1、戚风燕扬州市中心血站2017年4月一、医疗服务成本二、医疗服务成本核算三、医疗服务成本控制四、血站成本管理现状五、相关实例（成本测算）六、实际操作中存在的问题及改进建议 医疗服务成本是指医疗服务机构在提供医疗服务过程中消耗的物化劳动和活劳动总和的货币表现。主要包括：各种人力、物力、财力的支出。(一）医疗服务成本构成 1、人员工资 2、固定资产折旧 3、材料费 4、试剂费 5、公务费：办公费、书报费、邮电、差旅、宣传、学习、培训等 6、业务费：水、电、维修费、车辆运行费 7、低值易耗品 8、其他费用（二）不得纳入成本的内容6、国家规定不得列入成本的支出。1、为购置和建造固定资产、购入无形资产和其
2、他资产的资本性支出；2、对外投资的支出；3、各种罚款、医疗纠纷赔偿、赞助和捐赠支出；4、有经费来源的科研教学等项目开支；5、在各类基金中列支的费用；（三）分类方法1、按照成本与核算单位之间的关系分类2、按成本特性分类3、按成本的可控性分类4、按成本核算计入范围分类5、按与决策之间的关系分类1、按照成本与核算单位之间的关系分类（1）直接成本：是指在医疗服务过程中消费的可依据凭证直接计入医疗服务成本的费用，如工资、卫生材料、试剂及低值易耗品等。（2）间接成本:是指在医疗服务过程中无法直接计入某医疗服务项目而需经过合理分摊进行分配的成本，如行政后勤及辅助部门的费用等。2、按成本特性分类（1）固定成本
3、:成本总额在一定时期和一定医疗服务量范围内。不受服务量增减变化的影响而保持不变关系，称为固定成本。（2）变动成本:成本总额与业务量呈正比例变动关系，称为变动成本，但每一单位服务量的成本额保持不变。（3）混合成本:包括半固定成本和半变动成本 半固定成本:在一定工作量范围内保持不变，随业务量增加呈跳跃式阶梯增加。半变动成本:半变动成本通常有一个基数固定不变，在这个基数上，卫生服务量增加，成本也随之增加。3、按成本的可控性分类（1）可控成本：指某个部门或某个人的责任范围内能够直接加以控制的成本。（2）不可控成本：是指不是一个部门或个人在责任范围内可以控制的成本。如固定资产折旧及大修理费用等。一般情况
4、下，变动成本和直接成本属于可控成本；固定成本和间接成本属于不可控成本。4、按成本核算计入范围分类（1）完全成本医疗服务活动中的全部耗费。（2）不完全成本医疗服务活动中的部分耗费。5、按与决策之间的关系分类可分为机会成本、边际成本、沉没成本：（1）机会成本是指将同一卫生资源用于另一替代方案的效益。被放弃方案中最好的一个方案的效益就是所选择方案的机会成本。机会成本并非实际成本，也不计入账册，只是在评价和决策时作为一个现实的因素加以考虑。（2）边际成本 在经济学和金融学中，边际成本指的是每一单位新增生产的产品（或者购买的产品）带来的总成本的增量。（3）沉没成本 沉没成本是指由于过去的决策已经发生了的
5、，而不能由现在或将来的任何决策改变的成本。我们把这些已经发生不可收回的支出，如时间、金钱、精力等称为沉没成本。1、医疗服务成本核算的概念2、医疗服务成本核算的原则3、医疗服务成本核算的意义4、医疗服务成本核算的要求5、医疗服务成本核算组织结构和各部门职责6、医疗服务成本核算分级管理总成本科室成本核算项目成本核算7、医疗服务成本核算的内容8、医疗服务成本核算的方法9、医疗服务成本核算考核 1、医疗服务成本核算的概念 归纳一下：在医疗服务过程中所发生的费用，包括人力资源、物力资源、自然资源，其价值以货币的形式加以表示，按成本性质分类归集、汇总、核算，计算出该时期各种医疗服务产品实际成本和单位成本的
6、管理活动。2、医疗服务成本核算的原则（1）合法性原则（2）可靠性原则（3）相关性原则（4）重要性原则（5）一致性原则（6）分期核算原则（7）权责发生制原则（8）按实际成本计价原则医疗服务成本核算的原则（1）合法性原则：指计入成本的费用都必须符合法律、法令、制度等的规定。不合规定的费用不能计入成本。（2）可靠性原则：包括真实性和可核实性。真实性就是所提供的成本信息与客观的经济事项相一致，不应掺假，或人为地提高、降低成本。可核实性指成本核算资料按一定的原则由不同的会计人 员加以核算，都能得到相同的结果。真实性和可核实性是为了保证成本核算信息的正确可靠。（3）相关性原则：包括成本信息的有用性和及时性
7、。有用性是指成本核算要为管理当局提供有用的信息，为成本管理、预测、决策服务。及时性是强调信息取得的时间性。及时的信息反馈，可及时地采取措施，改进工作。而这时的信息往往成为徒劳无用的资料。（4）重要性原则：对于成本有重大影响的项目应作为重点，力求精确。而对于那些不太重要的琐碎项目，则可以从简处理。（5）一致性原则：成本核算所采用的方法，前后各期必须一致，以使各期的成本资料有统一的口径，前后连贯，互相可比。（6）分期核算原则：成本核算期间应与会计核算期间、统计期间相互一致，保证统计信息和财务会计信息的相关性，为科室成本确定分摊依据；（7）权责发生制原则：应由本期成本负担的费用，不论是否已经支付，都
8、要计入本期成本；不应由本期成本负担的费用（即已计入以前各期的成本，或应由以后各期成本负担的费用），虽然在本期支付，也不应计入本期成本。（8）实际成本计价原则：成本计算应当按实际发生额核算，不得以估价成本、计划成本代替实际成本。3、医疗服务成本核算的意义（1）、适应市场经济的客观要求价值规律是市场经济的基本规律，成本是补偿生产耗费的尺度。（2）、提高卫生资源利用效率效率：以最低的成本投入，生产最多的合格产品对医疗服务过程中的成本进行控制、监督、考核、分析达到提高资源综合利用效率的目的。（3）、检查监督财务制度执行情况 通过成本核算，保证成本的真实、准确、有效和可比。（4）、合理配置，科学决策调动
9、职工积极性，激发血站的生机和活力;合理配置人力、物力和财力，降低成本提高效益;科学决策（5）、改革财务管理工作由预算会计向成本会计过渡;由“算账”会计向决策会计过渡4、医疗服务成本核算的要求（1）做好成本核算的基础工作（2）正确划分各种费用界限（3）正确制定核算办法（4）正确确定成本计算方法4、医疗服务成本核算的要求（1）做好成本核算的基础工作清产核资建立健全实物资产管理制度建立成本核算的原始记录和凭证传递流程制定费用的开支标准、明确费用的审批权限制定先进可行的消耗定额4、医疗服务成本核算的要求（2）正确划分各种费用界限正确划分成本费用和其他支出的界限；正确划分直接费用和间接费用的界限；正确划
10、分资本性支出和收益性支出的界限；正确划分各个月份的费用界限；正确划分各成本对象费用的界限。4、医疗服务成本核算的要求（3）正确制定核算办法防止任意改变资产物资的计价和结转方法。单位内部相互之间提供服务，应制定内部结算办法，合理确定内部结算价格。4、医疗服务成本核算的要求（4）正确确定成本计算方法成本核算对象是核算成本的主体，也就是说算“谁”的成本，“谁”就是成本核算对象。根据成本核算对象不同，结合管理要求，确定不同的成本计算方法。5、组织结构和各部门职责（如下图）核算单位核算单位级别级别内容内容核算方法核算方法作用作用特点特点血站一级（综合）整体耗费血站财务提高经济管理水平简便、粗放科室二级（
11、综合）科室耗费科室核算账户科室经济管理水平，落实责任制，便于考核责权利相结合，适中、实用项目三级（基本）各成本项目科室核算账户各项目成本水平复杂、项目繁多，运用系统处理数据医疗服务成本核算分级管理（1）总成本核算以血站为成本核算单位，核算的目的主要是反映整个单位的经济运行状况，核算的结果主要是向决策者、主管部门、政府部门反馈，也可用于效益评估、考核评价。（2）科室成本核算以部门或班组为成本归集和核算的单位，其核算目的是区分并反映单位内部各科室的成本效益情况，其结果需要分别反映至单位各级领导和员工，主要用于成本差异分析和成本控制。医疗服务成本核算分级管理（3）医疗服务项目成本核算医疗技术类科室及
12、辅助类科室开展的医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算各项目单位成本的过程。7、医疗服务成本核算的内容根据事业单位会计核算科目划分为（1）工资福利支出包括基本工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费、伙食补助费、绩效工资和其他工资福利支出。（2）商品和服务支出包括办公费、印刷费、咨询（宣传）费、手续费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、交通费、差旅费、出国费、维修（护）费、租赁费、会议费、培训费、招待费、专用材料费、劳务费、委托业务费、工会经费、福利费、其他商品和服务支出。（3）对个人和家庭的补助支出包括离休费、退休费、退职（役）费、抚恤金、生活补助、医疗费、住房补贴、助学金和其他对个人
13、和家庭的补助支出。8、成本核算的方法与步骤（1）总成本核算方法 单位总成本核算的方法主要以人为核算对象作为基础，科室成本中心为归集核算单位。（2）直接成本的初始归集 能划分清个人成本费用直接归集到人，后归集到各成本中心，属科室共同的成本费用采用合适分配方法归集各成本中心。（3）成本费用的分配归集 后勤保障供应科室成本费用根据各部门实际情况，可以采用市价法、成本法、协商价格法、计划价格法等方法确定后勤保障辅助科室劳务服务价格。根据提供的劳务量按照受益对象采用直接分配法、交互分配法等方法分配其成本费用，对未分配完的成本费用记入管理费用。8、成本核算的方法与步骤（4）间接成本费用的分配归集辅助科室成
14、本中心的归集分配按各成本中心收入（内部结算收入）进行分配 管理费用的归集分配管理费用除按人员比例法分配外，也可采用其他分摊形式，如收入比例法、科室房屋面积比例法、科室固定资产金额比例法等，或几种方法同时使用，以解决管理费用分配负担不均的情况。人力资源费用的归集 按各科室工资、补助工资、其他工资、职工福利费和社会保障费（离退休人员费用除外）实际发生金额直接归集到人及各成本中心。材料费用的归集 1、卫生材料：包括无偿献血材料（关键物料：病毒灭活滤器、血袋、机采耗材等）、无偿献血纪念品、其他卫生材料（纱布、乳胶手套等）。2、试剂：检验、检测试剂 3、其他材料：除卫生材料以外的其他材料消耗，包括维修用
15、材料及电脑一次耗材。4、低值易耗：包括办公用品、低值办公家具、其他低值易耗品按各科室领用的上述材料直接归集各成本中心。折旧费用的归集分配房屋折旧按科室面积分配到核算中心；设备折旧按不同折旧年限和折旧方法将设备分类后，按照各科室拥有设备占单位同类设备比例分配。维修费用的归集房屋建筑物维修费用，按各科室占用建筑面积分配归集各成本中心。专业设备维修费用，直接归入各成本中心，大型维修费用可以采取预提或待摊方法分摊个成本核算期。其他固定资产维修费用按实际发生额直接归入各成本中心。公务业务费用及其他费用的归集能直接计入各人或成本中心的直接归集；不能直接归集的分配归集。如：水电费，单独计量的直接计算；其余按
16、照房屋面积人员数量分摊到各核算中心。9、医疗服务成本核算考核 成本核算考核是对成本计划的执行效果及成本责任工作者责任履行情况的考核，对成本核算工作内容的综合评价，是绩效评价的主要内容。主要考核指标：（1）业务统计指标（2）经济核算指标（3）质量效益指标应在保证医疗服务质量的前提下，运用各种管理方法和措施，按照成本定额、成本计划和成本费用开支标准，对成本进行控制。成本控制原则：经济性原则、因地制宜原则、全员参与原则。成本控制方法：预算控制、可行性论证控制、定额控制、全员全过程控制、财务审批、内部控制、网络化控制等等。建立成本费用预算管理制度开展全成本核算，提高成本管理效能合理控制人力成本，实现减
17、员增效健全公开招标采购制度，保证质优价廉的物资供应加强资金的筹集、使用与管理，保证资源利用最大化开展技术革新，提高劳动效率、减少运行成本 其他成本控制措施1 1、血站的现状血液收费价格-国家定价，收费价格低于成本，政府补偿不足无偿献血-遭遇信任危机采供血量-近5年略有下降、非税收入下降人力成本-上涨、材料试剂成本-上涨广告宣传-上涨、（设备折旧）、维修维护-上涨基建投入-工程款、贷款本金及利息偿还财政补助不足、非税收入有限、成本支出增加财政补助不足、非税收入有限、成本支出增加2、成本过高的可能影响因素人力资源效率不高水电气实用无度试剂、耗材过期损失及资源流失纪念品可能存在流失现象数据信息不共享
18、，重复劳动资金占用分散，效益不高华东七省（市）采供血机构2016年成本测算2016年扬州市中心血站为例实例一：项目成本以200ML全血成本为例：直接成本：333.21元间接成本：11.98元管理费用：84.36元房屋折旧：28.03元全部成本457.58元实例二：科室总成本测算以2016年成分科为例1、人工费：150.53万元 直接计入2、卫生材料费：166.7万元 直接计入3、专用设备年折旧费：43万元 可分摊或按实计入4、专用设备维修费：0.97万元 可分摊或按实计入5、培训费：0.25万元 可分摊或按实计入6、职工就餐费：2.3万元 按人员数分配计入7、其他费用：2.3万元 可分摊或按实
19、计入 合计：366.05万元存在的问题1、组织机构不健全2、各部门职责与职能不明确3、会计期间不统一4、不能完全满足收入配比原则5、不能满足权责发生制6、缺乏先进可行的消耗定额及费用开支标准7、未制定切实可行的内部结算办法及结算价格8、数据信息共享有待进一步完善具体到各科室，应该完善科室账册 关键物料（包括无偿献血材料、试剂、纪念品）按每一个品种做“进、消、存”明细账；（月末）季末、年末做好盘点工作。改进建议1、统一会计期间2、健全组织机构3、明确职责职能 4、制定消耗定额5、收入支出配比6、权责发生制原则7、数据信息共享8、会计核算体系与成本核算体系数据一致 会计核算体系与成本核算体系数据一致引入系统采集数据：收集成本归集，进行成本核算分类事前成本核算：通过总务、财务等科室采集各科室相关数据，进行成本核算数据分类财务分析：根据会计核算相关数据，设立财务分析指标，生成财务分析报告，指导单位经营管理。会计核算系统：将成本归集到责任科室，作为成本核算的基础数据事中成本核算：将会计核算相关数据导入成本核算系统，并分摊间接成本事后成本核算：对数据归集整理，生成成本核算报表。会计核算与成本核算数据保持一致
