1、管理会计 全套课件 目录目录2第一章第一章管理会计管理会计概论概论管理会计的管理会计的基础理论基础理论3第一节：管理会计及其阶段性发展n执行性管理会计执行性管理会计n决策性管理会计决策性管理会计n战略管理会计战略管理会计管理会计的形成管理会计的形成与三个发展阶段与三个发展阶段4执行性管理会计执行性管理会计执行性管理执行性管理会计的缺陷会计的缺陷执行性管理会计的内容与方法执行性管理会计的内容与方法执行性管理会计产生的执行性管理会计产生的背景背景5决策性管理会计决策性管理会计国际管理会计师国际管理会计师联合会关于现代联合会关于现代管理会计的认识管理会计的认识决策决策性管理会计的内容与方法性管理会计
2、的内容与方法决策决策性管理会计产生的性管理会计产生的背景背景6第二节第二节：战略管理会计战略管理会计n战略管理会计的起源战略管理会计的起源n战略管理会计的形成战略管理会计的形成n战略管理会计的概念与特点战略管理会计的概念与特点n推行战略管理会计的现实意义推行战略管理会计的现实意义n战略管理会计的主要方法战略管理会计的主要方法7战略管理会计的概念战略管理会计的概念P98战略管理会计的基本特点战略管理会计的基本特点长期性长期性全局性全局性外向性外向性信息非信息非财务性财务性方法更加方法更加灵活多样灵活多样9战略管理会计的主要方法战略管理会计的主要方法价值链分析价值链分析作业成本计算作业成本计算竞争
3、对手分析竞争对手分析预警分析预警分析平衡计分卡平衡计分卡目标成本规划目标成本规划10第第三节三节管理会计基本理论管理会计基本理论简述简述管理会计的对象、管理会计的对象、假设、职能等假设、职能等11对管理会计的基本认识对管理会计的基本认识n管理会计的定义管理会计的定义n管理会计的基本内容管理会计的基本内容n管理会计的一般程序管理会计的一般程序12管理会计的定义管理会计的定义（国外）（国外）美国会计学会的定义美国会计学会的定义美国管理会计美国管理会计师学会的定义师学会的定义英国成本与管理英国成本与管理会计协学会的定义会计协学会的定义国际会计师国际会计师 联合会的定义联合会的定义13管理会计的定义管
4、理会计的定义（国内）（国内）汪家佑教授的定义余绪缨教授的定义谷祺教授的定义李天民教授的定义14信息论的视角信息论的视角管理会计的定义管理会计的定义我们自己的认识我们自己的认识管理学的视角管理学的视角15狭义与广义的管理会计的区别狭义与广义的管理会计的区别研究内容研究内容研究对象研究对象16管理会计的基本内容管理会计的基本内容决策与规划会计决策与规划会计控制与评价会计控制与评价会计战略管理会计战略管理会计17管理会计的特点管理会计的特点 及与其他学科的关系及与其他学科的关系n管理会计与财务会计的关系管理会计与财务会计的关系n管理会计与财务管理的关系管理会计与财务管理的关系n管理会计与成本会计的关
5、系管理会计与成本会计的关系18管理会计与财务会计的关系管理会计与财务会计的关系19管理会计与财务会计的关系管理会计与财务会计的关系项目项目财务会计财务会计管理会计管理会计报告各类报告各类财务报告财务报告业绩报告业绩报告业务处理基准业务处理基准会计准则会计准则相关法规相关法规管理需要管理需要信息质量信息质量合法性、公允性合法性、公允性客观性客观性有效性、及时性有效性、及时性报告内容报告内容过去信息过去信息过去、现存及未来信过去、现存及未来信息息报告时间报告时间定期报告定期报告根据需要随时编制根据需要随时编制信息加工方法信息加工方法描述性方法描述性方法分析性方法分析性方法20管理会计与财务会计的联
6、系管理会计与财务会计的联系起源相同起源相同目标相同目标相同服务对角交叉服务对角交叉某些概念相同某些概念相同基本信息相同基本信息相同21管理会计的特点管理会计的特点审视环境审视环境注重战略注重战略侧重为企业内部经营侧重为企业内部经营管理服务管理服务规划未来规划未来控制现存控制现存较高的灵活性较高的灵活性信息提供的特定性信息提供的特定性相对准确性相对准确性大量吸收其他学科成果大量吸收其他学科成果与其他学科交叉越来越多与其他学科交叉越来越多22管理会计的基本理论体系管理会计的基本理论体系n管理会计的对象管理会计的对象n管理会计的假设管理会计的假设n管理会计的原则管理会计的原则n管理会计的目标管理会计
7、的目标n管理会计的职能管理会计的职能23管理会计的对象管理会计的对象 现金流动论现金流动论 资金总运动论资金总运动论 价值差量论价值差量论 经济活动时空论经济活动时空论多种观点多种观点24管理会计的假设管理会计的假设 直接以财务会计假设直接以财务会计假设 作为管理会计假设作为管理会计假设 在财务会计假设基础上增加在财务会计假设基础上增加 适用于管理会计的新假设适用于管理会计的新假设两种基本观点两种基本观点25管理会计的原则管理会计的原则 信息质量原则信息质量原则 在信息处理原则在信息处理原则 关于管理会计信息的原则关于管理会计信息的原则26管理会计的目标管理会计的目标总目标总目标 职能分目标职
8、能分目标层次分目标层次分目标27预测预测管理会计的目标管理会计的目标控制控制决策决策规划规划组织组织评价评价计量计量28第四节：管理会计的第四节：管理会计的主要主要方法方法n管理会计的方法论管理会计的方法论n管理会计的具体方法管理会计的具体方法29管理会计的具体方法管理会计的具体方法 成本性态分析法成本性态分析法 成本计量法成本计量法 本量利分析法本量利分析法 边际分析法边际分析法 差量分析法差量分析法 现金流量法现金流量法 战略分析法战略分析法30管理会计方法体系管理会计方法体系图图525231第第二二章章成本性态与变动成本计算成本性态与变动成本计算以成本与业务量关系以成本与业务量关系基础进
9、行成本分析与计量基础进行成本分析与计量32第一节：成本性态分析第一节：成本性态分析n成本性态分析的内涵成本性态分析的内涵n成本按性态的分类成本按性态的分类n固定成本与变动成本的相关范围固定成本与变动成本的相关范围33 成本性态也称成本习性成本性态也称成本习性，是指是指在一定条件下成本总额与特定业务在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系量之间的依存关系。成本性态的内涵成本性态的内涵34成本按性态分类成本按性态分类固定成本固定成本成本按性态分类成本按性态分类变动成本变动成本混合成本混合成本半固定成本半固定成本半变动成本半变动成本延期变动成本延期变动成本曲线变动成本曲线变动成本35固定成本固
10、定成本的概念：固定成本的概念：在相关范围内，其在相关范围内，其成本总额不随业务成本总额不随业务量的增减变动而变量的增减变动而变动的成本。动的成本。固定成本的特点固定成本的特点（1 1）总额不变）总额不变 （2 2）单位成本随）单位成本随业务量反比例变化业务量反比例变化固定成固定成本分类本分类酌量性固定成本酌量性固定成本约束性固定成本约束性固定成本36单位固定成本性态单位固定成本性态图图Y Y 成本成本Y=a/Y=a/XX X 业务量业务量固定成本性态固定成本总额性态固定成本总额性态图图 Y Y 成本成本Y=aY=aX X 业务量业务量37变动成本变动成本的概念：变动成本的概念：在相关范围内，其
11、在相关范围内，其成本总额不随业务成本总额不随业务量的增减变动而变量的增减变动而变动的成本。动的成本。变动成本的特点变动成本的特点（1 1）单位成本不变）单位成本不变（2 2）成本总额随业）成本总额随业务量正比例变化务量正比例变化变动成变动成本分类本分类酌量性变动成本酌量性变动成本约束性变动成本约束性变动成本38单位变动成本性态图单位变动成本性态图Y Y 成本成本Y=bY=bX X 业务量业务量变动成本性态变动成本性态变动成本总额性态图变动成本总额性态图 Y Y 成本成本Y=axY=axX X 业务量业务量39 总成本总成本单位成本单位成本固定成本固定成本不受业务量影响不受业务量影响与业务量成反
12、比例与业务量成反比例变动成本变动成本与业务量成正比例与业务量成正比例不受业务量影响不受业务量影响成本性态成本性态数量形式数量形式40固定成本与变动成本的相关范围固定成本与变动成本的相关范围相关范围相关范围业务量范围业务量范围时间范围时间范围41总成本公式总成本公式总成本总成本=固定成本固定成本+变动成本变动成本=固定成本固定成本+单位变动成本业务量单位变动成本业务量b b单位变动成本单位变动成本a a固定成本总额固定成本总额y=a+bxy=a+bx总成本性态图总成本性态图Y Y 成本成本X X 业务量业务量42第二节：成本性态分解第二节：成本性态分解n历史成本分析法历史成本分析法n账户分析法账
13、户分析法n合同认定法合同认定法n工业工程法工业工程法43高低点法高低点法历史成本分析法历史成本分析法散布图法散布图法回归直线法回归直线法历史成本分析法历史成本分析法高低点法主要适用高低点法主要适用生产经营活动正常生产经营活动正常混合成本增减变动混合成本增减变动较小的情况较小的情况44第三节：变动成本计算法第三节：变动成本计算法n变动成本计算法及其特点变动成本计算法及其特点n变动成本计算法与完全成本计算法的比较变动成本计算法与完全成本计算法的比较n变动成本计算法的优缺点变动成本计算法的优缺点45变动成本计算法的含义变动成本计算法的含义计算产品成本时只计算产品成本时只包含变动的生产成本包含变动的生
14、产成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用生产成本生产成本变动成本变动成本46变动成本法与完全成本法的比较变动成本法与完全成本法的比较产品成本构成产品成本构成变动成本法与变动成本法与完完全成本法的比全成本法的比较较损益计算模式损益计算模式期间成本构成期间成本构成损益计算结果损益计算结果47变动成本法与完全成本法的产品成本比较变动成本法与完全成本法的产品成本比较直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用变动成本法产品成本变动成本法产品成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用完全成本法产品成本完全成本法产品成本48变动成
15、本法与完全成本法的期间成本比较变动成本法与完全成本法的期间成本比较固定制造费用固定制造费用变动销售管理费用变动销售管理费用固定固定销售管理费用销售管理费用变动成本法期间成本变动成本法期间成本变动销售管理费用变动销售管理费用固定销售管理费用固定销售管理费用完全成本法期间成本完全成本法期间成本49变动成本法与完全成本法损益计算模式比较变动成本法与完全成本法损益计算模式比较销售收入销售收入-变动成本变动成本=贡献毛益贡献毛益贡献毛益贡献毛益-固定成本固定成本=销售利润销售利润变动成本法变动成本法损益计算公式损益计算公式完全成本法完全成本法损益计算公式损益计算公式销售收入销售收入-销货成本销货成本=销
16、售毛利销售毛利销售毛利销售毛利-销管费用销管费用=销售利润销售利润50 用两种成本法计算成本及利润的例用两种成本法计算成本及利润的例子子 某企业某产品单价某企业某产品单价120120元，本期产量元，本期产量200200件，销量件，销量160160件，件，有关成本资料如下：有关成本资料如下：直接材料（单位）直接材料（单位）2020元元直接人工（单位）直接人工（单位）1010元元变动制造费用（单位）变动制造费用（单位）1515元元固定制造费用（总额）固定制造费用（总额）40004000元元变动销管费用（单位）变动销管费用（单位）5 5元元固定销管费用（总额）固定销管费用（总额）20002000元元
17、 用两种成本法计算产品成本、期间成本和利润，若下期产量仍为用两种成本法计算产品成本、期间成本和利润，若下期产量仍为200200件，期件，期末存货为零，两种成本法的利润有何变化，利润差异的原因何在？末存货为零，两种成本法的利润有何变化，利润差异的原因何在？51总额总额变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品产品成本成本（202010101515）20020045 45 200 200 90009000销货成本销货成本45 45 160 160 72007200销货成本销货成本45 45 40 40 18001800（2020101015152020）20020065 65 200 200 1
18、300013000销货成本销货成本65 65 160 160 1040010400销货成本销货成本65 65 40 40 26002600期间期间成本成本400040005 5 160 160 20002000680068005 5 160 160 2000200028002800 用两种成本法计算成本用两种成本法计算成本52 用两种成本法计算利润用两种成本法计算利润 本期利润的计算：本期利润的计算：总额总额变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法贡献毛贡献毛益益或或毛利毛利（1201205050）160 160 1120011200（1201206565）160 160 88008800销售
19、销售利润利润 1120011200400040002000200052005200 88008800 5 5160 160 200020006000600053总额总额变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法贡献贡献毛益毛益或或毛利毛利（1201205050）2402401680016800（1201206565）2402401320013200销售销售利润利润 168001680040004000200020001080010800 1320013200 5 5240 240 200020001000010000 下期利润的计算：下期利润的计算：利润差异形成的原因在于完全成本法期初、期末存货
20、中所包含的固利润差异形成的原因在于完全成本法期初、期末存货中所包含的固定制造费用。定制造费用。54变动成本法与完全成本法损益计算结果比较变动成本法与完全成本法损益计算结果比较完全成本法利润大于完全成本法利润大于变动成本法利润变动成本法利润产量销量产量销量产量销量产量销量产量产量=销量销量完全成本法利润小于完全成本法利润小于变动成本法利润变动成本法利润完全成本法利润等于完全成本法利润等于变动成本法利润变动成本法利润55变动成本法的评价1.1.有利于本量利分析有利于本量利分析2.2.有利于成本分析与控制有利于成本分析与控制3.3.促进管理者注重销售促进管理者注重销售4.4.可避免产量高低影响损益可
21、避免产量高低影响损益5.5.简化成本计算简化成本计算6.6.便于建立弹性预算便于建立弹性预算7.7.有利于进行短期决策有利于进行短期决策变动成本法优点变动成本法优点变动成本法缺点变动成本法缺点1.1.与通行的成本概念相违背与通行的成本概念相违背2.2.不适应长期决策需要不适应长期决策需要3.3.改用变动成本法会影响有改用变动成本法会影响有关方面的利益关方面的利益4.4.变动成本与固定成本的划变动成本与固定成本的划分比较困难分比较困难56第第三三章章在成本性态分析和在成本性态分析和变动成本法基础上变动成本法基础上研究业务量、价格、研究业务量、价格、成本、利润的数量关系成本、利润的数量关系57第一
22、节：本量利分析概述n本量利分析的含义本量利分析的含义n本量利分析的基本假设能本量利分析的基本假设能n本量利分析的基本公式本量利分析的基本公式n贡献毛益及其相关指标贡献毛益及其相关指标58本量利分析含义本量利分析是在成本性态分析基础上，本量利分析是在成本性态分析基础上，运用量化模型揭示企业一定期间内，运用量化模型揭示企业一定期间内，成本、业务量和利润之间的相互影响成本、业务量和利润之间的相互影响关系的量化方法关系的量化方法。2020世纪世纪5050年代后本量利分析在年代后本量利分析在会计实践中得到广泛应用会计实践中得到广泛应用59本量利分析的假设任何模型的建立必须以一系列任何模型的建立必须以一系
23、列假设为基础，本量利分析模型假设为基础，本量利分析模型也不例外也不例外成本性态假设成本性态假设本量利分析本量利分析模型的假设模型的假设产品品种结构稳定假设产品品种结构稳定假设相关范围假设相关范围假设模型线性假设模型线性假设产销平衡假设产销平衡假设60本量利分析基本公式利润利润=单价单价销量销量-单位变动成本单位变动成本销量销量-固定成本固定成本P P=pxpx-bxbx-a=a=（p-bp-b）x-ax-a61贡献边际贡献毛益62贡献边际（贡献毛益）销售收入扣减变动成本销售收入扣减变动成本补偿固定成本补偿固定成本形成企业利润形成企业利润63贡献边际及其相关指标贡献边际总额单位贡献边际贡献边际率
24、单位资源贡献边际64单位贡献边际=单价-单位变动成本贡献边际率单位贡献边际单价贡献边际总额销售收入单位资源贡献边际单位贡献边际单位资源耗费贡献边际反映产品销售收入贡献边际反映产品销售收入扣除自身的变动成本后扣除自身的变动成本后对企业的贡献对企业的贡献贡献边际贡献边际率率1 1变动成本率变动成本率65贡献边际总额贡献边际总额 =销售收入总额销售收入总额-变动成本总额变动成本总额 =固定成本总额固定成本总额+利润总额利润总额 =单位贡献边际销售量单位贡献边际销售量 =销售收入总额贡献边际率销售收入总额贡献边际率贡献边际反映产品销售收入贡献边际反映产品销售收入扣除自身的变动成本后扣除自身的变动成本后
25、对企业的贡献对企业的贡献66某产品单价某产品单价100100元，单位变动成本元，单位变动成本7070元，耗用机时元，耗用机时3 3小时，小时，产销量产销量800800件，则该产品有关贡献边际的指标值为，件，则该产品有关贡献边际的指标值为，单位贡献边际单位贡献边际10010070703030元元 单位资源贡献边际单位资源贡献边际30303 31010元小时元小时 贡献边际率贡献边际率30301001003030 变动成本率变动成本率1 130%30%70%70%贡献边际总额贡献边际总额30308008002400024000元元 举例说明67举例再说明产品产品A AB B单价单价2020元元50
26、50元元单位变动成本单位变动成本1515元元4242元元单位贡献边际单位贡献边际5 5元元8 8元元销量销量1000010000支支50005000支支贡献边际总额贡献边际总额5000050000元元4000040000元元贡献边际率贡献边际率25%25%16%16%耗用机时耗用机时1 1小时小时2 2小时小时单位资源贡献边际单位资源贡献边际5 5元小时元小时4 4元小时元小时68第二节：保本、保利分析n保本分析的基本概念保本分析的基本概念n单一产品保本点的测算单一产品保本点的测算n多种产品保本点的测算多种产品保本点的测算n与保本点有关的指标与保本点有关的指标n有关因素变动对保本点的影响有关因
27、素变动对保本点的影响n保利分析保利分析69保本分析 保本是指在一定销售量下，企业的销售收人和保本是指在一定销售量下，企业的销售收人和销售成本相等，不盈也不亏。当销售量低于盈亏销售成本相等，不盈也不亏。当销售量低于盈亏临界点的销售量时，将发生亏损；反之，当销售临界点的销售量时，将发生亏损；反之，当销售量高于盈亏临界点销售量时，则会获得利润。量高于盈亏临界点销售量时，则会获得利润。保本是指产品处于不盈不亏的状态保本是指产品处于不盈不亏的状态70保本点保本点n销售收入销售收入=总成本总成本n贡献边际贡献边际=固定成本固定成本n安全边际安全边际=0=0n保本作业率保本作业率=100%=100%保本状态
28、下的业务量保本状态下的业务量71保本点是企业利润等于零时的销售量，保本点是企业利润等于零时的销售量，因为因为 BE BE p pBEBE b ba=0a=0 故而得到：故而得到：BE=a/BE=a/（p pb b）BEBE代表保本点代表保本点72单一品种的保本点测算 保本量保本量=固定成本（单价固定成本（单价-单位变动成本）单位变动成本）=固定成本单位贡献毛益固定成本单位贡献毛益 保本额保本额=保本量单价保本量单价=固定成本贡献毛益率固定成本贡献毛益率73 单一品种的保本量（额）74保本图75多品种的保本点测算可采用综合法与加权平均法等可采用综合法与加权平均法等方法进行多品种保本额的测算方法进
29、行多品种保本额的测算当企业生产经营多种产品时，当企业生产经营多种产品时，每种产品的贡献毛益不同，每种产品的贡献毛益不同，保本点就不能以实物数量表示，保本点就不能以实物数量表示，而只能以销售收入金额来表示而只能以销售收入金额来表示76多种产品的盈亏临界点分析的步骤多种产品的盈亏临界点分析的步骤1.1.计算各种产品销售额占全部产品总销售额的比重。计算各种产品销售额占全部产品总销售额的比重。2.2.以各种产品的贡献毛益率为基础，以该种产品销售额占销售总额的比重为权以各种产品的贡献毛益率为基础，以该种产品销售额占销售总额的比重为权数进行加权平均计算，从而求出各种产品综合的加权贡献毛益率。数进行加权平均
30、计算，从而求出各种产品综合的加权贡献毛益率。综合的加权贡献毛益率综合的加权贡献毛益率=（各种产品贡献毛益率各种产品销售额占全部产品总销售额的比重）（各种产品贡献毛益率各种产品销售额占全部产品总销售额的比重）3.3.计算整个企业综合的盈亏临界点销售额，即：计算整个企业综合的盈亏临界点销售额，即：综合的盈亏临界点销售额（以金额表现）综合的盈亏临界点销售额（以金额表现）=固定成本总额固定成本总额/综合的加权贡献毛益率综合的加权贡献毛益率4.4.最后，计算各种产品的盈亏临界点销售额，即：最后，计算各种产品的盈亏临界点销售额，即：各种产品的盈亏临界点销售额（金额表现）各种产品的盈亏临界点销售额（金额表现
31、）=综合的盈亏临界点销售额各种产品销售额占全部产品总销售额的比重综合的盈亏临界点销售额各种产品销售额占全部产品总销售额的比重77多品种的保本额多品种的保本额78计算企业的保本额、利润及各种产品的保本额和利润计算企业的保本额、利润及各种产品的保本额和利润 产品产品A AB BC C 单价单价3030元元2020元元5050元元单位变动成本单位变动成本2020元元1515元元4040元元单位贡献边际单位贡献边际9 9元元5 5元元1010元元销量销量400400支支400400支支400400支支贡献边际总额贡献边际总额36003600元元20002000元元40004000元元贡献边际率贡献边际
32、率30%30%25%25%20%20%销售额及比重销售额及比重1200012000元，元，30%30%80008000元，元，20%20%2000020000元，元，50%50%固定成本总额固定成本总额72007200元元79计算企业的保本额、利润及各种产品的保本额和利润计算企业的保本额、利润及各种产品的保本额和利润加权平均加权平均贡献边际率贡献边际率30%30%30%30%25%25%20%20%20%20%50%50%2424综合保本额综合保本额7200720024%24%3000030000元元A A保本额保本额3000030000 30%30%90009000元元B B保本额保本额30
33、00030000 20%20%60006000元元C C保本额保本额3000030000 50%50%1500015000元元企业利润企业利润（40000400003000030000）24 2424002400元元A A利润利润（120001200090009000）30%30%900900元元B B利润利润（8000800060006000）25%25%500500元元C C利润利润（20000200001500015000）20%20%10001000元元80安全边际量安全边际量=现有销售量现有销售量-保本量保本量安全边际额安全边际额=现有销售额现有销售额-保本额保本额安全边际率安全边际
34、率=安全边际量（额）安全边际量（额）现有销售量（额）现有销售量（额）与保本点有关的指标-安全边际81安全边际安全边际保本保本点以上的销售额或销售量点以上的销售额或销售量82安全边际 安全边际量实际销售量安全边际量实际销售量保本保本销售量销售量 安全边际额实际销售额安全边际额实际销售额保本保本销售额销售额 安全边际率安全边际量实际销售量安全边际率安全边际量实际销售量 安全边际额实际销售额安全边际额实际销售额 保本作业率保本量实际销售量保本作业率保本量实际销售量 保本额实际销售额保本额实际销售额 安全边际率保本作业率安全边际率保本作业率1 183某产品单价某产品单价1010元，单位变动成本元，单位
35、变动成本6 6元，固定成本总额元，固定成本总额30003000元，元，产销量产销量12501250件，则该产品，件，则该产品，单位贡献边际单位贡献边际10106 64 4元，元，贡献边际率贡献边际率4 4101040%40%保本量保本量300030004 4750750件件 保本额保本额3000300040%40%75007500元元 安全边际量安全边际量12501250750750500500件件 安全边际额安全边际额500500101050005000元元 安全边际率安全边际率5005001250125040%40%保本作业率保本作业率750750125012501 140%40%60%6
36、0%举例说明84安全边际率西方安全边际率的经验数据西方安全边际率的经验数据安全边际率安全边际率10%10%以下以下101020%20%202030%30%303040%40%40%40%以上以上安全程度安全程度危险危险值得注意值得注意比较安全比较安全安全安全非常安全非常安全85有关因素变动对保本点的影响有关因素变动对保本点的影响86保利分析保利分析目标利润的确定目标利润的确定保利点的计算保利点的计算87实现目标利润的业务量(额)保利量保利量=(=(固定成本固定成本+目标利润目标利润)（单价（单价-单位变动成本）单位变动成本）=(=(固定成本固定成本+目标利润目标利润)单位贡献毛益单位贡献毛益
37、保利额保利额=保利量单价保利量单价=(=(固定成本固定成本+目标利润目标利润)贡献毛益率贡献毛益率88 利润利润=营业收入营业收入-（变动成本（变动成本+固定成本）固定成本）贡献毛益总额贡献毛益总额-固定成本总额固定成本总额 单位贡献毛益单位贡献毛益安全边际量安全边际量 贡献毛益率贡献毛益率安全边际额安全边际额 贡献毛益总额贡献毛益总额安全边际率安全边际率销售利润率销售利润率=贡献毛益率贡献毛益率安全边际率安全边际率利润的多种计算公式利润的多种计算公式89第三节：利润敏感性分析n相关因素变动对实现目标利相关因素变动对实现目标利润的销售量的影响润的销售量的影响n保本点敏感性分析保本点敏感性分析9
38、0 在其他因素不变情况下，单位售价提高在其他因素不变情况下，单位售价提高将使产品的贡献毛益增加，从而利润增将使产品的贡献毛益增加，从而利润增加，目标利润销售量减少；反之，单位加，目标利润销售量减少；反之，单位售价降低将使贡献毛益减少，利润下降，售价降低将使贡献毛益减少，利润下降，目标利润销售量提高。目标利润销售量提高。价格变动对利润的影响价格变动对利润的影响91 在其他因素不变情况下，单位变动成在其他因素不变情况下，单位变动成本提高将使产品的贡献毛益减少，从而本提高将使产品的贡献毛益减少，从而利润减少，目标利润销售量增加；反之，利润减少，目标利润销售量增加；反之，单位变动成本降低将使贡献毛益增
39、加，单位变动成本降低将使贡献毛益增加，利润上升，目标利润销售量降低。利润上升，目标利润销售量降低。单位变动成本变动对利润的影响单位变动成本变动对利润的影响92 在其他因素不变情况下，固定成本总在其他因素不变情况下，固定成本总额下降上升将使利润增加；反之，固定成本额下降上升将使利润增加；反之，固定成本总额上升将使利润下降。总额上升将使利润下降。固定固定成本总额变动对利润的影响93 在其他因素不变情况下，销售量降上在其他因素不变情况下，销售量降上升将使利润增加；反之，销售量下降将升将使利润增加；反之，销售量下降将使利润下降。使利润下降。销售量变动对利润的影响94 P/P p/p=pX/P利润对价格
40、变动利润对价格变动的敏感性的敏感性95 P/P b/b=bX/P利润利润对单位变动成本对单位变动成本变动的变动的敏感性敏感性96 P/P X/X=(p-b)X/P=Tcm/p利润对利润对销售量销售量变动的变动的敏感性敏感性97 P/P a/a=a/P利润对利润对固定成本固定成本变动的变动的敏感性敏感性98举例说明相关项目相关项目变动后数据、变动率变动后数据、变动率引起利润变动率引起利润变动率敏感度敏感度单价单价2222元，元，10%10%单位变动成本单位变动成本1818元，元，20%20%销量销量14001400件，件，40%40%固定成本总额固定成本总额36003600元，元，20%20%某
41、产品单价某产品单价2020元，单位变动成本元，单位变动成本1515元，固定成本总额元，固定成本总额30003000元，销售量元，销售量10001000件，件，利润利润20002000元。元。99本量利分析的应用本量利分析的应用利用经营杠杆利用经营杠杆利用成本无差别点利用成本无差别点100第第四四章章经营的重点在决策经营的重点在决策短期经营决策包括短期经营决策包括生产决策、定价决策等生产决策、定价决策等101第一节：经营决策概述n经营决策的基本内容经营决策的基本内容n经营决策的成本概念经营决策的成本概念n经营决策的一般程序经营决策的一般程序102经营决策的基本内容经营决策的基本内容生产决策生产决
42、策定价决策定价决策存货决策存货决策103经营决策的成本概念经营决策的成本概念机会成本机会成本边际成本边际成本付现成本付现成本可延缓成本可延缓成本不可延缓成本不可延缓成本差量成本差量成本重置成本重置成本相关成本无关成本专属成本专属成本联合成本联合成本可避免成本可避免成本不可避免成本不可避免成本沉没成本沉没成本104 1.1.确定经营决策目标确定经营决策目标 2.2.收集有关决策信息收集有关决策信息 3.3.提出备选方案提出备选方案 4.4.通过定量分析对备选方案进行初评通过定量分析对备选方案进行初评 5.5.考虑其他相关因素，确定最佳方案考虑其他相关因素，确定最佳方案 6.6.评估决策执行情况和
43、信息反馈评估决策执行情况和信息反馈经营决策的一般程序经营决策的一般程序105第二节：生产决策n生产决策的含义生产决策的含义n生产决策的基本方法生产决策的基本方法n生产决策方法的应用生产决策方法的应用106 生产决策包括新产品开发的品种决策、亏损生产决策包括新产品开发的品种决策、亏损产品停产或转产的决策、特殊追加订货、零部件自产品停产或转产的决策、特殊追加订货、零部件自制或外购、半成品或联产品是否深加工以及不同生制或外购、半成品或联产品是否深加工以及不同生产工艺方案选择的决策。产工艺方案选择的决策。生产决策的含义生产决策的含义关于生产什么、生产多少、关于生产什么、生产多少、如何生产的决策如何生产
44、的决策107生产决策的基本方法生产决策的基本方法差量分析法差量分析法本量利分析法本量利分析法贡献毛益分析法贡献毛益分析法成本无差别点业务量成本无差别点业务量108新产品开发的品种决策新产品开发的品种决策采用贡献毛益分析法采用贡献毛益分析法当存在专属固定成本时当存在专属固定成本时采用剩余贡献毛益决策采用剩余贡献毛益决策109亏损产品停产或转产的决策亏损产品停产或转产的决策采用贡献毛益分析法采用贡献毛益分析法要考虑剩余生产能力要考虑剩余生产能力能否转移的因素能否转移的因素能提供贡献毛益的亏损产品能提供贡献毛益的亏损产品其停产后企业利润并未上升其停产后企业利润并未上升反而下降，下降的数额与亏损反而下
45、降，下降的数额与亏损产品提供的贡献毛益相等产品提供的贡献毛益相等110特殊价格追加订货的决策特殊价格追加订货的决策差量分析法差量分析法考虑机会成本考虑机会成本考虑特殊订货考虑特殊订货的专属成本的专属成本不考虑正常生产不考虑正常生产的固定成本的固定成本111零部件自制外购的决策零部件自制外购的决策差量分析法差量分析法零部件需求量已知零部件需求量已知零部件需求量未知零部件需求量未知成本成本平衡点平衡点分析法分析法112半成品或联产品是否深加工的决策半成品或联产品是否深加工的决策差量分析法差量分析法考虑专属成本考虑专属成本考虑深加工数量考虑深加工数量113不同生产工艺不同生产工艺技术技术方案的决策方
46、案的决策成本平衡点法成本平衡点法条件：条件：固定成本高的方案固定成本高的方案加工的变动成本低加工的变动成本低考虑加工数量，不同考虑加工数量，不同的加工数量下不同的的加工数量下不同的工艺技术方案优工艺技术方案优114第二节：定价决策n定价决策的影响因素定价决策的影响因素n定价决策的分析方法定价决策的分析方法n定价决策的基本策略定价决策的基本策略115定价决策的影响因素定价决策的影响因素影响因素影响因素产品产品成本成本市场供市场供求关系求关系政策政策法规法规竞争竞争对手对手企业营企业营销策略销策略116定价决策的基本方法定价决策的基本方法以成本为导向定价以成本为导向定价以需求为导向定价以需求为导向
47、定价1.1.变动成本加成定价变动成本加成定价2.2.完全成本加成定价完全成本加成定价1.1.边际分析法边际分析法2.2.利润无差别点法利润无差别点法117定价的策略定价的策略新产品定价策略新产品定价策略弹性定价策略弹性定价策略产品系列定价策略产品系列定价策略折扣定价策略折扣定价策略心理因素定价策略心理因素定价策略定价策略定价策略118第三节：存货决策n存货决策的作用存货决策的作用n存货成本的基本构成存货成本的基本构成n经济订货批量的决策经济订货批量的决策n经济生产批量的决策经济生产批量的决策119存货决策的作用存货决策的作用1.1.存货的合同理规划与控制是存货的合同理规划与控制是企业持续经营的
48、基本保证企业持续经营的基本保证;2.2.合理进行存货决策是提高企合理进行存货决策是提高企业经济效益的重要因素业经济效益的重要因素;3.3.存货决策是企业供产销过程存货决策是企业供产销过程与财务活动的紧密点与财务活动的紧密点.存货是保证企存货是保证企业经营活动正常业经营活动正常进行的物质基础进行的物质基础120存货成本的基本构成存货成本的基本构成存货成本存货成本采购采购成本成本储存储存成本成本订货订货成本成本缺货缺货成本成本121经济订货批量的决策经济订货批量的决策影响因素影响因素产品产品成本成本市场供市场供求关系求关系政策政策法规法规竞争竞争对手对手企业营企业营销策略销策略122经济订货批量的
49、决策经济订货批量的决策基本经济批量模型基本经济批量模型EOQEOQ模型模型价格存在价格存在数量折扣数量折扣存货陆存货陆入库续入库续考虑订货点考虑订货点经济批量模型的扩展经济批量模型的扩展123经济生产批量的决策经济生产批量的决策基本经济批量模式基本经济批量模式经济生产批量模式经济生产批量模式经济生产批量模型是订货批量的扩展124第第五五章章长期投资决策决定企业的未来发展长期投资决策决定企业的未来发展要考虑多种相关因素，采用经济要考虑多种相关因素，采用经济指标进行决策指标进行决策125第一节第一节:长期投资决策长期投资决策概述概述n长期投资决策的含义与内容长期投资决策的含义与内容n长期投资决策的
50、类型与特点长期投资决策的类型与特点n长期投资决策的程序长期投资决策的程序126长期投资决策长期投资决策含义与内容含义与内容含义含义固定资产投资固定资产投资127长期投资决策长期投资决策类型类型诱导式诱导式主动式主动式项目投资项目投资证券投资证券投资其他投资其他投资战术型战术型战略型战略型单一目标单一目标复合目标复合目标128 1.1.投资项目的提出投资项目的提出 2.2.投资项目的评价投资项目的评价 3.3.投资项目的决策投资项目的决策 4.4.投资项目的执行投资项目的执行 5.5.投资项目的再评价投资项目的再评价投资决策的一般程序投资决策的一般程序129第第二二节节:长期投资决策相关因素长期
