1、第二章 增值税纳税实务增值税的基本规定增值税的基本规定增值税的计算增值税的计算增值税的会计处理增值税的会计处理增值税的申报与缴纳增值税的申报与缴纳增值税专用发票的使用与管理增值税专用发票的使用与管理第一节 增值税的基本规定增值税的概念增值税的概念增值税的特点增值税的特点增值税纳税人和扣缴义务人增值税纳税人和扣缴义务人增值税征税范围增值税征税范围增值税税率和征收率增值税税率和征收率增值税的优惠政策增值税的优惠政策1.增值税的概念增值税的概念增值税是对在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人，以其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额增值额和货物进口金额为计税
2、依据而课征的一种流转税。增值额增值额是企业或个人在生产经营过程中新创造的价值或商品附加值。增值税的特点增值税的特点消费型增值税（2009年1月1日起施行）多环节征税实行价外税，消费者是税款的最终负担者购进扣除法 增值税的特点增值税的特点增值税专用发票增值税专用发票增值税的基本规定增值税的基本规定增值税纳税人和扣缴义务人增值税纳税人和扣缴义务人纳税人在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人扣缴义务人负有代扣代缴增值税义务的单位和个人P33表2-1增值税纳税人和扣缴义务人增值税纳税人和扣缴义务人纳税人的分纳税人的分类类划分标准：会计核算水平纳税人年销售额的大小分类：一
3、般纳税人小规模纳税人 增值税纳税人和扣缴义务人增值税纳税人和扣缴义务人小规模纳税小规模纳税人（人（2个条件）个条件）年销售额在规定标准以下年销售额在规定标准以下 会计核算不健全，不能按规定报送有关纳税资料增值税纳税人和扣缴义务人增值税纳税人和扣缴义务人小规模纳税小规模纳税人人认定标准：从事货物生产或提供应税劳务生产或提供应税劳务以及以此为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万（含）万（含）以下从事货物批发或者零售批发或者零售的纳税人，年应税销售额在80万（含）万（含）以下的年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人其他个人（自然人）按小规模纳税人纳税；非企业性单位（自然人）按
4、小规模纳税人纳税；非企业性单位（如公益性社团组织）（如公益性社团组织）、不经常发生应税行为的企不经常发生应税行为的企业（如免税单位）可选择按小规模纳税人纳税。业（如免税单位）可选择按小规模纳税人纳税。增值税纳税人和扣缴义务人增值税纳税人和扣缴义务人一般纳税人一般纳税人一般标准：年应税销售额超过超过小规模纳税人的标准。年应税销售额未超过未超过标准的，从事货物生产或者提供劳务的小规模企业和企业性单位，会计核会计核算健全，能够准确核算并提供销项税额、进项税算健全，能够准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，主管税务机关批准，可将其认
5、定为一般纳税人。除另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人，不得转为小规模纳税人。增值税纳税人和扣缴义务人增值税纳税人和扣缴义务人一般纳税人一般纳税人特殊标准：享受免征增值税的国有粮食购销企业国有粮食购销企业，均按增值税一般纳税人认定；对从事成品油销售的加油站加油站，一律按增值税一般纳税人征税；纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构为一般纳税人，但分支机构是商业企业以外的其他企业，年应税销售额未超过小规模企业标准的，分支机构可申请认定一般纳税人；分支机构是商业企业的，必须达到应税销售额80万元，才可申请认定一般纳税人 增值税征税范围增值税征税范围 一般规定 特殊项目 特殊行为增值税征税范围增值税
6、征税范围一般规定一般规定凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理销售货物或者提供加工、修理修配劳务及及进口货物修配劳务及及进口货物的，都属增值税的征税范围。销售或进口货物这里的货物指的是有形动产有形动产含电力、热力、气体X不含不动产和无形资产提供加工、修理修配劳务!注意“加工”与“自制销售”的区别：“加工”是委托方提供材料，受托方提供劳务；而受托方既提供材料又提供劳务的为“自制销售”，应就材料与加工费交纳增值税。!加工、修理修配的对象是有形动产且为增值税的应税货物。增值税征税范围增值税征税范围特殊项目特殊项目货物期货（包括商品期货和贵金属期货）；银行销售金银的业务；典当业销售死当物品，寄售商店代
7、销的寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的单位和个人销售集邮商品的。增值税征税范围增值税征税范围特殊行为特殊行为 视同销售行为（8种）混合销售行为 兼营非应税劳务 增值税征税范围增值税征税范围特殊行为特殊行为 视同销售行为（8种）将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物（注意：注意：在委托代销时，委托方和受托方均视同销售）；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；增值税征税范围增值税征税范围特殊行为特殊行为视同销售行为（8种）将自产或者委托加工自产或者委托加工的货物用于非增值税应
8、税项目；将自产、委托加工自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工自产、委托加工或者购进购进的货物作为投资，提供给其它单位或者个体工商户；将自产、委托加工自产、委托加工或者购买购买的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工自产、委托加工或者购进购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。增值税征税范围增值税征税范围特殊行为特殊行为 混合销售行为（概念）概念：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务非增值税应税劳务。销售货物与提供非增值税应税劳务是由统一纳税人实现，价款同时从一个购买方取得的。如：企业销售货物时代为运输。指属于营业税征税范围的劳务活动 增值税征税范围增值税征
9、税范围特殊行为特殊行为 混合销售行为（税务处理）以主业判断缴税 对于从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位及个体工商户性单位及个体工商户的混合销售行为，均视为销售货物，缴增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不不缴纳增值税。对于销售自产货物并同时提供建筑业劳务销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为，其税务处理同兼营非增值税应税项目。增值税征税范围增值税征税范围特殊行为特殊行为 兼营非应税劳务（概念）指纳税人的经营范围既包括销售货物或者提供应税劳务，又包括提供非增值税应税项目。销售货物或者提供应税劳务与提供非增
10、值税应税项目不同时不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中。如：某药店除销售药品外，还提供医疗服务，其医疗服务即属于药店兼营的非增值税应税项目。增值税征税范围增值税征税范围特殊行为特殊行为 兼营非应税劳务（税务处理）分别核算，分别纳税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。增值税征税范围增值税征税范围特殊行为特殊行为兼营销售与混合销售对比销售 类型实质差别表向差别税务处理混合销售几种销售行为之几种销售行为之间存在紧密相连间存在紧密相连的从属关系的从属关系是一项特定是一项特定的销售行为的销售行为一般依据纳一般依据纳税人的主业税人的主业只交一种税只交一种税兼营销售
11、几种销售行为不几种销售行为不存在从属关系，存在从属关系，相互相对独立相互相对独立不是同一项不是同一项销售行为销售行为分别交增值分别交增值税、营业税税、营业税 增值税税率和征收率增值税税率和征收率 一般纳税人比例税率（3档）小规模纳税人征收率 增值税税率和征收率增值税税率和征收率 一般纳税人比例税率（3档）基本税率17%低税率13%零税率出口货物 增值税税率和征收率增值税税率和征收率 一般纳税人比例税率 基本税率17%销售或进口销售或进口适用低税率以外以外的货物，提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务增值税税率和征收率增值税税率和征收率一般纳税人比例税率低税率13%（销售或进口下列货物销售
12、或进口下列货物）粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；食用盐、农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚国务院规定的其他货物。增值税税率和征收率增值税税率和征收率 一般纳税人比例税率!注意：注意：纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，未分别核算未分别核算销售额的，从高从高适用税率。增值税税率和征收率增值税税率和征收率 小规模纳税人征收率 销售或者进口货物以及提供加工、修理修配劳务3%除其他个人外的小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货2%!注
13、意：注意：其他个人（自然人）销售自己使用过的固定资产免征增值税。增值税的优惠政策增值税的优惠政策 P37P38第二节 增值税的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算小规模纳税人增值税应纳税额的计算小规模纳税人增值税应纳税额的计算进口货物增值税应纳税额的计算进口货物增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算采用购进扣除法应纳税额当期销项税额当期进项税额指纳税义务发生的时间 指申报抵扣的时间 一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算销销项税额项税额 销项税额=销售额销售额 X 适用税率 销售额的确定：销售额的确定：
14、销售额的一般规定 价款和税款合并收取情况下销售额的确定 价格明显偏低且无正当理由或者视同销售行为销售额的确定 特殊销售方式下的销售额的确定一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算销项销项税额税额销售额的一般规定销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用，但是不包括不包括收取的销项税额。价外费用价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳
15、税人增值税应纳税额的计算销项税额销项税额销售额的一般规定价外费用价外费用不包括不包括:受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；同时符合以下条件的代垫运费:承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。一般纳税人增值税应纳税额的计算一般
16、纳税人增值税应纳税额的计算销销项税额项税额 销售额的一般规定!注意：注意：对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算销销项税额项税额 价款和税款合并收取情况下销售额的确定 不含税销售额=含税销售额/（1+税率）一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算销项销项税额税额 价款和税款合并收取情况下销售额的确定（P40例2-1）?某商场为增值税一般纳税人，本月销售空调200台，每台销售价2,825元（含税）
17、，商场负责空调安装，每台收取安装费100元。则本月商场销售空调的计税销售额是多少？!本月该商场的计税销售额=（2,825+100）/（1+17%）X 200=500,000元一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算销项销项税额税额售价明显偏低且无正当理由或者视同销售行为销售额的确定按下列顺序确定销售额:按纳税人最近时期同类货物纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税
18、应纳税额的计算销项销项税额税额 售价明显偏低且无正当理由或者视同销售行为销售额的确定（续）组组成成计计税税价价格格仅征收仅征收增值税增值税征收增征收增值税，值税，同时又同时又征收消征收消费税费税成本成本（1+成本利润率）成本利润率）成本成本（1+成本利润率）成本利润率）+消费税消费税或或成本成本（1+成本利润率）成本利润率）/（1-消费税税率）消费税税率）成本利润率为成本利润率为10%成本利润率按消费税成本利润率按消费税有关规定加以确定有关规定加以确定一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算销项销项税额税额售价明显偏低且无正当理由或者视同销售行为销售额的确定（例2-2）?某
19、电视机厂为增值税一般纳税人，本月将自产的新款电视机20台奖励给优秀员工，新款电视机尚未在市场上销售，每台电视机的生产成本为3,500元。若按国家税务总局的规定，该企业计算组成计税价格的成本利润率为10%，试计算增值税的销项税额。!视同销售货物销项税额=3,500 X（1+10%）X 20 X 17%=13,090元一般纳税人一般纳税人增值税增值税应纳税额的计算应纳税额的计算销项税额销项税额特殊销售方式下的销售额的确定折扣方式销售（参考P42表2-5）折扣方式含义税务处理折扣销售/商业折扣因购货方购货数量较大因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的等原因而给予购货方的价格优惠。价格优惠。关键看销
20、售额与折扣额是否在同一张关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：发票上注明：（1）如果在同一张发票上注明的，按）如果在同一张发票上注明的，按折扣后的余额作为销售额；折扣后的余额作为销售额；（2）如果折扣额另开发票，不论财务）如果折扣额另开发票，不论财务上如何处理，均不得从销售额中减除上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。折扣额。销售折扣/现金折扣为了鼓励购货方尽早还为了鼓励购货方尽早还货款而给予购货方的折货款而给予购货方的折扣优待扣优待发生在销货之后，属于一种融资行为，发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除折扣额不得从销售额中减除销售折让货物销售后，由于产品货物销售后
21、，由于产品出现品种、质量问题而出现品种、质量问题而给予购买方的补偿给予购买方的补偿发生在销货之后，是原销售额的减少，发生在销货之后，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除折让额可以从销售额中减除一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算销项销项税额税额特殊销售方式下的销售额的确定折扣方式销售（P42例2-3）?某空调厂为增值税一般纳税人，本月销售100台空调机给A商场，每台空调不含税价格3,000元，合同约定的折扣条件为“5/10，2/20，n/30”。A商场于提货后18天内付清全部货款。空调厂该项销售业务的销项税额是多少？!该项销售业务销项税额=3,000 X 100
22、X 17%=51,000元 一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算销销项税额项税额 特殊销售方式下的销售额的确定（续）以旧换新方式销售:按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格!注意例外情况：注意例外情况：金银首饰以旧换新业务，可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算销项销项税额税额特殊销售方式下的销售额的确定（续）以旧换新方式销售（P42例2-4）?某商场为家电以旧换新中标的销售、回收企业，2009年9月采取以旧换新方式销售电视机，每台零售价3,000元，购买人交售旧电视机并购买新
23、电视机时每台可获政府补贴400元。9月该商场售出新电视机100台，收到货款280,000元，并注明已扣除旧货价20,000元，则9月商场销售电视机的销项税额时多少？!9月该商场的销项税额=（280,000+20,000）/（1+17%）X 17%=43,589.74元 一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算销项销项税额税额 特殊销售方式下的销售额的确定（续）还本销售方式销售:概念：指销货方在将货物出售后，按约定的时间，一次或者分次将购货款部分或者全部退还给购货方。实质：抵押筹资行为销售额：货物的销售全价全价，不得从销售额中减除还本支出。一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳
24、税人增值税应纳税额的计算销项销项税额税额特殊销售方式下的销售额的确定还本销售方式销售（P43例2-5）?甲企业（一般纳税人）采取还本销售方式销售产品50件给乙公司，协议规定，每台不含税售价3,000元，五年后甲企业全部将货款退还给乙公司。销售时，甲企业向乙公司开具普通发票，合计金额175,500元。则甲企业该项业务的销项税额应为多少？!甲企业该项业务销项税额=175,500/（1+17%）X 17%=25,500元一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算销项销项税额税额特殊销售方式下的销售额的确定以物易物方式销售:以物易物双方都应作购销处理；以各自发出发出的货物核算销售额，
25、并以此计算销项销项税额；以各自收到收到的货物按规定核算购货额，并以此计算进项进项税额；在以物易物活动中，应分别开具合法的票据；能否抵扣进项税额取决于能否取得相应的增值税专用发票或其他合法票据。一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算销项销项税额税额特殊销售方式下的销售额的确定以物易物方式销售（P43例2-6）?某设备厂用成本35,000元的自产设备一台与某贸易公司换取劳保用品，并支付对方差价款5,200元，设备厂与贸易公司均为一般纳税人，双方均已开具增值税专用发票给对方。若按国家税务总局的规定，该厂计算组成计税价格的成本利润率为10%，问设备厂该项业务的销项税额是多少？!该
26、项业务的销项税额=35,000 X（1+10%）X 17%=6,545元 一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算销销项税额项税额 特殊销售方式下的销售额的确定 包装物押金的处理（1）单独核算）单独核算未过期且未逾一年未过期且未逾一年已过期且不再退还已过期且不再退还已逾一年已逾一年不计入销售额不计入销售额应计入销售额应计入销售额应计入销售额应计入销售额（2）酒类）酒类啤酒、黄酒啤酒、黄酒其他酒类其他酒类应计入销售额应计入销售额按（按（1）处理）处理一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算销项销项税额税额特殊销售方式下的销售额的确定包装物押金的处理（P44
27、例2-7）?某粮油加工企业对外销售实用植物油，其包装物油桶采用出借形式并收取包装物押金，收取的包装物押金实行单独记账核算。2009年3月份共销售食用植物油20吨，计税销售额102,000元，货款已通过银行收讫。经清理，本月还有逾期未收回包装物不再退还的包装物押金5,650元。试计算该企业3月份的销项税额!该企业3月份的销项税额=（102,000+5,656/（1+13%）X 13%=13,910元 一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算进进项税额项税额 进项税额纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税税额 销进项对应关系销货方收取的销项税额，就是购买方支付的
28、进项税额 应纳税额=收取的销项税额 支付的进项税额 一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算进项进项税额税额 准予准予从销项税额中抵扣的进项税额 不得不得从销项税额中抵扣的进项税额一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算进项进项税额（续）税额（续）准予准予从销项税额中抵扣的进项税额从销售方取得的增值税专用发票增值税专用发票上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。购进免税农产品：购进免税农产品：进项税额农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价扣除率（13%）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付
29、运运输费用输费用的：进项税额运输费用结算单据上注明的运输费用金额扣除率（7%）一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算进项进项税额税额不得不得从销项税额中抵扣的进项税额纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证增值税扣税凭证不不符合符合有关规定的。用于非增值税应税项目非增值税应税项目、免征增值税项目免征增值税项目、集体福利或者集体福利或者个人消费个人消费的购进购进货物或者应税劳务；非正常损失非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品自用消费品；上述四项（be）规
30、定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用运输费用。一般纳税人一般纳税人增值税增值税应纳税额的计算应纳税额的计算进项税额进项税额不得不得从销项税额中抵扣的进项税额（总结）货物来源货物去向集体福利或个人消费、非增值税应税项目（企业内部）投资、分红、赠送（企业外部）购入不抵进项不抵进项视同销售计销项（可抵进项）视同销售计销项（可抵进项）自产或委托加工视同销售计销项（可抵进项）视同销售计销项（可抵进项）视同销售计销项（可抵进项）视同销售计销项（可抵进项）一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算进项税额进项税额不得不得从销项税额中抵扣的进项税额（P46例2-9）?某药品厂2009年
31、5月发生如下经济业务：?购入钢材一批用于该厂新车间的建设，取得的增值税专用发票上注明的价款是120,000元，增值税税额20,400元，另支付运输费用2,000元并取得运输公司开具的货运发票一张。!购进货物用于非增值税应税项目。!不准予抵扣的进项税额=20,400+2,000 X 7%=20,540元 一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算进项税额进项税额 不得不得从销项税额中抵扣的进项税额（P46例2-9续）?购入汽车一辆作为工厂业务用车，款已付，取得的增值税专用发票上注明的价款是156,000元，增值税税额26,520元。!自用消费品。!不准予抵扣的进项税额=26,5
32、20元 一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算进项税额进项税额 不得不得从销项税额中抵扣的进项税额（P46例2-9续）?因仓库保管员管理不善，仓库原材料被盗，经盘查，被盗材料账面价值6,000元，该材料适用增值税税率17%。!非正常损失。!不准予抵扣的进项税额=6,000 X 17%=1.020元 一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算进项税额进项税额 不得不得从销项税额中抵扣的进项税额（P46例2-9续）?因水灾有部分原材料被损毁，账面价值5,600元，该材料适用增值税税率13%。!其进项税额可以抵扣!将本厂生产的价值13,000元的口服液发放给员
33、工。!视同销售行为 一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算应应纳税额纳税额 计算销项税额的时间限定：计算时间不得滞后 增值税纳税义务发生时间P74 当期进项税额抵扣时限的规定：抵扣时间不得提前 P48表2-7 增值税扣税凭证进项税额抵扣时间的规定 注意2019年1月1日前后的区别 一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算应纳税额应纳税额 进项税额不足抵扣的处理 结转下期继续抵扣 销售退回或者折让的税务处理 发生当期扣减销/进项税额 一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算应纳税额应纳税额 商业企业向供货方取得返还收入的税务处理 冲减
34、当期增值税进项税金 当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金（1+所购货物适用增值税税率）X 所购货物适用增值税税率一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算应纳应纳税额税额增值税应纳税额的计算（P49例2-10）?某汽车厂为增值税一般纳税人，2009年6月购进汽车生产材料，取得的增值税专用发票上注明价款2,900,000元，增值税额493,000元，支付购货运杂费135,000元，其中运费105,000元，建设基金20,000元，已取得税控系统开具的货运发票。当月销售达到低污染排放值小轿车150辆，不含税单价每辆128,000元，同时负责运输，每辆取得运费收入3.000元；将
35、自产的1辆同型号的小轿车无偿赠送给当地的红十字医院。假设汽车厂取得的增值税专用发票当月已认证通过。则汽车厂6月份应纳增值税税额是多少？一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算应应纳税额纳税额 增值税应纳税额的计算（P49例2-10续）!当期销项税额=（150+1）X 128,000 X 17%+150 X 3,000/（1+17%）X 17%=3,351,144.62元!当期进项税额=493,000+（105,000+20,000）X 7%=501,750元!当期应纳税额=3,351,144.62-501,750=2,849,394.62元 一般纳税人增值税应纳税额的计算（
36、总结）一般纳税人增值税应纳税额的计算（总结）应纳税额当期销项税额当期进项税额=-正数负数应纳税额留抵税额销售额X税率含税销售额/（1+税率）准予抵扣不准予抵扣以票抵扣税额增值税专用发票，海关专用缴款书计算抵扣税额购进农产品，运输费用当期不计进项税转出 小规模纳税人增值税应纳税额的计算小规模纳税人增值税应纳税额的计算 应纳税额=不含税销售额 X 征收率 不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）征收率 3%小规模纳税人增值税应纳税额的计算小规模纳税人增值税应纳税额的计算（P50例例2-11）?某日用品超市（小规模纳税人）6月购进货物一批，支付货款18,000元；本月销售日用品，取得销售额58,00
37、0元，其中有一品牌的食用油质量存在问题，发生销售退回6,800元。则该超市6月应纳增值税税额是多少？!当期应纳税额=（58,000 6,800）/（1+3%）X 3%=1,491.26元进口货物增值税应纳税额的计算进口货物增值税应纳税额的计算应纳税额=组成计税价格 X 税率只征收增值税：组成计税价格=关税完税价格+关税=关税完税价格 X（1+关税税率）同时征收增值税和消费税组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=关税完税价格 X（1+关税税率）/（1 消费税税率）进口货物增值税应纳税额的计算（例进口货物增值税应纳税额的计算（例1）?某公司为增值税一般纳税人。2009年6月该公司进口生产家具用
38、木材一批，关税完税价格8万元，已纳关税1万元。计算该公司进口木材应缴纳的增值税。!进口木材无需缴纳消费税。!组成计税价格=8+1=9万元!应纳增值税税额=9 X 17%=1.53万元 进口货物增值税应纳税额的计算（例进口货物增值税应纳税额的计算（例2）?某进出口公司，2009年6月进口一批化妆品，关税完税价格为100万元，已知化妆品关税税率为20%，消费税税率为30%，增值税税率为17%。要求：计算该批进口化妆品应缴纳的增值税。!组成计税价格=100 X（1+20%）/（1 30%）=171.43万元!应纳增值税税额=171.43 X 17%=29.14万元第三节 增值税的会计处理一般纳税人的
39、会计处理一般纳税人的会计处理小规模纳税人的会计处理小规模纳税人的会计处理1.一般纳税人的会计处理一般纳税人的会计处理 帐户设置 进项税额的会计处理 进项税额转出的会计处理 销项税额的会计处理 按月缴纳增值税的会计处理1.一般纳税人的会计处理一般纳税人的会计处理 帐户设置 应交税费应交增值税 应交税费未交增值税1.一般纳税人的会计处理一般纳税人的会计处理 帐户设置 应交税费应交增值税进项税额已交税金减免税款转出未交增值税出口抵减内销产品应纳税额销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税1.一般纳税人的会计处理一般纳税人的会计处理帐户设置应交税费应交增值税（借方各专栏）“进项税额”专栏。记录企业购
40、入货物（包括固定资产，下同）或者接受应税劳务而支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。“已交税金”专栏。记录企业本月已纳的增值税额。企业本月已纳的增值税额用蓝字登记；退回本月多缴的增值税用红字登记。“减免税额”专栏。记录企业按规定直接减免的增值税款。1.一般纳税人的会计处理一般纳税人的会计处理 帐户设置 应交税费应交增值税（借方各专栏“出口抵减内销产品应纳税额”专栏。记录企业按规定的退税率计算的出口货物的当期抵免税额。“转出未交增值税”专栏。记录企业月终转出的当月发生的应缴未缴的增值税额，即从“应交增值税”明细帐户转入“未交增值税”明细帐户贷方的金额。月终，企业转
41、出的当月发生的应缴未缴的增值税额用蓝字登记。1.一般纳税人的会计处理一般纳税人的会计处理帐户设置应交税费应交增值税（贷方各专栏）“销项税额”专栏。记录企业销售货物或者提供应税劳务收取的增值税额。企业销售货物或者提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。“出口退税”专栏。记录企业出口货物按规定计算的当期免抵退税额或者按规定直接计算的应收出口退税额。出口货物办理退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生的退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记。1.一般纳税人的会计处理一般纳税人的会计处理 帐户设置 应交税费应交增值税（贷方各专栏）“进项税额转出”
42、专栏。记录企业购进的货物后改变用途，用于非增值税应税项目，或者在产品、库存商品等发生非正常损失以及因其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。“转出多交增值税”专栏。记录企业月终转出多缴的增值税。月终，企业转出本月多交的增值税额用蓝字登记；收到退回本月多缴的增值税额用红字登记。1.一般纳税人的会计处理一般纳税人的会计处理 帐户设置 应交税费未交增值税当月上缴以前月份应缴未缴的增值税额月终从“应交税费应交增值税（转出多交增值税）”帐户转入的当月多缴的增值税额余额 多缴的增值税额余额 应缴而末缴的增值税额月终从“应交税费应交增值税（转出未交增值税）”帐户转入的当月应缴而未缴的增值税额。
43、1.一般纳税人的会计处理一般纳税人的会计处理进项税额的会计处理购进货物（例）?某企业购进材料一批5,000公斤，单价11元，取得增值税专用发票，进项税额9,350元，货物验收入库，货款已付。!借：材料采购55,000!应交税费应交增值税（进项税额）9,350 贷：银行存款64,3501.一般纳税人的会计处理一般纳税人的会计处理进项税额的会计处理购进农产品（P55例2-15）?某企业为增值税一般纳税人，采用实际成本进行日常材料核算。2009年2月收购大豆一批，进行食品加工，收购发票上注明价款100,000元，收购的农业产品已验收入库，款项已用银行存款支付。则该企业相关的帐务处理如下：!购进农产品
44、可抵扣的进项税额=100,000 13%=13,000元!借：原材料87,000!应交税费应交增值税（进项税额）13,000 贷：银行存款100,0001.一般纳税人的会计处理一般纳税人的会计处理进项税额的会计处理运输费用（P56例2-17）?甲企业为增值税一般纳税人，2009年2月从国内乙企业购入机器设备一台供生产部门使用，增值税专用发票上注明价款580,000元，增值税98,600元，购进固定资产所支付运费3,500元，建设基金500元，装卸费300元，已取得税控货运发票，固定资产无须安装，货款及运输费用均以银行存款支付。则甲企业相关的帐务处理如下：!运费允许抵扣的进项税额=（3,500+
45、500）X 7%=280元 进项税额=280+98,600=98,880元1.一般纳税人的会计处理一般纳税人的会计处理进项税额的会计处理运输费用（P56例2-17续）!应计入固定资产价值=580,000+（3,500+500+300-280）=584,020元!借：固定资产584,020!应交税费应交增值税（进项税额）98,880 贷：银行存款682,9001.一般纳税人的会计处理一般纳税人的会计处理进项税额的会计处理接受投资（P57例2-18）某联营企业甲接受参加联营的企业乙用原材料（原木和锯材）做投资，乙企业开出的增值税专用发票上注明原木价款212,500元，税额27,625元（原木为农产
46、品，适用13%低税率）；锯材价款287,500元，税额48,875元。经双方协议，该项投资在甲企业的注册资本中所占份额为360,000元。该批材料已运抵甲企业并已验收入库，假设甲企业采用实际成本法对材料进行日常核算。则甲企业相关的账务处理如下：1.一般纳税人的会计处理一般纳税人的会计处理进项税额的会计处理接受投资（P57例2-18续）!借：原材料500,000!应交税费应交增值税（进项税额）76,500!贷：实收资本360,000 资本公积216,5001.一般纳税人的会计处理一般纳税人的会计处理进项税额的会计处理接受捐赠（例）?丙企业为增值税一般纳税人，2009年5月丙企业接受丁捐赠原材料一
47、批，取得的增值税专用发票上注明的价款175,000元，增值税29,750元。则丙企业相关的账务处理如下：!借：原材料175,000!应交税费应交增值税（进项税额）29,750 贷：营业外收入204,7501.一般纳税人的会计处理一般纳税人的会计处理 进项税额的会计处理接受应税劳务（P58例2-20）?某皮鞋厂委托一修配厂修理基本生产车间设备，以银行存款支付修理费3,000元，增值税510元，以取得增值税专用发票。则皮鞋厂相关的账务处理如下：!借：制造费用3,000!应交税费应交增值税（进项税额）510 贷：银行存款3,5101.一般纳税人的会计处理一般纳税人的会计处理进项税额转出的会计处理购进
48、货物改变用途（例）?某商品批发企业将原购进的电磁炉50台，作为国庆节日贺礼发给职工，该商品进价每个300元。!借：应付职工薪酬17,550!贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）2,550 库存商品电磁炉15,0001.一般纳税人的会计处理一般纳税人的会计处理进项税额转出的会计处理非正常损失（例）?某企业因仓库管理不善，5月被盗窃洗衣机4台，实际成本为2,000元。该月，该企业生产洗衣机的总成本为100,000元。其中外购货物和应税劳务成本为60,000元。!当月不得抵扣进项税额=2,000 60,000/100,000 17%=204!借：待处理财产损溢2,204!贷：库存商品2,000 应
49、交税费应交增值税（进项税额转出）2041.一般纳税人的会计处理一般纳税人的会计处理销项税额的会计处理销售货物或者提供应税劳务（P60例2-23）?天星厂为增值税一般纳税人，2009年2月销售产品一批给红日公司（小规模纳税人），开具普通发票，金额64,350元，收到对方交来的转账支票一张。则天星厂的相关账务处理如下：!销项税额=64,350/（1+17%）X 17%=9,350元!借：银行存款64,350!贷：主营业务收入55,000 应交税费应交增值税（销项税额）9,3501.一般纳税人的会计处理一般纳税人的会计处理 销项税额的会计处理销货退回、销售折让（例1）出售丙产品一批，由于质量不符合要
50、求，双方协商折让20%。因购货方已作帐务处理，收到“进货退出或折让证明单”，列明折让价款金额20,000元，税额3,400元。企业根据证明单开具红字发票，货款已通过银行支付。1.一般纳税人的会计处理一般纳税人的会计处理销项税额的会计处理销货退回、销售折让（例1续）!销货方：销货方：!借：主营业务收入20,000!应交税费应交增值税（销项税额）3,400!贷：银行存款23,400!购货方：购货方：!借：银行存款23,400!应交税费应交增值税（进项税额）3,400 贷：物资采购20,0001.一般纳税人的会计处理一般纳税人的会计处理销项税额的会计处理销货退回、销售折让（例2）?假定当期对方退货1
