1、持续更新欢迎收藏 学而不思则罔 思而不学则殆 1第九章第九章 对帐和结帐对帐和结帐 授课目的授课目的 了解制造成本和本期产品销售成本的结转，了解制造成本和本期产品销售成本的结转，对帐方法，更正错帐的几种方法及相应的帐务处对帐方法，更正错帐的几种方法及相应的帐务处理，银行存款余额调整表的编制原理，结账的内理，银行存款余额调整表的编制原理，结账的内容，收入、费用、利润容，收入、费用、利润(亏损亏损)的计算和结转，利润的计算和结转，利润分配的顺序及帐务处理，余额及发生额结计。分配的顺序及帐务处理，余额及发生额结计。重点难点重点难点 结账的内容，更正错帐的几种方法及相应的结账的内容，更正错帐的几种方法
2、及相应的帐务处理，银行存款余额调整表的编制原理，收帐务处理，银行存款余额调整表的编制原理，收入、费用、利润入、费用、利润(亏损亏损)的计算和结转，利润分配的的计算和结转，利润分配的顺序及帐务处理，余额及发生额结计。顺序及帐务处理，余额及发生额结计。持续更新欢迎收藏 学而不思则罔 思而不学则殆 2第九章第九章 对帐和结帐对帐和结帐 9.1 成本结转成本结转 9.2 对帐对帐 9.3 结帐结帐 持续更新欢迎收藏 学而不思则罔 思而不学则殆 3第九章第九章 对帐和结帐对帐和结帐 9.1 成本结转成本结转 本节主要讲制造成本和本期产品销售成本节主要讲制造成本和本期产品销售成本的结转。本的结转。在成本核
3、算中，能直接归属成本对象的在成本核算中，能直接归属成本对象的费用，直接计入相应产品成本中去。在产品费用，直接计入相应产品成本中去。在产品制造过程中，有一些是车间发生的共性费用，制造过程中，有一些是车间发生的共性费用，如车间照明用电费用、机器设备折旧费用等，如车间照明用电费用、机器设备折旧费用等，平时作为平时作为“制造费用制造费用”进行归集，这就表现进行归集，这就表现为成本在账户之间的结转。为成本在账户之间的结转。持续更新欢迎收藏 学而不思则罔 思而不学则殆 4一、制造费用的分配与结转一、制造费用的分配与结转(一一)制造费用分配率的计算和分配方法制造费用分配率的计算和分配方法 制造费用一般以车间
4、为成本计算对象，制造费用一般以车间为成本计算对象，进行归集。期末将制造费用选用适当的分配进行归集。期末将制造费用选用适当的分配标准在各产品之间计算分配。公式：标准在各产品之间计算分配。公式：9.1 成本结转成本结转=分配率分配率该产品的分配标准该产品的分配标准某种产品应负某种产品应负担的制造费用担的制造费用分配率分配率=制造费用制造费用 各种产品分配标准各种产品分配标准持续更新欢迎收藏 学而不思则罔 思而不学则殆 5制造费用分配表制造费用分配表 9.1 成本结转成本结转产品名称产品名称分配标准分配标准分配率分配率分配金额分配金额甲产品甲产品 乙产品乙产品 合合 计计 制造费用总额制造费用总额
5、=+=结转制造费用：借：生产成本甲产品 乙产品 贷：制造费用 +转帐后，“制造费用”账户无余额。例题见教材P210-211 持续更新欢迎收藏 学而不思则罔 思而不学则殆 69.1 成本结转成本结转(二二)制造费用分配的账户勾结关系制造费用分配的账户勾结关系制造费用制造费用 生产成本生产成本A产品产品 生产成本生产成本B产品产品100 000100 00042 00058 000持续更新欢迎收藏 学而不思则罔 思而不学则殆 79.1 成本结转成本结转二、本月完工产品制造成本的确定和结转二、本月完工产品制造成本的确定和结转(一一)完工产品制造成本的确定完工产品制造成本的确定月末，构成产品成本的生产
6、费用，通过直接归月末，构成产品成本的生产费用，通过直接归集和间接分配已全部计入集和间接分配已全部计入“生产成本生产成本”账户的账户的借方，再加上期初在产本成本就构成了本月的借方，再加上期初在产本成本就构成了本月的费用总额。下一步，就是将费用总额在月末完费用总额。下一步，就是将费用总额在月末完工产品和月末在产品之间分配。工产品和月末在产品之间分配。根据不同产品生产中月末在产品数量或成本构根据不同产品生产中月末在产品数量或成本构成不同，分配方法也各异。成不同，分配方法也各异。持续更新欢迎收藏 学而不思则罔 思而不学则殆 89.1 成本结转成本结转二、本月完工产品制造成本的确定和结转二、本月完工产品
7、制造成本的确定和结转(一一)完工产品制造成本的确定完工产品制造成本的确定从账户的一般结构来看，我们很容易得出下面从账户的一般结构来看，我们很容易得出下面的公式：的公式：月初在产月初在产品成本品成本本月生本月生产费用产费用本月完工本月完工产品成本产品成本月末在月末在产品成本产品成本 式中，月初在产品成本是已知的，本月生产费用是通过“生产成本”账户归集的，是已知的。等式右边是未知数。通常的做法是，先求出月末在产品成本，然后到算出本月完工产品成本。公式如下：持续更新欢迎收藏 学而不思则罔 思而不学则殆 99.1 成本结转成本结转二、本月完工产品制造成本的确定和结转二、本月完工产品制造成本的确定和结转
8、(一一)完工产品制造成本的确定完工产品制造成本的确定月末在产品成本计算公式：月末在产品成本计算公式：月初在产月初在产品成本品成本本月生本月生产费用产费用本月完工本月完工产品成本产品成本月末在月末在产品成本产品成本-计算出本月完工产品成本，在进行转帐。计算出本月完工产品成本，在进行转帐。借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品 乙产品乙产品 贷：贷：生产成本生产成本 转帐后，生产资金转化为成品资金，形成代售的存货。转帐后，生产资金转化为成品资金，形成代售的存货。持续更新欢迎收藏 学而不思则罔 思而不学则殆 109.1 成本结转成本结转三、产品销售成本的计算和结转三、产品销售成本的计算和结转(一一)产
9、品销售成本计算和结转方法产品销售成本计算和结转方法前面已经讲过，产品销售后，产品的所有权也前面已经讲过，产品销售后，产品的所有权也转移出去，资产减少变为了费用，就要将被销转移出去，资产减少变为了费用，就要将被销售产品的成本从售产品的成本从“库存商品库存商品”账户结转计入账户结转计入“主营业务成本主营业务成本”账户。账户。由于库存的产成品的生产批次不同，单位生产由于库存的产成品的生产批次不同，单位生产成本也各异，就要对每批销售的产品确定比较成本也各异，就要对每批销售的产品确定比较准确的单位成本，用来计算其总成本。方法有：准确的单位成本，用来计算其总成本。方法有：持续更新欢迎收藏 学而不思则罔 思
10、而不学则殆 119.1 成本结转成本结转三、产品销售成本的计算和结转三、产品销售成本的计算和结转(一一)产品销售成本计算和结转方法产品销售成本计算和结转方法产品销售成本的确定方法有：产品销售成本的确定方法有：v 先进先出法先进先出法v 加权平均法加权平均法v 移动加权平均法移动加权平均法v 后进先出法后进先出法v 个别计价法个别计价法例题见教材例题见教材P217-219持续更新欢迎收藏 学而不思则罔 思而不学则殆 129.1 成本结转成本结转三、产品销售成本的计算和结转三、产品销售成本的计算和结转(二二)销售产品制造成本的结转销售产品制造成本的结转借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：贷：库存
11、商品库存商品甲产品甲产品 乙产品乙产品例题见教材例题见教材P218持续更新欢迎收藏 学而不思则罔 思而不学则殆 139.2 对帐对帐 一、对账是会计工作必要的环节一、对账是会计工作必要的环节 对账是为了保证账簿记录正确性对账是为了保证账簿记录正确性而对账簿记录进行的核对工作。而对账簿记录进行的核对工作。各单位应当定期对会计账簿记录的各单位应当定期对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相对，保证账证相符、账账相符、账实相符。对账工作每年至少进行一次。符
12、。对账工作每年至少进行一次。持续更新欢迎收藏 学而不思则罔 思而不学则殆 149.2 对帐对帐 二、对账的内容二、对账的内容 1账证核对。核对会计账簿记录账证核对。核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。否相符。2账账核对。核对不同会计账簿账账核对。核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符，包括：之间的账簿记录是否相符，包括：3账实核对。核对会计账簿记录账实核对。核对会计账簿记录与财产等实有数额是否相符。与财产等实有数额是否相符。持续更新欢迎收藏 学而不思则罔 思而不学则殆 1
13、59.2 对帐对帐 三、更正错帐的方法三、更正错帐的方法通过对账，在账簿中发现错误，应根通过对账，在账簿中发现错误，应根据错账的具体情况和性质，按照一定的据错账的具体情况和性质，按照一定的规则进行更正。更正方法一般有以下三规则进行更正。更正方法一般有以下三种：种：1划线更正法划线更正法2红字冲正法红字冲正法 3补充登记法补充登记法 持续更新欢迎收藏 学而不思则罔 思而不学则殆 169.2 对帐对帐 1划线更正法划线更正法适用范围：适用范围：在结账以前发现账簿纪录在结账以前发现账簿纪录的文字或数字出现的错误，以及在过账的文字或数字出现的错误，以及在过账或计算中出现的差错。简单地说：已经或计算中出
14、现的差错。简单地说：已经过账，记账凭证正确，但过账错误。过账，记账凭证正确，但过账错误。具体做法：具体做法：首先在账簿纪录的错误文字或数首先在账簿纪录的错误文字或数字上划一条红线以示注销，并要保留原字样的清晰。字上划一条红线以示注销，并要保留原字样的清晰。要将数字全部划销，不得只划其中的错误字码，然要将数字全部划销，不得只划其中的错误字码，然后在红线上方空白处填写正确的文字或数字，并由后在红线上方空白处填写正确的文字或数字，并由更证人在更正处签章。更证人在更正处签章。例如：例如：持续更新欢迎收藏 学而不思则罔 思而不学则殆 179.2 对帐对帐 1划线更正法划线更正法例例1：记账员李明，将：记
15、账员李明，将640.56误记为误记为460.56，应进行如下更正：，应进行如下更正：460.56640.56李明李明持续更新欢迎收藏 学而不思则罔 思而不学则殆 189.2 对帐对帐 2红字冲正法红字冲正法 适用范围：适用范围：一般适用于账簿与记账凭一般适用于账簿与记账凭证一致，但记账凭证填制错误，具体有证一致，但记账凭证填制错误，具体有以下两种情况：以下两种情况：记账以后发现记账凭证中的应借应记账以后发现记账凭证中的应借应贷会计科目使用错误；贷会计科目使用错误；记账以后发现记账凭证中的应借应记账以后发现记账凭证中的应借应贷会计科目正确，但记账凭证与账簿记贷会计科目正确，但记账凭证与账簿记录的
16、金额大于应记的正确金额。录的金额大于应记的正确金额。持续更新欢迎收藏 学而不思则罔 思而不学则殆 199.2 对帐对帐 2红字冲正法红字冲正法 具体做法：具体做法：先用红字填制一张与错误先用红字填制一张与错误凭证内容相同的记账凭证，在摘要栏注凭证内容相同的记账凭证，在摘要栏注明明“冲销冲销月月日日号记账凭证号记账凭证”，并，并用红字登记入账，然后在填写一张正确用红字登记入账，然后在填写一张正确的蓝字的蓝字(或黑字或黑字)记账凭证，在摘要栏注记账凭证，在摘要栏注明明“补记补记月月日日号记账凭证号记账凭证”，据，据以记入账簿。以记入账簿。持续更新欢迎收藏 学而不思则罔 思而不学则殆 209.2 对
17、帐对帐 2红字冲正法红字冲正法 例例2：生产领用甲材料：生产领用甲材料5吨，单价吨，单价2 000元，共计元，共计10 000元。元。记账凭证中的错误会计分录如下，并据以入账：记账凭证中的错误会计分录如下，并据以入账：借：制造费用借：制造费用 10 00010 000 贷：原材料贷：原材料 10 00010 000 用红笔填制一张与上相同的记账凭证，并用红笔登记入账：用红笔填制一张与上相同的记账凭证，并用红笔登记入账：借：制造费用借：制造费用 贷：原材料贷：原材料 然后在填制一张正确的蓝字记账凭证，并据以入账：然后在填制一张正确的蓝字记账凭证，并据以入账：借：生产成本借：生产成本 10 000
18、10 000 贷：原材料贷：原材料 10 00010 00010 00010 000持续更新欢迎收藏 学而不思则罔 思而不学则殆 219.2 对帐对帐 2红字冲正法红字冲正法 例例3：如果上例中记账凭证为：如果上例中记账凭证为：借：生产成本借：生产成本 100 000100 000 贷：原材料贷：原材料 100 000100 00090 00090 000贷：原材料贷：原材料借：生产成本借：生产成本 属于会计科目正确。而金额大于正属于会计科目正确。而金额大于正确的金额，可用红字冲销：确的金额，可用红字冲销：持续更新欢迎收藏 学而不思则罔 思而不学则殆 229.2 对帐对帐 23补充登记法补充登
19、记法 适用范围：适用范围：在登记账簿后发现记账凭证在登记账簿后发现记账凭证所写金额小于正确金额导致账簿记录发生的所写金额小于正确金额导致账簿记录发生的错误。错误。具体做法：具体做法：填制一张记账凭证，账户的填制一张记账凭证，账户的对应关系与原记账凭证的相同，只是在金额对应关系与原记账凭证的相同，只是在金额上进行补充，并据以入账。上进行补充，并据以入账。持续更新欢迎收藏 学而不思则罔 思而不学则殆 239.2 对帐对帐 23补充登记法补充登记法例例3：如果上例中记账凭证为：如果上例中记账凭证为：借：生产成本借：生产成本 1 0001 000 贷：原材料贷：原材料 1 0001 000 属于会计科
20、目正确。而金额小于正属于会计科目正确。而金额小于正确的金额，可填制蓝字记账凭证补充：确的金额，可填制蓝字记账凭证补充：9 0009 000贷：原材料贷：原材料借：生产成本借：生产成本持续更新欢迎收藏 学而不思则罔 思而不学则殆 249.2 对帐对帐 四、银行存款余额调节表的编制四、银行存款余额调节表的编制1 1银行存款清查的概念银行存款清查的概念银行存款清查银行存款清查采用核对法，即将开户银行定期采用核对法，即将开户银行定期送来的对账单与本单位的银行存款日记账逐笔进送来的对账单与本单位的银行存款日记账逐笔进行核对，以查明账实是否相符。行核对，以查明账实是否相符。2 2银行存款账实不符的原因银行
21、存款账实不符的原因 单位或银行记账有误单位或银行记账有误 未达账项未达账项:未达账项是指由于双方记账时间不未达账项是指由于双方记账时间不一致而发生的一方已经登记入账，而另一方因尚未接到一致而发生的一方已经登记入账，而另一方因尚未接到有关凭证而为登记入账的款项有关凭证而为登记入账的款项。持续更新欢迎收藏 学而不思则罔 思而不学则殆 259.2 对帐对帐 未达账项的四种情况：未达账项的四种情况：企企 业业银银 行行收款登记入账付款登记入账未入账未入账未入账未入账收款登记入账付款登记入账持续更新欢迎收藏 学而不思则罔 思而不学则殆 269.2 对帐对帐 企业要根据银行送来的银行存款对账单与本企业企业
22、要根据银行送来的银行存款对账单与本企业的银行存款日记账逐笔核对，将发现的未达账项填入的银行存款日记账逐笔核对，将发现的未达账项填入“银行存款余额调整表银行存款余额调整表”，其格式如下：，其格式如下：银行存款余额调整表银行存款余额调整表 项项 目目 金额金额 项项 目目金额金额银行存款日记账余额银行存款日记账余额 银行对账单余额银行对账单余额 加：企业收款未入账加：企业收款未入账减：企业付款未入账减：企业付款未入账 加：银行收款未入账加：银行收款未入账减：银行付款未入账减：银行付款未入账 调整后的存款余额调整后的存款余额 调整后的存款余额调整后的存款余额例如例如600700100 5020025
23、0650650 调整后的存款余额相等调整后的存款余额相等,说明银行存款说明银行存款日记账的余额与银行对账单的余额不符的日记账的余额与银行对账单的余额不符的原因是原因是“未达账项未达账项”。证实后不做任何账务处理，待原始凭证实后不做任何账务处理，待原始凭证收到后再进行正常处理。证收到后再进行正常处理。持续更新欢迎收藏 学而不思则罔 思而不学则殆 279.3 结帐结帐一、结账的概念和内容一、结账的概念和内容 结账结账就是会计期间结束时，在把这一结账结账就是会计期间结束时，在把这一期间内所发生的的经济业务全部登记入账的基础期间内所发生的的经济业务全部登记入账的基础上，将各种账簿记录结算清楚。上，将各
24、种账簿记录结算清楚。内容包括：内容包括：1结算各种收入、费用账户，并据以计算确结算各种收入、费用账户，并据以计算确定本期利润。定本期利润。2结算各资产、负债和所用者权益账户，分结算各资产、负债和所用者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。别结出本期发生额合计和余额。3将期末余额结转为下期的期初余额。将期末余额结转为下期的期初余额。持续更新欢迎收藏 学而不思则罔 思而不学则殆 289.3 结帐结帐二、结帐前的准备工作二、结帐前的准备工作结账前，必须将本期内所发生的各项经结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账，并通过对账确保帐簿济业务全部登记入账，并通过对账确保帐簿记录正确。记录正确。教材展开讲了六条。教材展开讲了六条。P229-230 三、收入、费用、利润三、收入、费用、利润(亏损亏损)的计算和的计算和结转结转
