1、基础会计学基础会计学基础会计学课程组课程组 2010.1第二章 会计科目与账户 学习目标 掌握会计科目的概念、分类；掌握账户的概念、基本结构；熟悉设置会计科目应遵循的原则、常用的会计科目。第一节 会计科目 设置会计科目的意义及原则 会计科目的分类一、设置会计科目的意义及原则 设置会计科目的意义 设置会计科目的原则（一）设置会计科目的意义 会计对象：社会再生产过程中可以用货币表现的经济活动。为了对会计对象的具体内容进行核算和监督，把其分为六大会计要素。进一步按照各会计要素的经济内容进行分类，此为会计记录的专门方法之一，设置会计科目和账户。会计对象会计对象会计科目会计科目会计要素会计要素账户账户会
2、计科目 会计科目，是对会计要素的具体内容进行分类核算的标志或项目。如，货币资金是一种资产，按其存放及收付方式不同可分为两类：存放在企业内，可以自由收付的库存现金。存放在银行，按规定结算方式完成收付的银行存款。据此，需设置“库存现金”、“银行存款”科目。设置会计科目的意义 通过设置会计科目，对会计要素的具体内容进行科学分类并规定名称和核算内容，可以为会计信息使用者提供科学、详细的分类指标体系。它是会计核算方法体系的重要组成部分，它决 定着账户开设、报表结构设计。（二）设置会计科目的原则 必须符合国家统一的会计制度规定；必须符合本单位经济管理的要求；必须考虑会计信息使用者的需求；会计科目的名称要简
3、明、易懂；会计科目要保持相对稳定性。1.必须符合国家统一的会计制度的规定 为满足核算指标逐级汇总的需要，必须统一规范会计科目的编号、名称、分类和核算内容。“常用会计科目编号及名称表”（见教材）2.必须符合本单位经济管理的要求 满足企业进行预测、决策、计划、控制和分析工作对分类会计信息的需求。不同行业设置会计科目不尽相同；同一行业中不同企业设置会计科目也不尽相同。3.必须考虑会计信息使用者的需求 需要满足投资者、债权人等外部利益关系人进行决策所需要的通用会计信息。4.会计科目的名称要简明、易懂 每个会计科目有明确的含义，能为使用者所理解 不同会计科目的核算内容要有明确的界限；5.会计科目要保持相
4、对稳定性 为了便于在不同时期分析比较会计核算指标和在一定范围内汇总核算指标，应保持会计科目相对稳定。但为适应经济环境的变化和经济管理的需要也不能一成不变。二、会计科目的分类 按核算的经济内容分类 按提供指标的详细程度分类（一）按核算的经济内容分类 会计要素的分类：资产、负债、所有者权益 收入、费用、利润 会计科目的分类：资产类、负债类、所有者权益类 成本类 损益类（一）按核算的经济内容分类 资产类、负债类、所有者权益类所提供的数据是编制资产负债表的基础，统称为资产负债表科目，与会计要素分类相同。收入类和费用类科目（损益类）是编制利润表的基础，也称利润表科目，在会计科目分类时将其合并，成为损益类
5、科目。（一）按核算的经济内容分类 成本类科目是为了突出工业企业进行产品生产成本核算的特点，以满足计算产品成本的需要，从费用类科目中抽出单独列作一类。企业实现的净利润属于所有者权益，故将本年利润、利润分配科目归于所有者权益类。（二）按提供指标详细程度分类 总分类科目 明细分类科目（二）按提供指标详细程度分类 总分类科目，也称作一级科目，是对会计对象的具体内容进行总括分类核算的科目，它提供有关要素项目的总括分类指标。会计科目表上所列会计科目都是总分类科目。明细分类科目，是对会计对象的具体内容进行进一步详细核算的科目。如：原材料，按品种设明细科目。（二）按提供指标详细程度分类 不是每个总分类科目之下
6、都要设置明细分类科目。库存现金 如果在某个总分类科目下需要设的明细科目过多，不便于操作时，可在总分类科目与明细分类科目之间设二级科目。原材料原料及主要材料A材料第二节 账户 会计账户（简称账户），是指根据会计科目设置的，具有一定结构，用来连续、系统、分类核算会计要素增减变动情况及结果的载体。设置账户的必要性 账户的结构一、设置账户的必要性 设置账户的意义在于：在账户中连续、系统、分类记录各项经济业务发生所引起的会计要素的增减变化及其结果，进而经过加工、整理形成各项核算指标。账户与会计科目的联系与区别 既相互联系，又相互区别 联系 账户是根据会计科目开设的，会计科目就是账户的名称。二者都是对经济
7、业务进行分类，即所反映的经济内容是相同的。账户与会计科目的联系与区别 区别 会计科目是对经济业务分类核算的标志或项目，只是说明一定的经济业务的内容，没有结构。账户是记录经济业务内容的实体，可以提供具体的数据资料，为此，账户具有一定的结构（格式）。二、账户的基本结构 账户的结构，是指账户记账的部位、方向和余额的格式。账户一般应包括以下内容：账户的名称，即会计科目；日期，即登记账簿的时间；凭证号，即账户记录的来源和依据；增加额、减少额以及余额。账户的结构 金额是账户的主要内容，它反映了会计要素增减的变动情况和结果。分为：期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额。期末余额=期初余额+本期增加发生额
8、-本期减少发生额 简化格式，“丁”字账或“T”型账户账户名称账户名称期初余额期初余额增加额增加额减少额减少额本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额期末余额期末余额账户名称 期初余额 增加额减少额减少额本期增加发生额本期增加发生额期末余额期末余额本期减少发生额本期减少发生额基础会计学基础会计学基础会计学课程组课程组 2010.1 学习目标：掌握 复式记账法的原理及特点 掌握借贷记账法的内容 熟悉 会计分录的编制思路 试算平衡的原理及试算平衡表的编制第三章 复式记账第一节 复式记账原理 记账方法及种类 复式记账法的特点一、记账方法及种类 记账方法，是指在账户中记录经济业务的方式和
9、方法。历史上使用的记账方法有：单式记账法 复式记账法 单式记账法，是指对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行单方面记录的方法。缺点：只在一个账户中记录经济业务，不能反映经济业务的来龙去脉，一旦记录有误，不便于检查错误并进行更正。没有完整的账户体系，账户记录不完整、不全面。（一）单式记账法 复式记账法，是对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的记账方法。（二）复式记账法 由于对发生的每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且在将全部经济业务登记入账后，能全面、系统地反映经济活动的过程
10、和结果。由于对每项经济业务要求以相等的金额在两个或两个以上的账户中记录，可以利用账户记录进行试算平衡，检查账户记录是否正确，以保证会计信息的质量。二、复式记账法的特点 在我国曾经采用过的复式记账法有：借贷记账法增减记账法收付记账法 企业会计准则基本准则规定中国境内的所有企业都应该采用借贷记账法记账第二节 借贷记账法 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，以会计恒等式为理论依据，对每一项经济业务都以借贷相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种复式记账法。理论依据 记账符号 账户结构 记账规则 试算平衡一、借贷记账法的理论依据 会计恒等式，资产=负债+所有者权益揭示了下述关
11、系：各会计要素之间的相互依存关系；各会计要素之间的对立统一关系；各会计要素之间是数量平衡关系。会计等式对记账方法的要求决定了借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡的基本理论。会计恒等式是借贷记账法的理论基础。二、借贷记账法的记账符号 借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号。“借”和“贷”失去了原来的含义，变为一种纯粹的记账符号，表示记入账户的方位，亦表示会计要素的增加和减少。三、借贷记账法的账户结构 每个账户分为左右两方，左方为“借方”，右方为“贷方”，分别登记增加额和减少额。哪一方记增加，哪一方记减少，取决于账户的类别。如果在账户的借方记录经济业务，称为借记某账户，在贷方记录经济业务，称为
12、贷记某账户。账户名称账户名称左方左方右方右方借方贷方（一）资产类账户结构 借方登记增加额；贷方登记减少额；期末余额一般在借方。期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额资产类账户资产类账户期初余额期初余额增加额增加额减少额减少额本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额借方贷方增加额增加额减少额减少额（二）负债及所有者权益类账户结构 贷方登记增加额；借方登记减少额；期末余额一般在贷方。期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户期初余额期初余额增加额增加额减少额减少额本期贷方发生额本期贷方发生额本期借方发生
13、额本期借方发生额期末余额期末余额借方贷方增加额增加额减少额减少额减少额减少额减少额减少额（三）费用成本类账户结构 费用成本是资产的转化形态，所以其账户结构与资产类账户的结构基本相同。借方登记增加额；贷方登记减少额；由于会计期末计算当期损益时，要将本期发生的费用成本数，结转到“本年利润”账户，结转后，通常没有余额。费用成本类账户费用成本类账户增加额增加额减少额减少额本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额借方贷方 增加额增加额转出额转出额（四）收入类账户结构 各项收入的发生意味着经济利益流入企业，应视为资金来源，因此，与负债及所有者权益账户的结构基本相同。贷方登记增加额；借方登记
14、减少额；由于会计期末计算当期损益时，要将本期发生的收入，结转到“本年利润”账户，结转后，通常没有余额。收入类账户收入类账户增加额增加额减少额减少额本期贷方发生额本期贷方发生额本期借方发生额本期借方发生额借方贷方增加额增加额转出额转出额账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）资产增加资产增加费用成本增加费用成本增加费用成本转出（减少）费用成本转出（减少）资产余额资产余额借方贷方负债及所有者权益减少负债及所有者权益减少负债及所有者权益增加负债及所有者权益增加收入转出（减少）收入转出（减少）资产减少资产减少收入增加收入增加负债及所有者权益余额负债及所有者权益余额四、记账规则 记账规则也称记账规律,它
15、是运用借贷记账法的必然结果。运用借贷记账法的思路：先根据经济业务的内容分析该项业务的发生会引起哪几个要素项目发生增加或减少的变动，继而确定属于什么会计科目，应记入什么账户。这些账户属于什么类，继而根据账户的类别、增加或减少的金额确定记入账户的借方或贷方。举例（见教材）借贷记账法的记账规则就是：“有借必有贷，借贷必相等”。“有借必有贷”反映了账户之间借贷的对应关系。“借贷必相等”体现了借贷双方数字上的勾稽关系。借贷记账法的记账规则的作用：给出进行会计处理的思路判断记账结果是否正确 几个相关概念账户的对应关系对应账户会计分录 在某项经济业务发生时，总会在有关账户之间形成应借应贷的关系。账户之间应借
16、应贷的相互关系，称为账户的对应关系。把形成对应关系的账户，称为对应账户。会计分录，是标明某项经济业务应借应贷账户的名称及其金额的记录。会计分录是记账凭证的主要内容。会计分录决定了登记的账户、方向和金额，直接影响着会计信息的质量，因此必须保证其正确无误。会计分录的编制步骤：确定账户名称（会计科目）。确定记账符号（计入账户的方向）。确定金额。检验会计分录的正确性。例例3-1借：借：银行存款银行存款40 000贷：贷：应收账款应收账款40 000例例3-2借：借：应付账款应付账款50 000贷：贷：短期借款短期借款50 000例例3-3借：借：固定资产固定资产30 000贷：贷：实收资本实收资本30
17、 000例例3-3借：借：短期借款短期借款20 000贷：贷：银行存款银行存款20 000 一个账户的借方只同另一个账户的贷方一个账户的借方只同另一个账户的贷方发生对应关系的会计分录，即发生对应关系的会计分录，即“一借一贷一借一贷”的会计分录称为的会计分录称为“简单会计分录简单会计分录”（简（简称称“简单分录简单分录”）。）。例例3-5借：借：原材料原材料50 000贷：贷：应付账款应付账款15 000 银行存款银行存款 35 000例例3-5借：借：固定资产固定资产 30 000原材料原材料5 000贷：贷：银行存款银行存款35 000 以一个账户的借方与另一个账户的贷方，或者以一个账户的贷
18、方与另外几个账户的借方相对应组成的，这种“一借多贷”、“一贷多借”的会计分录，称为“复合会计分录”（简称“复合分录”）会计分录的规范性：上写借方账户名称（即借方科目），下写贷方账户名称（即贷方科目）。下方账户向右错一位。账户名称必须符合会计科目表，不得任意变更。每一行的书写顺序为：记账符号、“：”、会计科目、金额。会计科目与金额之间适当空格。一个复合会计分录可以分解为几个简单会计分录。借：原材料15 000 贷：应付账款 15 000 借：原材料 35 000 贷：银行存款 35 000 复合会计分录，既可以集中反映某项经济业务的全面情况，又可以简化记账，提高工作效率。必须指出：在借贷记账法下
19、，为了清楚地表明账户的对应关系，应尽量避免编制“多借多贷”的会计分录，尤其不能把两项或两项以上不同类型的经济业务合并编制“多借多贷”的复合会计分录。五、试算平衡 试算平衡，是指根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性的专门方法。每一项经济业务的发生，必须按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则在相互联系的两个或几个账户中做记录，其必然结果是：借方金额等于贷方金额。一笔经济业务如此，汇总若干笔经济业务的记账结果，必然是：借方金额合计数等于贷方金额合计数。资产类账户的余额在借方，负债及所有者权益类账户的余额在贷方，费用成本类和
20、收入类账户在期末结转后一般无余额，根据会计等式，必然是：借方余额合计等于贷方余额合计。试算平衡公式：会计分录试算平衡公式：借方科目金额=贷方科目金额 发生额试算平衡公式：全部账户借方发生额合计数 =全部账户贷方发生额合计数 余额试算平衡公式：全部账户借方余额合计数 =全部账户贷方余额合计数根据会计分录登账银行存款银行存款期初期初 100 000 40 000 20 000 35 000 35 000 40 000期末期末 50 00090 000应收账款应收账款期初期初 40 000 40 00040 000应付账款应付账款 50 000期初期初 50 000 15 000 50 000 15
21、 000期末期末 15 000短期借款短期借款 20 000 50 00020 000 50 000期末期末 30 000原材料原材料期初期初 10 000 50 000 5 000 55 00期末期末 155000固定资产固定资产期初期初 310 000 30 000 30 000 60 000 期末期末 370 000实收资本实收资本期初期初 500 000 30 000 30 000期末期末 530 000试算平衡表期初余额期初余额 本期发生额本期发生额期末余额期末余额会计科目会计科目借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方银行存款银行存款100 00040 00090 0005
22、0 000应收账款应收账款 40 00040 000原材料原材料 100 00055 000155 000固定资产固定资产310 00060 000370 000应付账款应付账款50 00050 00015 00015 000短期借款短期借款20 00050 00030 000实收资本实收资本500 00030 000530 000合合 计计550 000550 000225 000225 000575 000575 000 经试算不平衡，可以肯定记账有错误。经试算平衡，也不能肯定记账正确无误，因为下列错账不影响平衡。借贷双方都重记或漏记某笔经济业务；借贷双方同时多记或少记相同金额；会计科目用
23、错；借贷记账反向；等等。收到投资者投入资收到投资者投入资本的实际数额本的实际数额 投资者投入资本投资者投入资本的减少数额的减少数额投资者投入资本的投资者投入资本的实有数额实有数额 实际收到股东的股实际收到股东的股本本按规定程序核准减按规定程序核准减少的股本少的股本发行在外实际拥有的发行在外实际拥有的股本总额股本总额现金的收入额现金的收入额现金的支付额现金的支付额实际持有的库实际持有的库存现金额存现金额银行存款的增加额银行存款的增加额 银行存款的减少额银行存款的减少额银行存款的实有额银行存款的实有额增加固定资产的增加固定资产的原始价值原始价值减少固定资产的减少固定资产的原始价值原始价值实有固定资
24、产的实有固定资产的原始价值原始价值无形资产成本的无形资产成本的增加额增加额无形资产成本的无形资产成本的减少额减少额实有无形资产的实有无形资产的成本成本取得借款的实际数取得借款的实际数额额偿还借款的实际数偿还借款的实际数额额尚未偿还的借款数尚未偿还的借款数额额发生的各项财务费用发生的各项财务费用发生的应冲减财务费用发生的应冲减财务费用期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的财务费用账户的财务费用n短期借款的总分类核算短期借款的总分类核算【例例4-4】【例例4-7】借入的本金和发生借入的本金和发生的利息金额的利息金额偿还借款的本息金偿还借款的本息金额额尚未偿还的长期借尚未偿还的长期借款本息款本息
25、自营建造、修理和安自营建造、修理和安装工程所发生的各项装工程所发生的各项支出支出已验收交付使用的已验收交付使用的固定资产的实际成固定资产的实际成本本尚未完工工程的实际尚未完工工程的实际成本成本购入材料物资的买价购入材料物资的买价和采购费用和采购费用验收入库转入材料物验收入库转入材料物资的实际成本资的实际成本在途材料实际成本在途材料实际成本验收入库的材料验收入库的材料实际成本实际成本减少的原材料实减少的原材料实际成本际成本库存原材料的实库存原材料的实际成本际成本开出的承兑商业开出的承兑商业汇票的票面金额汇票的票面金额转出的商业汇转出的商业汇票的票面金额票的票面金额尚未到期的商业尚未到期的商业汇票
26、的票面金额汇票的票面金额应付但尚未支付的应付但尚未支付的货、税款项货、税款项偿还的货、税款项偿还的货、税款项期末应付尚未支付期末应付尚未支付的款项的款项预付给供货单位的预付给供货单位的款项及结算时补付款项及结算时补付的款项的款项预付货款中收到物预付货款中收到物资的款项、收到退资的款项、收到退回的预付账款回的预付账款预付的款项预付的款项尚未补付的款项尚未补付的款项在生产过程中发生在生产过程中发生的各项生产费用的各项生产费用已验收入库产品的已验收入库产品的实际成本实际成本尚未完工的各项在尚未完工的各项在产品成本产品成本发生的各项间接发生的各项间接费用费用分配结转出的间接分配结转出的间接费用费用应付
27、职工薪酬额增应付职工薪酬额增加额加额应付职工薪酬的减应付职工薪酬的减少额少额应付未付的职工薪应付未付的职工薪酬酬已验收入库的产成已验收入库的产成品的实际成本品的实际成本发出的各种产成品发出的各种产成品的实际成本的实际成本库存产品的实际成库存产品的实际成本本发生的各项管理发生的各项管理费用数费用数期末转入期末转入“本年利本年利润润”账户数账户数固定资产的折旧增固定资产的折旧增加额加额已提固定资产折已提固定资产折旧的减少或转销旧的减少或转销额额现有固定资产已现有固定资产已提折旧的累计额提折旧的累计额（二）产品销售收入核算设置的账户“主营业务收入主营业务收入”账户，是核算企业确认的销售产品、提供劳务
28、等主营业务形成收入的账户。（损益类）主营业务收入销售退回或销售折让数额期末结转“本年利润”账户的数额销售产品或提供劳务实现的收入数额“应收账款应收账款”账户，是核算企业因销售产品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票结算情况的账户。（资产类）应收账款发生的应收账款 数额收回款项的数额经批准转销的坏账损失数额尚未收回的应收 账款数额“应收票据应收票据”账户，是核算企业因销售产品、材料、提供劳务等而收到的商业汇票的账户。（资产类）应收票据收到商业汇票的票面金额持有未到期的商业汇票向银行贴现、背书及商业汇票到期实际收到的金额持有的商业汇票的票面金额
29、“预收账款”账户，是核算企业按照合同规定预收款项的账户。(负债类)预收账款向购货单位发出产品抵付的货款数额向购货单位预收款项的数额预收款项的数额三、产品销售成本的核算（一）产品销售成本的确认与计量 产品销售成本，指已售产品的生产成本，是取得销售收入所付出的代价。确认：应与相关产品销售收入在同一会计期 间确认。计量：按计量产品销售收入的产品销售数量与按所采用发出存货的计价方式的单位生产成本进行计量。本期销售各种产品、本期销售各种产品、提供各种劳务等的提供各种劳务等的实际成本实际成本本期发生的、已结本期发生的、已结转销售成本的销售转销售成本的销售退回及期末结转退回及期末结转“本年利润本年利润”账户
30、账户的成本总额的成本总额按规定计算出的经按规定计算出的经营活动应负担的相营活动应负担的相关税费额关税费额期末结转期末结转“本年利本年利润润”账户账户 数额数额在销售过程中发生在销售过程中发生的各项销售费用数的各项销售费用数额额期末结转期末结转“本年利本年利润润”账户数额账户数额应交纳的各种税应交纳的各种税费额费额已交纳的税费额已交纳的税费额尚未交纳的税费尚未交纳的税费额额多交或尚未抵扣多交或尚未抵扣的税费额的税费额期末结转期末结转“本年利本年利润润”账户数额账户数额确认实现的其他业确认实现的其他业务收入额务收入额确认发生的其他业确认发生的其他业务成本额务成本额期末结转期末结转“本年利本年利润润
31、”账户数额账户数额确认实现营业外收确认实现营业外收入额入额期末结转期末结转“本年利本年利润润”账户数额账户数额确认发生营业外支确认发生营业外支出额出额期末结转期末结转“本年利本年利润润”账户数额账户数额收入类账户转入的收入类账户转入的数额数额费用类账户转入的费用类账户转入的数额数额截止本期累计发截止本期累计发生的亏损额生的亏损额年末结转年末结转“利润利润分配分配”账户数额账户数额截止本期累计实现截止本期累计实现的利润额的利润额年末结转年末结转“利润分利润分配配”账户数额账户数额资产负债表日，按资产负债表日，按照税法规定计算确照税法规定计算确定当期的应交所得定当期的应交所得税额税额结转结转“本年
32、利润本年利润”账户数额账户数额实际分配的利润数：实际分配的利润数：提取的盈余公积数提取的盈余公积数 向投资者分配利润向投资者分配利润（或股利）数（或股利）数年末由年末由“本年利润本年利润”账账户转入的实现净利润数户转入的实现净利润数额额1-11月份余额为累月份余额为累计已分配利润数计已分配利润数年末未分配数年末未分配数按规定提取的盈余按规定提取的盈余公积数额公积数额用盈余公积弥补亏用盈余公积弥补亏损、转增资本、分损、转增资本、分配股利或利润的数配股利或利润的数额额盈余公积结存盈余公积结存根据股东大会或类根据股东大会或类似机构审议批准的似机构审议批准的利润分配方案确认利润分配方案确认应支付的现金
33、股利应支付的现金股利或利润数额或利润数额实际支付现金股利实际支付现金股利或利润数额或利润数额应付而未付的现金应付而未付的现金股利或利润数额股利或利润数额期初余额：期初财产物资期初余额：期初财产物资或货币资金结存额或货币资金结存额发生额：本期财产物资或发生额：本期财产物资或货币资金增加额货币资金增加额发生额：本期财产物资发生额：本期财产物资或货币资金的减少额或货币资金的减少额期末余额：期末财产物资期末余额：期末财产物资或货币资金的结存额或货币资金的结存额期初余额：期初尚未结期初余额：期初尚未结算的应收款项或预付款算的应收款项或预付款项的实有额项的实有额发生额：本期应收款项发生额：本期应收款项或预
34、付款项的增加额或预付款项的增加额发生额：本期应收款项发生额：本期应收款项或预付款项的减少额或预付款项的减少额期末余额：期末尚未结期末余额：期末尚未结算的应收款项或预付款算的应收款项或预付款项的实有额项的实有额借方借方期初余额：期初结欠的借期初余额：期初结欠的借入款项、应付款项或尚未入款项、应付款项或尚未结算的预收款项的实有额结算的预收款项的实有额发生额：本期借入款项、发生额：本期借入款项、应付款项或尚未结算的预应付款项或尚未结算的预收款项的增加额收款项的增加额发生额：本期借入款项、发生额：本期借入款项、应付款项或预收款项的应付款项或预收款项的减少额减少额期末余额：期末结欠的期末余额：期末结欠的
35、借入款项、应付款项或借入款项、应付款项或尚未结算的预收款项的尚未结算的预收款项的实有数实有数期初余额：期初债权大于债务的期初余额：期初债权大于债务的 差额差额发生额发生额：（：（1）本期债权增加额）本期债权增加额 （2）本期债务减少额）本期债务减少额期初余额：期初债务大于债的期初余额：期初债务大于债的 差额差额发生额发生额：（：（1）本期债务增加额）本期债务增加额 （2）本期债权减少额）本期债权减少额期末余额：期末债权大于债务的期末余额：期末债权大于债务的 差额差额期末余额：期末债务大于债权的期末余额：期末债务大于债权的 差额差额应收账款应收账款 （借）（借）25 000元元 期初余额：期初所
36、有者投期初余额：期初所有者投 资的实有额资的实有额发生额：发生额：本期所有者投本期所有者投 资的增加额资的增加额发生额：本期所有者投资发生额：本期所有者投资 的减少额的减少额期末余额：期末所有者投期末余额：期末所有者投 资的余额资的余额本期发生额：本期发生额：本期各种间接费用的本期各种间接费用的发生额发生额本期发生额：本期发生额：本期各种间接费用的本期各种间接费用的分配额分配额属于此账户的有：属于此账户的有：“制造费用制造费用”账户。账户。期初余额：尚未完成某期初余额：尚未完成某个阶段的成本计算对象个阶段的成本计算对象的实际成本的实际成本本期发生额：生产经营本期发生额：生产经营过程中某个阶段发
37、生的过程中某个阶段发生的应计入成本的全部费用应计入成本的全部费用本期发生额：结转已完本期发生额：结转已完成某个阶段的成本计算成某个阶段的成本计算对象的实际成本对象的实际成本期末余额：尚未完成期末余额：尚未完成某个阶段的成本计算某个阶段的成本计算对象的实际成本对象的实际成本 属于此账户的有：属于此账户的有：“在途物资在途物资”、“生产成本生产成本”、“在建工程在建工程”账户。账户。发生额：本期收入的减发生额：本期收入的减 少额；少额；期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的收入额账户的收入额发生额：本期收入的发生额：本期收入的增加额增加额 属于此账户的有：属于此账户的有：“主营业务收入主营业务
38、收入”、“其他业其他业务收入务收入”、“营业外收入营业外收入”等账户等账户发生额：本期费用的增加额发生额：本期费用的增加额 发生额：本期费用的增加额发生额：本期费用的增加额期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户的费用数额的费用数额本期发生额：本期发生额：应计入本期损益的各项应计入本期损益的各项费用额费用额本期发生额：本期发生额：本期实现的各项收入额本期实现的各项收入额期末余额：发生的亏损期末余额：发生的亏损总额总额期末余额：实现的净利期末余额：实现的净利润额润额发生额：某一经营过程所完成的同一经济业务的第一种计价：两种计价方法的贷差由此转入有关账户的贷方发生额：某一经营过程所完成的统一经
39、济业务的第二种计价：两种计价方法的借差由此转入有关账户的借方基础会计学基础会计学课程组课程组 2010.1 学习目标 掌握会计凭证的概念、填制和审核会计凭证的意义；掌握原始凭证、记账凭证的概念和分类；熟悉原始凭证、记账凭证的填制和审核；了解会计凭证的传递和保管。会计凭证的意义 会计凭证的种类 会计凭证的概念 填制和审核会计凭证的意义 会计凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。会计凭证是提供和传递经济信息、会计信息的工具 会计凭证是登记账簿的依据 填制和审核会计凭证，可以有效监督经济活动的合法性、合理性 填制和审核会计凭证，可以明确经济责任，加强内部控制 按其用途和填制
40、程序分类，可分为：原始凭证 记账凭证会计凭证会计凭证原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证（按来源分）（按来源分）外来原始凭证外来原始凭证自制原始凭证自制原始凭证（按填制手续和方法（按填制手续和方法分）分）一次凭证一次凭证累计凭证累计凭证记账编制凭证记账编制凭证汇总原始凭证汇总原始凭证（按反映经济（按反映经济业务内容分）业务内容分）收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证（按填制程序按填制程序和用途分）和用途分）原始凭证的概念 原始凭证的种类 原始凭证的填制 原始凭证的审核 原始凭证，又称单据，是经济单位在经济业务发生或完成时直接取得或填制的，用于记录和证明经济业务的发生或完成情况、明确经济
41、责任的证明。原始凭证是经济信息的载体，是进行会计核算的原始资料，具有较强的法律效力。按其来源分类 自制原始凭证 外来原始凭证 按其填制的手续分类 一次凭证 累计凭证 汇总原始凭证 记账编制凭证 自制原始凭证 外来原始凭证 自制原始凭证是指由本单位内部的经办部门或人员办理经济业务时自行填制的原始凭证。如入库单、出库单、领料单、借款单、提货单等 外来原始凭证是指经济单位同外部单位或个人发生经济往来关系时，从对方处取得的原始凭证。如购货时的发货票、车票、付款时取得的收据、银行结算凭证等 一次凭证 累计凭证 汇总原始凭证 记账编制凭证 一次凭证 填制手续一次完成，已填制完成的凭证不允许重复使用，如入库
42、单、领料单、提货单等。累计凭证 在一定时期内连续记录重复发生的同类经济业务的原始凭证，如限额领料单。汇总原始凭证 为简化记账凭证的填制工作，将一定时期内反映若干同类经济业务的原始凭证汇总编制成的原始凭证，如发料凭证汇总表。记账编制凭证 由会计人员根据账簿记录，对某些特定事项进行整理后重新编制而成的原始凭证，如根据“库存商品”明细账填制的销售产品成本计算表等。原始凭证的基本内容 原始凭证的填制要求 原始凭证的填制方法 凭证的名称 填制凭证的日期 凭证编号 填制凭证的单位名称或填制人姓名 接受凭证单位的名称 经济业务的基本内容（含数量、单价、金额）经办人员的签名或盖章 数量、单价和金额 所反映的经
43、济业务的内容真实、合法 项目填列齐全 填制手续完备、责任明确 书写规范 更正方法正确 填制及时 一次凭证 累计凭证 记账编制凭证 汇总原始凭证 外来原始凭证 原始凭证的审核内容 所反映经济业务的真实性 所反映经济业务的合法性 所反映经济业务的合理性 填制凭证的及时性 填制凭证的规范性 审核后的处理 对于审核后完全符合要求的原始凭证，应及时填制相关的记账凭证，并作为附件粘贴在记账凭证的后面；对于内容真实、合法、合理但内容不完整、填制不规范的原始凭证，应退回有关经办人员，要求其改正或重新填写后，再办理正式的会计手续；对于内容不真实、不合法的原始凭证，会计人员有权不予接受，对于违法乱纪行为，应及时向
44、有关主管机关或单位负责人汇报，根据相关法规严肃处理。记账凭证的概念 记账凭证的种类 记账凭证的填制 记账凭证的审核 记账凭证，是会计人员根据审核无误后的原始凭证，按照经济业务的内容进行归类，并确定会计分录，直接作为账簿登记依据的会计凭证。从原始凭证到记账凭证是将经济信息转换成会计信息的过程 在实际工作中，会计分录是通过填制记账凭证来完成的 记账凭证和原始凭证的联系：原始凭证是填制记账凭证的依据，记账凭证是在原始凭证基础上的会计加工。记账凭证和原始凭证的区别：填制人员不同：原始凭证由业务经办人员填制，记账凭证由会计人员填制；填制目的不同：原始凭证如实反映有关经济业务的经济信息（原始信息）；记账凭
45、证将经济信息转化为会计信息，作为记账的依据；凭证要素不同：记账凭证除了具有原始凭证应具有的要素外，还具有应借、应贷的会计科目和金额、摘要、附件页数，以满足记账的需要。用途不同：原始凭证是填制记账凭证的依据，记账凭证是登记账簿的主要依据。按其适用的经济业务分类 按其填制的手续分类 通用记账凭证 指适用于各类经济业务、具有统一格式的记账凭证。实际工作中，多为规模小、经济业务少的单位所采用。专用记账凭证专门用于记录某一类经济业务的记账凭证。收款凭证 付款凭证 转账凭证 收款凭证，是专门记录货币资金收入业务的记账凭证。付款凭证，是用来记录货币资金付出业务的记账凭证。转账凭证，是用来记录与货币资金收付业
46、务无关的转账业务的记账凭证。有关规定现金与银行存款间的划转业务一律填制付款凭证；实际工作中，收款凭证为红色，付款凭证为蓝色（或绿色），转账凭证为黑色；汇总记账凭证或科目汇总表也属于记账凭证；自制汇总原始凭证（收料汇总表、发料汇总表、职工薪酬分配表等）可用以代替记账凭证作为记账凭证（但需加应借应贷科目）。单式记账凭证 复式记账凭证 记账凭证的基本内容 记账凭证的填制要求 记账凭证的填制方法 记账凭证的基本要素 记账凭证名称 填制日期 凭证编号 经济业务内容摘要 会计科目、记账方向、金额 所附原始凭证张数 制单、审核、记账、会计主管等相关人员的签章银行存款银行存款收到投入资金收到投入资金21 收收
47、1实收资本实收资本10000000￥100000001 填制日期正确 凭证应按类连续编号 摘要应简明扼要 附件数量完整 空行划线注销 错误更正方法规范 通用记账凭证 专用记账凭证 收款凭证 付款凭证 转账凭证n2008年年9月月5日，大华公司从银行取得日，大华公司从银行取得短期借款短期借款50万元，已存入银行。万元，已存入银行。专用记账凭证的填制举例专用记账凭证的填制举例银行存款银行存款取得借款存入银行取得借款存入银行200859 收收10短期借款短期借款50000000￥500000001n2008年年9月月5日，大华公司从银行取得日，大华公司从银行取得短期借款短期借款50万元，已存入银行。
48、万元，已存入银行。n2008年年10月月8日，大华公司用银行存款日，大华公司用银行存款20万元支付万元支付行政管理部门应负担的水电费。行政管理部门应负担的水电费。银行存款银行存款2008810 付付101支付管理部门水电费支付管理部门水电费管理费用管理费用20000000￥200000002008510报销差旅费报销差旅费管理费用管理费用其他应收款其他应收款李峰李峰118000118000￥11800011n2008年年10月月5日，厂部郭庆出差归来，报销差旅费日，厂部郭庆出差归来，报销差旅费1180元，冲销其原借款。元，冲销其原借款。￥118000 记账凭证采用（收、付、转）三类编号或（银收
49、、银付、现收、现付、转）五类编号 现金与银行存款间的划转业务一律填制付款凭证 在同一经济业务中，如果既有货币资金的收付业务，又有转账业务 应相应填制收、付款凭证和转账凭证 如某人出差归来报销差旅费1800元，原预借2000元，余款200元现金交回。一张转账凭证和一张收款凭证 内容与原始凭证相符 项目齐全、填写正确规范 会计分录正确无误 此外，出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付 会计凭证的传递 会计凭证的保管 会计凭证的传递是指会计凭证从取得或填制时起经过审核、记账、整理、装订等直到最终归档保管为止，在本单位内部各有关部门及人员之间按照规定的程
50、序和时间进行传递交接的过程 会计凭证传递的作用 会计凭证传递的组织 及时传递经济信息 及时进行会计处理 加强内部控制 传递程序 传递时间 交接手续 会计凭证的保管，是指会计凭证在登记账簿后的整理、编号、装订、存档等 装订 归档 查阅基础会计学基础会计学基础会计学课程组课程组 2010.1第七章 会计账簿 学习目标 理解会计账簿的概念、分类及设置和登记账簿的意义 掌握各类账页的格式及登记账簿的方法和规则 熟悉总账与明细账的平行登记 了解对账、结账的内容第一节 会计账簿概述 会计账簿的意义 设置账簿的原则 账簿的基本内容 账簿的种类一、会计账簿的意义 会计账簿的概念 设置和登记账簿的意义（一）会计
