1、国家级十二五规划教国家级十二五规划教材材成本计算与管理成本计算与管理项目一 认识成本计算任务一任务一 认知成本认知成本任务二认知成本核算任务二认知成本核算与管理与管理任务三了解成本核算任务三了解成本核算的要求的要求任务四掌握成本计算任务四掌握成本计算程序与账务处理程序与账务处理项目一项目一 认识成本计算认识成本计算 任务一任务一 认知成本认知成本 一、成本的内涵一、成本的内涵（一）成本的含义（一）成本的含义 产品成本是指企业在生产产品过程中所发产品成本是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接接计入而
2、按一定标准分配计入的各种间接费用。费用。（二）成本与费用的关系联系：联系：成本是按一定对象归集的费用，是对象化了的费用。区别：区别：费用是资产的耗费，它是针对一定的期间而言的，而与生产哪一种产品无关；成本与一定种类和数量的产品或商品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。（三）生产成本与期间费用 1、生产成本（或制造成本），是企业为生产商品和提供劳务所发生的各种耗费和支出。包括各项直接支出和制造费用。2、期间费用（period cost）是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用。包括销售费用、管理费用和财务费用等。二、成本的作用二、成本的作用成本费用反映和监督
3、劳动耗费的工具补偿生产耗费的尺度综合反映企业工作质量推动企业提高经营管理水平的重要杠杆制定产品价格的一项重要依据任务二认知成本核算与管理任务二认知成本核算与管理 一、成本核算一、成本核算（一）成本核算的含义 成本核算成本核算是指将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本。（二）成本计算的含义 成本计算成本计算(Cost accounting)，就是对实际发生各种费用的信息进行处理。（三）成本核算的意义二、成本管理二、成本管理（一）成本管理的含义 成本管理成本管理是指企业生产经营过程中各项成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等一系列科学管理行为的总
4、称。（二）成本管理的内容和环节 成本管理是由成本规划成本规划、成本计算成本计算、成本成本控制控制和业绩评价业绩评价四项内容组成。成本计算成本计算是成本管理系统的信息基础。（三）现代成本管理理论（三）现代成本管理理论 作业成本计算（四）成本管理的作用（四）成本管理的作用 1、构建全面的企业成本管理思维，寻求改善企业成本的有效方法；2、跳出传统的成本控制框架，从公司整体经营的视角，更宏观地分析并控制成本；3、掌握成本核算的主要方法及各自的优缺点，根据情况的变化改良现有的核算体系；4、掌握成本分析的主要方法，为决策者提供关键有效的成本数字支持。三、成本会计三、成本会计（一）成本会计的涵义（一）成本会
5、计的涵义（一）成本会计的涵义（一）成本会计的涵义 现代成本会计是成本会计与管理会计的直接结合，它根据成本核算和其他资料，采用现代数学和数理统计的原理和方法，针对不同业务，建立起数量化的管理技术，用来帮助人们按照成本最优化的要求，对企业的生产经营活动进行预测、决策、控制、分析、考核，促使企业的生产经营实现最优运转，从而大大提高企业的竞争能力和适应能力。现代成本会计的基本内容是：现代成本会计的基本内容是：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本检查。（二）成本会计的对象1制造企业制造企业 一般按照产品品种、批次订单或生产步骤等确定产品成本核算对象2批发零售企业批发
6、零售企业 一般按照商品的品种、批次、订单、类别等确定成本核算对象3建筑企业建筑企业 一般按照订立的单项合同确定成本核算对象（二）成本会计的对象 4房地产企业房地产企业一般按照开发项目、综合开发期数并兼顾产品类型等确定成本核算对象 5交通运输企业交通运输企业以运输工具从事货物、旅客运输的，一般按照航线、航次、单船（机）、基层站段等确定成本核算对象（三）成本会计的职能 1反映（或核算）职能：反映（或核算）职能：最初、最基本的职能 2计划与预算职能：计划与预算职能：主要包括全部商品产品的成本计划、主要产品单位成本计划和生产费用预算 3控制职能控制职能：包括投产前的成本控制和投产后的成本控制 4分析、
7、评价职能分析、评价职能（四）成本会计的工作组织 1设置成本会计机构 2配备必需的成本会计人员 3确定成本会计工作的组织原则和组织形式 （1）材料组（2）薪酬组（3）费用组 4制定成本会计制度 任务三了解成本核算的要求任务三了解成本核算的要求 一、成本核算的要求一、成本核算的要求二、成本费用的分类二、成本费用的分类(一)费用按经济内容分类1材料费用2燃料费用3外购动力费用4薪酬费用5折旧费6其他生产费用(二)费用按经济用途分类 1生产费用按经济用途的分类 产品成本项目产品成本项目 2期间费用按经济用途的分类(三)生产费用按计入产品成本的方法分类直接直接计入计入费用费用间接间接计入计入费用费用 任
8、务四掌握成本计算程序与账务处理任务四掌握成本计算程序与账务处理 一、成本计算的一般程序一、成本计算的一般程序 审核生产审核生产费用支出费用支出确定确定成本计算成本计算对象对象和和成本项目成本项目，开设，开设产品成本产品成本明细账明细账 分配要素费用分配综合费用划分完工产品成本与在产品成本 计算产品的总成本和单位成本 二、成本核算主要账簿设置二、成本核算主要账簿设置（一）（一）“基本生基本生产成本产成本”账户账户（二）（二）“辅助生辅助生产成本产成本”账户账户（三）（三）“制造费制造费用用”账户账户三、成本核算的账务处理三、成本核算的账务处理（一）材料、燃料、动力的归集和分配（二）职工薪酬的归集
9、和分配（三）辅助生产费用的归集和分配（四）制造费用的归集和分配（五）废品损失和停工损失的核算项目二项目二 生产费用的计算生产费用的计算任务一任务一 了了解费用要解费用要素核算的素核算的程序程序任务二任务二掌握材料掌握材料费用的核费用的核算算任务三任务三掌握外购掌握外购动力费用动力费用的核算的核算任务四任务四掌握职工掌握职工薪酬的核薪酬的核算算任务五任务五其他费用其他费用的核算的核算任务一任务一 了解费用要素核算的程了解费用要素核算的程序序 一、要素费用的概念一、要素费用的概念 生产费用按照经济内容，可分为生产费用按照经济内容，可分为劳动劳动对象消耗的费用对象消耗的费用、劳动手段消耗的费劳动手段
10、消耗的费用用和和活劳动中必要劳动消耗的费用活劳动中必要劳动消耗的费用。这在会计上称为这在会计上称为要素费用要素费用。要素费用要素费用由下列项目组成：由下列项目组成：外购外购材料材料 外购外购动力动力 职工职工薪酬薪酬 折旧折旧费费 利息利息支出支出 税金税金 其他其他支出支出 二、要素费用核算程序二、要素费用核算程序（一）要素费用的归集（一）要素费用的归集 要素费用的归集：是指汇集企业在一定的会计期间为进行生产经营活动发生的各种要素费用的总额。（二）要素费用的分配（二）要素费用的分配 要素费用的分配：是指按照要素费用的用途和发生地点，分配计入产品成本和期间费用等。任务二掌握材料费用的核算任务二
11、掌握材料费用的核算 一、原材料费用分配的核算（一）原材料发出计价 1按实际按实际成本核算成本核算材料按实际成本计价方法进行日常核算，其特点是：从材料的收、发凭证到总分类账和明细分类账的登记全部按实际成本计价。2按计划按计划成本核算成本核算材料按计划成本进行计价的核算，是指原材料的日常收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本进行的方法。(二)材料领用凭证及其控制 领用材料时使用的原始凭证主要包括领料单领料单、限额领料单限额领料单和领料登记表领料登记表等。（三）材料费用的分配基本方法1确定材料分配对象谁领用，谁负责，谁承担2间接计入材料费用的分配方法定额消耗量比例分配法、定额费用
12、比例分配法。定额消耗量比例分配法、定额费用比例分配法。例题讲解例题讲解。(四)材料费用分配的账务处理 材料费用的分配是通过材料费用分配表进行的。此分配表应根据领退料凭证和有关资料编制，其中退料凭证的数额应从相应的领料凭证的数额中扣除。例题讲解例题讲解【工作任务材料的分配核算】二、燃料费用分配的核算 费用归集与分配的方法与材料费用的归集与分配方法大致相同。例题讲解。例题讲解。三、周转材料的核算（一）低值易耗品的核算（二）包装物的核算 例题讲解。例题讲解。【工作任务周转材料的核算】任务三掌握外购动力费用的核算任务三掌握外购动力费用的核算 一、外购动力费用支出的核算一、外购动力费用支出的核算 实务中
13、，通过设置实务中，通过设置“应付账款应付账款”账户来核算外购动力的支付与账户来核算外购动力的支付与分配。支付外购动力时，借记分配。支付外购动力时，借记“应付账款应付账款”，贷记，贷记“银行存银行存款款”。分配时，借记相关成本费用账户，贷记。分配时，借记相关成本费用账户，贷记“应付账款应付账款”账账户。户。“应付账款应付账款”账户年末如有余额，可作调整。账户年末如有余额，可作调整。二、外购动力分配的核算二、外购动力分配的核算 凡是基本生产车间直接用于产品生产的外购动力费用，在按照凡是基本生产车间直接用于产品生产的外购动力费用，在按照一定标准分配后，计入基本生产明细账中的一定标准分配后，计入基本生
14、产明细账中的“直接材料直接材料”成本成本项目，或计入单独设置的项目，或计入单独设置的“燃料与动力燃料与动力”成本项目；基本生产成本项目；基本生产车间照明和办公等耗用的动力费用，应计入车间照明和办公等耗用的动力费用，应计入“制造费用制造费用”明细明细账；辅助生产车间耗用的动力费用计入账；辅助生产车间耗用的动力费用计入“辅助生产成本辅助生产成本”明细明细账；其他单位或部门耗用的动力费用计入账；其他单位或部门耗用的动力费用计入“管理费用管理费用”、“销销售费用售费用”等账户。等账户。任务四掌握职工薪酬的核算任务四掌握职工薪酬的核算 一、职工薪酬的组成一、职工薪酬的组成 职工薪酬主要包括：职工薪酬主要
15、包括：职工工资、奖金、津职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。他与获得职工提供的服务相关的支出。二、职工薪酬的计算二、职工薪酬的计算（一）职工薪酬核算的基础工作（一）职工薪酬核算的基础工作 做好工资费用核算的基础工作，包括考勤
16、记录、产量和工时记录等。（二）职工工资的计算（二）职工工资的计算 1、计时工资的计算 计时工资是指根据职工的计时工资标准和工作时间支付给职工个人的劳动报酬。二、职工薪酬的计算二、职工薪酬的计算按出按出勤算：勤算：应付计时工资=月出勤天数+病假天数(1-病假扣款率)日标准工资按缺按缺勤算：勤算：应付计时工资=月标准工资-(事假、旷工天数+病假天数病假扣款率)日标准工资计算计算举例。举例。2、计件工资的计算 计件工资是按照工人生产的合格品的数量（或作业量）和预先规定的计件单价，来计算报酬的一种工资形式。（1）个人计件 应付工人计件工资=(合格品数量+料废品数量)计件单价2、计件工资的计算（2）集体
17、计件【注意】计件工资中废品的核算：工废工废品品职工自身加工原因而导致生产的产品不合格，不计发工资。料废料废品品由于材料原因而导致生产的产品不合格，需要计发工资。5、加班加点工资的计算 应付加班加点工资加班加点天数日工资规定的支付标准（系数）规定的支付标准（系数）是：规定的支付标准（系数）是：安排劳动者延长工作时间的，支付不低于工资的150%的工资报酬（系数为.5）；休息日安排劳动者工作又不能安排补休的，支付不低于工资的200%的工资报酬（系数为2）；法定休假日安排劳动者工作的，支付不低于300%的工资报酬（系数为3）。6、特殊情况下支付的工资的计算5、加班加点工资的计算（三）其他货币性薪酬的计
18、算 三、职工薪酬的结算与支付（一）职工薪酬的结算（一）职工薪酬的结算 财务部门根据各车间、部门的职工工资单，汇总编制“工资结算汇总表”，作为应付职工薪酬的依据。（二）职工薪酬的支付（二）职工薪酬的支付 应付职工薪酬一般包括两个部分：实发薪酬与代扣款项，代扣款项，指工资发放时从应付职工薪酬中扣除的由企业替职工垫付的各种款项。四、职工薪酬的分配 分配时一般采用产品的实际生产工时（定额工时）作为分配标准 【做中学做中学213】借：基本生产成本A产品 60000 B产品 60000 C产品 54000 贷：应付职工薪酬工资 174000【工作任务职工薪酬的核算】定额工时）合计数各种产品的实际工时（额生
19、产工人的职工薪酬总直接人工费用分配率任务五其他费用的核算任务五其他费用的核算 一、折旧费用的核算一、折旧费用的核算 我国现行制度的做法是：固定资产计提折旧时，以月初应提取折旧的固定资产账面原值为依据，当月增加的固当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少或者停用的固定资提折旧；当月减少或者停用的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停提折产，当月仍提折旧，从下月起停提折旧。旧。任务五其他费用的核算任务五其他费用的核算 二、利息费用的核算二、利息费用的核算 三、税金及其他费用的核算三、税金及其他费用的核算（一）税金 企业费用要素中的税金是特指费用性税金
20、，包括房产税、印花税、车船使用税和土地使用税四种。（二）其他费用项目三项目三 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算任务一任务一 认知认知辅助生产费用辅助生产费用任务二辅助任务二辅助生产费用的归生产费用的归集集任务三辅助任务三辅助生产费用的分生产费用的分配配任务四辅助任务四辅助生产费用核算生产费用核算综合案例综合案例任务一任务一 认知辅助生产费用认知辅助生产费用 一、辅助生产费用核算的意义一、辅助生产费用核算的意义（一）辅助生产费用核算的含义（一）辅助生产费用核算的含义 辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、职工薪酬以生的原材料费用、动
21、力费用、职工薪酬以及辅助生产车间的制造费用，称为辅助生及辅助生产车间的制造费用，称为辅助生产费用。产费用。（二）辅助生产费用核算的意义（二）辅助生产费用核算的意义二、二、辅助生产费用核算的特点辅助生产费用核算的特点 辅助生产费用的归集辅助生产费用的分配辅助生产费用的核算辅助生产费用归集辅助生产产品和劳务成本计算辅助生产费用的分配各受益单位或产品任务二任务二辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集 一、辅助生产费用归集的程序辅助生产费用归集的程序（一）辅助生产费用归集的账户设置“辅助生产成辅助生产成本本”账户账户(二)辅助生产费用归集的程序 1.将辅助生产的制造费用与基本生产的制造费用一样，先通过“
22、制造费用制造费用”账户进行单独归集，然后转入“辅助生产成本”账户，计入辅助生产产品或劳务的成本.2.辅助生产的制造费用不通过“制造费用”账户单独归集，而直接记入直接记入“辅助生产成本辅助生产成本”账户，计入辅助生产产品或劳务的成本。二、辅助生产费用归集的账务处理二、辅助生产费用归集的账务处理（一）账户设置（一）账户设置“辅助生产成本辅助生产成本”账户账户（二）辅助生产费用归集的账务处理（二）辅助生产费用归集的账务处理设置“制造费用辅助生产车间”账户不设置“制造费用辅助生产车间”账户任务三任务三辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配 一、一、辅助生产费用分配的特点辅助生产费用分配的特点特特点点主要
23、是为基本生产车间和企业行政管理部门使用和服务的。但在某些辅助生产车间之间，也有相互提供产品和劳务的情况。辅助生产根据受益原则，其发生的费用应由各受益部门承担，也即应将辅助生产发生的费用向各个受益部门进行分配。二、辅助生产费用分配的方法二、辅助生产费用分配的方法（一）直接分配法（一）直接分配法 直接分配法，是指不考虑各辅助生产车直接分配法，是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。以外的各受益单位。费用分配率耗用劳务数量之和接受分配的各外部单位待分配的辅助
24、生产费用（二）交互分配法交互分配法交互分配法，两次分配：交互分配法，两次分配：1.是指先根据是指先根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务或产品的数量各辅助生产车间、部门相互提供的劳务或产品的数量和和交互分配前的费用分配率交互分配前的费用分配率（单位成本），进行一次交互分配；（单位成本），进行一次交互分配；2.然后将然后将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用（即交互分配（即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按对按对外提供劳务或产品的数量外提供劳务或产品的数量，
25、在辅助生产车间、部门以外的各受益，在辅助生产车间、部门以外的各受益单位之间进行分配单位之间进行分配。（三）代数分配法代数分配法，是指先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产代数分配法，是指先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后再根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各品的单位成本，然后再根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。单位）耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。【做中学【做中学33】按代数分配法分配辅助生产费用。设 x 每小时运输成本 y每度水供电成本 设立二元一次联立方程组如下：9 546300y4 200 x
26、3 662100 x14 800y 解得：x2.289 2（元）y0.262 9（元）（四）按计划成本分配法 按计划成本分配法按计划成本分配法，是指辅助生产为全部受益单位（含受益的其他辅助生产车间、部门在内）提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用在内）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，即辅助生产劳务的成本差异，可以再分配给辅助生产以外各受益单位负担，但为了简化计算工作，一般全部计入管理费用。任务四任务四辅助生产费用核算综合辅助生产费用核算综合案例案例【任务设计任务设计辅助生产费用归集与辅助生产费用归集与分配分配】在本任
27、务中，通过一个案例来讲述辅助生产的制造费用通过“制造费用”账户核算程序下如何归集、分配辅助生产费用。工作实例工作实例二、职工薪酬的计算二、职工薪酬的计算（一）职工薪酬核算的基础工作（一）职工薪酬核算的基础工作 做好工资费用核算的基础工作，包括考勤记录、产量和工时记录等。（二）职工工资的计算（二）职工工资的计算 1、计时工资的计算 计时工资是指根据职工的计时工资标准和工作时间支付给职工个人的劳动报酬。二、职工薪酬的计算二、职工薪酬的计算按出按出勤算：勤算：应付计时工资=月出勤天数+病假天数(1-病假扣款率)日标准工资按缺按缺勤算：勤算：应付计时工资=月标准工资-(事假、旷工天数+病假天数病假扣款
28、率)日标准工资计算计算举例。举例。2、计件工资的计算 计件工资是按照工人生产的合格品的数量（或作业量）和预先规定的计件单价，来计算报酬的一种工资形式。（1）个人计件 应付工人计件工资=(合格品数量+料废品数量)计件单价2、计件工资的计算（2）集体计件【注意】计件工资中废品的核算：工废工废品品职工自身加工原因而导致生产的产品不合格，不计发工资。料废料废品品由于材料原因而导致生产的产品不合格，需要计发工资。5、加班加点工资的计算 应付加班加点工资加班加点天数日工资规定的支付标准（系数）规定的支付标准（系数）是：规定的支付标准（系数）是：安排劳动者延长工作时间的，支付不低于工资的150%的工资报酬（
29、系数为.5）；休息日安排劳动者工作又不能安排补休的，支付不低于工资的200%的工资报酬（系数为2）；法定休假日安排劳动者工作的，支付不低于300%的工资报酬（系数为3）。6、特殊情况下支付的工资的计算5、加班加点工资的计算（三）其他货币性薪酬的计算 三、职工薪酬的结算与支付（一）职工薪酬的结算（一）职工薪酬的结算 财务部门根据各车间、部门的职工工资单，汇总编制“工资结算汇总表”，作为应付职工薪酬的依据。（二）职工薪酬的支付（二）职工薪酬的支付 应付职工薪酬一般包括两个部分：实发薪酬与代扣款项，代扣款项，指工资发放时从应付职工薪酬中扣除的由企业替职工垫付的各种款项。四、职工薪酬的分配 分配时一般
30、采用产品的实际生产工时（定额工时）作为分配标准 【做中学做中学213】借：基本生产成本A产品 60000 B产品 60000 C产品 54000 贷：应付职工薪酬工资 174000【工作任务职工薪酬的核算】定额工时）合计数各种产品的实际工时（额生产工人的职工薪酬总直接人工费用分配率任务五其他费用的核算任务五其他费用的核算 一、折旧费用的核算一、折旧费用的核算 我国现行制度的做法是：固定资产计提折旧时，以月初应提取折旧的固定资产账面原值为依据，当月增加的固当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少或者停用的固定资提折旧；当月减少或者停用的固定资产
31、，当月仍提折旧，从下月起停提折产，当月仍提折旧，从下月起停提折旧。旧。任务五其他费用的核算任务五其他费用的核算 二、利息费用的核算二、利息费用的核算 三、税金及其他费用的核算三、税金及其他费用的核算（一）税金 企业费用要素中的税金是特指费用性税金，包括房产税、印花税、车船使用税和土地使用税四种。（二）其他费用项目三项目三 制造费用和生产损失的制造费用和生产损失的核算核算任务一任务一 归集归集制造费用制造费用任务二分配任务二分配制造费用制造费用任务三生产任务三生产损失的核算损失的核算任务一任务一 归集制造费用归集制造费用 一、制造费用的费用项目一、制造费用的费用项目（一）制造费用的含义（一）制造
32、费用的含义 制造费用制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的，应计入产品成本但没有专设成本项目而发生的，应计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。的各项生产费用。制造费用制造费制造费用用间接用于产品生间接用于产品生产的费用，例如产的费用，例如机物料消耗，车机物料消耗，车间管理人员、技间管理人员、技术人员和辅助工术人员和辅助工人薪酬，车间生人薪酬，车间生产用房屋及建筑产用房屋及建筑物的折旧费、修物的折旧费、修理费、租赁费和理费、租赁费和保险费，车间生保险费，车间生产用的照明费、产用的照明费、取暖费、运输费取暖费、运输费、劳动保护费，、劳动保护
33、费，以及季节性停工以及季节性停工和生产用固定资和生产用固定资产修理期间的停产修理期间的停工损失等。工损失等。直接用于产品直接用于产品生产，但管理生产，但管理上不要求或者上不要求或者核算上不便于核算上不便于单独核算，因单独核算，因而没有专设成而没有专设成本项目的费用本项目的费用，例如机器设，例如机器设备的折旧费、备的折旧费、租赁费、保险租赁费、保险费、生产工具费、生产工具摊销、设计制摊销、设计制图费和试验检图费和试验检验费等。验费等。车间用于组织和管理车间用于组织和管理生产的费用有：车间生产的费用有：车间管理人员薪酬，车间管理人员薪酬，车间管理用房屋和设备的管理用房屋和设备的折旧费、修理费、租折
34、旧费、修理费、租赁费和保险费，车间赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水管理用的照明费、水费、取暖费、差旅费费、取暖费、差旅费和办公费等。和办公费等。制造费用的费用类别辅助生产费用的归集辅助生产费用的分配职工薪酬辅助生产费用归集辅助生产产品和劳务成本计算辅助生产费用的分配各受益单位或产品（二）制造费用的费用项目 制造费用的费用项目一般应该制造费用的费用项目一般应该包括包括：职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间停工损失等。二、制造费用归集的账务处理二、制造费用归集的账务处理（一）账户设置 设置“制造费用”科目。制造费用发生时
35、，记入本科目的借方，进行分配结转时，记入其贷方，本科目月末一般无余额。（二）账务处理 两种情况：第一种情况：一般费用发生时，根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表，借记“制造费用”科目，贷记“银行存款”或其他有关科目，如办公费、差旅费、劳动保护费等。第二种情况：机物料消耗、燃料及动力费用、职工薪酬、折旧费等，在月末应根据转账凭证及汇总编制的各种费用分配表，借记“制造费用”科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“预提费用”等科目。任务二分配制造费用任务二分配制造费用 一、制造费用分配的程序一、制造费用分配的程序（一）基本生产车间的制造费用分配（1）在生产）在生产一种产品的车一种产
36、品的车间中，制造费间中，制造费用是直接计入用是直接计入费用的。制造费用的。制造费用应直接计费用应直接计入该种产品的入该种产品的生产成本。生产成本。（2）在生产）在生产多种产品的车多种产品的车间中，制造费间中，制造费用都是间接计用都是间接计入费用的。应入费用的。应采用适当的分采用适当的分配方法，分配配方法，分配计入该车间各计入该车间各种产品的生产种产品的生产成本。成本。(二)辅助生产车间的制造费用分配 在只生产一种产品或提供一种劳务的辅助生产车间，应将“制造费用辅助生产”科目的制造费用数额，直接计入该种辅助生产产品或劳务的成本；在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间，归集在“制造费用辅助生产
37、”科目的制造费用，应采用适当的分配方法，分配计入各辅助生产产品或劳务成本。二、二、制造费用分配的方法制造费用分配的方法（一）（一）生产工时比例分配法生产工时比例分配法 制造费用分配率制造费用分配率 这种方法适用于机械化程度较低，或生产这种方法适用于机械化程度较低，或生产单位内各种产品机械化生产程度大致相同单位内各种产品机械化生产程度大致相同的单位。的单位。各种产品生产工时总数制造费用总额（二）机器工时比例分配法 制造费用分配率 之和各种产品耗用机器工时制造费用总额这种方法适合于对机械化、自动化程度较高的车间制造费用的分配。这种方法适合于对机械化、自动化程度较高的车间制造费用的分配。（三）生产工
38、人工资比例分配法 制造费用分配率 这种方法的使用前提是各种产品生产的机这种方法的使用前提是各种产品生产的机械化程度或需要生产工人的操作技能大致械化程度或需要生产工人的操作技能大致相同。相同。总额各种产品生产工人工资制造费用总额（四）按年度计划分配率分配法 年度计划分配率年度计划分配率 某月产品应负担的制造费用某月产品应负担的制造费用 该月该种产品实际产量的定额工时数年度计划分配率 适用于季节性生产的企业车间。适用于季节性生产的企业车间。定额工时总数年度各产品计划产量的年度制造费用计划总数三、制造费用分配转出的账务处三、制造费用分配转出的账务处理理两两种种情情况况辅助生产部门“制造费用”分配账务
39、处理：请见本书项目三相关内容 基本生产部门“制造费用”分配的账务处理：借记“基本生产成本”科目，贷记“制造费用基本生产车间”科目，并据以登记相应的明细账，任务三生产损失的核算任务三生产损失的核算 一、废品损失的核算一、废品损失的核算 （一）废品及废品损失的涵义（一）废品及废品损失的涵义 废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修复后才能使用的在产品、半成品和产成品。可修复废品可修复废品，指废品经过修复可以使用，而且花费的修复费用在经济上是合算的废品；不可修复废品不可修复废品，是指不能修复或者所花费的修复费用在经济上不合算的废品。（一）废品及废品损失的涵义（一）废品及废
40、品损失的涵义 废品损失废品损失，是指在生产过程中发现的、入库后发现不可修复废品的生产成本。以及可修复废品的修复费用，扣除回收的残料价值和应收赔款以后的净损失。（二）废品损失核算的凭证和账（二）废品损失核算的凭证和账户户 1废品通知单废品通知单 废品交库单废品交库单 返修用料领料单返修用料领料单 废品损失核算的凭证废品损失核算的凭证2废品损失核算的账户设废品损失核算的账户设置置（1）不设任何级别废品损失科目，将与废品损失有关的费用直接计入正品，由正品负担。这种方法适合于小型企业或废品少的企业，该方法简便但不能区分正品与废品的成本；（2）设置“生产成本废品损失”科目核算；该方法适用于经常发生废品损
41、失且损失数额较大的企业；（3）单独设置“废品损失”科目，并在此科目下再设置“可修复废品”和“不可修复废品”两个明细科目，分别核算不同类别的废品损失。这种方法同样适用于废损数额较大的企业。（三）可修复废品损失的归集和分配 可修复废品损失，可修复废品损失，是指在修复过程中所发生的各项修复费用（一般包括修复期间发生的直接材料、直接人工和应分摊的制造费用），扣除回收的残料价值和应收赔款以后的净损失。【做中学做中学】（四）不可修复废品损失的归集（四）不可修复废品损失的归集和分配和分配 不可修复废品损失不可修复废品损失，是指不可修复废品的生产成本，扣除回收的残料价值和应收赔款以后的净损失。按废品所耗实际费
42、用计算按废品所耗实际费用计算 按废品所耗定额费用计算按废品所耗定额费用计算 二、停工损失的核算二、停工损失的核算 停工损失，停工损失，是指企业生产单位（分厂、车间或车间内某个班组）在停工期内发生的各项费用，包括停工期内发生的燃料及动力费、损失的材料费用、应支付的生产工人的工资及提取的福利费和应负担的制造费用等。单独核算停工损失的企业，应增设“停工损停工损失失”账户账户和“停工损失”成本项目。不单独核算停工损失的企业，不设“停工损失”账户和“停工损失”成本项目。停工期停工期内发生的属于停工损失的各项费用，按停工内发生的属于停工损失的各项费用，按停工的原因分别记入的原因分别记入“制造费用制造费用”
43、和和“营业外支营业外支出出”等账户。等账户。项目五项目五 生产费用在完工产品与生产费用在完工产品与在产品之间分配在产品之间分配 任务一在产品的核算任务二完工产品与在产品之间费用分配的核算 任务一任务一 在产品的核算在产品的核算 一、在产品的确定一、在产品的确定 在产品又称在制品，确认时由于确认的角度不同，在产品范围也不一样。从整个企业角度来讲，在产品是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。包括正在各车间加工或装配中的零部件、半成品，以及尚未验收入库产成品和等待、正在返修的可修复废品。从某一车间或某一生产步骤来说，在产品包括该车间或该生产步骤正在加工的和尚未验收入自制半成品库的零部件和
44、半成品，完工的自制半成品不包括在内。二、在产品的清查及账务处二、在产品的清查及账务处理理 （一）盘盈（一）盘盈 按计划成本或定额成本记入“基本生产成本”账户的借方，“待处理财产损溢”账户的贷方；按照规定核销时，应记入“待处理财产损溢”账户的借方，“制造费用”账户的贷方，冲减制造费用。制造费用待处理财产损溢核销盘盈基本生产成本-x产品（二）盘亏与毁损（二）盘亏与毁损 记入“待处理财产损溢”账户的借方，“基本生产成本”账户的贷方，冲减在产品账面成本。毁损在产品的残值，记入“原材料”、“银行存款”等账户的借方，“待处理财产损溢”账户的贷方，冲减损失。按规定核销时，应根据不同情况分别将损失从“待处理财
45、产损溢”账户的贷方转入有关账户的借方；其中准予计入产品成本的损失，转入“制造费用”账户的借方；由于自然灾害造成的非常损失，收到保险公司的保险赔款部分，记入“其他应收款”（或“银行存款”）账户的借方，其余方面的损失记入“营业外支出”账户的借方；应由过失单位或过失人员赔偿损失的记入“其他应收款”账户的借方，要求赔偿。制造费用其他应收款待处理财产损溢盘亏毁损残值原材料银行存款基本生产成本-x产品毁损营业外支出转销任务二完工产品与在产品之间任务二完工产品与在产品之间费用分配的核算费用分配的核算 一、分配原则一、分配原则 企业应根据月末在产品数量的多少、各月月末在产品数量变化的大小、各项成本项目比重的大
46、小、企业定额管理基础工作的好坏等情况，来选择确定适当的分配方法。任务二完工产品与在产品之间任务二完工产品与在产品之间费用分配的核算费用分配的核算 完工产品与在产品之间费用分配的核算 先确定在产品成本，然后再计算完工产品成本（在产品在前、完工产品在后）按照一定的分配标准，同时计算完工产品与在产品成本（在产品、完工产品不分先后）二、分配的方法 （一）先确定在产品成本，然后再计算完（一）先确定在产品成本，然后再计算完工产品成本（在产品在前、完工产品在工产品成本（在产品在前、完工产品在后）：后）：1.不计算在产品成本在产品为“0”这种方法适合于月末在产品数量很少，价值很低，而且各月在产品数量比较稳定的
47、情况下，比如供水、发电、采掘等企业。这类企业计算不计算在产品成本对完工产品成本影响不大，为了简化核算工作，可以不计算在产品成本。2.在产品成本按年初数固定计算在产品成本按年初数固定计算在产品为常数在产品为常数 这种方法适用于企业生产比较稳定、各月末在产品数量变化不大，比如利用固定容器装置进行生产的炼铁、化工等企业，该类型企业月初、月末在产品成本差额对于完工产品成本影响不大的产品。3.在产品按所耗直接材料费用计算在产品按所耗直接材料费用计算在产品只承担部分材料费用在产品只承担部分材料费用 该方法适用于直接材料费用在产品成本中所占比重较大，其他费用所占比例较小，比如纺织、造纸、酿酒等企业，为了简化
48、核算工作，这些企业在产品成本可以只计算应负担的直接材料费用，不计算加工费用，加工费用全部由完工产品负担，产品成本计算单中的生产费用合计数，扣除在产品负担的直接材料费用就是完工产品成本。例题讲解。例题讲解。【做中学做中学52】4.在产品成本按定额成本计算在产品成本按定额成本计算 该方法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变化不大的产品。在定额资料比较准确情况下，为了简化核算工作，月末在产品成本可按定额成本计算。这种分配方法是按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。某种产品应负担的全部费用（月初在产品费用加本月生产费用），减月
49、末在产品的定额成本，其余额作为完工产品成本。例题讲解。例题讲解。【做中学做中学53】(二)、按照一定的分配标准，同时计算完工产品与在产品成本（在产品、完工产品不分先后）1.定额比例法既要计算在产品定额、也要计算完工产品定额 定额比例法是将产品成本计算单中生产费用合计数，按照完工产品和月末在产品的定额耗用量或定额费用的比例，分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。其中，直接材料成本按直接材料定额耗用量或直接材料定额费用比例分配；燃料与动力、直接人工、制造费用等各项加工费用，则按定额工时的比例分配。这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变动较大的
50、产品。定额比例法计算程序和方法定额比例法计算程序和方法 （1）分别按成本项目确定完工产品与月末在产品的定额耗用量或定额成本 （2）确定各成本项目费用分配率 （3）计算完工产品和月末在产品成本 例题讲解。例题讲解。【做中学做中学54】2.约当产量比例分配法约当产量比例分配法 约当产量：约当产量：是将月末在产品的实际数量按一定的标准（包括投料程度和完工程度）折合成大约相当于完工产品的数量。约当产量比例分配法：约当产量比例分配法：首先计算在产品的约当产量，然后把产品成本计算单中生产费用合计数，按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例进行分配的一种方法。这种方法适用于月末在产品数量较多，各月末在产品
