1、 企业纳税筹划企业纳税筹划 与纳税风险管控与纳税风险管控123纳税筹划纳税筹划的概念及特征纳税筹划的基本途径纳税筹划方案的设计纳税筹划的概念及特征纳税筹划的概念及特征S 使用虚假发票加大成本1房地产预售收入转为借款2租赁房产税转为仓储房产税3使用虚假发票加大成本企业基本情况企业基本情况 ：该公司经济性质为其他有限责任公司该公司经济性质为其他有限责任公司,注册资金注册资金xxxxxxxx万元；经营范围为房地产开发，销售自行开发的万元；经营范围为房地产开发，销售自行开发的商品房。开发项目为商品房。开发项目为国土证面积国土证面积3434万平方米万平方米，总建筑总建筑面积为面积为115115万平方米万
2、平方米。项目分。项目分A A、B B、C C三期，已取得预三期，已取得预售许可证上的售许可证上的销售面积为销售面积为7272万平方米万平方米，并，并开盘销售开盘销售。税务机关检查情况：税务机关检查情况：对该公司对该公司 20062006年年1 1月月1 1日至日至20102010年年3 3月月3131日缴纳地方日缴纳地方各税种的情况进行了检查。各税种的情况进行了检查。审核审核：1.“1.“生产成本生产成本-征地补偿征地补偿”:金额较大金额较大,未附原始单未附原始单据。据。2.2.帐簿、记账凭证、原始帐簿、记账凭证、原始凭证凭证：发票数量多、金额：发票数量多、金额大，没有大，没有银行支付单据银行
3、支付单据及相关的及相关的业务合同业务合同，存在着较，存在着较大的涉税疑点。（三流未统一）大的涉税疑点。（三流未统一）疑点查实疑点查实:针对上述涉税疑点，税务机关结合开展的打针对上述涉税疑点，税务机关结合开展的打击假发票专项活动，有针对性地审核了该公司开击假发票专项活动，有针对性地审核了该公司开发成本科目中的大额发票。共核实成本、费用发发成本科目中的大额发票。共核实成本、费用发票票10001000余份，查出疑点发票余份，查出疑点发票103103份，涉及金额为份，涉及金额为6 6亿元。亿元。科 目虚假发票（份）金 额开发成本-征地补偿874.36亿元开发成本-建筑安装工程款-装修61.04亿元制造
4、费用-项目部84720万元开发成本-七通一平12000万元应付福利费-员工福利费11.1万元使用的虚假发票情况使用的虚假发票情况处 理1.1.企业所得税：企业所得税：根据根据中华人民共和国企业所得税暂行条例中华人民共和国企业所得税暂行条例、中华中华人民共和国企业所得税法人民共和国企业所得税法、（国税发、（国税发200931200931号）的号）的相关规定，相关规定，该公司应补缴企业所得税该公司应补缴企业所得税90969096万元万元。并根据。并根据征管法征管法第三十二条的规定对该公司第三十二条的规定对该公司加收滞纳金加收滞纳金16681668万元万元。2.2.偷税：偷税：根据根据征管法征管法第
5、六十三条的规定已构成偷税。对偷第六十三条的规定已构成偷税。对偷税行为处以一倍税行为处以一倍90969096万元的行政罚款万元的行政罚款。处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任 房地产预售收入转为借款 某房地产公司预售商品房，取得了预售收入，为了规避某房地产公司预售商品房，取得了预售收入，为了规避纳税，企业请中介机构进行纳税，企业请中介机构进行“纳税筹划纳税筹划”。筹划方案：筹划方案：企业成立企业成立A A公司，将取得的预售款进入公司，将取得的预售款进入A A公司账公司账户，再以
6、借款的方式转入房地产公司，从而长期挂账不结户，再以借款的方式转入房地产公司，从而长期挂账不结转收入。转收入。稽查核实：稽查核实：借款未计提利息，怀疑以借款的方式收取预售借款未计提利息，怀疑以借款的方式收取预售房款，逐对房款，逐对A A公司进行延伸检查，发现公司进行延伸检查，发现A A公司除发生的借款公司除发生的借款金额，没有任何经营业务。经核实确认，此项借款在税收金额，没有任何经营业务。经核实确认，此项借款在税收上界定为房款定金，属于预售收入的范畴，不但要缴纳营上界定为房款定金，属于预售收入的范畴，不但要缴纳营业税、企业所得税，而且也要加收滞纳金及罚款。业税、企业所得税，而且也要加收滞纳金及罚
7、款。租赁房产税转为仓储房产税 租赁与仓储是两个完全不同的概念，到底签订何租赁与仓储是两个完全不同的概念，到底签订何种合同，对纳税的影响？种合同，对纳税的影响？甲公司，拥有一处闲置库房，原值均为甲公司，拥有一处闲置库房，原值均为20002000万元，万元，净值同是净值同是16001600万元。现有乙公司拟承租甲公司闲置库万元。现有乙公司拟承租甲公司闲置库房，商定年租金为房，商定年租金为160160万元。规定从价计征房产税的万元。规定从价计征房产税的减除比例为减除比例为30%30%。政策依据：政策依据：房产税有从价计征与从租计征两种方式，这两房产税有从价计征与从租计征两种方式，这两种方式适用不同的
8、计税依据和税率。种方式适用不同的计税依据和税率。签订财产租赁合同签订财产租赁合同:（假设不考虑其它税收问题）：（假设不考虑其它税收问题）：房产税房产税=160=16012%=19.212%=19.2（万元）（万元）签订签订仓储业务仓储业务合同：合同：即由甲公司代为保管乙公司原准备承租房屋后拟存即由甲公司代为保管乙公司原准备承租房屋后拟存放的物品，从而将原来的租金收入转化为仓储收入。放的物品，从而将原来的租金收入转化为仓储收入。房产税房产税=2000=2000（1-30%1-30%）1 12%=16,82%=16,8（万元）（万元）比较：仓储形式比租赁形式减轻房产税税负比较：仓储形式比租赁形式减
9、轻房产税税负2.42.4（19.2-16.819.2-16.8）万元）万元 ，甲公司决定与乙公司甲公司决定与乙公司签订仓储合同签订仓储合同。纳税筹划的概念及特征 纳税筹划是指在纳税筹划是指在税法规定税法规定的范畴内，通过对经营、的范畴内，通过对经营、投资、理财活动的投资、理财活动的事先筹划事先筹划和安排，尽可能的取得和安排，尽可能的取得“节节税税”税收利益税收利益。三个特征：三个特征：1.合法性：在法律允许的范围内进行，反之是偷税。合法性：在法律允许的范围内进行，反之是偷税。2.事先性：纳税筹划必须是事前规划、设计和安排的。事先性：纳税筹划必须是事前规划、设计和安排的。3.目的性：纳税筹划的目
10、标是取得税收利益，使税收的目的性：纳税筹划的目标是取得税收利益，使税收的支付达到尽可能的最小。支付达到尽可能的最小。纳税筹划的基本途径 基本方法：基本方法：对企业各种经营、投资、理财等活动应纳税的情况对企业各种经营、投资、理财等活动应纳税的情况进行分析比较，在不受其他条件制约的情况下，选择税收进行分析比较，在不受其他条件制约的情况下，选择税收负担较轻的方案。因此，负担较轻的方案。因此，纳税筹划的核心是减轻税收负担，纳税筹划的核心是减轻税收负担，即选择合适的经营方式，使当期或以后的应纳税额减少，即选择合适的经营方式，使当期或以后的应纳税额减少，实现直接或间接减轻税收负担的目的。实现直接或间接减轻
11、税收负担的目的。观点：国家制定税率，企业决定税负。观点：国家制定税率，企业决定税负。纳税筹划的基本途径不预征税不预征税:选择政策规定不预征税（征税范围）选择政策规定不预征税（征税范围）经营、投资、理财等活动的方案，以减轻税收经营、投资、理财等活动的方案，以减轻税收负担。负担。减免税减免税：对照国家减免税的优惠政策条件，事对照国家减免税的优惠政策条件，事先对其经营、投资、等活动进行安排，以求符先对其经营、投资、等活动进行安排，以求符合条件，办理相应报批或报备手续，享受减税合条件，办理相应报批或报备手续，享受减税或免税。或免税。税率差异税率差异：国家根据地区、行业、经济成分、国家根据地区、行业、经
12、济成分、所得项目、企业类型的不同，规定有差异的税所得项目、企业类型的不同，规定有差异的税率、幅度税率，按照政策规定，在多种方案中率、幅度税率，按照政策规定，在多种方案中进行选择，以使用较低的税率。进行选择，以使用较低的税率。纳税筹划的基本途径扣除扣除：所得税、流转税均有规定的项目可以在所得税、流转税均有规定的项目可以在计税依据中扣除，对费用的项目、性质、支付计税依据中扣除，对费用的项目、性质、支付方式及票据使用等方面，事前做出安排，以求方式及票据使用等方面，事前做出安排，以求符合政策规定，在计税前扣除。符合政策规定，在计税前扣除。延期纳税延期纳税：在销售货物中采用分期收款、赊销在销售货物中采用
13、分期收款、赊销或代销方式的纳税期要比直接销售的纳税期迟；或代销方式的纳税期要比直接销售的纳税期迟；符合条件的固定资产可加速折旧计入成本和费符合条件的固定资产可加速折旧计入成本和费用，获取货币的时间价值，有利于资金周转。用，获取货币的时间价值，有利于资金周转。退税退税：根据政策规定，使相关税款可以退还。根据政策规定，使相关税款可以退还。纳税筹划方案的设计纳税筹划方案的设计纳税筹划分类 地域范围：国内纳税筹划与国际纳税筹划；纳 税 人：个人纳税筹划与企业纳税筹划；税 种：增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、土地增值税等。纳税筹划范围 新建企业：企业组织形式、经营地点、行业、会计方法；企
14、业扩展：分公司与子公司、企业重组；企业融资、投资及利润分配等。纳税筹划方案设计纳税筹划方案设计-年终奖金年终奖金税法依据：税法依据：国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发（国税发200520059 9号）号）纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，计税办法：取得的全年一次资、薪金所得计算纳税，计税办法：取得的全年一次性奖金，除以性奖金，除以1212个月，按其商数确定适用税率和速算个月，按其商数确定适用税率和速
15、算扣除数。扣除数。注意问题：注意问题：1、速算扣除数速算扣除数 以往速算扣除数在税法上没有特别的含义，仅以往速算扣除数在税法上没有特别的含义，仅仅是为了方便计算而采用的一种技术方法。国税发仅是为了方便计算而采用的一种技术方法。国税发200520059 9号）中，由于号）中，由于速算扣除数没有同步乘以速算扣除数没有同步乘以1212，因此使用和不使用速算扣除数所求得的全年一次性因此使用和不使用速算扣除数所求得的全年一次性奖金应纳税额是不一样的。就这一点而言，速算扣奖金应纳税额是不一样的。就这一点而言，速算扣除数已不再是单纯的技术方法，而直接构成了税法除数已不再是单纯的技术方法，而直接构成了税法所规
16、定的计税方法的一部分。所规定的计税方法的一部分。注意问题：注意问题：2 2、“税收陷阱税收陷阱”由于速算扣除数没有乘以由于速算扣除数没有乘以1212，因此在某些金，因此在某些金额区间内，可能会出现额区间内，可能会出现税前奖金增加税前奖金增加后，纳税人后，纳税人实际获得的实际获得的税后奖金反而减少税后奖金反而减少的情况。的情况。纳税筹划方案设计纳税筹划方案设计-年终奖金年终奖金 案例：案例：某公司职工小王，月薪为某公司职工小王，月薪为35003500元，公司预给小王发放元，公司预给小王发放20132013年年终将年年终将1810018100元，请问该公司如何进行纳税筹划，元，请问该公司如何进行纳
17、税筹划，使小王的个人所得税税负最低。使小王的个人所得税税负最低。未筹划：未筹划：1810018100元除以元除以1212的商数所对应税率为的商数所对应税率为10%10%，速算扣除数为，速算扣除数为105105 应交个人所得税：应交个人所得税：181001810010%-105=170510%-105=1705（元）（元）实际税后奖金为：实际税后奖金为：18100-1705=1639518100-1705=16395（元）（元）纳税筹划方案设计纳税筹划方案设计-年终奖金年终奖金 经筹划：经筹划：由于小王的年终奖由于小王的年终奖1810018100元除以元除以1212的商数为的商数为1508150
18、8元，元，超过了工资、薪金项目超过了工资、薪金项目“七级税率表七级税率表”中的第一档和第中的第一档和第二档含税级距的临界点二档含税级距的临界点15001500元，使税率从元，使税率从3%3%升到升到10%10%。为。为了降低税负，必须降低税率，则公司进行了税务规划，了降低税负，必须降低税率，则公司进行了税务规划，发给小王年终奖发给小王年终奖1800018000元，剩下的元，剩下的100100元待以后月份下发元待以后月份下发或不发或不发。个人所得税：个人所得税：18000180003%-0=5403%-0=540（元）（元）税后奖金为：税后奖金为：18000-540=1746018000-540
19、=17460（元）（元）比纳税筹划前多了比纳税筹划前多了17460-16395=106517460-16395=1065（元）（元）123纳税筹划纳税筹划的概念及特征纳税筹划的基本途径纳税筹划方案的设计企业纳税风险管控企业纳税风险管控什么是纳税风险COSO纳税风险控制企业如何进行纳税风险的控制 企业的涉税行为因未能正确有效遵守税收法规而企业的涉税行为因未能正确有效遵守税收法规而导致企业未来利益的可能损失，具体表现为企业涉税导致企业未来利益的可能损失，具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素，其结果造成企业行为影响纳税准确性的不确定因素，其结果造成企业多缴多缴税税或者或者少少缴税缴税。具
20、体表现：。具体表现：1.1.企业经营行为适用法律不准确，未用足税收优企业经营行为适用法律不准确，未用足税收优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。2.2.企业纳税行为不符合税收法律法规的规定，应企业纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损坏等风险。滞纳金、刑罚处罚以及声誉损坏等风险。企业纳税风险企业纳税风险24企业纳税风险企业纳税风险20092009年年5 5月国家税务总局下发月国家税务总局下发大企业税务风险管大企业税务风险管理指引
21、（试行）理指引（试行）（国税发（国税发【20092009】9090号号 本指引旨在引导大企业合理控制税务风险，本指引旨在引导大企业合理控制税务风险，防范税务违法行为，依法履行纳税义务，避免因防范税务违法行为，依法履行纳税义务，避免因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失和没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失和声誉损坏。声誉损坏。表明，企业在纳税方面的风险来源于三个方表明，企业在纳税方面的风险来源于三个方面：面：法律制裁法律制裁 财务损失财务损失 声誉损害声誉损害COSO纳税风险管控纳税风险管控美国的美国的COSOCOSO企业内部控制框架；企业内部控制框架；财政部、证监会、审计署、银监会、
22、保监会等五部委先后颁布了财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委先后颁布了企业内部控制规范企业内部控制规范，企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引、企业内企业内部控制评价指引部控制评价指引、企业内部控制审计指引企业内部控制审计指引；国资委制定了国资委制定了中央企业全面风险管理指引中央企业全面风险管理指引、中央企业财务中央企业财务内部控制评价工作指引内部控制评价工作指引；国家税务总局于制定了国家税务总局于制定了大企业纳税风险指引大企业纳税风险指引。企业内部控制框架体系的发展企业内部控制框架体系的发展COSOCOSO内部控制框架内部控制框架大企业税务风险管理大企业税务风险管理国税发国税发2
23、00990200990号号主要内容：主要内容：从风险管理机构和岗位、风险识别和纳税评估、从风险管理机构和岗位、风险识别和纳税评估、风险应对策略和内部控制、风险应对策略和内部控制、信息与沟通信息与沟通4 4个方面，个方面，指导大企业建立企业税务风险管理的指导大企业建立企业税务风险管理的完整构架完整构架,将将纳税风险管理并入企业制度建设，纳税风险管理并入企业制度建设，提前防范提前防范纳税纳税风险。风险。29纳税风险管理的主要目标纳税风险管理的主要目标1 1、税务规划具有合理的商业目的，并符合税法规定；、税务规划具有合理的商业目的，并符合税法规定；2 2、经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响，符
24、合、经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响，符合税法规定；税法规定；3 3、对税务事项的会计处理符合相关的、对税务事项的会计处理符合相关的 会计制度或准则以会计制度或准则以及相关的及相关的 法律法规；法律法规；4 4、纳税申报和税款缴纳符合税法规定；、纳税申报和税款缴纳符合税法规定；5 5、税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资、税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的料的 准备、报备等涉税事项符合税法规定。准备、报备等涉税事项符合税法规定。30企业税务内控体系企业税务内控体系企业如何进行纳税风险的控制 以上制度的颁布，标志着适应我国企业实际以上制度的颁布，标志着适应我国企
25、业实际情况，融合国际先进经验的中国企业内部控制规情况，融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成，继美国和日本之后，第三个对范体系基本建成，继美国和日本之后，第三个对本国企业实施全面内控的国家。一些专家分析认本国企业实施全面内控的国家。一些专家分析认为，未来几年中，我国的企业必将会掀起一股全为，未来几年中，我国的企业必将会掀起一股全面风险管理的高潮，成为企业管理的基础和核心。面风险管理的高潮，成为企业管理的基础和核心。误区之一：误区之一：税收只有两个过程，一个是企业纳税得过程，另外税收只有两个过程，一个是企业纳税得过程，另外是税务机关征收的过程；是税务机关征收的过程；多数企业都忽略了税
26、收还有一个过程，就是税收产多数企业都忽略了税收还有一个过程，就是税收产生的过程。生的过程。观点：观点：合同决定业务过程，业务过程产生税收。合同决定业务过程，业务过程产生税收。认识的误区认识的误区（不谈成因：政策方面）（不谈成因：政策方面）误区之二：误区之二：税收是财务部门的事情。税收是财务部门的事情。观点：观点：业务部门产生税收，财务部门计算和缴纳税收。业务部门产生税收，财务部门计算和缴纳税收。误区之三：误区之三：纳税是企业行为，老总与税收没多大关系。纳税是企业行为，老总与税收没多大关系。目前，多数企业都感觉到税收应是财务部门处理的问目前，多数企业都感觉到税收应是财务部门处理的问题。因为老总只
27、看到了税收的缴纳过程，忽视了税收的产题。因为老总只看到了税收的缴纳过程，忽视了税收的产生过程，所以很多财务受了不少的埋怨和指责，甚至有的生过程，所以很多财务受了不少的埋怨和指责，甚至有的财务人员被免职、解雇。实际很多税收风险并不是财务造财务人员被免职、解雇。实际很多税收风险并不是财务造成的，往往与我们的老总的决策有很大的关系。成的，往往与我们的老总的决策有很大的关系。观点：观点：企业纳税行为首先受企业老总个人行为的影响。企业纳税行为首先受企业老总个人行为的影响。企业如何进行纳税风险的管控 企业纳税风险管控机制企业纳税风险管控机制 企业纳税企业纳税风险评估管控风险评估管控 企业纳税信企业纳税信息
28、数据管息数据管控控建立企业纳税风险管控机制建立企业纳税风险管控机制解决由谁来解决由谁来做的问题做的问题解决应该怎解决应该怎么做的问题么做的问题解决应该做解决应该做什么的问题什么的问题纳纳税税风风险险管管控控机机制制制制度度组织流程企业纳税风险管控制度企业纳税风险管控制度国税发国税发200990200990号号大企业税收风险管大企业税收风险管理指引（试行）理指引（试行）纳税风险管控制度主要包括：纳税风险管控制度主要包括：税务风险管理组织机构、岗位和职责；税务风险管理组织机构、岗位和职责；税务风险识别和评估的机制和方法；税务风险识别和评估的机制和方法；税务风险控制和应对的机制和措施；税务风险控制和
29、应对的机制和措施；税务信息管理体系和沟通机制；税务信息管理体系和沟通机制；税务风险管理的监督和改进机制。税务风险管理的监督和改进机制。企业纳税风险管控组织企业纳税风险管控组织国税发国税发200990200990号号大企大企业税收风险管理指引（试业税收风险管理指引（试行）行）：企业可结合生产经营企业可结合生产经营特点和内部税务风险管理特点和内部税务风险管理的要求的要求设立税务管理机构设立税务管理机构和岗位和岗位，明确岗位的职责，明确岗位的职责和权限。和权限。国税发国税发200990200990号号大企业税收风险管理指引（试大企业税收风险管理指引（试行）行）1.1.制订和完善企业税务风险管理制度和
30、其他涉税规章制度；制订和完善企业税务风险管理制度和其他涉税规章制度；2.2.参与企业战略规划和重大经营决策的税务影响分析，提供参与企业战略规划和重大经营决策的税务影响分析，提供税务风险管理建议；税务风险管理建议；3.3.组织实施企业税务风险的识别、评估，监测日常税务风险组织实施企业税务风险的识别、评估，监测日常税务风险并采取应对措施；并采取应对措施；4.4.指导和监督有关职能部门、各业务单位以及全资、控股企指导和监督有关职能部门、各业务单位以及全资、控股企业开展税务风险管理工作；业开展税务风险管理工作；5.5.建立税务风险管理的信息和沟通机制；建立税务风险管理的信息和沟通机制；6.6.组织税务
31、培训，并向本企业其他部门提供税务咨询；组织税务培训，并向本企业其他部门提供税务咨询；7.7.承担或协助相关职能部门开展纳税申报、税款缴纳、账簿承担或协助相关职能部门开展纳税申报、税款缴纳、账簿凭证和其他涉税资料的准备和保管工作；凭证和其他涉税资料的准备和保管工作；8.8.其他税务风险管理职责。其他税务风险管理职责。企业税务管理机构职责企业税务管理机构职责企业纳税风险管控流程企业纳税风险管控流程国税发国税发200990200990号号大企业税收风险管理指引（试行）大企业税收风险管理指引（试行）企业应针对重大税务风险所涉及的管理职责和业务流企业应针对重大税务风险所涉及的管理职责和业务流程，制定程，
32、制定覆盖各个环节的全流程控制覆盖各个环节的全流程控制措施；对其他风险所措施；对其他风险所涉及的业务流程，合理设置关键控制环节，采取相应的控涉及的业务流程，合理设置关键控制环节，采取相应的控制措施。制措施。企业税务部门应企业税务部门应参与参与企业战略规划和重大经营决策的企业战略规划和重大经营决策的制定，制定，参与参与企业重要经营活动，并企业重要经营活动，并跟踪和监控跟踪和监控相关税务风相关税务风险。险。协同协同相关职能部门，管理日常经营活动中的税务风险相关职能部门，管理日常经营活动中的税务风险。企业纳税风企业纳税风险评估管险评估管控控 就就是利用风险管理的理念和方法，合理配置资源，是利用风险管理
33、的理念和方法，合理配置资源，通过风险分析识别，有效控制和杜绝风险的发生，通过风险分析识别，有效控制和杜绝风险的发生，从而降低企业的涉税风险。从而降低企业的涉税风险。企业应积极控制纳税风险，防范税收违法行为，企业应积极控制纳税风险，防范税收违法行为，依法履行纳税义务，避免因没有遵循税法可能受依法履行纳税义务，避免因没有遵循税法可能受到法律的制裁、财务损失或信誉损害。到法律的制裁、财务损失或信誉损害。42分级风险纳税人库整合处理分析识别等级排序风险应对省 局 市 局 县 局 分 局报送信息外部信息其他涉税信息纳税人报送信息过程信息外部信息其他涉税共享信息风险信息库风险纳税人库风险纳税人库整合处理分
34、析识别等级排序风险应对风险信息库风险信息库43综合信息库综合信息库 2008 2008 年，国家税务总局在机构改革中专设了大企业税收管理司,正式启动有针对性的大企业税收管理。2009 2009 年 1 1 月,税务总局确定了首批包括中国烟草总公司、中国石油、天然气集团公司等在内的 45 45 户定点联系企业。而在总局直接管辖的 45 45 家之外，部分省也相继建立了专门的大企业管理部门，出台了自己的大企业筛选标准、税收管理工作办法。2009 2009 年国家税务总局大企业税收管理司对部分定点联系企业的纳税评估，就查补税金 150 150 个亿，引起极大反响。可以预测，企业如何配合税务部门搞好纳
35、税评估，化解税务风险将成为企业税务管理工作新的重点。44企业纳税风险管控内容企业纳税风险管控内容企业纳税信企业纳税信息风险管息风险管控控S企业纳税信息管控的一致性1企业纳税信息管控的相关性2企业纳税信息管控的一致性企业纳税信息管控的一致性案例1.1.基本情况：某家装企业，在企业所得税汇算清缴中向税务机关申报营业收入38873887万元，缴纳营业税118.6118.6万元，个人所得税1 1万元，企业所得税0.40.4万元。税务部门发票数据：38773877万元 获取有关外部信息：家装协会：1400014000万元 市场合同：58405840万元48单位：万元单位：万元差额：差额：10123101
36、23差额差额19631963信息比对信息比对49评估处理评估处理 该公司申报收入该公司申报收入38873887万元，缴纳营业税万元，缴纳营业税118.6118.6万元；实际万元；实际取得收入取得收入6576.766576.76万元万元，未按规定申报收入，未按规定申报收入2689.762689.76万元，隐万元，隐瞒收入比率达到实际收入的瞒收入比率达到实际收入的41%41%。少申报收入，应补缴营业税、城建税、教育费附加共计少申报收入，应补缴营业税、城建税、教育费附加共计88.7788.77万元。万元。按照建筑安装业纯益率按照建筑安装业纯益率6%6%，补缴企业所得税共计，补缴企业所得税共计129.
37、75129.75万元。万元。未代扣代缴个人所得税，补缴个人所得税未代扣代缴个人所得税，补缴个人所得税37.6737.67万元，并处万元，并处罚罚20002000元罚款。元罚款。按照合同金额万分之三税率，补缴印花税按照合同金额万分之三税率，补缴印花税0.810.81万元。万元。共计补缴各项共计补缴各项税款税款257257万元万元，滞纳金滞纳金12.8512.85万元万元，罚款罚款20002000元元。合计：合计：270270万元。万元。案例案例2.2.房地产稽查大案房地产稽查大案发票系统发票系统第三方信息第三方信息征管系统征管系统经评估发现经评估发现“三方三方”数据存在数据存在明显差异，转入专项
38、稽查案件。明显差异，转入专项稽查案件。检查补税情况检查补税情况 （单位：万元）（单位：万元）税种应纳税额已纳税额查补税款查补金额应缴未缴税额偷税额抗税骗税滞纳金罚款合计营业税90126840217221720 00166503838城市维护建设税906822220 0016038教育费附加27020565650 000065个人所得税6262000 00000房产税316812352350 004402803企业所得税11216011216112160 002619013835土地增值税2061626143414350 0019201627城镇土地使用税976136360 008044合计23
39、126 794415182151820 004547019729应纳、已纳、补税滞罚比较应纳、已纳、补税滞罚比较增加增加20%20%税额税额197301973053企业纳税信息管控的企业纳税信息管控的相关性相关性54税收管理信息系统数据库税收管理信息系统数据库核核心心征征管管系系统统发发票票管管理理系系统统个个税税管管理理系系统统下下户户获获取取信信息息税税务务稽稽查查系系统统纳纳税税评评估估系系统统外外部部数数据据信信息息税收管理信息系统税收管理信息系统提取数据比对生成前台提示信息提取数据比对生成前台提示信息55五大类五大类1818项指标项指标指标类别序号指标名称级别流转税类1 1营业税计税
40、金额与发票正常开具金额比对A A级2 2城建税与流转税关联比对A A级所得税类1 1个人所得税和城建税关联比对B级级2 2业务招待费扣除限额评估B级级3 3业务宣传费扣除限额评估B级级4 4计税工资评估B级级5 5收入成本配比评估B级级税财产类1 1房产税申报税额与税源登记信息比对A A级2 2土地使用税申报税额与税源登记信息比对A A级3 3车船税计税依据与登记信息比对A A级4 4土地增值税评估指标A A级5 5契税评估指标A A级6 6房产税与城镇土地使用税关联比对指标A A级规费类 1 1残保金预警指标A A级2 2教育费附加与流转税关联比对A A级3 3文化事业建设费比对指标A A级
41、提请评估类1 1手工单个疑点提请评估A A级2 2批量导入疑点提请评估A A级565758596061城建税评估监控城建税评估监控 依据：（依据：（增值税增值税+消费税消费税+营业税）营业税）7%7%=城建税城建税 通过增值税、消费税、营业税计算的城建税与系统通过增值税、消费税、营业税计算的城建税与系统中城建税入库的金额进行比对，出现差异，说明存在纳中城建税入库的金额进行比对，出现差异，说明存在纳税疑点，评估软件自动提示，同时提示税款差额。税疑点，评估软件自动提示，同时提示税款差额。疑点生成情况：生成疑点疑点生成情况：生成疑点2719727197户次。户次。案例案例1.1.流转税与城建税的相关
42、性流转税与城建税的相关性62案例案例2.房产税与登记信息的相关性房产税与登记信息的相关性依据：房产税依据：房产税=房产原值房产原值（1-1-扣除比例）扣除比例）1.2%1.2%房产税申报金额与纳税人核心系统房产税申报金额与纳税人核心系统财产登记信息财产登记信息计算税款进行比对计算税款进行比对 ，出现差异，说明存在纳税疑点。，出现差异，说明存在纳税疑点。疑点生成情况：提示差额疑点疑点生成情况：提示差额疑点31173117户。户。案例3.企业所得税与营业税的相关性 汇算清缴所得税年度计税汇算清缴所得税年度计税收入小于申报营业税年度收入小于申报营业税年度计税收入的房地产企业河计税收入的房地产企业河南
43、全省有南全省有246246户户，其汇算，其汇算清缴所得税年度计税收入清缴所得税年度计税收入合计为合计为20.720.7亿元亿元，申报营，申报营业税年度计税收入合计为业税年度计税收入合计为209.93209.93亿元亿元，二者相差，二者相差189.23189.23亿元亿元，其中差额在其中差额在1 1亿元以上的企业有亿元以上的企业有4040户。户。确定评估对象确定评估对象：从全省房地产疑点企业中筛选出从全省房地产疑点企业中筛选出440440户户企业，将其企业，将其列为全省房地产企业税收管理高风险企业，并采取由列为全省房地产企业税收管理高风险企业，并采取由省局统一派单，基层局进一步评估核实疑点的方式
44、，省局统一派单，基层局进一步评估核实疑点的方式，对其实施重点征管。对其实施重点征管。“解剖麻雀解剖麻雀”在房地产行业专项纳税评估开展前，先期从纳税在房地产行业专项纳税评估开展前，先期从纳税疑点企业中选取了一家房产公司实施评估，希望通过疑点企业中选取了一家房产公司实施评估，希望通过实施这种实施这种“解剖麻雀解剖麻雀”的方式，为随后进行的大规模的方式，为随后进行的大规模专项纳税评估积累经验。专项纳税评估积累经验。选取选取XXXX房地产公司，基本情况：房地产公司，基本情况：该企业两个年度，向国税部门申报的销售收入为该企业两个年度，向国税部门申报的销售收入为1.941.94亿元，缴纳企业所得税亿元，缴
45、纳企业所得税767.82767.82万元；向地税部门万元；向地税部门申报的营业收入为申报的营业收入为4.324.32亿元，缴纳营业税亿元，缴纳营业税2145.52145.5万元。万元。两相对比该企业向国税机关、地税机关申报的营业收两相对比该企业向国税机关、地税机关申报的营业收入相差入相差2.382.38亿元。亿元。获取其他政府部门信息：获取其他政府部门信息：评估人员从评估人员从房产管理部门房产管理部门和和建设部门建设部门获取了该企业的房获取了该企业的房地产项目地产项目开发数据信息开发数据信息，从，从价格部门价格部门取得了河南省内不同时取得了河南省内不同时期的期的商品房销售平均价格商品房销售平均
46、价格。评估核实处理：评估核实处理：在充分掌握企业涉税数据的基础上，评估人员对该企业在充分掌握企业涉税数据的基础上，评估人员对该企业进行了约谈并实施了核查。确认，该企业有进行了约谈并实施了核查。确认，该企业有5.75.7亿亿多元销售多元销售收入未申报，应补充申报预缴企业所得税收入未申报，应补充申报预缴企业所得税2165.882165.88万元。万元。补税后销售收入比较补税后销售收入比较5.7亿收入未申报 河南省国税系统共对省内河南省国税系统共对省内569569户房地产企业进行了户房地产企业进行了专项纳税评估。全省房地产企业税收共专项纳税评估。全省房地产企业税收共评估入库评估入库1.631.63亿
47、元亿元，其中省局下发的，其中省局下发的440440户户疑点企业共评估入库所得疑点企业共评估入库所得税税1.11.1亿元亿元。评估补税入库评估补税入库1.631.63亿亿企业基本情况：企业基本情况：69某淀粉有限公司，注册资金某淀粉有限公司，注册资金300300万元，现有万元，现有职工职工110110人，主要从事玉米淀粉的生产销售业务，人，主要从事玉米淀粉的生产销售业务，拥有年产拥有年产200200万吨玉米淀粉的生产设备，属增值万吨玉米淀粉的生产设备，属增值税一般纳税人。税一般纳税人。案例案例4.4.企业税负、动力数据等与纳税的相关性企业税负、动力数据等与纳税的相关性70 企业销售收入企业销售收
48、入1322.51322.5万元，实现增值万元，实现增值税税13.913.9万元，税负率万元，税负率1%1%。该企业税负率远远。该企业税负率远远低于全国、全省同行业平均税负率，该企业低于全国、全省同行业平均税负率，该企业可能存在隐匿销售收入或虚抵进项税额的嫌可能存在隐匿销售收入或虚抵进项税额的嫌疑。疑。一、评估对象的选取一、评估对象的选取71 每公斤原材料玉米的各项产品及副产品的出品率每公斤原材料玉米的各项产品及副产品的出品率为：为：产品生产：产品生产：72 正常生产情况下正常生产情况下 每小时耗电量与生产产品的关系：每小时耗电量与生产产品的关系：平均每小时耗电量平均每小时耗电量=1400=14
49、00度度平均每小时淀粉产量平均每小时淀粉产量=5320=5320公斤公斤14001400度电度电-5320-5320公斤淀粉公斤淀粉结论结论:耗用耗用1 1度电可生产度电可生产3.83.8公斤淀粉公斤淀粉14001=5320X X=15320/1400 =3.873 利用上述结论公式与原材料的出品率利用上述结论公式与原材料的出品率,确定各产品及确定各产品及副产品的产量副产品的产量.淀粉产量淀粉产量=耗电量耗电量3.83.8公斤公斤/度度玉米耗用量玉米耗用量=评估期淀粉产量评估期淀粉产量60%60%蛋白粉产量蛋白粉产量=评估期玉米耗用量评估期玉米耗用量4%4%渣皮产量渣皮产量=评估期玉米耗用量评
50、估期玉米耗用量7%7%，淀粉销售数量淀粉销售数量=期初结存产品数量期初结存产品数量+产量产量 -期末结存产品数量期末结存产品数量耗用耗用1度电可生产度电可生产3.8公斤淀粉公斤淀粉1玉米玉米=60%淀粉淀粉+4%蛋白粉蛋白粉+7%渣皮渣皮+29%其他其他电业部电业部门发票门发票74 1 1、用电信息、用电信息:评估期用电量评估期用电量40717004071700度。其中，塑料元件厂用度。其中，塑料元件厂用电电532122532122度，损耗度，损耗6500065000度，村民浇地用电度，村民浇地用电118000118000度；度；2 2、玉米购用、玉米购用:玉米本期购进玉米本期购进146122
