1、流动负债流动负债流动负债currentliabilities中级财务会计intermediateAccounting流动负债一、流动负债的定义和分类一、流动负债的定义和分类（一）定义（一）定义 预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内到期应予清偿，或者企业持有，或者自资产负债表日起一年内到期应予清偿，或者企业无权自主的将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。无权自主的将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。（二）分类（二）分类 应付金额确定的流动负债应付金额确定的流动负债 应付金额视经营情况而定的流动负债应付金
2、额视经营情况而定的流动负债 因或有事项而需要确认的流动负债（因或有事项而需要确认的流动负债（如未决诉讼如未决诉讼）流动负债二、金额确定的流动负债二、金额确定的流动负债（一）短期借款（一）短期借款 企业向银行或其他金融机构等借入的期限在企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1 1 年以下年以下(含含 1 1 年年)的各种借款。的各种借款。取得短期借款取得短期借款 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款借款利息的处理借款利息的处理资产负债表日：资产负债表日：借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款、应付利息等贷：银行存款、应付利息等偿还本息偿还本息 借：短期借款借：短期借款 应付利息应
3、付利息 贷：银行存款贷：银行存款流动负债 例：例：A股份有限公司于股份有限公司于2009年年1月月1日向银行借入一笔生日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计产经营用短期借款，共计120 000元，期限为元，期限为9个月，年利率为个月，年利率为8%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。次归还；利息分月预提，按季支付。（1）1月月1日借入短期借款时：日借入短期借款时：（2）1月末，计提月末，计提1月份应计利息时（月份应计利息时（2月份相同）：月份相同）：借：银行存款借：银行存款 120 000 贷：短期
4、借款贷：短期借款 120 000借：财务费用借：财务费用 800 贷：应付利息贷：应付利息 800流动负债（3）3月末支付第一季度银行借款利息时：月末支付第一季度银行借款利息时：（4）第二、三季度的会计处理同上。）第二、三季度的会计处理同上。（5）10月月1日偿还银行借款本金时：日偿还银行借款本金时：借：财务费用借：财务费用 800 应付利息应付利息 1 600 贷：银行存款贷：银行存款 2 400借：短期借款借：短期借款 120 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000流动负债（二）交易性金融负债（二）交易性金融负债 企业为了近期内回购或者赎回的金融负债企业为了近期内回购或者赎回的金
5、融负债1.账户设置账户设置交易性金融负债交易性金融负债本金本金公允价值变动公允价值变动流动负债2.账务处理账务处理承担交易性承担交易性金融负债金融负债借：银行存款借：银行存款 投资收益投资收益 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债本金本金资产负债表日资产负债表日公允价值大于账面余额：公允价值大于账面余额：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债公允价值变动公允价值变动公允价值低于其账面余额：公允价值低于其账面余额：借：交易性金融负债借：交易性金融负债公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 实际收到的金额实际收到的金额发生的交易费
6、用发生的交易费用公允价值公允价值流动负债处置交易性处置交易性金融负债时金融负债时借：交易性金融负债借：交易性金融负债本金本金 公允价值变动公允价值变动 （投资收益）（投资收益）贷：银行存款贷：银行存款 （交易性金融负债（交易性金融负债公允价值变动）公允价值变动）投资收益投资收益同时：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益或者：或者：借：投资收益借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益实际支付的金额实际支付的金额差额差额差额差额流动负债（三）应付票据（三）应付票据 企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇企业购买材料、商品和接受劳务供应
7、等开出、承兑的商业汇 票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。签发票据时签发票据时借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据支付银行承兑支付银行承兑汇票手续费时汇票手续费时 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款票据到期时票据到期时如期清偿如期清偿商业承兑汇票无力清偿商业承兑汇票无力清偿银行承兑汇票无力清偿银行承兑汇票无力清偿 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款 借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款 借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款流动
8、负债 例：甲公司系增值税一般纳税人工业企业，材料采用计划例：甲公司系增值税一般纳税人工业企业，材料采用计划成本核算。成本核算。2007年年7月月2日从乙公司购入原材料一批，增值税日从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款专用发票上注明的价款100万元、增值税万元、增值税17万元，同日开出并万元，同日开出并经银行承兑的等额不带息商业汇票一张。（该批材料的计划成经银行承兑的等额不带息商业汇票一张。（该批材料的计划成本为本为120万元，已经验收入库）其会计分录为：万元，已经验收入库）其会计分录为：（1）开立并承兑汇票）开立并承兑汇票（2）原材料验收入库）原材料验收入库借：材料采购借：材料采
9、购 1 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170 000 贷：应付票据贷：应付票据乙公司乙公司 1 170 000借：原材料借：原材料 1 200 000 贷：材料采购贷：材料采购 1 000 000 材料成本差异材料成本差异 200 000流动负债（3）甲公司交纳银行承兑汇票的手续费）甲公司交纳银行承兑汇票的手续费30元。元。（4）甲公司按期支付票款）甲公司按期支付票款（5）若甲公司无法支付到期银行承兑汇票）若甲公司无法支付到期银行承兑汇票借：应付票据借：应付票据乙公司乙公司 1 170 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 170 000借：应付票
10、据借：应付票据乙公司乙公司 1 170 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 170 000借：财务费用借：财务费用 30 贷：银行存款贷：银行存款 30流动负债（四）应付账款（四）应付账款 企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。包含的内容：包含的内容：（1）货物的价款）货物的价款 （2）卖方代垫的运费）卖方代垫的运费 （3）增值税的进项税额）增值税的进项税额赊购货物赊购货物 借：材料采购、在途物资等借：材料采购、在途物资等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款应付相关费用应付
11、相关费用 借：制造费用、管理费用等借：制造费用、管理费用等 贷：应付账款贷：应付账款支付款项支付款项 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 财务费用财务费用在折扣期内付款而在折扣期内付款而获得的现金折扣获得的现金折扣 应付账款有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。应付账款有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。流动负债 例：甲公司例：甲公司2007年年9月月20日从乙公司购买原材料一批，价日从乙公司购买原材料一批，价款款
12、50万元、增值税万元、增值税8.5万元，另用银行存款支付运杂费万元，另用银行存款支付运杂费2万元，万元，其中运费其中运费1.5万元（按照万元（按照7的扣税率计算进项税额），现原材的扣税率计算进项税额），现原材料已验收入库（材料按计划成本核算，该批材料的计划成本为料已验收入库（材料按计划成本核算，该批材料的计划成本为55万元），货款及增值税未支付。万元），货款及增值税未支付。（1）采购原材料）采购原材料（2）材料入库）材料入库借：材料采购借：材料采购 518 950 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）86 050 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 585 000 银
13、行存款银行存款 20 00085000150007借：原材料借：原材料 550 000 贷：材料采购贷：材料采购 518 950 材料成本差异材料成本差异 31 050流动负债 例：乙百货商场于例：乙百货商场于2009年年4月月2日，从日，从A公司购入一批家公司购入一批家电产品并验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款电产品并验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为为100万元，增值税为万元，增值税为17万元。按照购货协议的规定，乙百货万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在商场如在15日按内付清货款，将获得日按内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计的现金折扣（假定计算现金折扣
14、时需考虑增值税）。算现金折扣时需考虑增值税）。乙百货公司于乙百货公司于2009年年4月月10日，按照扣除现金折扣后的金日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠额，用银行存款付清了所欠A公司货款。公司货款。借：库存商品借：库存商品 1 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170 000 贷：应付账款贷：应付账款A公司公司 1 170 000借：应付账款借：应付账款A公司公司 1 170 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 158 300 财务费用财务费用 11 700流动负债 在预付账款不多的企业，可以不设在预付账款不多的企业，可以不设“预付账
15、款预付账款”科目，而将其计入科目，而将其计入“应付应付账款账款”科目的科目的借借方，但在资产负债表上应方，但在资产负债表上应分开分开列示。列示。小结小结应付账款的实有数应付账款的实有数=“应付账款应付账款”的相关的相关明细账明细账的期末的期末贷方贷方余额合计数余额合计数 +“预付账款预付账款”的相关的相关明细账明细账期末期末贷方贷方余额余额流动负债（五）预收账款（五）预收账款 企业按照合同规定预收的款项企业按照合同规定预收的款项小结小结预收账款的实有数预收账款的实有数=“预收账款预收账款”的相关明细账的期末的相关明细账的期末贷方贷方余额合计数余额合计数 +“应收账款应收账款”的相关明细账期末的
16、相关明细账期末贷方贷方余额余额 在预收账款不多的企业，可以不设在预收账款不多的企业，可以不设“预收账款预收账款”科目，而将其计入科目，而将其计入“应收应收账款账款”科目的科目的贷贷方，但在资产负债表上应方，但在资产负债表上应分开分开列示。列示。流动负债预收款项预收款项 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款销售实现销售实现 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）对方补付对方补付 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款退回多收款项退回多收款项 借：预收账款借：预收账款 贷：银行存款贷：银行存
17、款流动负债 例：甲公司例：甲公司2007年年8月月5日收到乙公司按合同预付的货款日收到乙公司按合同预付的货款30万元存入银行，万元存入银行，2007年年9月月3日按合同规定发出商品日按合同规定发出商品100万万元，增值税专用发票注明的税款元，增值税专用发票注明的税款17万元，该批商品的成本万元，该批商品的成本70万万元，其余款项已经收到存入银行。元，其余款项已经收到存入银行。（1）甲公司甲公司2007年年8月月5日收到预收账款日收到预收账款借：银行存款借：银行存款 300 000 贷：预收账款贷：预收账款乙公司乙公司 300 000流动负债（2）2007年年9月月3日发出商品日发出商品（3）同
18、时结转销售成本）同时结转销售成本（4）结算有关款项）结算有关款项借：预收账款借：预收账款乙公司乙公司 1 170 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 000借：主营业务成本借：主营业务成本 700 000 贷：库存商品贷：库存商品 700 000借：银行存款借：银行存款 870 000 贷：预收账款贷：预收账款乙公司乙公司 870 000流动负债（六）其他应付款（六）其他应付款 企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应 付利息、应付股利、
19、应交税费、长期应付款等经营活动以外付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经营活动以外 的其他各项应付、暂收的款项。的其他各项应付、暂收的款项。包括：暂收款（例如收到的押金）、职工未按时领取的工资或代扣的包括：暂收款（例如收到的押金）、职工未按时领取的工资或代扣的工资，存入保证金，应付、暂收其他单位或个人的款项等，应付经营租赁工资，存入保证金，应付、暂收其他单位或个人的款项等，应付经营租赁方式租入固定资产和包装物的租金。方式租入固定资产和包装物的租金。发生发生支付支付 借：银行存款借：银行存款 管理费用等管理费用等 贷：其他应付款贷：其他应付款 借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银
20、行存款流动负债 例：甲公司例：甲公司2007年年1月月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金设备一批，每月租金5 000元，按季支付。元，按季支付。（1）1月月31日、日、2月月28日、日、3月月31日计提应付经营租入设备租金日计提应付经营租入设备租金（2）3月月31日支付租金日支付租金借：管理费用借：管理费用 5 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 5 000借：其他应付款借：其他应付款 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000流动负债三、金额视经营情况而定的流动负债三、金额视经营情况而定的流动负债（一）应付职工薪酬（一）应付职
21、工薪酬 企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬1.职工的范围职工的范围（1）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时 职工。职工。（2）未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董）未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董 事会成员、监事会成员等。事会成员、监事会成员等。（3）在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未）在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未 由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也 纳入职工范畴，如劳务
22、用工合同人员。纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。流动负债2.职工薪酬的范围（账户设置）职工薪酬的范围（账户设置）总帐科目总帐科目明细科目明细科目应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资职工福利职工福利社会保险费社会保险费（包括：医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、包括：医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险生育保险）住房公积金住房公积金工会经费工会经费职工教育经费职工教育经费非货币性福利非货币性福利辞退福利辞退福利股份支付股份支付流动负债3.职工薪酬的确认职工薪酬的确认 在职工为企业提供服务的会计期间，企业应将应付职工薪在职工为企业提供服务的会计期间，企业应将应付职工薪酬确认为负债，除因
23、接触与职工的劳动关系给予的补偿外，应酬确认为负债，除因接触与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据服务的受益对象，分别下列情况处理：当根据服务的受益对象，分别下列情况处理：（1）应由生产产品，提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成应由生产产品，提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成 本或劳务成本。本或劳务成本。（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资 产或无形资产成本。产或无形资产成本。（3）其他职工工资，计入当期损益。）其他职工工资，计入当期损益。流动负债4.账务处理账务处理（1）货币性职工薪酬）货币性职工薪酬借：生产成本借：生产成本 制
24、造费用制造费用 劳务成本劳务成本 在建工程在建工程 研发支出研发支出 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬流动负债 例：乙企业本月应付工资总额例：乙企业本月应付工资总额462 000元，工资费用分元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为配汇总表中列示的产品生产人员工资为320 000元，车间管理元，车间管理人员工资人员工资70 000元，企业行政管理人员工资为元，企业行政管理人员工资为60 400元，销售元，销售人员工资为人员工资为11 600元。元。借：生产成本借：生产成本 320 000 制造费用制造费用 70 000 管理费用管理费用 60 400
25、 销售费用销售费用 11 600 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 462 000流动负债 例：丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量例：丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。2009年年11月，企业在岗职工共计月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门人，其中管理部门20人，人，生产车间生产车间80人，企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业人，企业的历史经验
26、数据表明，对于每个职工企业每月需补贴食堂每月需补贴食堂120元。元。借：生产成本借：生产成本 9 600 管理费用管理费用 2 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 12 000流动负债 例：例：2007年年5月，应发工资月，应发工资1660万元，其中：生产部门直接生产工人工万元，其中：生产部门直接生产工人工资资1000万元；生产部门管理人员工资万元；生产部门管理人员工资200万元；公司行政管理部门人员工万元；公司行政管理部门人员工资资360万元；公司专设产品销售机构人员工资万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元。万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的根
27、据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据根据2006年实际发生的职工福利费情况，公司预计年实际发生的职工福利费情况，公司预计2007年年5月应承担的职月应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的有人员
28、。公司分别按照职工工资总额的2%和和1.5%计提工会经费和职工教计提工会经费和职工教育经费。育经费。流动负债（1）职工薪酬分配）职工薪酬分配（2）支付职工薪酬）支付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2324万万 贷：银行存款贷：银行存款 2324万万借：生产成本借：生产成本 1400万万 制造费用制造费用 280万万 管理费用管理费用 504万万 销售费用销售费用 140万万 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 1660万万 职工福利职工福利 33.2万万 社会保险费社会保险费 398.4万万 住房公积金住房公积金 174.3万万 工会经费工会经费 33.2万万 职工教育经费职工
29、教育经费 24.9万万流动负债（2）非货币性职工薪酬（非货币性福利）非货币性职工薪酬（非货币性福利）企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用，比如提供给企业高级管理人员使用的住房，免费为职工提用，比如提供给企业高级管理人员使用的住房，免费为职工提供诸如医疗保健的服务；或向职工提供企业支付了一定补贴的供诸如医疗保健的服务；或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务，以低于成本的价格向职工出售住房等。商品或服务，以低于成本的价格向
30、职工出售住房等。流动负债以自产产品作为以自产产品作为非货币性福利非货币性福利按照该产品的按照该产品的公允价值公允价值和和相关税费相关税费，计量应计入成本费用，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。的职工薪酬金额。确认职确认职 工薪酬工薪酬借：生产成本、管理费用等借：生产成本、管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利发放非货发放非货币性福利币性福利借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品以以自产自产产品或
31、产品或外购外购商品发放给职工作为福利商品发放给职工作为福利该产品的公允价值和相关税费该产品的公允价值和相关税费 根据增值税暂行条例实施细则的规定，纳税人将根据增值税暂行条例实施细则的规定，纳税人将自产自产的货物用的货物用于集体福利或者个人消费，视同销售，计算增值税销项税额。于集体福利或者个人消费，视同销售，计算增值税销项税额。流动负债以外购产品作为以外购产品作为非货币性福利非货币性福利按照该商品的按照该商品的公允价值公允价值和和相关税费相关税费计入成本费用。计入成本费用。确认职确认职 工薪酬工薪酬借：生产成本、管理费用等借：生产成本、管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货
32、币性福利外购外购商品时商品时借：库存商品借：库存商品 贷：银行存款贷：银行存款发放非货发放非货币性福利币性福利借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：库存商品贷：库存商品该产品的公允价值和相关税费该产品的公允价值和相关税费该产品的公允价值和相关税费该产品的公允价值和相关税费 根据增值税暂行条例的规定，纳税人将根据增值税暂行条例的规定，纳税人将购进购进的货物用于集体福的货物用于集体福利或者个人消费，其利或者个人消费，其进项进项税额税额不不得从销项税额中抵扣。得从销项税额中抵扣。流动负债 例：乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工例：乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工200名
33、，名，2009年年2月，公月，公司以其生产的成本为司以其生产的成本为10 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1 000元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台每台14 000元，乙公司适用的增值税率为元，乙公司适用的增值税率为17%，已开具了增值税专用发，已开具了增值税专用发票；乙公司以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税进项税额，已取票；乙公司以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税进项税额，已取得了增值税专用发票，适用的增值税税率为得了增值税专用发票，适
34、用的增值税税率为17%。假定。假定200名职工中名职工中170名名为直接参加生产的职工，为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。名为总部管理人员。彩电的售价总额彩电的售价总额=14 00017014 00030=2 380 000 420 000=2 800 000元元彩电的增值税销项税额彩电的增值税销项税额=14 00017017%14 0003017%=404 600 71 400=476 000元元流动负债（1）公司决定发放非货币性福利时）公司决定发放非货币性福利时（2）实际发放彩电时）实际发放彩电时借：生产成本借：生产成本 2 784 600 管理费用管理费用 491 400 贷：
35、应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 3 276 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 3 276 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 800 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）476 000借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 000流动负债（1）公司决定发放非货币性福利时）公司决定发放非货币性福利时借：生产成本借：生产成本 198 900 管理费用管理费用 35 100 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 234 000电暖气的购
36、买价款总额电暖气的购买价款总额=1 0001701 00030=170 000 30 000=200 000元元彩电的增值税销项税额彩电的增值税销项税额=1 000170 17%1 0003017%=28 900 5 100=34 000元元流动负债（2）购买电暖气时）购买电暖气时（3）实际发放电暖气时）实际发放电暖气时借：库存商品借：库存商品 234 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000含增值税的价格含增值税的价格借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 234 000 贷：库存商品贷：库存商品 234 000流动负债将拥有的房屋等将拥有的房屋等资产无偿提供资产无
37、偿提供给给职工使用职工使用根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益。本或当期损益。确认职确认职 工薪酬工薪酬借：管理费用等借：管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利同时同时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧将将拥有拥有的房屋等资产无偿提供的房屋等资产无偿提供给职工使用给职工使用住房每期应提折旧住房每期应提折旧流动负债 例：丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费例：丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用。丙公司总部共有部门经理以
38、上职工使用。丙公司总部共有部门经理以上职工20人，每人提供一辆人，每人提供一辆桑塔纳轿车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧桑塔纳轿车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 000元。元。借：管理费用借：管理费用 20 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 20 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 20 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20 000流动负债将租赁的房屋等将租赁的房屋等资产供资产供职工职工无偿无偿使用使用根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益。期损
39、益。确认职确认职 工薪酬工薪酬借：管理费用等借：管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利每期支付每期支付租金时租金时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款、其他应付款贷：银行存款、其他应付款将将租赁租赁的房屋等资产供的房屋等资产供职工职工无偿无偿使用使用每期应付租金每期应付租金流动负债 例：丙公司为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。例：丙公司为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。丙公司总部共有副总裁以上高级管理人员丙公司总部共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人名，公司为其每人租赁一套面积为租赁一套面积为200平方米带
40、有家具和电器的公寓，月租金为平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套每套8 000元。元。（1）期末确认职工薪酬）期末确认职工薪酬（2）支付租金时）支付租金时借：管理费用借：管理费用 40 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 40 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000流动负债向职工提供企业支付了补贴的商品或服务向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工
41、出售住房、以低供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。以提供包含补贴于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将出售价款与成的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将出售价款与成本的差额（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理：本的差额（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理：流动负债如果出售住房的合同或协议如果出售住房的合同或协议规定规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用长期待摊费用处理
42、，并在合同或协议规定的处理，并在合同或协议规定的服务年限内服务年限内平均摊销平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。如果出售住房的合同或协议中如果出售住房的合同或协议中未未规定职工在购得住房后必须服务的年限，规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额企业应当将该项差额直接计入出售住房当期损益直接计入出售住房当期损益。因为在这种情况下，该项。因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿，不以职工的未来服务为差额相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿，不以职工的未来服务为前提，因此，应当立即确认为当期损
43、益。前提，因此，应当立即确认为当期损益。企业直接向职工提供住房补贴、购车补贴等，属于企业直接向职工提供住房补贴、购车补贴等，属于货币性货币性补贴。与其他补贴。与其他货币性薪酬如工资一样，应当在职工提供服务的会计期间，按照企业各期预货币性薪酬如工资一样，应当在职工提供服务的会计期间，按照企业各期预计补贴金额，确认企业应承担的薪酬义务，并根据受益对象计入相关资产的计补贴金额，确认企业应承担的薪酬义务，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期损益。成本或当期损益。流动负债 例：例：2008年年5月，乙公司购买了月，乙公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公
44、司共有出售，该公司共有100名职工，其中名职工，其中80名为直接生产人员，名为直接生产人员，20名为公司总名为公司总部管理人员。乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为部管理人员。乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万万元，向职工出售的价格为每套元，向职工出售的价格为每套80万元；拟向管理人员出售的住房平均每套万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为购买价为180万元，向职工出售的价格为每套万元，向职工出售的价格为每套150万元。假定该万元。假定该100名职工名职工均在均在2008年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得年度中陆续购买了公司出售的住
45、房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务住房后必须在公司服务15年。不考虑相关税费。年。不考虑相关税费。（1）公司出售住房时）公司出售住房时借：银行存款借：银行存款 94 000 000 长期待摊费用长期待摊费用 22 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 116 000 0001008018020流动负债（2）出售住房后的每年）出售住房后的每年借：生产成本借：生产成本 1 066 667 管理费用管理费用 400 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 1 466 66722 000 00015借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 1
46、 466 667 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 1 466 667流动负债（3）辞退福利）辞退福利辞退福利包括：辞退福利包括：（1）职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工）职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；的劳动关系而给予的补偿；（2）职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工）职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职；有权选择继续在职或接受补偿离职；（3）当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿。）当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员
47、进行补偿。辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者在职工不再为企业带来提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者在职工不再为企业带来经济利益后，将职工工资支付到辞退后未来某一期间的方式。经济利益后，将职工工资支付到辞退后未来某一期间的方式。流动负债辞退福利的确认辞退福利的确认确认标准确认标准 同时同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给与补偿而满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给与补偿而产生的预计负债，同时计入当期产生的预计负债，同时计入当期
48、管理费用管理费用：企业已经制定企业已经制定正式正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即即 将将实施。实施。“正式正式”：该计划经过：该计划经过董事会董事会或类似权利机构批准或类似权利机构批准 “即将即将”：辞退工作：辞退工作一般一般应当在应当在一年内一年内实施完毕，但因实施完毕，但因付款程序付款程序等原因使部等原因使部分分 付款推迟到一年后支付的，付款推迟到一年后支付的，视同符合视同符合辞退福利预计负债确认条件。辞退福利预计负债确认条件。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。流动负债确认方法确认
49、方法 由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于所有辞由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于所有辞退福利，均应当退福利，均应当在辞退计划满足职工薪酬准则预计负债确认条件的在辞退计划满足职工薪酬准则预计负债确认条件的当期当期一次一次计入计入管理费用管理费用，不不计入资产成本。计入资产成本。对于分期或分阶段实施的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，企业应对于分期或分阶段实施的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，企业应在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，将在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，将该期或该阶段该期或该阶段计划中由提计划中由提供辞退福利产生的预计负债供辞退福
50、利产生的预计负债予以确认予以确认，计入该部分计划满足预计负债确认条，计入该部分计划满足预计负债确认条件的件的当期管理费用当期管理费用，不不能等能等全部全部计划都符合确认条件时再予以计划都符合确认条件时再予以确认确认。对于企业实施的职工对于企业实施的职工内部退休计划内部退休计划，由于这部门职工，由于这部门职工不不再为企业带来再为企业带来经济利益，企业应当经济利益，企业应当比照辞退福利处理比照辞退福利处理。具体来说，。具体来说，在内退计划符合职工薪在内退计划符合职工薪酬准则规定的确认条件时酬准则规定的确认条件时，按照内退计划规定，将，按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至自职工停止提供服务日至
