1、审计实务任课教师：2审计实务课程简介通过学习可以达到的效果本课程的特点本课程的教学内容3通过学习可以达到的效果1 掌握基本审计理论和审计方法，更好地了解审计,为今后从事审计相关工作打下基础。2 进一步了解具体的会计实务。3 了解企业具体经济活动程序、内部控制程序，如采购、销售、生产、理财活动。4 为参加CPA（注册会计师，certified public accountants）考试打下基础。4本课程的特点涉及的知识比较广，除审计外，还包括会计、税法、经济法的相关知识。实践性强。审计与企业具体经营活动联系相当紧密。有点抽象和灵活。课后复习、多做题也许更加重要。5课程内容与体例项目三实施风险评估
2、程序项目四销售与收款循环审计 项目五采购与付款循环审计 项目六存货与仓储循环审计 项目七筹资与投资循环审计 项目八货币资金审计项目九 完成审计工作与撰写审计报告项目一认知审计项目二接受业务委托与计划审计工作6项目一 认知审计学习任务 审计基本认知 认识审计准则和审计标准 掌握审计方法 获取审计证据与审计工作底稿7任务一 审计基本认知一、审计的概念及审计关系人 1.概念 审计是由专职机构和人员,依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查,评价经济责任,借以维护财经法纪,改善经营管理,提高经济效益,促进宏观调控独立性的经济监督行为。主体对象内容目的作用8任务一
3、 审计基本认知一、审计的概念及审计关系人 2.审计关系人9任务一 审计基本认知二、审计的目的 通过审核检查对被审计单位经济活动以及反映经济活动有关资料的真实性、合法性、效益性作出判断。真实性合法性效益性10任务一 审计基本认知三、审计的对象 审计对象经济活动财政财务收支信息载体证账表11任务一 审计基本认知四、审计的职能 职能经济监督经济鉴证经济评价12任务一 审计基本认知五、审计的作用 制约性促进性证明性13任务一 审计基本认知六、审计的特征 特征独立性组织人员工作经济权威性审计组织审计人员公正性14任务一 审计基本认知七、审计的分类 分类按审计主体政府审计独立审计内部审计按审计目的和内容财
4、务报表审计经营审计合规性审计15任务二 认识审计准则和审计标准一、审计准则 我国审计准则体系16任务二 认识审计准则和审计标准二、审计标准 审计标准审计标准的含义审计标准的种类审计标准的特点选用审计标准的原则17任务三 掌握审计方法一、审计方法体系的构成 方法体系审查书面资料的方法核对法、审阅法、复核法、比较法、分析法、顺查法、逆查法证实客观事物的方法盘点法、调节法、鉴定法审计调查方法观察法、查询法、函证法、专题审计调查法18任务三 掌握审计方法二、审计方法的选用原则 原则依据审计对象和审计目标的具体情况选用审计方法依据不同的审计类型选用审计方法依据审计人员的素质选用审计方法依据审计方式选用审
5、计方法依据审计结论的保证程度和审计成本选用审计方法19任务四 获取审计证据与审计工作底稿一、审计证据（一）含义 是指注册会计师为了得出审计结论得出审计结论、形成审计意见形成审计意见而使用的所有信息信息,包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。20任务四 获取审计证据与审计工作底稿一、审计证据（二）分类（二）分类按形式不同分类按形式不同分类实物、书面、口头、试听或实物、书面、口头、试听或电子、鉴定和勘验、环境电子、鉴定和勘验、环境按来源不同分类按来源不同分类亲历证据、内部证据、外部亲历证据、内部证据、外部证据证据按相互关系分类按相互关系分类基本证据、辅助证据基本证据、辅助证据21任务四
6、 获取审计证据与审计工作底稿一、审计证据（三）审计证据的特性充分性适当性22任务四 获取审计证据与审计工作底稿一、审计证据（四）获取审计证据的审计程序1检查记录或文件2检查有形资产3-5观察询问函证6-7重新计算重新执行8分析程序23任务四 获取审计证据与审计工作底稿二、审计工作底稿工作工作底稿底稿含义含义编制目编制目的的内容内容编制总编制总体要求体要求格式要格式要素范围素范围归档归档24 子曰：“学而时习之，不亦说乎？有朋自远方来，不亦乐乎？人不知而不愠，不亦君子乎？”论语项目一 认知审计审计实务任课教师：26课程内容与体例项目三实施风险评估程序项目四销售与收款循环审计 项目五采购与付款循环
7、审计 项目六存货与仓储循环审计 项目七筹资与投资循环审计 项目八货币资金审计项目九 完成审计工作与撰写审计报告项目一认知审计项目二接受业务委托与计划审计工作27项目二项目二 接受业务委托与计划审计工作接受业务委托与计划审计工作 接受业务委托接受业务委托任务一任务一 计划审计工作计划审计工作任务二任务二一、初步业务活动28任务一任务一 接受业务委托接受业务委托针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序评价遵守职业道德规范的情况及时签订或修改审计业务约定书内容内容内容一、初步业务活动29任务一任务一 接受业务委托接受业务委托目的确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力确保
8、不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解二、审计业务约定书30任务一任务一 接受业务委托接受业务委托含义作用（一）签订前应做的（二）特殊考虑（三）一、总体审计策略31任务二任务二 计划审计工作计划审计工作（一）审计范围（二）报告目标、时间安排及所需沟通（三）审计方向（四）范例二、具体审计计划32任务二任务二 计划审计工作计划审计工作总体审计策略与具体审计计划的关系总体审计策略与具体审计计划的关系具体审计计划包括的内容具体审计计划包括的内容具体审计计划范例具体审计计划范例三、审计过程中对计划的更改u持续、不断修正的过程四、指导、监督与
9、复核u在评估重大错报风险的基础上五、对计划审计工作的记录u对策略、计划、修改等记录六、与治理层和管理层的沟通u提高效率和效果33任务二任务二 计划审计工作计划审计工作34 有子曰：“其为人也孝弟，而好犯上者，鲜矣；不好犯上而好作乱者，未之有也。君子务本，本立而道生。孝弟也者，其为仁之本与！”论语项目二项目二 接受业务委托与计划审计工作接受业务委托与计划审计工作审计实务任课教师：36课程内容与体例项目三实施风险评估程序项目四销售与收款循环审计 项目五采购与付款循环审计 项目六存货与仓储循环审计 项目七筹资与投资循环审计 项目八货币资金审计项目九 完成审计工作与撰写审计报告项目一认知审计项目二接受
10、业务委托与计划审计工作37项目三项目三 实施风险评估程序实施风险评估程序 认识审计风险和审计重要性认识审计风险评估程序和信息来源了解被审计单位及其环境了解被审计单位的内部控制评估重大错报风险12345一、审计风险38任务一任务一 认识审计风险和审计重要性认识审计风险和审计重要性 审计风险是指财务报表存在重大错报,而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。重大错报风险检查风险（一）重大错报风险39任务一任务一 认识审计风险和审计重要性认识审计风险和审计重要性财务报表层次重大错报风险认定层次重大错报风险 固有风险 控制风险（二）检查风险u检查风险是指某一认定存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的
11、,但注册会计师未能发现这种错报的可能性。u检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。40任务一任务一 认识审计风险和审计重要性认识审计风险和审计重要性（三）审计风险模型u在既定的审计风险水平下,可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。u检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下:审计风险=重大错报风险检查风险41任务一任务一 认识审计风险和审计重要性认识审计风险和审计重要性二、审计重要性（一）含义u重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。u如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则该项错报是重大的。42任务
12、一任务一 认识审计风险和审计重要性认识审计风险和审计重要性更清楚地理解重要性需注意以下几点：43任务一任务一 认识审计风险和审计重要性认识审计风险和审计重要性1 重要性概念中的错报包含漏报2 重要性包括对数量和性质两个方面的考虑3 重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的4 重要性的确定离不开具体环境5 对重要性的评估需要运用职业判断二、审计重要性（二）重要性与审计风险的关系44任务一任务一 认识审计风险和审计重要性认识审计风险和审计重要性重要性水平越高,审计风险越低重要性水平越低,审计风险越高二、审计重要性（三）计划审计工作时对重要性的评估45任务一任务一 认识审计风险和审计重要性
13、认识审计风险和审计重要性重要性重要性确定计划的重确定计划的重要性水平时应要性水平时应考虑的因素考虑的因素从数量方面考从数量方面考虑重要性虑重要性从性质方面考从性质方面考虑重要性虑重要性二、审计重要性（三）对计划阶段确定的重要性水平的调整46任务一任务一 认识审计风险和审计重要性认识审计风险和审计重要性执行评价修正二、审计重要性（五）评价错报的影响47任务一任务一 认识审计风险和审计重要性认识审计风险和审计重要性评价错报的影响尚未更正错报的汇总数已经识别的具体错报推断误差评价影响是否重大一、风险评估程序48任务二任务二 认识审计风险评估程序和信息来源认识审计风险评估程序和信息来源询问被审计单位管
14、理层和内部其他相关人员实施分析程序观察和检查二、其他审计程序和信息来源49任务二任务二 认识审计风险评估程序和信息来源认识审计风险评估程序和信息来源其他审计程序 内部团队职业判断 外部专家咨询其他信息来源 其他服务获得 新业务初步了解 连续审计往年评价一、一、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素50任务三任务三 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境重点程度法律环境监管环境其他行业状况二、二、被审计单位的性质被审计单位的性质51任务三任务三 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境性质所有权结构治理结构组织结构经营活动投资活动筹资活
15、动三、三、被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位对会计政策的选择和运用52任务三任务三 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境重要项目的会计政策和行业惯例重大和异常交易的会计处理方法在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域采用重要会计政策产生的影响会计政策的变更四、四、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险被审计单位的目标、战略以及相关经营风险53任务三任务三 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境目标、战略与经营风险经营风险对重大错报风险的影响被审计单位的风险评估过程对小型被审计单位的考虑被审计单位被审计单位五、五、被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位财务业绩的衡量和评价54
16、任务三任务三 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境衡量和评价了解的主要方面关注内部财务业绩衡量的结果考虑财务业绩衡量指标的可靠性对小型被审计单位的考虑一、一、内部控制的含义 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守,由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。55任务四任务四 了解被审计单位的内部控制了解被审计单位的内部控制目标是合理保证财务报告的可靠性经营的效率和效果遵守法律法规的要求设计和实施内部控制的责任主体治理层管理层组织中的每一个人实现内部控制目标的手段设计控制政策和程序执行控制政策和程序二、二、内部控制的局限性56任务四任
17、务四 了解被审计单位的内部控制了解被审计单位的内部控制在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避内部控制的固有局限性员工通常较少，限制了其职责分离的程度,管理人员凌驾于内部控制之上的可能性较大应当考虑一些关键领域是否存在有效的内部控制对小型被审计单位的考虑三、三、内部控制的要素57任务四任务四 了解被审计单位的内部控制了解被审计单位的内部控制控制环境风险评估过程信息系统与沟通控制活动对控制的监督三、三、内部控制的要素58任务四任务四 了解被审计单位的内部控制了解被审计单位的内部控制（一）控制环境对诚信和道德价值
18、观念的沟通与落实对胜任能力的重视治理层的参与程度管理层的理念和经营风格组织结构及职权与责任的分配人力资源政策与实务三、三、内部控制的要素59任务四任务四 了解被审计单位的内部控制了解被审计单位的内部控制（二）风险评估过程 监管及经营环境的变化 新员工的加入 新信息系统的使用或对原系统进行升级 业务快速发展 新技术 新生产型号、产品和业务活动 企业重组 发展海外经营 新的会计准则三、三、内部控制的要素60任务四任务四 了解被审计单位的内部控制了解被审计单位的内部控制（四）控制活动授权业绩评价信息处理实物控制职责分离不相容职务四、在整体层面对内部控制了解和评估的总结 对于连续审计,注册会计师可以重
19、点关注整体层面的内部控制的变化情况,包括由于被审计单位及其环境的变化而导致内部控制发生的变化以及采取的对策。61任务四任务四 了解被审计单位的内部控制了解被审计单位的内部控制五、在业务流程层面了解和评价内部控制(一)确定重要业务流程和重要交易类别(二)了解重要交易流程,并做好记录(三)确定可能发生错报的环节(四)识别和了解相关控制(五)执行穿行测试,证实对交易流程和相关控制的了解(六)初步评价和风险评估(七)对财务报告流程的了解62任务四任务四 了解被审计单位的内部控制了解被审计单位的内部控制五、在业务流程层面了解和评价内部控制63任务四任务四 了解被审计单位的内部控制了解被审计单位的内部控制
20、控制目标控制目标解释解释1.完整性完整性:所有的有效交易都已记录。所有的有效交易都已记录。必须有程序确保没有漏记实际发生的交易。必须有程序确保没有漏记实际发生的交易。2.存在和发生存在和发生:每项已记录的交易均真实。每项已记录的交易均真实。必须有程序确保会计记录中没有虚构的或重复入账的必须有程序确保会计记录中没有虚构的或重复入账的项目。项目。3.适当计量交易。适当计量交易。必须有程序确保交易以适当的金额入账。必须有程序确保交易以适当的金额入账。4.恰当确定交易生成的会计期间恰当确定交易生成的会计期间(截止性截止性)。必须有程序确保交易在适当的会计期间内入账必须有程序确保交易在适当的会计期间内入
21、账(例如例如:月、月、季度、年等季度、年等)。5.恰当分类。恰当分类。必须有程序确保将交易记入正确的总分类账必须有程序确保将交易记入正确的总分类账,必要时必要时,记记入相应的明细账内。入相应的明细账内。6.正确汇总和过账。正确汇总和过账。必须有程序确保所有作为账簿记录中的借贷方余额都必须有程序确保所有作为账簿记录中的借贷方余额都正确地归集正确地归集(加总加总),确保加总后的金额正确过入总账确保加总后的金额正确过入总账,必必要时要时,过入明细分类账。过入明细分类账。表36 控制目标表一、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险64任务任务五评估重大错报风险五评估重大错报风险1 识别和评估重
22、大错报风险的审计程序2 识别两个层次的重大错报风险3 控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响4 控制对评估认定层次重大错报风险的影响5 考虑财务报表的可审计性二、需要特别考虑的重大错报风险65任务任务五评估重大错报风险五评估重大错报风险非常规交易和判断事项导致的特别风险考虑与特别风险相关的控制确定特别风险时应考虑的事项三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制,并确定其执行情况。四、对风险评估的修正 注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础,并可能随着不断获取审计证据而作出相应的变化。66任务任务五评估重大错报风险
23、五评估重大错报风险67 子曰：“弟子入则孝，出则弟，谨而信，泛爱众，而亲仁，行有余力，则以学文。”论语项目三项目三 实施风险评估程序实施风险评估程序 审计实务任课教师：69课程内容与体例项目三实施风险评估程序项目四销售与收款循环审计 项目五采购与付款循环审计 项目六存货与仓储循环审计 项目七筹资与投资循环审计 项目八货币资金审计项目九 完成审计工作与撰写审计报告项目一认知审计项目二接受业务委托与计划审计工作70项目四项目四 销售与收款循环审计销售与收款循环审计知识目标了解销售与收款循环中的主要经济业务活动熟悉销售与收款交易的内部控制掌握销售与收款交易的测试方法技能目标能执行销售与收款交易的控制
24、测试能对主营业务收入、应收账款实施实质性测试能根据相关的测试资料编制审计工作底稿71项目四项目四 销售与收款循环审计销售与收款循环审计认识销售与收款循环销售与收款循环的控制测试与实质性程序主营业务收入审计应收账款审计1234一、销售与收款循环的内容与审计目标72任务一任务一 认识销售与收款循环图4-1销售与收款循环涉及的主要账户及其关系内内容容一、销售与收款循环的内容与审计目标73任务一任务一 认识销售与收款循环目标完整性权利和义务截止分类计价和分摊准确性和可理解性存在或发生二、销售与收款循环的主要业务活动74任务一任务一 认识销售与收款循环接受客接受客户订单户订单批准批准赊销赊销供货供货装运
25、装运货物货物开具销开具销售发票售发票记录销记录销售业务售业务销售退回、销售退回、折扣和折让折扣和折让记录收记录收款业务款业务坏账坏账处理处理 销货通知单销货通知单 授权签字授权签字 装运凭证装运凭证/提货单提货单 销售发票销售发票 坏账审批表坏账审批表 授权授权/贷项通知单贷项通知单 汇款通知单汇款通知单 一系列凭证或账簿一系列凭证或账簿三、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录75任务一任务一 认识销售与收款循环顾客订货单销售单发运凭证销售发票商品价目表贷项通知单应收账款明细账主营业务收入明细账折扣与折让明细账汇款通知书库存现金日记账和银行存款日记账坏账审批表顾客月末对账单转账凭证收款凭证四
26、、销售与收款循环的内部控制1.适当的职责分离2.正确的授权审批3.充分的凭证和记录4.凭证的预先编号5.按月寄出对账单6.内部核查程序76任务一任务一 认识销售与收款循环四、销售与收款循环的内部控制77任务一任务一 认识销售与收款循环内部控制目标内部控制目标内部核查程序举例内部核查程序举例登记入账的销售交易是真实的登记入账的销售交易是真实的检查销售发票的连续性并检查所附的佐证凭证销售交易均经适当审批销售交易均经适当审批了解顾客的信用情况确定是否符合企业的赊销政策所有销售交易均已登记入账所有销售交易均已登记入账检查发运凭证的连续性并将其与主营业务收入明细账核对登记入账的销售交易均经正确估价登记入
27、账的销售交易均经正确估价将销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对登记入账的销售交易分类恰当登记入账的销售交易分类恰当将登记入账的销售交易的原始凭证与会计科目表比较核对销售交易的记录及时销售交易的记录及时检查开票员所保管的未开票发运凭证,确定是否包括所有应开票的发运凭证在内销售交易已经正确地记入明细账并经正确汇总销售交易已经正确地记入明细账并经正确汇总从发运凭证追查至主营业务收入明细账和总账表表4-2 4-2 内部核查程序内部核查程序一、销售与收款循环的风险识别与评估(一)确定可能发生错报的环节78任务二任务二 销售与收款循环的控制测试与实质性程序销售与收款循环的控制测试与实质性程序交易
28、流程交易流程可能发生错报的环节可能发生错报的环节接受顾客订单接受顾客订单1.可能把商品销售给未经授权的顾客2.虚构销售交易核准信用核准信用,批准赊销批准赊销承担了不适当的信用风险而蒙受损失按销售单发货、装运按销售单发货、装运1.所发出、装运的货物可能与被订购货物不符2.可能未经授权的发出或装运开发票给顾客开发票给顾客1.可能对虚构的交易开发票或重复开发票2.销售发票可能计价错误记录销售记录销售1.发票可能未入账2.可能未记入恰当的账户3.可能未记入恰当的会计期间收款收款坐支、挪用、贪污记录收款记录收款1.收款可能未入账2.记录收款时可能出错一、销售与收款循环的风险识别与评估(二)识别和了解相关
29、控制并进行风险评估 注册会计师通过了解销售与收款循环的内部控制,对相关控制的设计和是否得到执行进行评价,同时结合对被审计单位其他方面的了解,评估重大错报风险,以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。79任务二任务二 销售与收款循环的控制测试与实质性程序销售与收款循环的控制测试与实质性程序二、销售与收款循环的控制测试 销售与收款循环控制测试主要围绕三个方面:签订合同关注授权;账款回收关注金额;会计处理关注记录。销售与收款循环的控制测试见教材表4-5。80任务二任务二 控制测试与实质性程序控制测试与实质性程序三、针对销售交易的实质性程序 81任务二任务二 控制测试与实质性程序控制测试与实质性程序1
30、 登记入账的销售交易是真实的2 已发生的销售交易均已登记入账3 登记入账的销售交易均经正确计价4 登记入账的销售交易分类恰当5 销售交易的记录及时6 销售交易已经正确地记入明细账并经正确汇总四、针对收款交易的实质性程序l 按规定及时办理销售收款业务l 及时入账,不得账外设账,不得擅自坐支现金l 建立账龄分析制度和逾期应收账款催收制度l 设置应收账款台账，及时了解变动情况l 对坏账及时审查和确认l 注销的坏账应当进行备查登记,做到账销案存l 应收票据取得和贴现必须经保管人外主管书面批准l 定期与往来客户通过函证等方式核对往来款项82任务二任务二 控制测试与实质性程序控制测试与实质性程序一、一、主
31、营业务收入的审计目标83任务三任务三 主营业务收入审计主营业务收入审计审计目标财务报表认定发生完整性准确性截止分类列报A：利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关 B：所有应当记录的营业收入均已记录 C：与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录 D：营业收入已记录于正确的会计期间 E：营业收入已记录于恰当的账户F：营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 二、二、主营业务收入的实质性程序*截止测试1.目的 确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确，即是否有应计入本期被推迟至下期，或者应计入下期的提前至本期。2.三个日期 发票开具日期或者收款日期；记账日期
32、；发货日期；84任务三任务三 主营业务收入审计主营业务收入审计二、二、主营业务收入的实质性程序*截止测试3.审查关键 检查三个日期是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键。4.三条审查线路 以账簿记录为起点 以销售发票为起点 以发运凭证为起点85任务三任务三 主营业务收入审计主营业务收入审计一、应收账款的审计目标一、应收账款的审计目标 86任务四任务四 应收账款审计应收账款审计审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊与列报相关的认定A：资产负债表中记录的应收账款是存在的B：所有应当记录的应收账款均已记录C：记录的应收账款由被审计单位拥有或控制 D：应收账款以恰当的金额包
33、括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录 E：应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 二、应收账款的实质性程序二、应收账款的实质性程序1.取得或编制应收账款明细表2.检查涉及应收账款的相关财务指标3.检查应收账款账龄分析是否正确4.向债务人函证应收账款5.确定已收回的应收账款金额6.对未函证应收账款实施替代审计程序7.检查坏账的确认和处理8.抽查有无不属于结算业务的债权9.检查贴现、质押或出售10.对应收账款实施关联方及其交易审计程序11.确定应收账款的列报是否恰当87任务四任务四 应收账款审计应收账款审计88 子曰：“三人行，必有我师焉。择其善者而从之，其不善者而改之。
34、”论语项目四项目四 销售与收款循环审计销售与收款循环审计审计实务任课教师：90课程内容与体例项目三实施风险评估程序项目四销售与收款循环审计 项目五采购与付款循环审计 项目六存货与仓储循环审计 项目七筹资与投资循环审计 项目八货币资金审计项目九 完成审计工作与撰写审计报告项目一认知审计项目二接受业务委托与计划审计工作91项目五项目五 采购与付款循环审计采购与付款循环审计 知识目标了解采购与付款循环中的主要经济业务活动熟悉采购与付款交易的内部控制掌握采购与付款交易的测试方法技能目标能执行采购与付款交易的控制测试能对应付账款、固定资产实施实质性测试能根据相关的测试资料编制审计工作底稿92项目五项目五
35、 采购与付款循环审计采购与付款循环审计认识采购与付款循环采购与付款循环的控制测试与实质性程序应付账款审计固定资产审计1234一、采购与付款循环的内容与审计目标93任务一任务一 认识采购与付款循环内内容容一、采购与付款循环的内容与审计目标94任务一任务一 认识采购与付款循环（1）确定已发生的采购与付款业务记录的完整性（2）确定采购与付款业务记录的真实性（3）确定应付账款的所有权（4）确定付款业务记录的正确性（5）确定付款业务分类、表达和披露的恰当性目目标标二、采购与付款循环的主要业务活动95任务一任务一 认识采购与付款循环编制编制付款凭单付款凭单请购请购采购采购验收验收仓储仓储确认与记确认与记录
36、负债录负债付款付款记录现金、记录现金、银存支出银存支出三、采购与付款循环涉及的主要凭证和会计记录96任务一任务一 认识采购与付款循环请购单订购单验收单卖方发票付款凭单应付账款明细账现金日记账和银行存款日记账卖方对账单四、采购与付款循环的内部控制97任务一任务一 认识采购与付款循环职责分工控制授权批准凭证和记录请购控制采购控制验收控制付款控制对账控制监督检查一、采购与付款循环的风险识别与评估(一)确定可能发生错报的环节98任务二任务二 采购与付款循环的控制测试与实质性程序采购与付款循环的控制测试与实质性程序交易流程交易流程可能发生错报的环节可能发生错报的环节请购商品或劳务可能请购过多的商品或劳务
37、编制订购单可能有未授权的采购验收商品可能收到未订购的商品存储已验收的商品商品可能被盗走编制付款凭单可能对未订购或未收到的商品编制付款凭单记录购货与负债付款凭单可能未入账、未及时入账或未记入恰当账户支付负债可能对一张付款凭单重复付款记录现金支出支票可能未入账一、采购与付款循环的风险识别与评估(二)识别和了解相关控制并进行风险评估 注册会计师通过了解采购与付款循环的内部控制,对相关控制的设计和是否得到执行进行评价,同时结合对被审计单位其他方面的了解,评估重大错报风险,以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。99任务二任务二 采购与付款采购与付款循环的控制测试与实质性程序循环的控制测试与实质性程序二
38、、采购与付款循环的控制测试 采购与付款循环控制测试主要围绕三个方面:购货业务的控制测试;付款业务的控制测试;固定资产的控制测试。100任务二任务二 控制测试与实质性程序控制测试与实质性程序一、应付账款的审计目标 101任务三任务三 应付账款审计应付账款审计1 确定期末应付账款是否存在2 确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务3 确定应付账款的发生与偿还记录是否完整4 确定应付账款的期末余额是否正确5 确定应付账款的列报是否恰当二、应付账款的实质性测试程序l 获取或编制应付账款明细表l 对应付账款进行分析性复核l 函证应付账款l 查找未入账的应付账款l 检查应付账款是否存在错误的金额l
39、 审查长期挂账的应付账款l 审查外币应付账款的折算l 查明有无在应付账款和预付账款同时挂账的项目l 确定应付账款在资产负债表上的披露是否恰当102任务二任务二 控制测试与实质性程序控制测试与实质性程序一、固定资产审计一、固定资产审计审计目标审计目标(1)确定固定资产是否存在确定固定资产是否存在;(2)确定固定资产是否归被审计单位所有确定固定资产是否归被审计单位所有;(3)确定固定资产增减变动的记录是否完整确定固定资产增减变动的记录是否完整;(4)确定固定资产的计价是否恰当确定固定资产的计价是否恰当;(5)确定固定资产的期末余额是否正确确定固定资产的期末余额是否正确;(6)确定固定资产在会计报表
40、上的披露是否恰当。确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当。103任务任务四固定资产审计四固定资产审计二、固定资产审计二、固定资产审计的实质性程序的实质性程序1.获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表2.对固定资产进行分析性复核对固定资产进行分析性复核3.检查固定资产的增加情况检查固定资产的增加情况4.检查固定资产的减少情况检查固定资产的减少情况5.检查固定资产的所有权检查固定资产的所有权6.实地观察固定资产实地观察固定资产7.检查固定资产的租赁检查固定资产的租赁8.调查未使用和不需用固定资产调查未使用和不需用固定资产9.确定固定资产是否已在资产负债表上恰当
41、披露确定固定资产是否已在资产负债表上恰当披露104任务任务四固定资产审计四固定资产审计105 子曰：“君子不重则不威，学则不固。主忠信，无友不如己者，过，则勿惮改。”论语项目五项目五 采购与付款循环审计采购与付款循环审计审计实务任课教师：107课程内容与体例项目三实施风险评估程序项目四销售与收款循环审计 项目五采购与付款循环审计 项目六存货与仓储循环审计 项目七筹资与投资循环审计 项目八货币资金审计项目九 完成审计工作与撰写审计报告项目一认知审计项目二接受业务委托与计划审计工作108项目六项目六 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计知识目标了解存货与仓储循环中的主要经济业务活动熟悉存货与仓储交
42、易的内部控制掌握存货与仓储交易的测试方法技能目标能执行存货与仓储交易的控制测试能对存货实施实质性测试能根据相关的测试资料编制审计工作底稿109项目六项目六 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计认识存货与仓储循环存货与仓储循环的控制测试与实质性程序存货审计123一、存货与仓储循环的内容与审计目标110任务一任务一 认识存货与仓储循环认识存货与仓储循环内容存货的管理生产成本的计算一、存货与仓储循环的内容与审计目标111任务一任务一 认识存货与仓储循环认识存货与仓储循环目标目标目标认定认定账簿记录中各项业务确实存在发生企业的产品是否均已作了恰当的记录完整性成本费用的归集与分配是否合理、成本计算是否准
43、确准确性成本计算对象的确定是否合理,是否按主要产品作了适当的分类分类认产品的主要品种和存货计价方法是否已在会计报表中作了恰当的揭示列报与披露二、存货与仓储循环的主要业务活动112任务一任务一 认识存货与仓储循环认识存货与仓储循环(一)计划和安排生产(二)领发原材料(三)生产产品(六)发出产成品(五)储存产成品(四)产品成本的核算三、存货与仓储循环涉及的主要凭证和会计记录113任务一任务一 认识存货与仓储循环认识存货与仓储循环领发料凭证存货明细账入库单出库单生产任务通知单产量和工时记录工资汇总表及人工费用分配表材料费用汇总表制造费用汇总分配表成本计算单四、存货与仓储循环的内部控制114任务一任务
44、一 认识存货与仓储循环认识存货与仓储循环成本会计系统内部控制人事与薪酬内部控制建立制度严格成本范围划清费用界限核实产成品与在产品职务分离控制建立原始记录制度授权批准完善账户记录一、存货与仓储循环的风险识别与评估(一)确定可能发生错报的环节115任务任务二控制测试与实质性程序二控制测试与实质性程序交易流程交易流程可能发生错报的环节可能发生错报的环节计划和安排生产计划和安排生产产品可能没有按照客户要求的规格生产发出原材料发出原材料发出的原材料可能未分配或者未分配到生产任务中生产产品生产产品生产工时可能未被记录或者未分配到正确的生产任务中完工产品入库完工产品入库产成品仓库人员可能未记录接受的已完工产
45、品存货分类存货分类以次等品冒充优等品存货成本计价存货成本计价随意变更存货计价方法存货存储存货存储存货保护措施不力一、存货与仓储循环的风险识别与评估(二)识别和了解相关控制并进行风险评估u如果了解到相关控制不存在或不值得信赖,注册会计师可考虑只执行实质性程序,而不进行控制测试。116任务任务二控制测试与实质性程序二控制测试与实质性程序二、存货与仓储循环的控制测试(一)成本会计制度的测试117任务任务二控制测试与实质性程序二控制测试与实质性程序直接材料成本测试直接人工成本测试制造费用测试生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试二、存货与仓储循环的控制测试(二)工薪内部控制的测试 汇总表与分配表
46、一致性 是否经过授权和批准 发放有依据 加班费核算正确性 签收证明118任务任务二控制测试与实质性程序二控制测试与实质性程序一、存货的审计目标119任务任务三存货审计三存货审计目目 标标认认 定定确定资产负债表中记录的存货是否存在发生确定所有应当记录的存货是否均已记录完整性确定记录的存货是否由被审计单位拥有或控制权利确定存货是否以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整是否已恰当记录计价与分摊确定存货在财务报表中的列报是否恰当列报与披露二、存货的实质性测试程序120任务任务三存货审计三存货审计1 获取或编制存货明细表2 对存货进行分析性复核3 进行存货监盘4 进行存货计价测试5 执行存货
47、截止测试121 子曰：“温故而知新，可以为师矣。”论语项目六项目六 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计审计实务任课教师：123课程内容与体例项目三实施风险评估程序项目四销售与收款循环审计 项目五采购与付款循环审计 项目六存货与仓储循环审计 项目七筹资与投资循环审计 项目八货币资金审计项目九 完成审计工作与撰写审计报告项目一认知审计项目二接受业务委托与计划审计工作124项目七项目七 筹资与投资筹资与投资循环审计循环审计知识目标了解筹资与投资循环中的主要经济业务活动熟悉筹资与投资交易的内部控制掌握筹资与投资交易的测试方法技能目标能执行筹资与投资交易的控制测试能对长期借款等重要账户实施实质性测试能
48、根据相关的测试资料编制审计工作底稿125项目七项目七 筹资与投资筹资与投资循环审计循环审计认识筹资与投资循环筹资与投资循环的控制测试与实质性程序借款相关项目审计所有者权益相关项目审计1234一、筹资与投资循环的内容与审计目标126任务一任务一 认识筹资与投资循环认识筹资与投资循环内容筹资活动投资活动一、筹资与投资循环的内容与审计目标127任务一任务一 认识审计风险和审计重要性认识审计风险和审计重要性筹资筹资业务业务审计审计目标目标目目 标标认定认定确定筹资业务的记录是否真实发生确定是否所有的筹资业务均已记录完整性确定所记录的筹资业务是否全部应由被审计单位承担权利义务确定记录的筹资业务的金额是否
49、正确准确性确定股利和利息是否正确地计提并适当地支付分类确定筹资业务的披露是否恰当列报一、筹资与投资循环的内容与审计目标128任务一任务一 认识审计风险和审计重要性认识审计风险和审计重要性投资投资业务业务审计审计目标目标目目 标标认定认定确定投资业务的记录是否真实发生确定投资业务及其收益的记录是否完整完整性确定已记录的投资是否属于被审计单位权利义务确定投资业务的计价和投资收益的确认是否正确准确性确定投资业务和投资收益的披露是否恰当列报二、筹资与投资循环的主要业务活动129任务一任务一 认识审计风险和审计重要性认识审计风险和审计重要性筹资循环业务活动审批授权签订合同或协议获得资金计算应付利息或股利
50、偿还本息或发放股利二、筹资与投资循环的主要业务活动130任务一任务一 认识审计风险和审计重要性认识审计风险和审计重要性投资循环业务活动审批授权取得证券或其他投资证明获取投资收益转让证券或收回其他投资三、筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记录(一)筹资活动的凭证和会计记录131任务一任务一 认识审计风险和审计重要性认识审计风险和审计重要性债券股票债券契约股东名册公司债券存根簿承销或包销协议借款合同或协议其他有关文件和凭证三、筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记录(二)投资活动的凭证和会计记录132任务一任务一 认识审计风险和审计重要性认识审计风险和审计重要性股票或债券债券契约企业的章程及有关协议
