财务舞弊防范舞弊防范与识别与识别 ：发现财务发现财务舞弊舞弊 财务财务舞弊防范舞弊防范与识别与识别 ：发现财务发现财务舞弊舞弊 财务财务舞弊防范舞弊防范与识别与识别 ：发现财务发现财务舞弊舞弊 财务财务舞弊防范舞弊防范与识别与识别 ：发现财务发现财务舞弊舞弊案例：1、办公费一般在3000元左右，突然变成5000元2、销售费用在100000元左右，突然变成120000元 财务财务舞弊防范舞弊防范与识别与识别 ：发现财务发现财务舞弊舞弊 财务财务舞弊防范舞弊防范与识别与识别
7、：发现财务发现财务舞弊舞弊 财务财务舞弊防范舞弊防范与识别与识别 ：发现财务发现财务舞弊舞弊 财务财务舞弊防范舞弊防范与识别与识别 ：发现财务发现财务舞弊舞弊 财务财务舞弊防范舞弊防范与识别与识别 ：发现财务发现财务舞弊舞弊 财务财务舞弊防范舞弊防范与识别与识别 ：发现财务发现财务舞弊舞弊 财务财务舞弊防范舞弊防范与识别与识别 ：发现财务发现财务舞弊舞弊 财务财务舞弊防范舞弊防范与识别与识别 ：发现财务发现财务舞弊舞弊 财务财务舞弊防范舞弊防范与识别与识别 ：发现财务发现财务舞弊舞弊 财务财务舞弊防范舞弊防范与识别与识别 ：发现财务发现财务舞弊舞弊 财务财务舞弊防范舞弊防范与识别与识别 ：发现
8、财务发现财务舞弊舞弊 财务财务舞弊防范舞弊防范与识别与识别 ：发现财务发现财务舞弊舞弊 财务财务舞弊防范舞弊防范与识别与识别 ：发现财务发现财务舞弊舞弊 财务财务舞弊防范舞弊防范与识别与识别 ：发现财务发现财务舞弊舞弊 财务财务舞弊防范舞弊防范与识别与识别 ：发现财务发现财务舞弊舞弊 财务财务舞弊防范舞弊防范与识别与识别 ：发现财务发现财务舞弊舞弊 财务财务舞弊防范舞弊防范与识别与识别 ：发现财务发现财务舞弊舞弊 财务财务舞弊舞弊发现与识别发现与识别 ：舞弊舞弊识别识别 财务财务舞弊舞弊发现与识别发现与识别 ：舞弊舞弊识别识别 财务财务舞弊舞弊发现与识别发现与识别 ：舞弊舞弊识别识别 财务财务
9、舞弊舞弊发现与识别发现与识别 ：舞弊舞弊识别识别 财务财务舞弊舞弊发现与识别发现与识别 ：舞弊舞弊识别识别歉疚恐惧压力行为 财务财务舞弊舞弊发现与识别发现与识别 ：舞弊舞弊识别识别 财务财务舞弊舞弊发现与识别发现与识别 ：舞弊舞弊识别识别 财务财务舞弊舞弊发现与识别发现与识别 ：舞弊舞弊识别识别Chapter 3Chapter 3职业界观点公众的观点期望差距愿意承担愿意承担否否认责认责任任被迫部分接受被迫部分接受揭示报表中存在的所有问题 如何如何应对应对舞弊行舞弊行为为分析分析 ：减减少舞弊少舞弊不不做做假假帐帐 如何如何应对应对舞弊行舞弊行为为分析分析 ：揭示舞弊揭示舞弊资产资产、权权力力所
10、有者经营者审计人员会计报会计报表表委托委托权权愿意承担愿意承担否否认责认责任任法律法律部分部分接受接受良心良心oror利益！利益！如何如何应对应对舞弊行舞弊行为为分析分析 ：揭示舞弊揭示舞弊83%74%66%36%32%应对舞弊要素措施比重 如何如何应对应对舞弊行舞弊行为为分析分析 ：应对应对舞弊舞弊79%70%40%47%33%舞弊要素比重 如何如何应对应对舞弊行舞弊行为为分析分析 ：减减少舞弊少舞弊Chapter 4Chapter 45.5.本本节内节内容探容探讨讨a.企业调查和基本分析b.从现场找证据c.突破报表分析的局限性d.分析资产权属关系e 敏感业务时间分析法f.关联交易分析法 因
11、素 内部控制 雇员的检举 内部审计调查 专项管理调查 客户的检举 偶然发现 外部审计调查 比重 52%51%47%42%34%28%5%企企业财务业财务舞弊的基本方法探索舞弊的基本方法探索企企业调查业调查v个个人人财务压财务压力方面分析力方面分析1.个人任务沉重2.家庭成员生重病3.低收入或生活水平低4.进行广泛的证券市场而形成的负债5.与放高利贷的人有牵连6.沉湎于赌博7.与其他女人/男人有牵连而导致沉重的经济负担8.家庭/同事/公司或社团的不恰当的期望值v个个人人报复动报复动机方面分析机方面分析1.感觉不公平2.对上级的记恨3.工作中的挫折v公司方面分析公司方面分析1.工业生产面临不利的经
12、济形势2.沉重的投资或巨额的损失3.缺乏足够的经营资本4.公司的成功仅依赖于一两种产品/一两位顾客或一两次交易5.超出了现有的生产能力6.产品已过时7.迅速增长的高债务8.新业务或新生产线过快扩张9.信贷紧缩高利率和取得借款的能力下降10.利用现有收益扩大融资的压力比利用债务或资产净值的压力大11.利润下降(成本与费用上升的速度超过了销售与收入的增长速度)12.难于收回应收帐款13.不正当竞争(包括低价的进口品)14.产品收入的质量逐渐恶化15.长期融资能力的损失企企业财务业财务舞弊的基本方法探索舞弊的基本方法探索企企业调查业调查16.税收政策重大的调整17.伴随资金短缺形成的不正常的高收益1
13、8.遇到如需支撑股票的高价位,及面临收入预测等情况时对资金的紧急需要19.需要掩饰暂时的不利情况维护管理者地位和声望20.不适销的担保抵押品21.重要的诉讼,特别是有关股票持有者与管理者之间的诉讼22.产品储备的大量减少,预示未来的销售将下降23.过长的业务循环周期24.持续经营所需的营业执照存在被废止的情况或陷入某种麻烦25.证券交易所交易停盘26.对被兼并的担心企企业财务业财务舞弊的基本方法探索舞弊的基本方法探索企企业调查业调查企企业财务业财务舞弊的基本方法探索舞弊的基本方法探索现场现场取取证证企业财务舞弊的基本方法探索突破报表局限企企业财务业财务舞弊的基本方法探索舞弊的基本方法探索资产权
14、属调查资产权属调查企企业财务业财务舞弊的基本方法探索舞弊的基本方法探索敏感敏感业务业务分析分析企企业财务业财务舞弊的基本方法探索舞弊的基本方法探索关联关联交易分析交易分析Chapter 5Chapter 5 在组织内建立经营政策、标准和程序，并通过各级管理层和员工有效运行，以此来防范风险，达成组织的目标。组织中的所有人员都负有相应的职责。定定 义义 内内 部部 控控 制制 是是 什什 么么？4.3、内 部 控 制 是 什 么？控制为什么+控制什么谁来控制 帮助达成组织目标 风险 董事会 总裁室 经理层 员工层 定 义=信息信息与沟与沟通通控控 制制 环环 境境风风 险险 评评 估估控控 制制
15、活活 动动监监 控控内内 控控 模模 型型 4.4 4.4、内内 部部 控控 制制 五五 要要 素素 ：信息信息与沟与沟通通控制控制环环境境风险评风险评估估控制活控制活动动监监 控控 控制控制环环境是境是构构成一成一个个企企业业的氛的氛围围，是其他，是其他内内部部控制要素的基控制要素的基础础.内内部控制五要素之控制部控制五要素之控制环环境境 ：内内 控控 模模 型型 内内部控制五要素之控制部控制五要素之控制环环境境 ：内内 控控 模模 型型 内内部控制五要素之控制部控制五要素之控制环环境境 ：内内 控控 模模 型型 内内部控制五要素之控制部控制五要素之控制环环境境 ：内内 控控 模模 型型 内
16、内部控制五要素之控制部控制五要素之控制环环境境 ：内内 控控 模模 型型 内内部控制五要素之控制部控制五要素之控制环环境境 ：内内 控控 模模 型型 内内部控制五要素之控制部控制五要素之控制环环境境 ：内内 控控 模模 型型信息与沟通控制环境风险评估控制活动监 控 风险风险是一是一种种潜在的潜在的问题问题或或损损失。失。风险评风险评估：估：确定什确定什么么地方可能出地方可能出错错，会会有有什什么么影影响响？内内部控制五要素之部控制五要素之风险评风险评估估 ：内内 控控 模模 型型 内内部控制五要素之部控制五要素之风险评风险评估估 ：内内 控控 模模 型型 内内部控制五要素之部控制五要素之风险评
17、风险评估估 ：内内 控控 模模 型型信息与沟通控制环境风险评估控制活动监 控 为为防范防范风险风险所采取的措施和所采取的措施和行行动动。控制活控制活动动包括：包括：组织组织机机构构、政、政策、策、标标准、流程的建立，授准、流程的建立，授权权、批准，、批准，复复核核经营业绩经营业绩，保，保护护资产资产，职责职责分离分离控制活控制活动动能能够够抵抵偿风险偿风险 内内部控制五要素之控制活部控制五要素之控制活动动 ：内内 控控 模模 型型信息与沟通控制环境风险评估控制活动监 控 监监督和督和评评估估内内部控部控制系制系统设计统设计合理性和合理性和运运行有效性。行有效性。内内部控制五要素之部控制五要素之
18、监监控控 ：内内 控控 模模 型型信息与沟通控制环境控制环境风险评估风险评估控制活动控制活动监监 控控 为为了了实现实现控制目控制目标标，保，保证内证内部控制各部控制各个个要素的可要素的可靠性，有靠性，有关关信息必信息必须须及及时时沟沟通。通。信息信息沟沟通通贯贯穿于整穿于整个个控制控制内部控制内部控制的的神经系统神经系统 内内部控制五要素之信息部控制五要素之信息与沟与沟通通 ：内内 控控 模模 型型 监控控制活动风险评估控制环境信息沟通信息沟通手段保证载体依据 内内部控制五要素：部控制五要素：内内 控控 模模 型型人 员 招 聘 及 培 训人 员 考 核 制 度人 员 轮 休 制 度人 员
19、控 制不 相 容 职 务 分 离岗 位 责 任 制业 务 流 程组 织 控 制预 算 控 制会 计 控 制内 部 审 计风 险 财 务 管 理财 务 控 制采 购 制 度保 管 制 度盘 点 制 度实 物 控 制内 部 控 制4.54.5、会计内会计内部控制制度框架部控制制度框架 现现 代代 企企 业业 内内 部部 控控 制制 会计内会计内部控制框架部控制框架 现现 代代 企企 业业 内内 部部 控控 制制 内内部控制的部控制的”忧虑忧虑”预警信号外围信号交往信号会计信号管理层关系层组织层审计过程中获知，易于获得需要平时关注多管闲事执着，内部信息沟通，敏感 现现 代代 企企 业业 内内 部部
20、控控 制制 预预警信警信号号 现现 代代 企企 业业 内内 部部 控控 制制 预预警信息警信息 现现 代代 企企 业业 内内 部部 控控 制制 预预警信息警信息 现现 代代 企企 业业 内内 部部 控控 制制 预预警信息警信息 现现 代代 企企 业业 内内 部部 控控 制制 预预警信息警信息End 现现 代代 企企 业业 内内 部部 控控 制制 会计线会计线索索End 现现 代代 企企 业业 内内 部部 控控 制制 会计线会计线索索 现现 代代 企企 业业 内内 部部 控控 制制 会计线会计线索索听说问题，秘密查核，初步确证，告诉审计委员会1 1CFO警告其不要多管闲事2坚持秘密调查，并与审计
21、委员会、新任CPA等联系3 34 4公开问题5 5独独立性！立性！现现 代代 企企 业业 内内 部部 控控 制制 会计线会计线索索 现现 代代 企企 业业 内内 部部 控控 制制 会计线会计线索索 4.8 4.8、检查与检查与思考思考 现现 代代 企企 业业 内内 部部 控控 制制 检查检查 与与 思考思考魔鬼就在魔鬼就在细节细节之中，天堂也在之中，天堂也在细节细节之之中中 。你你的成功，的成功，你你的失的失败败，都是由一，都是由一滴滴的小水珠滴滴的小水珠组组成最后的汪洋大海。成最后的汪洋大海。人生就是由每一天，每一人生就是由每一天，每一个个事件，每事件，每一一个个危机的危机的处处理理组组成，
22、如果成，如果你你在小事在小事情上苟且，那情上苟且，那么你么你在大事上，在大事上，你你在一在一生中一定是生中一定是个个苟且的人。苟且的人。我我们们的目的目标标：无：无惊讶惊讶 现现 代代 企企 业业 内内 部部 控控 制制 检查检查 与与 思考思考n 管理管理层层无无惊讶惊讶n 员员工无工无惊讶惊讶n 董事董事会会无无惊讶惊讶n 股股东东无无惊讶惊讶n 债权债权人无人无惊讶惊讶n 政府无政府无惊讶惊讶 现现 代代 企企 业业 内内 部部 控控 制制 检查检查 与与 思考思考Chapter 6Chapter 6企企业业舞弊舞弊调查调查证证据矩据矩阵阵口头证据1书面证据2实物证据3个人观察4企企业业
23、舞弊舞弊调查调查舞弊三角加舞弊三角加询问询问法法企企业业舞弊舞弊调查调查案例分析案例分析企企业业舞弊舞弊调查调查气质与气质与性格性格企企业业舞弊舞弊调查调查定性定性调查调查企企业尽职调查业尽职调查方法探索方法探索焦点焦点访谈访谈开放式封闭式小大专家非专家主观解释数理统计分析项项目目定性定性调查调查定量定量调查调查问题问题的形式的形式样样本本数数量量访问员访问员分析方法分析方法主要用途主要用途调研的早期阶段调研的后期阶段企企业尽职调查业尽职调查方法探索方法探索定性定性调查调查企企业尽职调查业尽职调查方法探索方法探索投射法投射法企企业尽职调查业尽职调查方法探索方法探索投射法投射法咖咖啡啡茶茶巧克力奶巧克力奶意气风发的下午睡觉前早晨清爽的冬天香喷喷的早晨家庭黑色的清淡听故事浓烈的便宜甜要过滤女士小孩心跳加速饼干友好和谐的企企业尽职调查业尽职调查方法探索方法探索投射法投射法
