1、7/25/20221第六章 产品成本计算基本方法 一、品种法 二、分批法 三、分步法7/25/20222本章教学目的和要求v了解产品成本计算各种基本方法的特点和适用范围v理解和掌握各种基本方法的核算程序以及具体的计算方法v理解各种方法的优缺点和应用时应注意的问题7/25/20223v 品种法在某种情况下也称为简单法v 分批法在某种情况下也称为订单法简化的分批法v 分步法平行结转分步法逐步结转分步法7/25/20224v第一节 产品成本计算的品种法v第二节 产品成本计算的分批法v第二节 产品成本计算的分步法7/25/202256.1产品成本计算的品种法 6.1.1品种法的特点和适用范围 1.概念
2、：是以产品的品种为成本计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法 2.适用范围：大量大批的单步骤生产或不要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产 3.特点（1）成本计算对象（2）成本计算期（3）费用在完工产品与在产品之间的分配7/25/20226 6.1.2品种法的计算程序7/25/20227第一节 产品成本计算的品种法见教材【例61】7/25/20228 课程设计：1.企业设有基本生产车间，生产甲乙丙三种产品，设有两个辅助生产车间。基本生产车间和辅助生产车间均设“制造费用”科目核算 2.共同发生费用包括：材料费用、人工费用、动力费用等 3.其他费用包括：利息、折旧、差旅费用、计入管理费用的税
3、金等 4.辅助生产费用分配不得采用直接分配法，其他共同费用的分配方法不得重复使用 5.月末生产费用采用约当产量比例法核算 6.必须出现可修复废品和不可修复废品 7.采用品种法核算产品成本7/25/20229补充：废品损失的核算 概念复习：1.废品的概念：是指由于生产原因而造成的不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用产品。（1）不可修复废品：技术上已经不存在修复的可能性，或者技术上虽然可以修复，但所需支付的修复费用在经济上是不合算的。有时就将其称为典型废品。（2）可修复废品：是指在生产过程中，由于不合格品而返工修理后才能作为合格品出售的产品。有时将其称为返工品。7/25/202210 2.废品
4、损失的概念 废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。用公式表示：不可修复废品损失（典型废品）=典型废品成本-回收残料价值-应收赔款-净损失 可修复废品损失（返工品）=追加的修复费用-应收赔款实际成本实际成本或定额成或定额成本等本等7/25/202211 3.废品损失的核算 （1）不可修复废品损失 不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。7/25/2022127/25/202213 （2）可修复废品损失7/25/202214 【例】某工厂费用分配表中列示A产品
5、可修复废品的修复费用为：直接材料2 000元，直接人工1 000元，制造费用1 500元。不可修复废品成本按定额成本计价。有关资料如下：不可修复废品5件，每件直接材料定额100元，每件定额工时为20小时，每小时直接人工5元、制造费用6元。可修复废品和不可修复废品回收残料计价200元，并作为辅助材料入库；应当过失人赔款150元。废品净额损失由当月同种产品成本负担。要求：（1）计算不可修复废品生产成本。（2）计算废品净损失。（3）编制相关会计分录。7/25/202215【答案】（1）不可修复废品生产成本=5100+5205+5206=1 600（元）（2）废品净损失=2 000+1 000+1 5
6、00+1 600-200-150=5 750（元）（3）相关会计分录如下：结转可修复废品成本：借：废品损失A产品 4 500 贷：原材料 2 000 应付职工薪酬 1 000 制造费用 1 500 结转不可修复废品成本：借：废品损失A产品 1 600 贷：基本生产成本A产品 1 6007/25/202216 残料入库：借：原材料 200 贷：废品损失A产品 200 过失人赔偿：借：其他应收款 150 贷：废品损失A产品 150 结转废品净损失：借：基本生产成本A产品 5 750 贷：废品损失A产品 5 7507/25/2022177/25/202218 【例题6单选题】某工业企业甲产品在生产过
7、程中发现不可修复废品一批，该批废品的成本构成为：直接材料3 200元，直接人工4 000元，制造费用2 000元。废品残料计价500元已回收入库，应收过失人赔偿款1 000元。假定不考虑其他因素，该批废品的净损失为（）元。（2011年）A7 700 B8 700 C9 200 D10 700 【答案】A 【解析】废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。所以该批废品的净损失=3 200+4 000+2 000-500-1 000=7 700（元）。7/25/202219 亲，请比较一下：不可修复废品损
8、失（典型废品）=典型废品成本-回收残料价值-应收赔款-净损失 可修复废品损失（返工品）=追加的修复费用-应收赔款7/25/202220 结论：对于可修复废品而言，可修复废品损失是指发生的当期实际费用；而不可修复废品损失则与该不可修复废品在生产过程中耗费的成本有关，也就算与我们发现废品的时间有关。7/25/202221 例：利达公司生产甲产品，直接材料在生产开始时一次投入，加工成本随加工进度逐渐发生。生产过程中出现的不可修复废品只有在产成品检验时才能被发现。假设废品回收残料价值为2655元，赔款3270元。其他资料如下7/25/2022227/25/2022237/25/202224 （1）废品
9、数量=（月初在产品数量+本月投入数量）-（完工合格品数量+月末在产品数量）=（1500+8500）-（7000+2000）=10000-9000=1000（件）（2）不可修复废品成本的计算 不可修复废品材料成本的计算：直接材料约当量=7000+2000+1000=10000（件）工资的约当量=7000+2000*50%+1000=9000（件）产品成本计算单如下7/25/2022257/25/202226 例：利达公司生产汽车零部件，其铸造车间检验废品率通常为检验数量的10%。直接材料是在生产开始时一次投入的，加工成本是随加工进度逐渐发生的。假定该车间对其生产的产品分别在完工率为20%、50%
10、和100%时进行检验。2007年6月该车间的月初在产品11000件，完工率为25%，当月投入生产74000件，月末在产品16000件，完工率为75%。1.完工率20%为检验时点的废品数量计算（由于月初在产品的完工率为25%，已经过检验）废品材料的约当产量=74000*10%=7400（件）废品人工制造费用的约当产量=7400*20%=1480（件）7/25/202227 2.以完工率50%为检验时点废品数量计算（由于月初在产品的完工率为25%，还未经过检验，因而当月初在产品和本月投产产品的完工率达到50%检验时点时，都有可能发现废品。）废品材料约当数量=（11000+74000-7400）*1
11、0%=7760（件）废品人工制造费用约当产量=7760*50%=3880（件）7/25/202228 3.已完工率100%为检验时点时 废品材料约当产量=（11000+74000-7400-7760）*10%=6984（件）废品人工制造费用约当产量=6984*100%=6984（件）7/25/202229 课堂练习：利达公司生产汽车零部件，其铸造车间检验废品率通常为检验数量的10%。直接材料是在生产开始时一次投入的，加工成本是随加工进度逐渐发生的。假定该车间对其生产的产品分别在完工率为20%、50%和100%时进行检验。2007年6月该车间的月初在产品11000件，完工率为25%，当月投入生产
12、74000件，月末在产品16000件，完工率为75%。其他资料如下表所示。要求：计算每次检验时的废品损失。7/25/2022307/25/2022317/25/202232二、成本计算的分批法二、成本计算的分批法（一）分批法的意义和适用范围（一）分批法的意义和适用范围分批法是以产品的批别为计算对象，分批法是以产品的批别为计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法。归集费用，计算产品成本的一种方法。7/25/202233分批法也分批法也称定单法称定单法它主要适用于单件它主要适用于单件小批类型的企业小批类型的企业例如，船舶、重型机械、精密仪器、例如，船舶、重型机械、精密仪器、专用设备、专业修理和不
13、断更新产品专用设备、专业修理和不断更新产品的高档时装等企业，以及企业内部工的高档时装等企业，以及企业内部工具模具制造和新产品的试制。具模具制造和新产品的试制。在这种生产类型企业中，在这种生产类型企业中，由于多数是根据购货单由于多数是根据购货单位的定单组织生产位的定单组织生产因此因此7/25/202234（二）分批法的特点二）分批法的特点1、以产品的批别（或定、以产品的批别（或定单）作为成本计算对象。单）作为成本计算对象。2、成本计算期不固定。与生产周、成本计算期不固定。与生产周 期一致，与会计报告期不一致。期一致，与会计报告期不一致。3、费用在完工产品与、费用在完工产品与在产品之间的分配。在产
14、品之间的分配。A.在小批、单件在小批、单件生产下生产下,一般不存一般不存在完工产品与在在完工产品与在产品之间的分配产品之间的分配B.但如批内产品有但如批内产品有跨月陆续完工的情跨月陆续完工的情况，就应该采取适况，就应该采取适当方法计算完工产当方法计算完工产品成本和月末在产品成本和月末在产品成本。品成本。7/25/202235 则应选择则应选择“累计分配法累计分配法”4、间接费用（主要为、间接费用（主要为 制造费用）在各批次制造费用）在各批次 或各定单之间分配或各定单之间分配累计分配法累计分配法当月分配法当月分配法对于投产批别多数完对于投产批别多数完工的情况，或各月费工的情况，或各月费用发生不均
15、衡的情况，用发生不均衡的情况，应采用应采用“当月分配法当月分配法”可以可以采用采用相相反反7/25/202236当月分配法的特点当月分配法的特点:是分配间接费用时，不论各批次或是分配间接费用时，不论各批次或各定单产品是否完工，都要按当月各定单产品是否完工，都要按当月分配分配 率分配其应负担的间接费用。率分配其应负担的间接费用。全部产品累计全部产品累计间接间接费用分配率费用分配率=全部产品累计间接费用全部产品累计间接费用全部累计工时全部累计工时某批产品应负某批产品应负担的间接费用担的间接费用=该批产品该批产品累计工时累计工时全部产品累计间全部产品累计间接费用分配率接费用分配率7/25/20223
16、7累计分配法的特点累计分配法的特点:是在各批产品完工之前，产品成本计算单只需按月登记是在各批产品完工之前，产品成本计算单只需按月登记直接费用（如直接材料）和生产工时。每月发生的间接直接费用（如直接材料）和生产工时。每月发生的间接费用费用，只有当月完工的批次才按累计间接费用分配率，只有当月完工的批次才按累计间接费用分配率进行分配，计算完工产品的成本进行分配，计算完工产品的成本;对未完工的在产品则对未完工的在产品则不分配间接费用不分配间接费用,即不分批计算在产品成本。即不分批计算在产品成本。7/25/202238全部产品全部产品累计间累计间 接费用分配率接费用分配率=全部产品累计间接费用全部产品累
17、计间接费用全部累计工时全部累计工时某批完工产品应某批完工产品应负担的间接费用负担的间接费用=该批完工产该批完工产品累计工时品累计工时全部产品累计间全部产品累计间接费用分配率接费用分配率不分批计算在产不分批计算在产品成本的分批法品成本的分批法.因此因此又叫简化又叫简化的分批法的分批法或或间接计入费用分配率计算公式如下间接计入费用分配率计算公式如下:7/25/202239（四）简化分批法计算程序举例 例：某厂根据客户的订单组织生产，采用分批法计算产品成本。该厂有两个生产车间，原材料在一车间生产开始时一次投入。2006年12月分的有关资料如下：第二节第二节 产品成本计算的分批法产品成本计算的分批法7
18、/25/202240 1.各批产品的生产情况7/25/2022412.07批甲产品11月份的有关资料：直接材料为10500元，直接工资为18900元，制造费用为6050元。3.12月份各批产品耗用材料的情况：08批乙产品耗用材料40500元，09批丙产品耗用材料9500元。4.12月份的直接人工费用资料：单位：元7/25/2022425.12月份的制造费用资料：一车间为5500元，二车间为6120元。制造费用按生产工时比例分配。6.计算完工产品成本的要求：对订单内跨月陆续完工的产品，月末计算完工产品时，按计划成本转出，待全部完工时再重新计算实际成本。07号产品11月完工10台，按计划成本结转，
19、其中，原材料计划单位成本500元，工资计划 单位成本950元，制造费用单位计划成本300元。7/25/202243产品成本计算如下：1.按批别开设基本生产成本明细账，注明批号和产品名称。7/25/202244 制造费用分配表 *年12月 单位：元一车间分配率一车间分配率5500/55001二车间分配率二车间分配率6120/51001.27/25/202245 基本生产成本明细账批号：07 产品名称：甲产品 单位：元开工日期：*年11月 完工日期：*年12月7/25/202246基本生产成本明细账基本生产成本明细账批号：批号：08 产品名称：乙产品产品名称：乙产品 单位：元单位：元开工日期：开工
20、日期：*年年12月月 完工日期：完工日期：*年年12月月 完工数量：完工数量：15台台7/25/202247 基本生产成本明细账批号：09 产品名称：丙产品 单位：元 开工日期：*年12月 完工日期：7/25/202248练习：某厂属于小批生产，采用简化的分批法计算成本。4月份生产情况如下：月初在产品成本：101批号，直接材料3750元；102批号，直接材料2200元；103批号，直接材料1600元。月初直接人工1725元，制造费用2350元。月初在产品耗用累计工时：101批号1800小时；102批号590小时；103批号960小时。本月的生产情况，发生的工时和直接材料如下表所示7/25/20
21、2249本月发生的各项间接费用为：直接人工1400元，制造费用2025元。v 要求：根据上述资料，登记基本生产成本二级账和产品成本明细账；计算完工产品成本。7/25/202250第二节 产品成本计算的分批法（五）简化分批法与一般分批法相比较具有的特点1、采用简化的分批法必须设立基本生产成本二级账2、可以简化费用的分配和登记工作；月末未完工产品的批数越多，核算工作就越简化3、这种简化的分批法也称为累计间接计入费用分配法7/25/202251第二节 产品成本计算的分批法（六）简化分批法的适用条件 适用于同一月份投产的产品批数很多，且月末未完工批数也较多的企业；如果月末未完工的批数不多，则不宜采用，
22、且在各月间接计入费用水平相差悬殊的情况下也不宜采用。7/25/202252它主要适用于大量大批复杂生产的企业，如纺织、它主要适用于大量大批复杂生产的企业，如纺织、冶金、造纸等大量大批多步骤生产类型的企业。冶金、造纸等大量大批多步骤生产类型的企业。三、成本计算的分步法三、成本计算的分步法(一一)分步法的意义和适用范围分步法的意义和适用范围分步法是以产品的品种及其所经过的分步法是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象，归集生生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算各种产品成本及其各步产费用，计算各种产品成本及其各步骤成本的一种方法。骤成本的一种方法。7/25/2022531、成本计算
23、对象为各种产品、成本计算对象为各种产品的生产步骤和产品品种的生产步骤和产品品种。4、各步骤之间需进行成本结转。、各步骤之间需进行成本结转。(二二)分步法的特点分步法的特点2、成本计算是定期于月末进行。与、成本计算是定期于月末进行。与 会计报告期一致会计报告期一致,和生产周期不一致和生产周期不一致。3、生产费用需要在完工、生产费用需要在完工产品与在产品之间分配。产品与在产品之间分配。因此因此,在进行成本计算时在进行成本计算时,需需为每种产品及所经过的生产为每种产品及所经过的生产步骤设置产品成本计算单步骤设置产品成本计算单,来归集生产费用来归集生产费用,计算产品计算产品成本成本在实际工作中在实际工
24、作中,由于成由于成本会计的要求本会计的要求,分步法分步法在结转各步骤成本时在结转各步骤成本时,又存在着逐步结转分又存在着逐步结转分步法和平行结转分步步法和平行结转分步法两种方法。法两种方法。7/25/202254 半成品可对外销售或虽不对外销售但需进行比半成品可对外销售或虽不对外销售但需进行比较考核的企业较考核的企业;一种半成品同时为几种产成品消一种半成品同时为几种产成品消耗的企业耗的企业;实行厂内经济核算的企业。实行厂内经济核算的企业。逐步结转分步法逐步结转分步法 1.逐步结转分步法的适用范围逐步结转分步法的适用范围逐步结转分步法是为了计算半逐步结转分步法是为了计算半成品成本而采用的一种方法
25、。成品成本而采用的一种方法。它适它适用于用于7/25/202255如下图所示如下图所示（各步骤在产品为狭义在产品各步骤在产品为狭义在产品）第一步骤生产第一步骤生产 成本明细账成本明细账 半成品成本半成品成本 在产品成本在产品成本 第二步骤生产第二步骤生产 成本明细账成本明细账 半成品成本半成品成本 在产品成本在产品成本 最后步骤生产最后步骤生产 成本明细账成本明细账 产成品成本产成品成本 在产品成本在产品成本2.逐步结转分步法逐步结转分步法 的特点及核算程序的特点及核算程序逐步结转分步法，按照半成逐步结转分步法，按照半成品转入下一步骤成本明细账品转入下一步骤成本明细账中的反映方式不同，又分为中
26、的反映方式不同，又分为综合结转和分项结转综合结转和分项结转分步法。分步法。7/25/202256 综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时，是以下一生产步骤时，是以“半成品半成品”或或“直接材料直接材料”综综合项目记入下一生产步骤成本计算单的方法合项目记入下一生产步骤成本计算单的方法.（一）综合结转分步法（一）综合结转分步法又如下图所示:7/25/202257甲产品第一步骤成本计算单 7/25/202258甲产品第二步骤成本计算单7/25/202259 1.半成品按实际成本综合结转半成品按实际成本综合结转各步骤所耗各步骤所耗上一
27、步骤的上一步骤的半成品费用半成品费用所耗半成品所耗半成品的实际数量的实际数量半成品的实半成品的实际单位成本际单位成本=综合结转综合结转,可以按半成品可以按半成品的的实际成本实际成本结转结转,也可以也可以按照半成品的按照半成品的计划成本计划成本(或定额成本或定额成本)结转结转.由于各月所产半成品的实由于各月所产半成品的实际单位成本不同，因而所际单位成本不同，因而所耗半成品实际单位成本的耗半成品实际单位成本的计算，通常可采用加权平计算，通常可采用加权平均法、先进先出法等方法均法、先进先出法等方法计算确定计算确定7/25/202260 若甲产品分两个步骤生产：第一若甲产品分两个步骤生产：第一 步骤生
28、产的半成品交库验收；第步骤生产的半成品交库验收；第二步骤按所需数从半成品库领用，所耗半成二步骤按所需数从半成品库领用，所耗半成品费用按加权平均单位成本计算。品费用按加权平均单位成本计算。自制半成品明细账自制半成品明细账月月份份月初余额月初余额本月增加本月增加 合合 计计本月减少本月减少数数量量实际实际成本成本数数量量实际实际成本成本数数量量实际实际成本成本单位单位成本成本数数量量实际实际成本成本1 20 3010 100 14630 12017640 147 105 154352 15 2205加权平均加权平均单位成本单位成本=3010+1463020+100=147（元）（元）本月减少本月减
29、少=105147=15435（元）（元）实例分析实例分析7/25/202261 借：基本生产成本借：基本生产成本 15435 贷：自制半成品贷：自制半成品 15435根据第二步骤半成品领根据第二步骤半成品领用单用单,编制下列会计分录编制下列会计分录2.按计划成本综合结转按计划成本综合结转各步骤耗用半各步骤耗用半成品均按计划成品均按计划单位成本计算单位成本计算与按实际成本综合结与按实际成本综合结转时转时“半成品明细账半成品明细账”和和“产品成本计算单产品成本计算单”的格式不同的格式不同主要表现在主要表现在以下几方面以下几方面:7/25/202262(1)“自制半成品明细账自制半成品明细账”应设置
30、半成品实际应设置半成品实际成本、计划成本、差异额、差异率等专栏，成本、计划成本、差异额、差异率等专栏，以便将发出半成品的计划成本调整为实际成以便将发出半成品的计划成本调整为实际成本。其格式如下：本。其格式如下：7/25/202263(2)“产品成本计算单产品成本计算单”可按转入半成可按转入半成 品品成本差异后的实际成本登记成本差异后的实际成本登记,也可按半也可按半成品计划成本、差异额和实际成本设专成品计划成本、差异额和实际成本设专栏。格式如下：栏。格式如下：7/25/202264 按计划成本结转时有关的计算按计划成本结转时有关的计算公式如下：公式如下：某步耗用半某步耗用半成品计划成本成品计划成
31、本=半成品计划半成品计划 单单 位位 成成 本本 耗用数量耗用数量 半成品半成品 成本差成本差 异异 率率 月初结存半成月初结存半成 品成本差异额品成本差异额 本月收入半成本月收入半成 品成本差异额品成本差异额+=月初结存半月初结存半成品计划成本成品计划成本 本月收入半本月收入半成品计划成本成品计划成本100%+7/25/202265 发出半成品发出半成品 成成 本本 差差 异异=发出半成品发出半成品 计划成本计划成本 半成品成半成品成 本差异率本差异率 发出半成品发出半成品 实际成本实际成本=发出半成品发出半成品 计划成本计划成本发出半成品发出半成品 成本差异成本差异7/25/202266
32、以前例资料以前例资料,若半成品按计若半成品按计划成本结转划成本结转,第一步骤半成品明细账第一步骤半成品明细账如下：如下：假如假如:发出半成品发出半成品105件件,则计划成本为则计划成本为:105148元元=15540元元计划单位成本：计划单位成本：148元元7/25/202267 100%=发出半成品发出半成品 实际成本实际成本=15540+15540(-0.6757%)=15435(元)半成品成本半成品成本差异率差异率=17640-17760 17760=-0.6757%100%(3010-2960)+(14630-14800)2960+148007/25/202268(2)可以考核和分析各
33、步可以考核和分析各步骤完工产品成本的水平骤完工产品成本的水平与按实际成本综合结转半成品成本方与按实际成本综合结转半成品成本方法相比较，按计划成本综合结转半成法相比较，按计划成本综合结转半成品成本具有以下优点：品成本具有以下优点：(1)可以简化和加速成本计算工作可以简化和加速成本计算工作7/25/2022693、综合结转的成本还原、综合结转的成本还原采用综合结采用综合结转法的结果转法的结果从前例从前例可见可见表现在产成品成本中的绝大部分是第表现在产成品成本中的绝大部分是第二车间所耗半成品成本，而直接工资二车间所耗半成品成本，而直接工资和制造费用只是第二车间发生的费用，和制造费用只是第二车间发生的
34、费用，在产品成本中所占比重很小。在产品成本中所占比重很小。因此，在管理上要求从整因此，在管理上要求从整个企业角度分析和考核产个企业角度分析和考核产品成本的构成时，还应将品成本的构成时，还应将综合结转分步法算出的产综合结转分步法算出的产成品成本进行成本还原。成品成本进行成本还原。显然显然,这不符合产品成本构成的实际情况。这不符合产品成本构成的实际情况。7/25/202270成本还原的方法是从最后步骤起成本还原的方法是从最后步骤起,将其耗用上步骤半成品将其耗用上步骤半成品的综合成本逐步分解的综合成本逐步分解,还原为原来的成本项目还原为原来的成本项目就是将产成品耗用各步骤半成品就是将产成品耗用各步骤
35、半成品的综合成本，逐步分解还原为原的综合成本，逐步分解还原为原来的成本项目。来的成本项目。所谓成所谓成本还原本还原7/25/202271其计算公式如下：其计算公式如下：还还 原原分配率分配率=上步骤完工半成品上步骤完工半成品各成本项目的金额各成本项目的金额上步骤完工半成品成本合计上步骤完工半成品成本合计100%成本还原的具体方法成本还原的具体方法（1）项目比）项目比 重还原法重还原法项目比重项目比重还原法还原法还原分还原分配率法配率法7/25/202272 仍以前例说明仍以前例说明:第一步骤各成本项目占该第一步骤各成本项目占该步骤半成品成本的比重步骤半成品成本的比重:直接材料直接材料=8000
36、 15000100%=53.33%直接工资直接工资=2000 1500100%=13.33%制造费用制造费用=500015000100%=33.33%7/25/202273其计算公式如下：其计算公式如下：半半 成成 品品成本还原成本还原=本月产成品耗用上本月产成品耗用上步骤半成品的成本步骤半成品的成本还还 原原分配率分配率 将半成品的将半成品的综合综合成本成本进行分解进行分解7/25/202274计算还原后的成本。计算还原后的成本。其计算公式为：其计算公式为：还还 原原 后后产品成本产品成本还还 原原 前前产品成本产品成本半半 成成 品品成本还原成本还原=+7/25/202275某企业采用逐步
37、 结转分步法分三个步骤计算产品成本,三个步骤成本计算的资料如下:举例:练习题 第二步骤各项目比重：第二步骤各项目比重：直接材料直接材料=7000/81000=86.42%7000/81000=86.42%直接工资直接工资=8000/81000=9.88%8000/81000=9.88%制造费用制造费用=3000/81000=3.7%3000/81000=3.7%第一步骤各项目比重：第一步骤各项目比重：直接材料直接材料=40000/60000=66.66%40000/60000=66.66%直接工资直接工资=16000/60000=26.67%16000/60000=26.67%制造费用制造费用
38、=4000/60000=6.67%4000/60000=6.67%7/25/202276 根据以上资料：根据以上资料：进行成本还原的计算进行成本还原的计算成本成本项目项目 直接材料直接材料 66.66 44796 半成品半成品 77760 86.42 67200 直接人工直接人工 4000 9.88 7683 26.67 17922 制造费用制造费用 12000 3.70 2877 6.67 4482 合合 计计 93760 100 77760 100 67200 还原前还原前产品成本产品成本二二 步步 骤骤 一一 步步 骤骤各项目各项目比重比重%金额金额各项目各项目比重比重%金额金额产品成本
39、还原计算表产品成本还原计算表还原后的产成品成本还原后的产成品成本=44796+4000+7683+17922+12000+2877+4482=937607/25/202277成本还原成本还原分分 配配 率率=本月产成品耗用上本月产成品耗用上步步 骤半成品成本合计骤半成品成本合计本月生产该种半成品成本合计本月生产该种半成品成本合计计算半成品成本还原计算半成品成本还原 半成品半成品成本还原成本还原 成本还原成本还原 分分 配配 率率=本月生产该种半本月生产该种半成品成本项目金额成品成本项目金额计算还原后产品成本计算还原后产品成本(2)还原分配率法还原分配率法7/25/202278承承前前例例成本还
40、原成本还原分分 配配 率率1350015000=0.9=80000.9=720020000.9=1800 50000.9=4500720097007400243007/25/202279产品成本还原计算表产品成本还原计算表成本成本项目项目直接材料直接材料 40000 67200半半 成成 品品 77760 70000 直接人工直接人工 4000 8000 16000制造费用制造费用 12000 3000 4000合合 计计 93760 81000 7776060000还原前还原前产品成本产品成本第二步骤第二步骤半成品半成品成本成本还原还原分配率分配率第一次第一次 成本成本 还原还原第一步骤第一
41、步骤半成品半成品成本成本 还原还原分配率分配率7776081000100%=9.6%67200768028806000100%=112%仍以上例练习题为例仍以上例练习题为例进行成本还原计算进行成本还原计算第二次成本还原第二次成本还原400001.12=44800160001.12=1792040001.12=4480 67200还原后的产成品成本还原后的产成品成本=44800+4000+7680+17920+12000+2880+4480=937607/25/202280 是指上一步骤转入下一步骤的半是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，不是以成品成本，不是以“半成品半成品”或或“直直接材料接
42、材料“成本项目进行反映的，而是成本项目进行反映的，而是分别成本项目记入下一步骤成本计算分别成本项目记入下一步骤成本计算单的有关成本项目中。因此，不需要单的有关成本项目中。因此，不需要进行成本还原。进行成本还原。（三）逐步结转分步法的优缺点（三）逐步结转分步法的优缺点(二二)分项结转分步法分项结转分步法7/25/202281 即各步骤不计算半成品成本，而即各步骤不计算半成品成本，而是只归集各步骤本身所发生的费用及是只归集各步骤本身所发生的费用及各步骤应计入产成品成本的各步骤应计入产成品成本的“份额份额”，然后将各步骤应计入完工产品成本的然后将各步骤应计入完工产品成本的 “份额份额”进行平行汇总进
43、行平行汇总,计算出完工计算出完工产产品成本的一种方法。品成本的一种方法。平行结转分步法平行结转分步法平行结转分步法，又称平行结转分步法，又称不计算半成品成本法不计算半成品成本法7/25/2022824.月末,生产费用要在产成品与广义在产品之间分配。（一）平行结转分步法的特点1.成本计算对象是生产步骤和最终完工产品2.半成品成本不随实物转移而结转。3.不通过“自制半成品”账户进行价值核算,只需进行数量核算。即完工产品,是指最后步骤完工的产成品.是指没有完成全部生产过程,不能作为商品销售的产品,包括:正在车间加工中的在产品;已经完成一个或几个生产步骤,但还需继续加工的半成品;未验收入库的产品;等待
44、返修的废品7/25/202283某企业生产甲产品某企业生产甲产品,经过三经过三个步骤，原材料在生产开个步骤，原材料在生产开始时一次投入始时一次投入,月末在产品月末在产品按约当产量法计算按约当产量法计算,各步骤各步骤在产品完工程度均为在产品完工程度均为50%.50%.有关产量记录和生产费用记录资料如下表实例分析一步骤：月初广义在产品=80+60+30=170月末广义在产品=40+100+50=190二步骤：月初广义在产品=60+30=90月末广义在产品=100+50=150三步骤月初广义在产品=30月末广义在产品=507/25/202284（二）平行结转分步（二）平行结转分步 法的计算程序法的计
45、算程序 第一步骤第一步骤甲产品成本计算单甲产品成本计算单直接材料直接材料 1200直接人工直接人工 600制造费用制造费用 360应计入产应计入产 在产品在产品成品成本成品成本 成本成本 的的 份份 额额 480 1680第二步骤第二步骤甲产品成本计算单甲产品成本计算单直接材料直接材料 1800直接人工直接人工 720制造费用制造费用 600应计入产应计入产 在产品在产品成品成本成品成本 的的 份份 额额 成本成本 2160 960第一步骤份额第一步骤份额 1680第二步骤份额第二步骤份额 2160产品成本产品成本 1680+2160=3840 7/25/202285采用约当产量法时，各步骤应
46、计入产成品成本的份额计算公式如下：某步骤应计入产成品成本的份额=产成品数 量单位产成品耗用该步骤半成品数量该 步 骤单 位 半成品费用（三）各步骤应计入产成 品成本“份额”的计算约当产量法定额比例法当投入量=产出量时：A B 甲 1 1 50 50 50 即单位产成品耗用该步骤半成品数量为“1”7/25/202286该步骤单位半成品 费 用=该步骤月初在产品费用+该步骤本月生产费用该步骤完工产品数量（约当产量）最终完工产品数量+本步骤月初半成品数量本步骤本月完工半成品数量+本步骤月末在产品约当产量本步骤以后各步期末在产品数量广义在产品约当产量本步骤月末在产品约当产量+7/25/202287 第
47、一步骤 直接材料直接人工=100+100+50+4050%=270制造费用约当产量=直接人工约当产量计算应计入产成 品成本份额1.约当产量计算以前例说明=100+100+50+40=290完工产品数量该步骤月末半成品数量(即二、三步骤在产品数量)该步骤月末狭义在产品数量 7/25/2022882.计算单位成本。直接材料 该步骤直接材料费用该步骤直接材料约当产量=当材料费为当材料费为43500元元,则则直接材料直接材料 单位成本单位成本=43500 290=150第二步骤直接人工第三步骤直接人工=100+50+10050%=200=100+5050%=1257/25/202289=直接人工制造费
48、用=该步骤直接人工费用该步骤直接人工约当产量 该步骤制造费用该步骤制造费用约当产量3.计算应计入产成品成本的份额。则应计入产成品成本的原材料份额为则应计入产成品成本的原材料份额为:100150=1500元元 直接工资和制造费用的计算同理直接工资和制造费用的计算同理.7/25/202290D.分批计算完工产品和在产品成本分批计算完工产品和在产品成本的分批法的分批法B复习思考题复习思考题一、单项选择题一、单项选择题1.简化的分批法是简化的分批法是().A.不计算在产品成本的分批法不计算在产品成本的分批法B.不分批计算在产品成本的分批法不分批计算在产品成本的分批法C.不分批计算完工产品成本的分批法不
49、分批计算完工产品成本的分批法7/25/202291 2.某企业采用分批法计算某企业采用分批法计算 产品成本，产品成本，6月月1日投产甲日投产甲 产品产品5件，产品件，产品3件；件；6月月15日投产甲产品日投产甲产品4件，乙产品件，乙产品4件，丙件，丙产品产品3件；件；6月月26日投产甲产品日投产甲产品6件。件。该产品该产品6月应开设产品成本明细账月应开设产品成本明细账的张数是（的张数是（）D A.3张张 B.5张张 C.4张张 D.6张张7/25/202292D.前面步骤的完工半成品与加工前面步骤的完工半成品与加工中的在产品及最后步骤的产成品中的在产品及最后步骤的产成品与加工中的在产品与加工中
50、的在产品.D 3.采用逐步结转分步法采用逐步结转分步法,其在其在 完工产品与在产品之间分配完工产品与在产品之间分配费用，是指在费用，是指在()之间的费用分配。之间的费用分配。A.产成品与月末在产品产成品与月末在产品B.完工半成品与月末加工中的在产品完工半成品与月末加工中的在产品C.产成品与广义在产品产成品与广义在产品7/25/202293B.各步骤半成品成本各步骤半成品成本4.成本还原的对象是成本还原的对象是().D.最后步骤的产成品成本最后步骤的产成品成本C.各步骤所耗上一步各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本骤半成品的综合成本A.产成品成本产成品成本 C7/25/202294D.本月所耗该种
