1、政府与事业单位会计政府与事业单位会计 模块一模块一 政府与事业单位会计政府与事业单位会计 总体认知总体认知学习情境一学习情境一：政府与事业单位会计基础认知：政府与事业单位会计基础认知 任务一 预算会计的概念一、会计体系简介一、会计体系简介 财务会计 企业会计 （职能）管理会计 微观会计学 1、会计 事业单位会计 政府与事业单位会计 行政单位会计 （预算会计是我国会 财政总预算会计 非营利组织会计 计的专有概念，我国 社会会计 宏观 会计 会计领域的特殊序列）国际会计 民间非营利组织会计2、预算的概念及分类（提问）中央预算 总预算（按政府层次）预算（按收支管理范围）部门预算 地方预算 单位预算
2、二、预算会计的主体二、预算会计的主体会计主体：会计为之服务的单位和组织。预算会计的主体：国家各级政府及其他各级行政单位、各类国预算会计的主体：国家各级政府及其他各级行政单位、各类国有事业单位有事业单位。行政单位行政单位：是指按一定法律程序建立的，行使国家权利，管理社会公共：是指按一定法律程序建立的，行使国家权利，管理社会公共事务，从事国家行政管理、组织经济和文化建设，维护社会公共秩序的组事务，从事国家行政管理、组织经济和文化建设，维护社会公共秩序的组织实体及其派出机构。织实体及其派出机构。（1）国家权力机关国家权力机关：全国、地方各级人民代表大会及其常务委员会全国、地方各级人民代表大会及其常务
3、委员会。（2）国家行政机关国家行政机关：国务院、地方各级人民政府及其派出机构国务院、地方各级人民政府及其派出机构。（3）各级审判机关各级审判机关。（4）各级检察机关各级检察机关。（5）政党组织政党组织就其本身而言，不是行政单位，但由于他们的管理职就其本身而言，不是行政单位，但由于他们的管理职责与行政单位具有相同或相近的特点，故纳入行政单位管理体系责与行政单位具有相同或相近的特点，故纳入行政单位管理体系（6）我国有我国有部分社会团体部分社会团体被列入行政编制而将其纳入行政单位管理体列入行政编制而将其纳入行政单位管理体系。系。（7）还有一部分未被列行政编制，但完全行使行政职能，也将其纳）还有一部分
4、未被列行政编制，但完全行使行政职能，也将其纳入行政单位管理体系。入行政单位管理体系。（8）军队，摘国家预算管理上被列入独立的军队管理系统，不作行）军队，摘国家预算管理上被列入独立的军队管理系统，不作行政单位对待。政单位对待。2、事业单位事业单位：受国家机关领导，一般不具有行政职能和生产职能，直接或受国家机关领导，一般不具有行政职能和生产职能，直接或间接地为上层建筑、生产建设、人民生活服单位。包括间接地为上层建筑、生产建设、人民生活服单位。包括：（1）文化事业单位文化事业单位，如科学、文化、教育、广播电视、信息、卫生、体育如科学、文化、教育、广播电视、信息、卫生、体育（2）公益事业单位公益事业单
5、位，如气象、水利、环保、计划生育、社会福利。如气象、水利、环保、计划生育、社会福利。（3）中介机构，公证、法律服务）中介机构，公证、法律服务三、预算会计的客体三、预算会计的客体非物资生产领域中政府财政资金和事业单位业务资金的运动。非物资生产领域中政府财政资金和事业单位业务资金的运动。（从经济学的角度，企业会计的对象是生产经营活动中的资金运动）（从经济学的角度，企业会计的对象是生产经营活动中的资金运动）另（另（1）预算单位的财务活动的情况及结果（着眼于预算单位自身）预算单位的财务活动的情况及结果（着眼于预算单位自身）（2）预算单位的收支情况及结果（着眼于预算单位与国家财政之间的）预算单位的收支情
6、况及结果（着眼于预算单位与国家财政之间的关系）关系）四、预算会计的职能四、预算会计的职能预算会计的职能是预算会计本身所固有职责和功能，是客观存在预算会计的职能是预算会计本身所固有职责和功能，是客观存在的，并随着经济的发展和财政职能的转变而变化。目前，由于社的，并随着经济的发展和财政职能的转变而变化。目前，由于社会主义市场经济的建立和社会经济的发展，引起财政职能发生了会主义市场经济的建立和社会经济的发展，引起财政职能发生了重大转变，预算会计的职能也随之相应拓宽和发展：一是加强了重大转变，预算会计的职能也随之相应拓宽和发展：一是加强了事前预测、事中控制、事后反映监督的职能；二是拓宽了核算、事前预测
7、、事中控制、事后反映监督的职能；二是拓宽了核算、反映、监督、预测、调控和和参与决策的职能的范围。预算会计反映、监督、预测、调控和和参与决策的职能的范围。预算会计通过履行政府预算，促进政府预算的圆满实现，发挥着重大作用。通过履行政府预算，促进政府预算的圆满实现，发挥着重大作用。正确核算，为加强预算管理提供可靠的会计信息（通过专门方正确核算，为加强预算管理提供可靠的会计信息（通过专门方法法-对对-分门别类地、系统地、连续地分门别类地、系统地、连续地-及时、大量地掌握）及时、大量地掌握）及时反映情况，参与决策，发挥宏观调控作用。及时反映情况，参与决策，发挥宏观调控作用。妥善调度资金，保证预算资金按计
8、划及时供应。妥善调度资金，保证预算资金按计划及时供应。加强监督，维护财经纪律保护会计主体资金和财产的安全加强监督，维护财经纪律保护会计主体资金和财产的安全。五、预算会计的性质五、预算会计的性质一个信息处理系统的子系统，管理工具，管理活动，专业会计，一个信息处理系统的子系统，管理工具，管理活动，专业会计，会计学的一大分支。会计学的一大分支。六、预算会计的概念归纳六、预算会计的概念归纳 任务二 预算会计体系 一、预算会计的组成体系一、预算会计的组成体系（一）财政总预算会计 1.主体主体：各级政府各级政府 （不是财政机关，因为财政总预算各项收支（不是财政机关，因为财政总预算各项收支的安排、使用是国家
9、各级政府的职权范围，财政只是代表政府执的安排、使用是国家各级政府的职权范围，财政只是代表政府执行预算、管理财政收支）行预算、管理财政收支）2.客体客体：就是在执行总预算过程中各级政府财政资金的集中、分就是在执行总预算过程中各级政府财政资金的集中、分配及其结果。收入支出、结余以及在执行总预算过程中形成的资配及其结果。收入支出、结余以及在执行总预算过程中形成的资产、负债、净资产，则是财政总预算会计核算和监督的体内容。产、负债、净资产，则是财政总预算会计核算和监督的体内容。3.概念归纳概念归纳 4.特点特点：（1）与预算管理有密切的关系，受预算管理的制约。）与预算管理有密切的关系，受预算管理的制约。
10、（为预算管理服务对预算资金进行核算和监督，为合理调度资金（为预算管理服务对预算资金进行核算和监督，为合理调度资金提供会计信息；所提供的信息，不仅符合一般的会计原则，还要提供会计信息；所提供的信息，不仅符合一般的会计原则，还要符合预算法的要求，以适应国家宏观经济管理和上级财政部门和符合预算法的要求，以适应国家宏观经济管理和上级财政部门和本级政府对财政管理的需要。）本级政府对财政管理的需要。）（2）以收付实现制为会计核算基础。）以收付实现制为会计核算基础。（3）不进行成本核算。）不进行成本核算。（4）没有现金、实物资产和无形资产核算业务。）没有现金、实物资产和无形资产核算业务。（二）行政单位会计
11、1.主体主体：行政单位行政单位 2.客体客体：就是在执行单位预算过程中各级行政单位资金的领拨就是在执行单位预算过程中各级行政单位资金的领拨、使用及其结果。收入支出结余以及在执行单位预算过程中形成的使用及其结果。收入支出结余以及在执行单位预算过程中形成的资产、负债、和净资产，则是行政单位会计核算和监督的具体内资产、负债、和净资产，则是行政单位会计核算和监督的具体内容。容。3.概念归纳概念归纳 4.特点特点：（1）业务活动具有明显的非盈利性；）业务活动具有明显的非盈利性；（2）收支核算必须严格服从预算管理的要求；）收支核算必须严格服从预算管理的要求；（3）以收付实现制为核算基础；）以收付实现制为核
12、算基础；（4）不需要进形成本核算。）不需要进形成本核算。（三）事业单位会计1.主体主体：事业单位事业单位2.客体客体：业务资金的取得、使用及其结果。资产、负债、净资产以及业务资金的取得、使用及其结果。资产、负债、净资产以及在从事业务活动中所发生的收入、支出、结余则是事业单位会计核算在从事业务活动中所发生的收入、支出、结余则是事业单位会计核算的具体内容。的具体内容。3.概念归纳概念归纳4.特点特点:(1)经费来源既有财政拨款又有自己组织的收入经费来源既有财政拨款又有自己组织的收入;(2)一般采用收付实现制一般采用收付实现制,经营活动可以采用权责发生制经营活动可以采用权责发生制;(3)有经营活动的
13、事业单位可以进行成本核算有经营活动的事业单位可以进行成本核算.（四）国库会计 国库国库是管理国家预算收入的收纳和库款支拨的部门，是各级政是管理国家预算收入的收纳和库款支拨的部门，是各级政府的总出纳机关。及国家的一切预算收入全部缴入国库，国家的一府的总出纳机关。及国家的一切预算收入全部缴入国库，国家的一切预算支出全部通过国库拨付。切预算支出全部通过国库拨付。国库会计国库会计负责对预算资金的收纳、划分、报解和库款的支拨的负责对预算资金的收纳、划分、报解和库款的支拨的会计。会计。财政部门要求国库会计按预算科目报日报、旬报和月报，当预算财政部门要求国库会计按预算科目报日报、旬报和月报，当预算科目调整或
14、增减时，国库会计也要做相映的调整。科目调整或增减时，国库会计也要做相映的调整。（五）收入征解会计 国家税务机关、海关、农业税征收机关等是负责国家工商税收、国家税务机关、海关、农业税征收机关等是负责国家工商税收、关税、农业税以及国家指定其负责征收的预算收入、减免、缴库的关税、农业税以及国家指定其负责征收的预算收入、减免、缴库的机关。机关。收入征解会计收入征解会计是核算、反映和监督中央预算和地方预算中各项是核算、反映和监督中央预算和地方预算中各项税收征管、缴库各程的资金运动，负责核算各项税收的组织、实现税收征管、缴库各程的资金运动，负责核算各项税收的组织、实现与缴纳的会计与缴纳的会计。（六）基本建
15、设拨款会计 基本建设拨款曾由财政部门委托中国建设银行负责组织实施，基本建设拨款曾由财政部门委托中国建设银行负责组织实施，1994年，财政部成立基本建设司，收回原由建设银行代理的财政年，财政部成立基本建设司，收回原由建设银行代理的财政职能。职能。基本建设拨款会计基本建设拨款会计是核算和监督预算内用于基本建设支出的专是核算和监督预算内用于基本建设支出的专门会计。主要核算基本建设有偿资金、无偿投资和资本金的投入门会计。主要核算基本建设有偿资金、无偿投资和资本金的投入使用情况。使用情况。二、事业、行政单位会计与财政总预算会计二、事业、行政单位会计与财政总预算会计的关系的关系1、单位财务收支是同级政府预
16、算的重要组成部分，政府财政、单位财务收支是同级政府预算的重要组成部分，政府财政拨款是同级事业单位、行政单位的收入的主要来源。拨款是同级事业单位、行政单位的收入的主要来源。2、在缴拨款上有直接的关系。、在缴拨款上有直接的关系。3、各单位在预算执行过程中，要向同级财政部门编制会计报、各单位在预算执行过程中，要向同级财政部门编制会计报表，同级财政总预算会计进行审核后据以编制预算执行报表。表，同级财政总预算会计进行审核后据以编制预算执行报表。4、事业、行政单位接受同级总预算会计的管理和监督，执行、事业、行政单位接受同级总预算会计的管理和监督，执行本级财政部门提出的检查意见。各级总预算会计也要加强对本本
17、级财政部门提出的检查意见。各级总预算会计也要加强对本单位会计工作指导，提高单位会计的管理水平。单位会计工作指导，提高单位会计的管理水平。三、收入征解会计、国库会计与财政总预算三、收入征解会计、国库会计与财政总预算会计的关系会计的关系1、财、税、库三个方面是组织、管理和核算、反映和监督各、财、税、库三个方面是组织、管理和核算、反映和监督各级财政预算收入实现的重要组成部门，它们必须相互提供有关级财政预算收入实现的重要组成部门，它们必须相互提供有关资料、文件和报表，密切协作，才能确保任务完成。资料、文件和报表，密切协作，才能确保任务完成。2、从会计核算上看，财、税、库三者的联系也是很密切的。、从会计
18、核算上看，财、税、库三者的联系也是很密切的。四、预算会计的分级四、预算会计的分级（一）财政预算会计的分级依据：国家机构建制和预算管理体制。依据：国家机构建制和预算管理体制。分级：五级（中央、省、市、县、乡）分级：五级（中央、省、市、县、乡）（二）单位会计的分级依据：管理体制、预算拨款关系和单位收支计划的编制程序。依据：管理体制、预算拨款关系和单位收支计划的编制程序。分级：分级：3级级 1、主管会计单位、主管会计单位 2、二级会计单位、二级会计单位 3、基层会计单位、基层会计单位 任务三 预算会计改革 按照建立社会主义市场经济体制发展的公共财政框架的要求，按照建立社会主义市场经济体制发展的公共财
19、政框架的要求，我国实施了财政管理制度我国实施了财政管理制度“三大改革三大改革”（政府采购制度、国库政府采购制度、国库单一账户制度和部门预算制度改革单一账户制度和部门预算制度改革）。这些改革对预算会计提）。这些改革对预算会计提出了新的要求出了新的要求一、政府采购制度（一）政府采购制度概述 政府采购政府采购，也称公共采购，是指各级政府使用财政性资金，按照法定的，也称公共采购，是指各级政府使用财政性资金，按照法定的方式和程序，为政府部门及其所属公共部门购买货物、工程或服务的行为。方式和程序，为政府部门及其所属公共部门购买货物、工程或服务的行为。在西方国家，政府采购制度已有在西方国家，政府采购制度已有
20、200多年历史，早在多年历史，早在1782年英国政府就年英国政府就设立了文具公用局，作为专门负责政府部门所需办公用品采购的机构。美设立了文具公用局，作为专门负责政府部门所需办公用品采购的机构。美国在国在1791年也颁布了年也颁布了联邦采购法联邦采购法用来规范政府采购活动。在西方发达用来规范政府采购活动。在西方发达国家，政府采购支出一般占财政支出的国家，政府采购支出一般占财政支出的30以上，通常占以上，通常占GDP的的10左右。左右。我国政府采购制度起步较晚，我国政府采购制度起步较晚，1996年上海、深圳等地率先开展了年上海、深圳等地率先开展了政府采购制度的改革试点，政府采购制度的改革试点，19
21、99年年4月财政部发布了月财政部发布了政府采购管政府采购管理暂行办法理暂行办法，部分中央国家机关也开展政府采购。，部分中央国家机关也开展政府采购。2002年年6月，月，我国颁布了我国颁布了中华人民共和国政府采购法中华人民共和国政府采购法，对政府采购的当事人、，对政府采购的当事人、政府采购方式、政府采购程序、政府采购合同、质疑与投诉、监督政府采购方式、政府采购程序、政府采购合同、质疑与投诉、监督检查、法律责任等问题，作了较为全面的规定，从而使我国政府采检查、法律责任等问题，作了较为全面的规定，从而使我国政府采购纳入法制轨道。购纳入法制轨道。实行政府采购活动，必须有一套完整的政府采购制度。政府采实
22、行政府采购活动，必须有一套完整的政府采购制度。政府采购制度对公共采购活动进行规范，包括采购政策、采购程序、购制度对公共采购活动进行规范，包括采购政策、采购程序、采购过程和采购管理。采购过程和采购管理。实践证明，政府采购制度是一种有效的财政支出管理制度。政实践证明，政府采购制度是一种有效的财政支出管理制度。政府采购制度有利于加强财政支出管理，提高预算资金的使用效府采购制度有利于加强财政支出管理，提高预算资金的使用效率。率。（二）政府采购资金的来源与管理1.政府采购资金的来源政府采购资金的来源 政府采购资金是指政府采购机关采购货物、工程或服务时政府采购资金是指政府采购机关采购货物、工程或服务时支付
23、的资金。政府采购资金的来源渠道主要有以下两个方面：支付的资金。政府采购资金的来源渠道主要有以下两个方面：（1）财政性资金）财政性资金。财政性资金是政府采购资金的主要来源。财政性资金是政府采购资金的主要来源。财政性资金主要包括预算资金和预算外资金。预算资金是指财财政性资金主要包括预算资金和预算外资金。预算资金是指财政预算安排的资金。预算外资金是指按照规定缴入财政专户和政预算安排的资金。预算外资金是指按照规定缴入财政专户和经财政部门批准留用的未纳入财政预算收入管理的财政性资金。经财政部门批准留用的未纳入财政预算收入管理的财政性资金。（2）单位自筹资金）单位自筹资金。单位自筹资金是指政府采购机关按照
24、。单位自筹资金是指政府采购机关按照政府采购拼盘项目要求，按规定用单位自有资金安排的与财政政府采购拼盘项目要求，按规定用单位自有资金安排的与财政性资金相配套的资金。性资金相配套的资金。2.政府采购资金的管理政府采购资金的管理 为了保证政府采购资金的合理使用，政府采购资金需要开设为了保证政府采购资金的合理使用，政府采购资金需要开设政府采购资金专户政府采购资金专户进行储存与管理。政府采购资金专户是指财进行储存与管理。政府采购资金专户是指财政国库管理机构按规定在代理银行政国库管理机构按规定在代理银行(国有商业银行或股份制商业国有商业银行或股份制商业银行银行)开设的用于支付政府采购资金的专户。中国人民银
25、行国库开设的用于支付政府采购资金的专户。中国人民银行国库部门负责对商业银行办理政府采购资金划拨业务的资格进行认部门负责对商业银行办理政府采购资金划拨业务的资格进行认证。证。财政部门根据采购资金实际支付情况，对认证合格的商业银财政部门根据采购资金实际支付情况，对认证合格的商业银行通过招标形式确定政府采购资金划拨业务的代理银行。任何行通过招标形式确定政府采购资金划拨业务的代理银行。任何部门都不得自行开设政府采购资金专户部门都不得自行开设政府采购资金专户。（三）政府采购资金的拨付方式 政府采购资金实行财政直接拨付和单位支付相结合的方式，政府采购资金实行财政直接拨付和单位支付相结合的方式，统一管理，统
26、一核算，专款专用。政府采购资金的财政直接拨统一管理，统一核算，专款专用。政府采购资金的财政直接拨付方式主要有付方式主要有财政全额直接拨付方式、财政差额直接拨付方式财政全额直接拨付方式、财政差额直接拨付方式和采购卡支付方式和采购卡支付方式三种。三种。1.财政全额直接拨付方式财政全额直接拨付方式 财政全额直接拨付方式财政全额直接拨付方式是指财政部门和采购单位按照先集中后是指财政部门和采购单位按照先集中后支付的原则，在采购活动开始前，采购单位必须先将单位自筹资支付的原则，在采购活动开始前，采购单位必须先将单位自筹资金和预算外资金汇集到政府采购资金专户，在需要支付资金时，金和预算外资金汇集到政府采购资
27、金专户，在需要支付资金时，财政部门根据合同履行情况，将预算资金和已经汇集的单位自筹财政部门根据合同履行情况，将预算资金和已经汇集的单位自筹资金及预算外资金，通过政府采购资金专户一并拨付给中标供应资金及预算外资金，通过政府采购资金专户一并拨付给中标供应商的资金拨付方式。商的资金拨付方式。按照现行制度规定，对于实行财政全额直接拨付方式的采购项按照现行制度规定，对于实行财政全额直接拨付方式的采购项目，采购单位应当在政府采购活动开始前目，采购单位应当在政府采购活动开始前3个工作日内，依据政府个工作日内，依据政府采购计划将应分担的预算外资金及单位自筹资金足额划入政府采采购计划将应分担的预算外资金及单位自
28、筹资金足额划入政府采购资金专户。购资金专户。2.财政差额直接拨付方式财政差额直接拨付方式 财政差额直接拨付方式财政差额直接拨付方式是指财政部门和采购单位按照政府采是指财政部门和采购单位按照政府采购拼盘项目合同中约定的各方负担的资金比例，分别将预算资购拼盘项目合同中约定的各方负担的资金比例，分别将预算资金和预算外资金及单位自筹资金支付给供应商的资金拨付方式。金和预算外资金及单位自筹资金支付给供应商的资金拨付方式。对于实行财政差额直接拨付方式的采购项目，采购单位应当对于实行财政差额直接拨付方式的采购项目，采购单位应当在确保具备支付应分担资金能力的前提下开展采购活动，并且在确保具备支付应分担资金能力
29、的前提下开展采购活动，并且应当按照先支付预算单位自筹资金和预算外资金，后支付预算应当按照先支付预算单位自筹资金和预算外资金，后支付预算资金的资金支付顺序执行，也即采购单位必须经财政部门政府资金的资金支付顺序执行，也即采购单位必须经财政部门政府采购主管机构确认已先支付了单位自筹资金和预算外资金后，采购主管机构确认已先支付了单位自筹资金和预算外资金后，方可提出支付预算资金的申请。方可提出支付预算资金的申请。3.采购卡支付方式采购卡支付方式 采购卡支付方式是指采购单位使用选定的某家商业银行单位采购卡支付方式是指采购单位使用选定的某家商业银行单位借记卡支付采购资金的支付方式。采购卡支付方式适用于采购借
30、记卡支付采购资金的支付方式。采购卡支付方式适用于采购单位经常性的零星采购项目支付。单位经常性的零星采购项目支付。（一）国库集中收付制度的概述 2001年，我国开始了中央财政国库管理制度改革试点，要求中央试点单位年，我国开始了中央财政国库管理制度改革试点，要求中央试点单位的财政性资金通过国库单一账户体系存储、支付和清算，国库单一账户制度的财政性资金通过国库单一账户体系存储、支付和清算，国库单一账户制度是国外普遍采用的一种有效的政府财政资金管理制度。这里所指的财政性资是国外普遍采用的一种有效的政府财政资金管理制度。这里所指的财政性资金包括财政预算内资金、纳入财政预算管理的政府性基金、纳入财政专户管
31、金包括财政预算内资金、纳入财政预算管理的政府性基金、纳入财政专户管理的预算外资金和其他财政性资金。理的预算外资金和其他财政性资金。国库集中收付，国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。实行国库集中收付制度，改革以往财政性资金主要通过征收机关和预算单实行国库集中收付制度，
32、改革以往财政性资金主要通过征收机关和预算单位设立多重账户分散进行缴库和拨付的方式，有利于财政性资金按规定程序位设立多重账户分散进行缴库和拨付的方式，有利于财政性资金按规定程序在国库单一账户体系内规范运作，有利于收入缴库和支出拨付过程的有效监在国库单一账户体系内规范运作，有利于收入缴库和支出拨付过程的有效监管，有利于预算单位用款及时和便利，解决了财政性资金截留、挤占、挪用管，有利于预算单位用款及时和便利，解决了财政性资金截留、挤占、挪用等问题，同时，有利于提高财政资金的使用效益。等问题，同时，有利于提高财政资金的使用效益。（二）国库集中收付制度的主要内容 国库集中收付以建立国库单一账户体系为核心
33、内容，并对国国库集中收付以建立国库单一账户体系为核心内容，并对国库收入收缴方式、程序和支出支付的方式、程序进行变革。库收入收缴方式、程序和支出支付的方式、程序进行变革。1.建立国库单一账户体系建立国库单一账户体系 按照财政国库管理制度的基本发展要求，建立国库单一账户按照财政国库管理制度的基本发展要求，建立国库单一账户体系，所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直体系，所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系直接支付接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系直接支付到商品（劳务）供应商或用款单位。国库单一账户体系应由三到商品（劳务
34、）供应商或用款单位。国库单一账户体系应由三大部分组成：大部分组成：（1）财政部门开设的银行账户）财政部门开设的银行账户。主要有：在中国人民银行开设国库单一账户。该账户为在中国人民银行开设国库单一账户。该账户为国库存款国库存款账，用账，用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出活动，并用于于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出活动，并用于与财政部门在商业银行开设的零余额账户进行清算，实现支付；与财政部门在商业银行开设的零余额账户进行清算，实现支付；在商业银行开设在商业银行开设零余额账户零余额账户。该账户用于财政直接支付和国库。该账户用于财政直接支付和国库单一账户支出清算等预算资金的
35、日常支付；该账户每日发生的支付，单一账户支出清算等预算资金的日常支付；该账户每日发生的支付，于当日营业终了前与国库单一帐户清算；营业中单笔支付达到于当日营业终了前与国库单一帐户清算；营业中单笔支付达到5000万人民币的应当及时与国库单一帐户清算。万人民币的应当及时与国库单一帐户清算。在商业银行开设在商业银行开设预算外资金专户预算外资金专户，该账户用于记录、核算和反，该账户用于记录、核算和反映预算外资金的收入和支出活动，并用于预算外资金日常收支清算。映预算外资金的收入和支出活动，并用于预算外资金日常收支清算。（2）财政部门为预算单位开设的银行账户。主要是在商业银行开）财政部门为预算单位开设的银行
36、账户。主要是在商业银行开设设零余额账户零余额账户。该账户用于财政授权支付和清算。该账户每日发生的。该账户用于财政授权支付和清算。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行在财政部门批准的用款额度内与支付，于当日营业终了前由代理银行在财政部门批准的用款额度内与国库单一帐户清算；营业中单笔支付达到国库单一帐户清算；营业中单笔支付达到5000万人民币的应当及时与万人民币的应当及时与国库单一帐户清算。国库单一帐户清算。（3）特设账户特设账户。该账户是经国务院和省级人民政府批准或授权财。该账户是经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门开设的特殊过渡性专户。该账户用于记录、核算和反映预算单政部门开设
37、的特殊过渡性专户。该账户用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户清算。特设专户在按位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户清算。特设专户在按规定申请设置了特设专户的预算单位使用。规定申请设置了特设专户的预算单位使用。国库单一账户集中了所有的财政资金，并且只有财政国库部门才可国库单一账户集中了所有的财政资金，并且只有财政国库部门才可以签发支付命令。以签发支付命令。2.国库集中支付资金收入收缴方式和程序国库集中支付资金收入收缴方式和程序 （1）收缴方式）收缴方式 财政收入的收缴分为直接缴库和集中汇缴两种方式：财政收入的收缴分为直接缴库和集中汇缴两种方式：直接缴库直接缴
38、库是指由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应是指由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户；缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户；集中汇缴集中汇缴是指由征收机关是指由征收机关(有关法定单位有关法定单位)按有关法律规定，将所收按有关法律规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。（2）收缴程序）收缴程序 直接缴库程序直接缴库程序 直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税
39、人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。直接缴库的其他收入，比照上述程序缴入国库单一账户或预算外资金直接缴库的其他收入，比照上述程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。财政专户。集中汇缴程序集中汇缴程序 小额零散税收和法律另有规定的应缴收入，由征收机关于收缴收入小额零散税收和法律另有规定的应缴收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。非税收入中的现金缴款，比照本程序的当日汇总缴入国库单一账户。非税收入中的现金缴款，比照本程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。3.国库集中支付资金支
40、付方式和程序国库集中支付资金支付方式和程序 （1）国库集中支付资金支出的范围划分国库集中支付资金支出的范围划分 按照国库管理办法的规定，财政支出总体上分为按照国库管理办法的规定，财政支出总体上分为购买性支出购买性支出和和转移性支出转移性支出。根据支付管理需要，具体分为：根据支付管理需要，具体分为：工资支出工资支出，即预算单位的工资性支出；，即预算单位的工资性支出；购买支出购买支出，即预算单位除工资支出、零星支出之外购买服务、货物、工程项，即预算单位除工资支出、零星支出之外购买服务、货物、工程项目等支出；目等支出；零星支出零星支出，即预算单位购买支出中的日常小额部分，除，即预算单位购买支出中的日
41、常小额部分，除政府采购品目分类政府采购品目分类表表所列品目以外的支出，或虽列入所列品目以外的支出，或虽列入政府采购品目分类表政府采购品目分类表所列品目，但未所列品目，但未达到规定数额的支出；达到规定数额的支出；转移支出转移支出，即拨付给预算单位或下级财政部门，未指明具体用途的支出，包，即拨付给预算单位或下级财政部门，未指明具体用途的支出，包括拨付企业补贴和未指明具体用途的资金、中央对地方的一般性转移支付等。括拨付企业补贴和未指明具体用途的资金、中央对地方的一般性转移支付等。（2）国库集中支付资金支付方式 财政性资金的支付方式实行财政性资金的支付方式实行财政直接支付财政直接支付和和财政授权支付财
42、政授权支付两种方式。两种方式。（1）财政直接支付是指由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支）财政直接支付是指由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人付到收款人(商品或劳务的供应商等商品或劳务的供应商等)或用款单位或用款单位(具体申请和使用财政具体申请和使用财政性资金的预算单位性资金的预算单位)账户。即一级预算单位向省财政厅国库收付局提出账户。即一级预算单位向省财政厅国库收付局提出用款申请，省财政厅国库收付局进行审核后，向代理银行签发支付指用款申请，省财政厅国库收付
43、局进行审核后，向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，通过国库单一账户体系将财政性资金直令，代理银行根据支付指令，通过国库单一账户体系将财政性资金直接拨付到收款人或用款单位账户，而不通过一级预算单位转拨。接拨付到收款人或用款单位账户，而不通过一级预算单位转拨。（2）财政授权支付是指预算单位按照财政部门的授权，自行）财政授权支付是指预算单位按照财政部门的授权，自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准的预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体系将资门批准的预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人
44、账户。金支付到收款人账户。（3）国库集中支付资金支付程序 财政直接支付程序财政直接支付程序 预算单位实行财政直接支付的财政性资金包括行政事业单位在职职工预算单位实行财政直接支付的财政性资金包括行政事业单位在职职工工资和离退休人员经费、纳入政府集中采购的支出，基本建设中年度工资和离退休人员经费、纳入政府集中采购的支出，基本建设中年度财政性投资超过财政性投资超过50万元人民币（含万元人民币（含50万元）元工程采购支出、物品和万元）元工程采购支出、物品和服务采购支出、上级对下级的一般性转移性支付以及上级对下级的专服务采购支出、上级对下级的一般性转移性支付以及上级对下级的专项转移支付。财政直接支付的申
45、请由一级预算单位汇总，填写项转移支付。财政直接支付的申请由一级预算单位汇总，填写“财政财政直接支付汇总申请书直接支付汇总申请书”，报财政部门国库支付执行机构。，报财政部门国库支付执行机构。财政部门国库支付执行机构审核一级预算单位提出的支付申请无财政部门国库支付执行机构审核一级预算单位提出的支付申请无误后，开具误后，开具“财政直接支付汇总清算额度通知单财政直接支付汇总清算额度通知单”和和“财政直接支财政直接支付凭证付凭证”，经财政部门国库管理机构加盖印章签发后，分别送中国，经财政部门国库管理机构加盖印章签发后，分别送中国人民银行和代理银行。代理银行根据人民银行和代理银行。代理银行根据“财政直接支
46、付凭证财政直接支付凭证”及时将及时将资金直接支付给收款人或用款单位。代理银行依据财政部门国库支资金直接支付给收款人或用款单位。代理银行依据财政部门国库支付执行机构的支付指令，将当日实际支付的资金，按一级预算单位付执行机构的支付指令，将当日实际支付的资金，按一级预算单位分预算科目汇总，附实际支付清单与国库单一账户进行资金清算。分预算科目汇总，附实际支付清单与国库单一账户进行资金清算。代理银行根据代理银行根据“财政直接支付凭证财政直接支付凭证”办理支出后，开具办理支出后，开具“财政直接财政直接支付入账通知书支付入账通知书”发一级预算单位和基层预算单位。发一级预算单位和基层预算单位。“财政直接支财政
47、直接支付入账通知书付入账通知书”作为一级预算单位和基层预算单位收到或付出款项作为一级预算单位和基层预算单位收到或付出款项的凭证。一级预算单位有所属二级或多级预算单位的，由一级预算的凭证。一级预算单位有所属二级或多级预算单位的，由一级预算单位负责向二级或多级预算单位提供收到和付出款项的凭证。预算单位负责向二级或多级预算单位提供收到和付出款项的凭证。预算单位根据收到的支付凭证做好相应会计核算。单位根据收到的支付凭证做好相应会计核算。财政授权支付程序财政授权支付程序 财政授权支付程序适用于未纳入工资支出，工程采购支出，物品、财政授权支付程序适用于未纳入工资支出，工程采购支出，物品、服务采购支出管理的
48、购买支出和零星支出。包括单件物品或单项服务服务采购支出管理的购买支出和零星支出。包括单件物品或单项服务购买额不足购买额不足10万元人民币的购买支出；年度财政投资不足万元人民币的购买支出；年度财政投资不足50万元人民万元人民币的工程采购支出；特别紧急的支出和经财政部门批准的其他支出。币的工程采购支出；特别紧急的支出和经财政部门批准的其他支出。财政部门根据批准的一级预算单位用款计划中月度授权支付额度，财政部门根据批准的一级预算单位用款计划中月度授权支付额度，每月每月25日前以日前以“财政授权支付汇总清算额度通知单财政授权支付汇总清算额度通知单”、“财政授权支财政授权支付额度通知单付额度通知单”的形
49、式分别通知中国人民银行、代理银行。的形式分别通知中国人民银行、代理银行。代理银行在收到财政部门下达的代理银行在收到财政部门下达的“财政授权支付额度通知单财政授权支付额度通知单”时，向相关预算单位发出时，向相关预算单位发出“财政授权支付额度到账通知书财政授权支付额度到账通知书”。基层预算单位凭据基层预算单位凭据“财政授权支付额度到账通知书财政授权支付额度到账通知书”所确定所确定的额度支用资金；代理银行凭据的额度支用资金；代理银行凭据“财政授权支付额度通知单财政授权支付额度通知单”受理预算单位财政授权支付业务，控制预算单位的支付金额，受理预算单位财政授权支付业务，控制预算单位的支付金额，并与国库单
50、一账户进行资金清算。并与国库单一账户进行资金清算。预算单位支用授权额度时，填制财政部门统一制定的预算单位支用授权额度时，填制财政部门统一制定的“财政财政授权支付凭证授权支付凭证”送代理银行，代理银行根据送代理银行，代理银行根据“财政授权支付凭财政授权支付凭证证”，通过零余额账户办理资金支付。国库集中支付制度可以，通过零余额账户办理资金支付。国库集中支付制度可以通过以下流程图来表示通过以下流程图来表示财政部门财政部门支付机构专员办一级预算单位二级预算单位基层预算单位收款人开户银行及账户代理银行用款申请报告支付令报告预算及用款计划申请拒绝批复预算及用款计划用款申请签署意见申请预算支付通知三、部门预
