1、租赁会计租赁会计租赁会计特点租赁会计特点租赁分类租赁分类所有权与使用权分离所有权与使用权分离灵活方便灵活方便融资与融物相统一融资与融物相统一租赁相关概念租赁相关概念融资租赁融资租赁经营租赁经营租赁全部由出租人垫付资全部由出租人垫付资金的租赁金的租赁无需垫付资金的租赁无需垫付资金的租赁多方出资购置或制造多方出资购置或制造资产的租赁资产的租赁按与租赁资产所按与租赁资产所有权有关的风险有权有关的风险和报酬是否转移和报酬是否转移按租赁资产资金按租赁资产资金来源分类来源分类按租赁对象分类按租赁对象分类动产租赁动产租赁不动产租赁不动产租赁一、目的不同一、目的不同二、风险和报酬不同二、风险和报酬不同三、权利
2、不同三、权利不同四、租约不同四、租约不同五、租期不同五、租期不同六、租金不同六、租金不同一、租赁期二、最低租赁付款额三、最低租赁收款额四、或有租金五、履约成本六、担保余值七、未担保余值八、租凭内含利率一、承租人的会计处理一、承租人的会计处理 核算租金和支付及与计入当期成本费用之间的关系。核算租金和支付及与计入当期成本费用之间的关系。租金按直线法计入相关资产成本或当期损益，而不管实际租金按直线法计入相关资产成本或当期损益，而不管实际支付是否按直线法进行。支付是否按直线法进行。（一）预付租金（一）预付租金 1 1、预付时：、预付时：借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款 2 2
3、、分摊时：、分摊时：借：制造借：制造/管理管理/销售费用销售费用 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用（二）应付租金（二）应付租金 借：制造借：制造/管理管理/销售费用销售费用 贷：其他应付款贷：其他应付款 借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款（三）即期支付（三）即期支付 借：制造借：制造/管理管理/销售费用销售费用 贷：银行存款贷：银行存款（四）租赁资产初始直接费用处理（谈判费、佣金或（四）租赁资产初始直接费用处理（谈判费、佣金或手续费、差旅费、印花税）手续费、差旅费、印花税）借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款二、出租人的会计处理二、出租人的会计处理（一）一般企
4、业兼营租赁的账务处理（一）一般企业兼营租赁的账务处理1 1、兼营经营租赁、兼营经营租赁通过通过“其他业务收入其他业务收入”“”“其他业务成本其他业务成本”核算。核算。2 2、专营经营租赁、专营经营租赁通过通过“固定资产固定资产租出固定资产租出固定资产”明细账户核算。明细账户核算。3 3、具体会计处理、具体会计处理（1 1）预收租金）预收租金借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款/长期应付款长期应付款借：其他应付款借：其他应付款/长期应付款长期应付款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入（2 2）应收租金）应收租金借：其他应收款借：其他应收款 贷：其它业务收入贷：其它业务收入借：银行
5、存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款（3 3）租赁期间发生的折旧、维修费用）租赁期间发生的折旧、维修费用借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计折旧贷：累计折旧/银行存款等银行存款等（4 4）发生的初始直接费用）发生的初始直接费用借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款（5 5）即期收取租金）即期收取租金借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入（二）租赁公司的账务处理出租的资产通过“经营租赁资产”“经营租赁资产累计折旧”核算租金收入通过“主营收入”“租赁收入”核算。计提折旧通过“主营成本”核算。应收租金通过“应收账款”核算融资租赁的确认融资租赁的确认承租
6、人的会计处理承租人的会计处理融资租赁费用确认的融资租赁费用确认的基本原则基本原则出租人的会计处理出租人的会计处理租赁资产余值的核算租赁资产余值的核算一、在租赁期满时，租赁资产的所有权转移给承租人。一、在租赁期满时，租赁资产的所有权转移给承租人。二、承租人有购买租赁资产的选择权，所订阅的购买二、承租人有购买租赁资产的选择权，所订阅的购买价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。种选择权。三、即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产三、即使资产的
7、所有权不转移，但租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。尚可使用年限的大部分。四、承租人在租赁开始日最低称作付款额的现值，几四、承租人在租赁开始日最低称作付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；出租人在乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；出租人在租赁开始日最低租赁收款额的现值，几呼相当于租赁租赁开始日最低租赁收款额的现值，几呼相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。开始日租赁资产的公允价值。五、租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承五、租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。租人才能使用。一、主张融资租赁费用“资本化”二、主张融资租赁费用“费用化一、租赁期开始日，
8、确认租赁资产与负债一、租赁期开始日，确认租赁资产与负债借借:固定资产固定资产融资租入融资租入 （租赁日公允价值与最（租赁日公允价值与最低租赁付款额现值两者较低者）低租赁付款额现值两者较低者）贷：长期应付款贷：长期应付款 应付融资租赁款应付融资租赁款 （最低租最低租赁付款额赁付款额）未确认的融资租赁费用未确认的融资租赁费用 （两者差额两者差额）二、将初始直接费用计入租赁资产价值二、将初始直接费用计入租赁资产价值借：固定资产借：固定资产融资租赁资产融资租赁资产 贷：银行存款等贷：银行存款等三、租赁期内对租入资产进行改扩建的费用，符合三、租赁期内对租入资产进行改扩建的费用，符合条件的资本化条件的资本
9、化借：固定资产借：固定资产融资租入融资租入 （改扩建支出扣除改（改扩建支出扣除改扩建变价收入）扩建变价收入）货：银行存款等货：银行存款等或或借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款等贷：银行存款等四、对租赁资产计提折旧四、对租赁资产计提折旧关键在于折旧期的确定。关键在于折旧期的确定。如果能够合理确定租赁期满，承租人将取得如果能够合理确定租赁期满，承租人将取得资产的所有权，承租人应按租赁资产尚可使资产的所有权，承租人应按租赁资产尚可使用年限计提折旧；如果承租人无法合理确定用年限计提折旧；如果承租人无法合理确定租赁期届满能够取得资产所有权，应当在租租赁期届满能够取得资产所有权，应当在租赁期与租赁资产
10、使用寿命两者中较短的期限赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期限内计提折旧。内计提折旧。五、支付租金五、支付租金借：长期应付未借：长期应付未应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款六、分摊未确认融资费用六、分摊未确认融资费用借：财务费用借：财务费用 贷：未确认的融资费用贷：未确认的融资费用七、履约成本七、履约成本租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。履约成本名目较多，实务中，承保险费等。履约成本名目较多，实务中，承租人发生的履约成本一般直接计入当期损益。租
11、人发生的履约成本一般直接计入当期损益。八、租赁期满的处理八、租赁期满的处理1 1、行使廉价购买选择权、行使廉价购买选择权2 2、退还租赁资产、退还租赁资产3 3、续租、续租（二）最低融资租赁付款额及其现值的确定（二）最低融资租赁付款额及其现值的确定最低融资租赁付款额最低融资租赁付款额 最低融资最低融资租赁付租赁付款额款额租金租金总额总额承租人担保的租赁资承租人担保的租赁资产余值或支付廉价购产余值或支付廉价购买选择权的金额买选择权的金额未确认的未确认的融资费用融资费用最低租赁最低租赁付款额付款额最低租赁付款额的最低租赁付款额的现值或租赁资产的现值或租赁资产的公允价值公允价值（三）租赁期内未确认的
12、融资费用（三）租赁期内未确认的融资费用1 1、租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账、租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值计算以出租人的租赁内含利率作价值，现值计算以出租人的租赁内含利率作为折现率，应将租赁内含利率作为未确认融为折现率，应将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。资费用的分摊率。2 2、租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账、租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值计算以租赁合同规定的利率作为价值，现值计算以租赁合同规定的利率作为折现率，应将租赁合同利率作为未确认融资折现率，应将租赁合同利率作为未确认融资费用的分摊率。费用的分摊率。3 3、租赁资产以最低租赁付款额现
13、值作为入账、租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值计算以银行同期贷款利率作为折价值，现值计算以银行同期贷款利率作为折现率，应将银行同期贷款利率作为未确认融现率，应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。资费用的分摊率。4 4、租赁资产以公允价值作为入账价值，应重、租赁资产以公允价值作为入账价值，应重新计算融资费用分摊率，该分摊率是指在租新计算融资费用分摊率，该分摊率是指在租赁开始日使最低租赁付款额现值等于租凭资赁开始日使最低租赁付款额现值等于租凭资产公允价值的折现率。产公允价值的折现率。（四）主要账务处理（四）主要账务处理主要通过主要通过“固定资产固定资产融资租入固定资产融资租入
14、固定资产”、“长期应付款长期应付款应付融资租凭款应付融资租凭款”和和“未确未确认的融资费用认的融资费用”1 1、租入资产、租入资产2 2、分期支付租金、分期支付租金借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用3 3、租赁期内计提折旧、租赁期内计提折旧借借:制造或管理费用制造或管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧4 4、租赁期满、租赁期满借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产融资租入融资租入借：固定资产借：固定资产-生产经营用生产经营用/
15、非生产经营用非生产经营用 贷：固定资产贷：固定资产融资租入融资租入（一）会计核算内容（一）会计核算内容1 1、租凭期开始日确认租赁债权、租凭期开始日确认租赁债权最低租赁收款额最低租赁收款额=最低租赁付款额最低租赁付款额+独立第三方对独立第三方对出租人担保的资产余值出租人担保的资产余值未实现融资收益未实现融资收益=（最低租赁收款额（最低租赁收款额+初始直接费初始直接费用用+未担保余值）未担保余值）-其现值其现值2 2、按期收取租金、按期收取租金（1 1）预收）预收借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款/预收账款预收账款（2 2）应收）应收借：长期应收款借：长期应收款应收融资租赁款应收
16、融资租赁款 贷：主营收入贷：主营收入/租赁收入租赁收入（3 3）现收）现收借：银行存款借：银行存款 贷：主营收入贷：主营收入/租赁收入租赁收入3 3、分摊未实现的融资收益，确认各期的租赁收入、分摊未实现的融资收益，确认各期的租赁收入借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：主营收入贷：主营收入/租赁收入租赁收入4 4、初始直接费用处理、初始直接费用处理（1 1）发生时）发生时借：固定资产借：固定资产融资租赁资产融资租赁资产 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）分摊时）分摊时借：主营收入借：主营收入/租赁收入租赁收入 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款5 5、核算未担保余值、
17、核算未担保余值借：融资租赁产借：融资租赁产 贷：未担保余值贷：未担保余值6 6、租赁期满处理、租赁期满处理（1 1）收回资产）收回资产借：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 未担保余值未担保余值评估价值低于评估价值低于资产余值资产余值有担保有担保余值余值（2 2）续租资产）续租资产续租视同租赁一直存在，并进行正常账务处理。续租视同租赁一直存在，并进行正常账务处理。未能续租则视同对该违约未能续租则视同对该违约借：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入（3 3）出售资产）出售资产（
18、二）账户设置（二）账户设置长期应收款长期应收款未担保余值未担保余值未实现融资收益未实现融资收益租赁收入或主营业务收入租赁收入或主营业务收入长期应付款长期应付款（三）主要账务处理（三）主要账务处理1 1、购入资产、购入资产借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：银行存款等贷：银行存款等2 2、租赁期开始日，确认应收融资租赁款和未、租赁期开始日，确认应收融资租赁款和未实现融资收益实现融资收益借：长期应收款借：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 未担保余值未担保余值 贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产 未实现融资收益未实现融资收益3 3、按期收取租金，同时分摊未实现融资收益、按期收取租金，同时分摊未
19、实现融资收益借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款-应收融资融赁款应收融资融赁款借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：租赁收入贷：租赁收入/主营业务收入主营业务收入4 4、初始直接费用处理、初始直接费用处理借：租赁收入借：租赁收入 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款5 5、租赁期满的处理、租赁期满的处理借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：长期应收款贷：长期应收款-应收融资租赁款应收融资租赁款 未担保余值未担保余值（四）销售型租凭的账务处理（四）销售型租凭的账务处理租赁开始日，如果租赁资产的公允价值与其账面价值租赁开始日，如果租赁资产的公允价值与其账面
20、价值存在差异，称为存在差异，称为销售型租赁销售型租赁，反之称为，反之称为直接融资租赁直接融资租赁。租赁开始日确认租赁开始日确认销售损益销售损益，关键在于确认销售收入与，关键在于确认销售收入与销售成本。销售成本。销售收入销售收入=租赁开始日租赁开始日租赁资产的公允价租赁开始日租赁开始日租赁资产的公允价值。值。销售成本销售成本=出租人租赁资产的成本出租人租赁资产的成本-未担保余值现值未担保余值现值未实现租赁收益未实现租赁收益=租赁投资总额租赁投资总额-（最低租赁收款余额（最低租赁收款余额现值现值+未担保余值现值）未担保余值现值）销售型租赁和直接融资租赁销售型租赁和直接融资租赁最低租赁收最低租赁收款
21、额款额未担保未担保余值余值租赁投租赁投资总额资总额差额差额未实未实现租现租赁收赁收益益最低租赁收最低租赁收款额现值款额现值未担保余未担保余值现值值现值租赁投资租赁投资总额现值总额现值销售收入销售收入销售成本销售成本销售毛利销售毛利差额差额租赁资产租赁资产成本成本借：长期应收款借：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 未担保余值未担保余值 主营业务成本主营业务成本 贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产 主营业务收入主营业务收入 未实现租赁收益未实现租赁收益一、租赁期满，资产担保余值的核算一、租赁期满，资产担保余值的核算（一）（一）承租人：承租人：借：营业外支出借：营业外支出 贷：银行存款等贷：银行
22、存款等出租人：出租人：借：银行存款等借：银行存款等 贷：营业外收入贷：营业外收入资产实际余值低于承租人担保余值资产实际余值低于承租人担保余值（二）（二）资产实际余值高于承租人担保余值资产实际余值高于承租人担保余值1 1、承租方：、承租方：借：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入2 2、出租方：、出租方：借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：银行存款贷：银行存款二、出租人对租赁资产未担保余值的核算二、出租人对租赁资产未担保余值的核算（一）未担保余值减少（一）未担保余值减少借：资产减值损失借：资产减值损失（预计未担保余值低于原（预计未担保余值低于原估计金额差额）估计金额差额）贷：未担
23、保余值减值准备贷：未担保余值减值准备一、杠杆租赁一、杠杆租赁（一）租赁期开始日编制（一）租赁期开始日编制“未实现速效收益未实现速效收益分摊表分摊表”（二）计算还款额，编制年还本付息表（二）计算还款额，编制年还本付息表（三）账务处理（三）账务处理1 1、向银行贷款购入设备、向银行贷款购入设备借：融资租赁资产借：融资租赁资产-抵押资产抵押资产 贷贷:长期借款长期借款-抵押借款抵押借款 银行存款银行存款借：未确认融资费用借：未确认融资费用 贷：长期借款贷：长期借款-抵押借款抵押借款2 2、出租设备、出租设备借：长期应收款借：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产-抵
24、押资产抵押资产 未实现融资收益未实现融资收益3 3、分期收到租金、分期收到租金-借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款-应收融资租赁款应收融资租赁款借：未实现的融资收益借：未实现的融资收益 贷：租赁收入贷：租赁收入4 4、分期偿还贷款、分期偿还贷款借：长期借款借：长期借款抵押借款抵押借款 贷：银行存款贷：银行存款借：财务确认费用借：财务确认费用 贷：未融资费用贷：未融资费用二、售后回租二、售后回租（一）售后回租形成融资租赁（一）售后回租形成融资租赁 承租人将资产售价与其账面价值的差额，作承租人将资产售价与其账面价值的差额，作为融资费用予以递延，并按该项租赁资回租期内为融资费用予
25、以递延，并按该项租赁资回租期内的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。（二）售后回租形成经营租赁（二）售后回租形成经营租赁 承租人将资产售价与其账面价值的差额，承租人将资产售价与其账面价值的差额，作为融资费用予以递延，并按照与确认租金费用作为融资费用予以递延，并按照与确认租金费用一致方向分摊，作为租金费用的调整。一致方向分摊，作为租金费用的调整。三、转租赁三、转租赁（一）新承租人的会计处理（一）新承租人的会计处理 按融资租赁或经营租赁的会计处理方法处理按融资租赁或经营租赁的会计处理方法处理（二）原承租人（兼新出租人）的会计处理（二）原承租人（兼新出租人）的会计处理见见P268P268
