1、第四章第四章 审计准则和审计准则和 审计依据审计依据审计准则审计准则一、概念一、概念审计准则：是专业审计人员在实施审计工作时，必须格守的最高审计准则：是专业审计人员在实施审计工作时，必须格守的最高行为准则，是审计工作质量的权威性判断标准。行为准则，是审计工作质量的权威性判断标准。审计准则是制约审计人员的行为准则；审计准则是制约审计人员的行为准则；审计准则既对审计人员素质提出要求，同时也对社会提供审计工作质量审计准则既对审计人员素质提出要求，同时也对社会提供审计工作质量保证；保证；审计准则是通过审计人员执行审计程序体现出来的；审计准则是通过审计人员执行审计程序体现出来的；审计准则是审计人员签署最
2、终审计意见时的客观保证；审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证；有助于：有助于：实施审计准则，可以赢得社会公众的信任；实施审计准则，可以赢得社会公众的信任；实施审计准则，可以提高审计工作质量；实施审计准则，可以提高审计工作质量；实施审计准则，可以维护审计组织和审计人员的合法权益；实施审计准则，可以维护审计组织和审计人员的合法权益；实施审计准则，可以促进国际审计经验交流；实施审计准则，可以促进国际审计经验交流；审计准则审计准则二、中国独立审计准则二、中国独立审计准则1、目标：、目标：建立注册会计师执行独立审计业务的权威性标准，规范注册会计师执业建立注册会计师执行独立审计业务的权威性标准，
3、规范注册会计师执业行为，促使注册会计师格守独立、客观、公正的基本原则，有效发挥作用；行为，促使注册会计师格守独立、客观、公正的基本原则，有效发挥作用；促使各会计师事务所和注册会计师按照统一的执业标准执行独立审计业促使各会计师事务所和注册会计师按照统一的执业标准执行独立审计业务，提高业务素质和执业水平；务，提高业务素质和执业水平；明确注册会计师的执业责任，维护社会公众利益、投资者和其他利益关明确注册会计师的执业责任，维护社会公众利益、投资者和其他利益关系人的合法权益；系人的合法权益；促进中国注册会计师执业标准和国际审计准则的协调，使中国注册会计促进中国注册会计师执业标准和国际审计准则的协调，使中
4、国注册会计师按国际通行的执业标准执行独立审计业务师按国际通行的执业标准执行独立审计业务2、框架、框架独立审计基本准则独立审计基本准则 独立审计具体准则与独立审计实务公告独立审计具体准则与独立审计实务公告 执业规范指南执业规范指南审计准则审计准则3、适用范围、适用范围 独立审计准则适用于注册会计师执行独立审计业务的全过程独立审计准则适用于注册会计师执行独立审计业务的全过程 注册会计师进行审计只要是以发表审计意见为目的，都应应用独立审计准则注册会计师进行审计只要是以发表审计意见为目的，都应应用独立审计准则 在适当情况下，注册会在适当情况下，注册会计师也可应计师也可应用独立审计准则用独立审计准则 执
5、行会计咨询和会计服务执行会计咨询和会计服务三、独立审计基本准则三、独立审计基本准则一般准则（一般准则（6条）条）外勤准则（外勤准则（10条）条）报告准则（报告准则（4条）条）审计准则 一般准则 独立审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见；担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并具有足够的分析、判断能力；注册会计师应当遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务，发表审计意见；注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益；审计准则 一般准则 按照独立审
6、计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任；建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任。注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任；注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，但不应被认为是对被审计单位持续经营能力及其经营效率、效果所做出的承诺。审计准则 外勤准则 注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上，由会计师事务所接受委托，签订审计业务约定书；注册会计师执行审计业务应当编制审计计划，对审计工作做出合理安排；注册会计师应当研究和评价被审计单位的相关
7、内部控制制度，据以确定实质性测试的性质、时间和范围；注册会计师对在审计过程中发现的内部控制制度的重大缺陷，应当向被审计单位报告，如有需要，可出具管理建议书。注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，一般应采用抽样审计方法；审计准则 外勤准则 注册会计师可以运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，以获取充分、适当的审计证据；注册会计师应当将审计计划及其实施过程、结果和其他需要加以判断的重要事项记录于审计工作底稿；注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理人员和专家协助工作，但应对其工作结果负责；注册会计师应当对被审计单位的期后事项、或有损失及持续经营能力等重要事项予以关注，必要时
8、，应在审计报告予以反映；在电子数据处理环境下，注册会计师利用计算机辅助审计技术执行审计程序时，不应改变审计目标与范围；注册会计师在审计过程中应充分考虑审计重要性与审计风险；审计准则 报告准则 注册会计师应当在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告；审计报告应当说明审计范围、会计责任与审计责任、审计依据和已实施的主要审计程序等事项；审计报告应当说明被审计单位会计报表的编制是否符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，在所有重大方面是否公允地反映了其财务状况、经营成果和资金变动情况，以及所采用地会计处理方法是否遵循了一贯性原则；注册会计师可以出具无保留
9、意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见四种类型的审计报告。在表示保留意见、否定意见或拒绝表示意见时，应明确说明理由，并在可能情况下指出其对会计报表反映的影响程度。审计准则审计准则四、独立审计具体准则和实务公告四、独立审计具体准则和实务公告会计报表审计准则会计报表审计准则 验资实务公告验资实务公告 审计业务约定书准则审计业务约定书准则五、独立审计执业规范指南五、独立审计执业规范指南 年度会计报表审计规范指南年度会计报表审计规范指南审计工作底稿规范指南审计工作底稿规范指南 验资规范指南验资规范指南审计质量控制审计质量控制一、概念一、概念质量控制：指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求
10、质量控制：指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。而建立和实施的控制政策和程序的总称。质量控制应是整个会计师事务所所考虑做好的工作；质量控制应是整个会计师事务所所考虑做好的工作；质量控制的根本目的在于保证审计质量符合独立审计准则的要求；质量控制的根本目的在于保证审计质量符合独立审计准则的要求；审计质量合格与否的衡量标准是独立审计准则；审计质量合格与否的衡量标准是独立审计准则；质量控制由控制政策和程序组成；质量控制由控制政策和程序组成；有助于：有助于：是保证独立审计准则得到遵守和落实的重要手段；是保证独立审计准则得到遵守和落实的重要手段；是会计师事
11、务所内部控制体系的重要组成部分，居于核心地位；是会计师事务所内部控制体系的重要组成部分，居于核心地位；是会计师事务所生存和发展的基本条件，是整个注册会计师职业赢得是会计师事务所生存和发展的基本条件，是整个注册会计师职业赢得社会信任的重要措施；社会信任的重要措施；审计质量控制审计质量控制二、中国注册会计师质量控制基本准则二、中国注册会计师质量控制基本准则 会计师事务所审计工作的全面质量控制政策与程序会计师事务所审计工作的全面质量控制政策与程序 审计项目的质量控制程序审计项目的质量控制程序控制政策：指会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而采控制政策：指会计师事务所为确保审计质量符合独立
12、审计准则的要求而采取的基本方针与策略；取的基本方针与策略；控制程序：指会计师事务所为贯彻执行质量控制政策而采取的具体措施与方法控制程序：指会计师事务所为贯彻执行质量控制政策而采取的具体措施与方法审计质量控制审计质量控制1、会计师事务所的全面质量控制、会计师事务所的全面质量控制全面质量控制：指一个会计师事务所为合理地确信其执行的所有审计业务，全面质量控制：指一个会计师事务所为合理地确信其执行的所有审计业务，都是按照独立审计准则进行而采取的控制政策和程序。都是按照独立审计准则进行而采取的控制政策和程序。执业道德原则执业道德原则 专业胜任能力专业胜任能力 工作委派工作委派 督导督导 咨询咨询 业务承
13、接业务承接 监控监控审计质量控制审计质量控制2、审计项目的质量控制、审计项目的质量控制指导指导 监督监督 复核复核总体审计计划与具体审计计划总体审计计划与具体审计计划 对固有风险与控制风险的评估对固有风险与控制风险的评估 进行实质性测试所取得的审计证据及形成的审计结论进行实质性测试所取得的审计证据及形成的审计结论 会计报表、审计调整事项和审计报告草稿会计报表、审计调整事项和审计报告草稿审计质量控制审计质量控制三、独立审计准则与质量控制准则的关系三、独立审计准则与质量控制准则的关系联系联系质量控制质量控制质量控制准则质量控制准则会计工作会计工作会计准则会计准则被审单位被审单位会计部门会计部门被审
14、单位会计报表被审单位会计报表（信息可信性）（信息可信性）质量控制质量控制质量控制准则质量控制准则审计工作审计工作审计准则审计准则会计师会计师事务所事务所编制（初步确认）编制（初步确认）鉴证（再次确认）鉴证（再次确认）审计质量控制审计质量控制独立审计准则与质量控制准则的区别独立审计准则与质量控制准则的区别审计工作审计工作独立审计基本准则独立审计基本准则质量控制基本准则质量控制基本准则审计具体准则等审计具体准则等质控具体准则等质控具体准则等每个注册会计师每个注册会计师每个会计师事务所每个会计师事务所每个审计项目每个审计项目每个审计实务每个审计实务审计依据审计依据一、概念一、概念审计依据：是对所查明
15、的事实进行评价和判断，据以提出审计意见和建议，审计依据：是对所查明的事实进行评价和判断，据以提出审计意见和建议，作出审计结论的客观标准。作出审计结论的客观标准。审计准则解决如何进行审计问题，是审计人员行动的指南和规范；审计准则解决如何进行审计问题，是审计人员行动的指南和规范；审计依据解决审计人员根据什么标准提出这样或那样的审计意见，作出审计依据解决审计人员根据什么标准提出这样或那样的审计意见，作出这样或那样的审计结论，是辨别是非，衡量优劣，判断合法或非法，并这样或那样的审计结论，是辨别是非，衡量优劣，判断合法或非法，并据以作出审计结论、提出审计意见和建议的根据。据以作出审计结论、提出审计意见和
16、建议的根据。二、审计依据的种类二、审计依据的种类评价经济活动合法合规性的审计依据评价经济活动合法合规性的审计依据 国家颁布的宪法、法律和各种财经法规国家颁布的宪法、法律和各种财经法规 地方颁布的财经法规和主管部门颁布的各种财经法规地方颁布的财经法规和主管部门颁布的各种财经法规 规章制度规章制度审计依据审计依据评价经营管理活动效益性的审计依据评价经营管理活动效益性的审计依据 可比较的历史数据可比较的历史数据 计划、预算和经济合同计划、预算和经济合同 业务规范、技术经济标准业务规范、技术经济标准评价内部控制制度健全性、有效性的审计依据评价内部控制制度健全性、有效性的审计依据 内部管理控制制度内部管
17、理控制制度 内部会计控制制度内部会计控制制度 内部审计制度内部审计制度审计依据审计依据三、审计依据的特点三、审计依据的特点层次性层次性 相关性相关性 时效性时效性 地域性地域性四、运用审计依据的原则四、运用审计依据的原则具体问题具体分析具体问题具体分析 辨证分析问题的原则辨证分析问题的原则 利益兼顾原则利益兼顾原则 真实可靠原则真实可靠原则思考？思考？1、中国注册会计师独立审计准则体系包括三个层次，即独立审计基本准则、中国注册会计师独立审计准则体系包括三个层次，即独立审计基本准则、独立审计具体准则及独立审计实务公告指南独立审计具体准则及独立审计实务公告指南。2、监控是指会计师事务所应当对其全面
18、质量控制政策的执行情况及其结果适、监控是指会计师事务所应当对其全面质量控制政策的执行情况及其结果适时进行监督和检查。时进行监督和检查。3、注册会计师审计不能对被审计单位会计报表的可信赖程度作出保证。、注册会计师审计不能对被审计单位会计报表的可信赖程度作出保证。4、只要注册会计师执行审计业务，均应遵照独立审计准则执行。、只要注册会计师执行审计业务，均应遵照独立审计准则执行。5、根据独立审计基本准则，独立审计的目的是对被审计单位（）发表审计意见、根据独立审计基本准则，独立审计的目的是对被审计单位（）发表审计意见A、会计资料及其他有关资料的真实性、合法性、会计资料及其他有关资料的真实性、合法性B、会
19、计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性、会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性C、经济活动及反映经济活动的会计资料、经济活动及反映经济活动的会计资料D、财务状况、经营成果及资金变动情况、财务状况、经营成果及资金变动情况6、在独立审计准则体系中，（、在独立审计准则体系中，（）对注册会计师执行审计业务不具有强制性）对注册会计师执行审计业务不具有强制性 A、独立审计基本准则、独立审计基本准则 B、独立审计具体准则、独立审计具体准则 C、独立审计实务公告、独立审计实务公告 D、执业规范指南、执业规范指南思考？思考？7、注册会计师对其助理人员应当（、注册会计师对其助理人员应当（）。）。A、
20、进行监督和管理、进行监督和管理 B、进行约束和指导、进行约束和指导 C、进行指导和监督，并对其工作结果负责、进行指导和监督，并对其工作结果负责 D、进行指导和监督，但不对其工作结果负责、进行指导和监督，但不对其工作结果负责8、独立审计实务公告主要用于规范注册会计师执行（、独立审计实务公告主要用于规范注册会计师执行（）业务。）业务。A、会计咨询与会计服务、会计咨询与会计服务 B、特殊行业审计、特殊行业审计C、特殊目的审计、特殊目的审计 D、特殊性质审计、特殊性质审计9、独立审计准则是用来规范注册会计师（、独立审计准则是用来规范注册会计师（）的专业标准。）的专业标准。A、执行审计业务、执行审计业务 B、获取审计证据、获取审计证据C、形成审计结论、形成审计结论 D、出具审计报告、出具审计报告10、下列各项中，（、下列各项中，（）属于全面质量控制准则的内容。）属于全面质量控制准则的内容。A、指导、指导 B、监督、监督 C、复核、复核 D、监控、监控
